Deșeuri returnabile. Contabilitate S-au folosit deșeuri din producție

Chercher 28.07.2019

Familia și relațiilerelevante pentru acele întreprinderi ale căror activități generează deșeuri potrivite pentru reciclabile sau revânzare. În acest articol vom vorbi despre caracteristicile acestei secțiuni de contabilitate.

Deșeuri returnabile în contabilitate

Deșeurile industriale sunt generate ca urmare a procesării materiilor prime în produse finite. Reziduurile din materii prime și materiale care și-au pierdut total sau parțial proprietățile se numesc deșeuri. Deșeurile pot fi irecuperabile sau returnabile. Primul dintre ele nu poate fi reutilizat de întreprindere din cauza caracteristici tehnologiceși, de asemenea, nu poate atrage un cumpărător. Acestea sunt eliminate și nu sunt reflectate în contabilitate.

Deșeurile returnabile (denumite în continuare RR), dimpotrivă, pot fi fie utilizate a doua oară ca materii prime pentru producția principală, fie pentru producția auxiliară, fie vândute către terți. Exemple de VO pot fi zerul în producția de brânză de vaci, rumegușul în industria de prelucrare a lemnului, fier vechi în producția de structuri metalice, cojile de floarea soarelui în producția de ulei vegetal etc.

Contabilitatea VO este reglementată de clauza 111 din Instrucțiunile metodologice, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n. La livrarea deșeurilor din producție la un depozit sau la mutarea acestora în alt atelier se emite factură pentru deplasarea internă a materialelor (clauzele 57, 111 din Instrucțiunile Metodologice). Puteți utiliza în aceste scopuri formularul unificat M-11, aprobat prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Federației Ruse din 30 octombrie 1997 nr. 71a, sau puteți dezvolta singur un astfel de document primar. Procesul de colectare și transfer al deșeurilor este descris în regulamentele interne. Pentru a controla siguranța acestora, este necesar să se organizeze contabilitatea analitică a VO în funcție de tipurile și locațiile de depozitare ale acestora. VO sunt contabilizate la prețurile existente pentru aceste deșeuri pe piață, adică la prețul de posibilă utilizare sau vânzare, prin afișarea Dt 10 Kt 20, 23, 29. Astfel, deșeurile nou aprovizionate la contul 10 reduc costul. a materialelor care sunt transferate în producţie . De asemenea, menționăm că planul de conturi, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2000 nr. 94n, prevede pentru deșeuri un subcont separat 6 „Alte materiale”.

Cum se determină prețul VO? Există mai multe opțiuni:

Luați prețul din contract pentru vânzarea acestor deșeuri.
Dacă prețul de vânzare nu este încă cunoscut, determinați valoarea de piață în momentul în care deșeurile sunt primite în depozit.
Executa evaluarea de specialitate prețurile lor de utilizare posibilă ca raport dintre proprietățile de consum ale materiilor prime și VO la costul acestora.

Prima și a doua metodă sunt relevante dacă deșeurile sunt vândute. Dacă urmează să fie reutilizate la întreprindere, atunci pot fi utilizate a doua și a treia opțiune. Metoda de determinare a prețului trebuie fixată în politica contabilă.

Contabilitatea fiscală a deșeurilor returnabile

În Codul fiscal, definiția VO este dată în paragraful 6 al art. 254. Legiuitorul precizează că dacă materialele rămase vor fi folosite pentru fabricarea altor bunuri de către alte divizii ca material cu drepturi depline, atunci acestea nu sunt VO, la fel ca subproduse.

Este necesar să se reducă valoarea costurilor materialelor cu costul materialelor returnate, iar metoda de evaluare a VO depinde direct de soarta lor viitoare:

utilizare - prețul posibilei utilizări sau prețul redus al materiilor prime;
vânzare - preț de vânzare.

În primul caz, metoda de evaluare este determinată prin calcule speciale, care depind de tipul de producție, materialul utilizat, proces tehnologic. Calculul ține cont proprietăți benefice deșeuri, proprietățile benefice ale produsului care va fi obținut din aceste deșeuri, indicatori fizici etc. Pentru fiecare întreprindere acesta va fi propriul calcul specific, care trebuie stabilit în politica contabilă.

În ceea ce privește vânzările, dacă prețul de vânzare este deja fixat în contract sau caiet de sarcini, atunci nu există probleme. Dacă nu se știe încă ce preț al tranzacției va fi stabilit, atunci problema stabilirii acesteia va afecta valoarea costurilor materiale. Dorința de a reflecta VO la prețul real de vânzare care va fi stabilit în viitor poate deveni o problemă serioasă pentru contabil. De ce? Să luăm în considerare două opțiuni:

primirea deșeurilor și vânzarea acestora au avut loc în aceeași perioadă de raportare;
Recepția deșeurilor a avut loc în perioada curentă, iar vânzarea acestora - în următoarea.

Dacă nu am ghicit corect cu prețul de vânzare și am valorificat deșeurile la un cost subestimat sau supraestimat, atunci în primul caz vom constata că reducerea costurilor materiale și creșterea costului mărfurilor vândute se vor produce cu aceeași sumă. . Prin urmare, rezultatul impozitului pe venit nu va fi afectat.

Dacă subestimăm prețul de vânzare al deșeurilor în al doilea caz, atunci costurile materiale ale perioadei curente vor fi supraestimate, ceea ce duce la subplata impozitului pe venit, a penalităților și a amenzilor. Și în perioada următoare, dimpotrivă, va plăti în plus. Va trebui să depuneți lămuriri și să răspundeți la întrebările specialiștilor fiscali, ceea ce este extrem de nedorit. Așadar, să trecem la explicațiile Ministerului de Finanțe. Scrisorile din 26.04.2010 nr. 03-03-06/4/49, din 18.09.2009 nr. 03-03-06/1/595 precizează: „VO ar trebui evaluat pe baza prețurilor de piață stabilite în modalitatea prevazuta de art. 40 din Cod.” Să lămurim că prețul de piață este determinat în momentul primirii deșeurilor, pentru că atunci trebuie să îl evaluăm pentru reflectarea în contabilitate.

Ministerul Finanțelor mai explică în scrisoarea menționată nr. 03-03-06/4/49 că la vânzarea VO, veniturile sunt reduse cu valoarea lor determinată în contabilitatea fiscală, iar profitul dintr-o astfel de tranzacție este impozitat. Este de remarcat faptul că nimeni nu este asigurat împotriva pierderii, întrucât valoarea veniturilor din vânzare determinată în conformitate cu clauza 1 a art. 249 din Codul Fiscal al Federației Ruse, poate fi mai mic decât costul deșeurilor, care este inclus în cheltuieli în conformitate cu subparagraful. 2 p. 1 art. 268 din Codul Fiscal al Federației Ruse și pentru care costurile materiale au fost reduse. Să ne uităm la exemplul de contabilitate și contabilitate fiscală a VO.

Exemplu

LesTorg LLC vinde VO - rumeguș care rămâne după prelucrarea buștenilor în cherestea. Să presupunem că costul de producție a lemnului s-a ridicat la 8.756.000 de ruble. înainte de a contabiliza VO. În depozit a fost primită 1 tonă de rumeguș, al cărui preț de vânzare este de 5 ruble. pe kg fără TVA. LesTorg are un acord încheiat cu cumpărătorul, care prevede prețul specificat. Cherestea prelucrată a fost vândută cu 11.388.000 RUB, inclusiv TVA de 1.737.000 RUB.

Operațiunea		Sumă, mii de ruble
	02, 10, 70, 69,
Postat în depozitul VO


Se reflectă TVA la vânzarea de cherestea
Costul lemnului este reflectat


Se reflectă TVA la vânzarea de rumeguș

Indicator			Total, mii de ruble
Venituri din vânzări
Preț de cost
Venitul impozabil

Să luăm în considerare situația în care LesTorg LLC nu a avut o sumă exactă pentru vânzarea deșeurilor returnabile, ci a folosit prețuri de piață. De exemplu, prețul de piață al rumegușului în momentul primirii lor era de 3 ruble. pe kg (prețul selectat poate fi fixat prin atașarea, de exemplu, a listei de prețuri a unui concurent la documentele primare). LesTorg LLC a vândut 1 tonă de deșeuri returnabile la același preț de 5 ruble. pe kg fără TVA (TVA - 0,9 ruble). Primim următoarele înregistrări în contabilitate.

Operațiunea		Sumă, mii de ruble
Costurile de fabricare a lemnului sunt reflectate	02, 10, 70, 69,
Postat în depozitul VO
Cost reflectat produse finite
Venituri reflectate din vânzarea de lemn
Se reflectă TVA la vânzarea de cherestea
Costul lemnului este reflectat
finlandeză reflectă rezultat din vânzarea de lemn
Venituri reflectate din vânzarea de rumeguș
Se reflectă TVA la vânzarea de rumeguș
Costul rumegușului este reflectat
finlandeză reflectă rezultat din vânzarea de rumeguș

În contabilitatea fiscală primim următoarele date:

Indicator	Produse finite - cherestea, mii de ruble.	Deșeuri returnabile - rumeguș, mii de ruble.	Total, mii de ruble
Venituri din vânzări
Preț de cost
Venitul impozabil

Astfel, indiferent de evaluarea deșeurilor returnabile, costul și profitul impozabil sunt aceleași.

Rezultate

Atât în contabilitate, cât și în contabilitate fiscală, VO capitalizate reduc valoarea cheltuielilor materiale. Organizația trebuie să aleagă o metodă de determinare a prețului la care vor fi valorificate VO în contabilitate și să o consolideze în politica contabilă.

În procesul de producție a produselor (prestarea de servicii, efectuarea muncii) sau de transport, organizația poate experimenta deșeuri returnabile(pierderi tehnologice). Motivul apariției lor poate fi particularitățile producției (transportului) sau proprietățile fizice și chimice ale produsului.

Standarde de pierdere tehnologică

O organizație poate dezvolta independent standarde privind pierderile de proces pentru fiecare tip specific de materie primă. Acest lucru poate fi făcut de specialiștii organizației care controlează procesul tehnologic (de exemplu, tehnologi). Standardele elaborate trebuie să fie susținute de hărți tehnologice, estimări de proces sau alte documente similare. Acestea trebuie să fie aprobate de persoane autorizate de conducerea organizației (de exemplu, tehnolog șef sau inginer sef). Dacă o organizație nu poate determina singură limita de pierdere, atunci are dreptul de a utiliza reglementările din industrie, standardele guvernamentale sau informațiile de la organizațiile competente. De exemplu, în industria energiei electrice, calcularea și redistribuirea pierderilor tehnologice între participanții la piața angro este efectuată de operatorul JSC ATS. Mărimea standardelor de pierdere tehnologică este determinată de Ministerul Energiei din Rusia.

Organizația trebuie să confirme pierderile reale de materii prime și materiale cu documente primare (de exemplu, în timpul transportului, acesta ar putea fi un raport de la compania de transport, un contract, o scrisoare de parcurs). Acest punct de vedere este confirmat prin scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 5 iulie 2013 nr. 03-03-05/26008, din 31 ianuarie 2011 nr. 03-03-06/1/39, din 1 octombrie. , 2009 Nr. 03-03- 06/1/634, din 21 septembrie 2007 Nr. 03-03-06/1/687, din 29 august 2007 Nr. 03-03-06/1/606, din august 14, 2007 Nr. 03-03 -05/218, din 27 martie 2006 Nr. 03-03-04/1/289.

Sfaturi: dacă organizația dezvoltă standarde în mod independent, luați în considerare calitatea materialelor primite (de exemplu, gradul de contaminare) sau gradul de uzură al echipamentului (de exemplu, standardele pentru același tip de materiale procesate pe echipamente diferite pot diferă). Standardele corect calculate vor minimiza pierderile în exces, care trebuie justificate în continuare.

Documentare

Pierderile tehnologice trebuie înregistrate în documentele primare. De exemplu, într-un raport de inventar (dacă este detectată o lipsă), un raport de curățare etc. În organizațiile de producție, informații despre pierderi tehnologice asigurate de angajatii care controleaza procesul de productie - tehnologi, economisti. În anumite industrii, în special în industria energiei electrice, informații documentate privind pierderile tehnologice sunt furnizate de o organizație competentă special creată - ATS SA.

Pentru contabilitate și contabilitate fiscală toate tranzacțiile comerciale trebuie să fie documentate (clauza 1, articolul 9 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ, clauza 1, articolul 252, articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pentru a justifica înregistrările contabile, calculele și confirmarea datelor contabile fiscale, puteți întocmi un certificat contabil. Întocmește un certificat pe baza informațiilor furnizate despre pierderile tehnologice. Precizări similare sunt cuprinse în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 26 august 2013 Nr. 03-03-10/34845.

Contabilitate

Procedura de contabilizare a pierderilor tehnologice depinde dacă acestea s-au produs în producție, în timpul prelucrării mărfurilor sau în timpul transportului, precum și dacă au fost efectuate în limitele sau peste norme.

Dacă pierderile tehnologice în limitele standardelor au apărut în producție, atunci în contabilitate le reflectă ca parte a cheltuielilor pentru activități obișnuite. Acestea sunt luate în considerare la anularea materialelor pentru producție:

Debit 20 (23...) Credit 10

- materialele au fost transferate în producție.

Pierderile tehnologice care depășesc normele trebuie luate în considerare separat ca parte a altor cheltuieli:

Debit 91-2 Credit 20 (23...)

- pierderile tehnologice în exces sunt anulate.

Dacă s-au produs pierderi tehnologice în timpul procesării mărfurilor (de exemplu, la curățarea suprafețelor contaminate, a secțiunilor afectate de intemperii), anulați-le folosind următoarele intrări:

Debit 94 Credit 41

- se reflectă un deficit de mărfuri;

Debit 41 Credit 94

- deșeurile care pot fi vândute au fost valorificate;

Debit 44 Credit 94

Debit 76 (73...) Credit 94

Debit 91-2 Credit 94

Dacă au apărut pierderi tehnologice în timpul transportului, reflectați-le în contabilitate după cum urmează:

Debit 94 Credit 60 (10, 16, 41...)

- se reflectă lipsa în timpul transportului;

Debit 20 (23...) Credit 94

- lipsa in limitele normelor stabilite se anuleaza drept cheltuieli;

Debit 76 (73...) Credit 94

- pierderile în exces sunt atribuite făptuitorilor (angajați sau alte organizații);

Debit 91-2 Credit 94

- se anulează sume de pierderi excedentare, pentru care autorii nu au fost identificați.

Această procedură este stabilită de alineatele 5 și 11 din PBU 10/99, paragraful 5.1 din Instrucțiunile metodologice aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 iunie 1995 nr. 49 și paragraful 236 din Instrucțiunile metodologice aprobate prin Ordin. al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 decembrie 2001 Nr. 119n.

DE BAZĂ: impozitul pe venit

În contabilitatea fiscală, pierderile tehnologice sunt atribuite cheltuielilor materiale ale organizației (subclauza 3, clauza 7, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Fezabilitatea lor economică poate fi confirmată (articolul 252 din Codul fiscal al Federației Ruse) folosind standarde aprobate de organizație.

Pierderile tehnologice care apar în timpul procesului de producție (efectuarea lucrărilor, prestarea de servicii) trebuie luate în considerare ca parte a costului materialelor în timpul utilizării cărora au apărut (subclauza 3, clauza 7, articolul 254 din Codul fiscal). al Federației Ruse). Momentul în care sunt recunoscute drept cheltuieli depinde de metoda de calcul al impozitului pe venit:

la calcularea impozitului pe venit folosind metoda de angajamente - în aceeași perioadă de raportare în care materialele care le formează au fost utilizate la fabricarea produselor (execuția muncii, prestarea de servicii) (clauza 2 din articolul 272, clauza 5 din articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În plus, la aplicarea metodei de angajamente, organizația poate atribui pierderile tehnologice cheltuielilor directe (clauza 1 a articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, luați în considerare costul lor în cheltuieli pe măsură ce vindeți produse, a căror producție a implicat materiale care au dus la pierderi tehnologice (clauza 2 a articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse);

la calcularea impozitului pe venit folosind metoda de numerar - în perioada în care materialele care le formează sunt plătite și utilizate în producție (subclauza 1, clauza 3, articolul 273, clauza 5, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Vezi mai multe detalii. Ce cheltuieli materiale ar trebui luate în considerare la calcularea impozitului pe venit? .

Un exemplu al modului în care pierderile tehnologice se reflectă în contabilitate și fiscalitate în limitele standardelor și peste standarde. Organizația se aplică sistem comun impozitare

Alpha LLC este angajată în producție. Pentru materialele utilizate în producție, organizația a aprobat un standard de pierdere tehnologică de 0,75 la sută din greutatea acestora. Alpha determină veniturile și cheltuielile pe bază de angajamente. Contabilitatea materialelor se efectuează fără a utiliza conturile 15 și 16.

În cursul lunii au fost prelucrate 150 de tone de materiale, prețul pentru 1 tonă a fost de 1.500 de ruble/t, iar costul total a fost de 225.000 de ruble. (150 t × 1500 rub./t). Pierderea reală de materiale s-a ridicat la 1 la sută, adică 1,5 tone (150 tone × 1%) sau 2.250 de ruble. în termeni monetari. Conform standardului stabilit de organizație, pierderile nu trebuie să depășească 1,125 de tone (150 de tone × 0,75%), în termeni monetari - 1687 de ruble. (1.125 t × 1.500 rub./t). În consecință, pierderile în exces s-au ridicat la 563 de ruble. (2250 rub. - 1687 rub.).

Contabilul a reflectat aceste tranzacții în contabilitate cu următoarele înregistrări:

Debit 20 Credit 10
- 225.000 de ruble. - materialele au fost transferate în producție;

Debit 43 Credit 20
- 224.437 rub. (225.000 de ruble - 563 de ruble) - produsele finite au fost transferate în depozit (costul produselor finite include pierderile tehnologice în cadrul normei);

Debit 91-2 Credit 20
- 563 rub. - pierderile tehnologice în exces sunt anulate.

Pierderile tehnologice au fost recunoscute în contabilitatea fiscală a Alpha în valoare de 1.687 de ruble. Data recunoașterii acestor cheltuieli coincide cu data recunoașterii cheltuielilor pentru materiale (când materialele sunt transferate în producție în partea atribuibilă produselor fabricate).

Situație: este posibil să se ia în considerare în cheltuielile cu impozitul pe venit costul pierderilor tehnologice care depășesc standardele stabilite de organizație?

Răspuns: da, poți.

Una dintre condițiile pentru recunoașterea cheltuielilor la calcularea impozitului pe venit este justificarea economică a acestora (clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pierderile tehnologice nu sunt cheltuieli reglementate (subclauza 3 a clauzei 7 a articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 21 februarie 2012 nr. 03-03-06/1/95). Pentru a justifica economic astfel de cheltuieli, o organizație poate determina standarde în mod independent.

Dacă în cursul activităților sale standardele stabilite de organizație sunt depășite, atunci acest depășire poate fi luat în considerare și la calcularea impozitului pe venit. În acest caz, organizația trebuie să documenteze justificarea economică a pierderilor tehnologice în exces (clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cheltuielile care nu îndeplinesc acest criteriu nu pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit.

Situație: este necesară restabilirea TVA-ului pentru pierderile tehnologice în exces?

Răspuns: nu, nu este necesar, cu condiția ca organizația să justifice astfel de pierderi.

Din 2015, pentru cheltuielile care sunt standardizate pentru calcularea impozitului pe venit, TVA-ul poate fi dedus integral (subparagraful „b”, paragraful 6, art. 1 din Legea din 24 noiembrie 2014 nr. 366-FZ). O listă completă a cazurilor în care este necesară restabilirea TVA-ului este enumerată în paragraful 3 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse. Pierderile tehnologice nu se aplică unor astfel de motive. Prin urmare, nu este necesară recuperarea TVA-ului asupra acestora.

sistemul fiscal simplificat

Contabilitatea pierderilor tehnologice în timpul simplificării depinde de obiectul de impozitare ales de organizație.

Organizațiile care aplică o abordare simplificată a obiectului „venit” nu iau în considerare pierderile tehnologice (articolul 346.14 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă o organizație aplică o simplificare și plătește un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli, pierderile tehnologice în limitele standardelor utilizate de organizație sunt luate în considerare în cheltuieli. Această concluzie poate fi făcută pe baza paragrafului 5 al paragrafului 1, paragraful 2 al articolului 346.16, paragraful 3 al paragrafului 7 al articolului 254, alineatul 1 al articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Luați în considerare pierderile tehnologice ca parte a costurilor pentru materialele pentru care au apărut. Aceasta înseamnă că pierderile pot fi luate în considerare cu condiția ca materialele care le formează să fie plătite și utilizate în producție (pentru a efectua lucrări, prestare servicii) (subclauza 1, clauza 2, articolul 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În același timp, nu este nevoie să ținem evidențe separate ale costului pierderilor în cadrul normelor. Acest lucru se explică prin faptul că costul materialelor, ținând cont de pierderi, a fost deja luat în considerare ca parte a costurilor materiale la data achiziției lor integral (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 octombrie 2013). nr. 03-11-06/2/45473).

Un exemplu de contabilizare a pierderilor tehnologice în limitele standardelor și peste acestea la impozitare. Organizația aplică simplificarea

Alpha LLC este angajată în producție. Pentru materialele utilizate în producție, organizația a aprobat un standard de pierdere tehnologică de 0,75 la sută din greutatea acestora. „Alpha” funcționează pe o bază simplificată. Impozitul unic se plătește pe diferența dintre venituri și cheltuieli.

Într-o lună au fost prelucrate 150 de tone de materiale. Costul lor înainte de procesare este de 1.500 de ruble/t, iar costul total a fost de 225.000 de ruble. (150 t × 1500 rub./t). Pierderea reală de materiale s-a ridicat la 1 la sută, adică 1,5 tone (150 tone × 1%) sau 2.250 de ruble. în termeni monetari. Conform standardului stabilit de organizație, pierderile nu trebuie să depășească 1.125 de tone (150 de tone × 0,75%), iar în termeni monetari - 1.687 de ruble. În consecință, pierderile în exces s-au ridicat la 563 de ruble. (2250 rub. - 1687 rub.).

Pierderile tehnologice au fost recunoscute în valoare de 1.687 RUB. ca parte a costurilor materiale.

Situație: este posibil să se țină cont de costul pierderilor tehnologice care depășesc standardele stabilite de organizație? Organizația aplică simplificarea. Impozitul unic se plătește pe diferența dintre venituri și cheltuieli.

Răspuns: da, poți.

Una dintre condițiile pentru recunoașterea cheltuielilor în timpul simplificării este justificarea economică a acestora (clauza 1, articolul 252, clauza 2, articolul 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Pierderile tehnologice nu sunt costuri materiale standardizate (subclauza 3, clauza 7, articolul 254, subclauza 5, clauza 1, articolul 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 21 februarie 2012 nr. 03 -03-06/1/95) . Pentru a justifica economic astfel de cheltuieli, o organizație poate determina standarde în mod independent.

Dacă în cursul activităților standardele stabilite de organizație sunt depășite, atunci acest depășire poate fi luat în considerare și în cheltuieli. În acest caz, organizația trebuie să documenteze justificarea economică a pierderilor tehnologice în exces (clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cheltuielile care nu îndeplinesc acest criteriu nu pot fi luate în considerare.

UTII

Dacă o organizație plătește UTII, atunci pierderile tehnologice nu vor afecta calculul acestui impozit. Plătitorii UTII calculează acest impozit pe baza venitului imputat (clauza 1 a articolului 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse).

OSNO și UTII

În cazul în care o organizație combină sistemul general de impozitare și UTII, pentru pierderile tehnologice rezultate din materiale care sunt utilizate atât în activitățile transferate către UTII, cât și în activitățile din sistemul general de impozitare, este necesar să se organizeze o contabilitate separată pentru impozitul pe venit Şi CUVĂ(clauza 9 din articolul 274, clauza 4, 4.1 din articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Acele pierderi care se referă la activități din sistemul fiscal general, include in costurile materiale pentru impozitul pe venit (subclauza 3, clauza 7, articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse). Nu luați în considerare pierderile tehnologice care apar în activitățile pe UTII în scopuri fiscale (clauza 1 a articolului 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse). De regulă, pierderile tehnologice nu sunt distribuite proporțional cu veniturile, deoarece aceste costuri pot fi atribuite oricărui tip de activitate al organizației.

Un exemplu de distribuție a pierderilor tehnologice. Organizația combină sistemul general de impozitare și UTII

SRL „Compania de producție „Master”” produce produse din carne. Organizația vinde cu ridicata produse finite și le folosește la cantină. Pentru vânzarea produselor finite, organizația aplică un sistem general de impozitare. Activitățile cantinei au fost transferate către UTII.

Standardul pentru pierderile tehnologice în timpul procesării cărnii este de 12%.

În iunie s-au folosit 500 kg de carne, inclusiv:

in activitati pe sistemul general de impozitare - 400 kg;
in activitati pe UTII - 100 kg.

În timpul prelucrării cărnii au fost identificate pierderi tehnologice în cantitate de 50 kg carne (10%), inclusiv după tipul de activitate:

40 kg (400 kg × 10%) - în activități pe sistemul general de impozitare;
10 kg (100 kg × 10%) - în activități transferate la UTII.

Costul unui kg de carne este de 50 de ruble.
Pierderile tehnologice aferente activităților din sistemul general de impozitare s-au ridicat la:
40 kg × 50 frecții. = 2000 rub.

Pierderile tehnologice aferente activităților pe UTII s-au ridicat la:
10 kg × 50 de frecții. = 500 de ruble.

E. N. Sayapina, expert revistă

Datorită naturii specifice activității și tehnologiei de producție la prelucrarea materiilor prime în produse finite la întreprinderi industria alimentară deșeurile sunt aproape întotdeauna generate. În același timp, unele tipuri de deșeuri ca materii prime secundare pot fi fie utilizate în procesul de producție ulterioară, fie vândute unor terți cumpărători. În acest sens, problema contabilizării și evaluării deșeurilor este deosebit de relevantă pentru un contabil. În acest articol vom lua în considerare cum să calificăm deșeurile primite în procesul de producție, în ce moment să le valorificăm, cum să organizăm contabilitatea și cum să le evaluăm, folosind exemplul întreprinderilor producătoare de produse grase și uleioase. Vom lua în considerare și caracteristicile taxării deșeurilor returnabile.

Cadrul de reglementare

Enumerăm principalele documente care pot fi folosite pentru a vă ghida atunci când contabilizați deșeurile la întreprinderile din industria uleiurilor și grăsimilor:

PBU 5/01 „Contabilitatea stocurilor”(în continuare – PBU 5/01);
Ghid pentru contabilitate inventarele(în continuare – Orientări pentru contabilizarea stocurilor);
Recomandări metodologice pentru contabilizarea costurilor de producție și calcularea costului produselor grase și uleioase;
Instrucțiuni pentru contabilizarea materiilor prime, consumabilelor și produselor finite la întreprinderile din industria uleiului și grăsimilor;
Instrucțiuni de contabilizare a produselor finite la întreprinderile din sistemul Ministerului Industriei Alimentare din URSS;
Instrucțiuni pentru raționalizarea consumului de materii prime în industria uleiului și grăsimilor, standarde pentru consumul de materii prime și standarde pentru deșeuri și pierderi în industria uleiurilor și grăsimilor;
Colectarea indicatorilor specifici generarii deseurilor de productie si consum, aprobate de Comitetul de Stat pentru Ecologie la 03/07/1999.

În ciuda faptului că unele dintre reglementările enumerate au fost adoptate înapoi în vremurile sovieticeîn contextul planificării economice, multe dintre prevederile lor încă nu și-au pierdut relevanța.

Conceptul și clasificarea deșeurilor

Înainte de a trece la analiza problemelor de organizare a contabilității și evaluării deșeurilor returnabile, să aflăm ce trebuie înțeles prin deșeuri de producție și consum în sens general. Definițiile deșeurilor nu sunt nici actuale, nici viitoare pentru a-l înlocui în 2013 noua lege„Despre contabilitate” nu este dat. Interpretarea acestui termen este dată în Legea federală din 24 iunie 1998 nr.89-FZ „Cu privire la deșeurile de producție și consum”. Da, sub deşeuri se referă la resturile de materii prime, materiale, semifabricate, alte articole sau produse care s-au format în procesul de producție sau consum și mărfuri (produse) care și-au pierdut proprietățile de consum.

Concept returnabil deșeurile sunt dezvăluite în manualele industriei de contabilitate, în special în clauza 4.1.12 Recomandări metodologice privind contabilizarea costurilor de producție și calcularea costului produselor grase și uleioase: aceasta reziduuri de materii prime, materiale, semifabricate, lichide de răcire și alte tipuri de resurse materiale formate în timpul producției de produse (lucrări, servicii), care și-au pierdut total sau parțial proprietățile de consum ale resursei inițiale (chimice sau fizice) și sunt, prin urmare, utilizate la costuri crescute (randament redus al produsului) sau nu sunt utilizate deloc în scopul propus. În scopul calculării impozitului pe venit, Codul fiscal ( clauza 6 art. 254) conține o interpretare similară.

Din formularea de mai sus, vom evidenția caracteristici comune care împreună ne vor permite să distingem deșeurile returnabile de alte tipuri de active:

prezența unei forme materiale;
modificarea (pierderea) proprietăților materiilor prime originale (sursei);
educație în procesul de producție;
utilizarea ulterioară în procesul de producție cu costuri crescute (randament redus) sau utilizarea în alte scopuri, cu alte cuvinte, capacitatea de a aduce beneficii economice în viitor.

Iată exemple de deșeuri returnabile în industria uleiului și grăsimilor:

în producția de uleiuri vegetale nerafinate din semințe oleaginoase în procesul de decorticare în pregătire pentru extracția uleiului - coji de floarea soarelui, coji, coji de semințe oleaginoase;
în timpul rafinării uleiurilor vegetale în producția de produse din margarină și maioneză - grăsime în capcane de grăsimi obținute în timpul curățării apa reziduala producția de ulei și grăsimi la instalațiile locale și generale de tratare a plantelor;
în timpul distilării acizi grași uleiuri vegetale, untură, stoc de săpun, grăsimi animale și alte grăsimi, gudroane rezultate, funduri;
în timpul rafinării uleiurilor vegetale în producția de untură și produse din margarină în procesul de îndepărtare a substanțelor dezodorizante și a impurităților nedorite din uleiuri, grăsimi animale și amestecurile acestora pentru uz alimentar - bretele de deodorizare;
la depozitarea uleiurilor vegetale nerafinate în rezervoare - nămol (nămol de rezervor sau sediment format atunci când uleiul se depune în recipiente, constând în principal din particule de pulpă, turtă (făină), fosfatide și ulei).

La rândul lor, deșeurile returnabile pot fi utilizate (consumate de întreprindere însăși pentru fabricarea produselor de producție principală sau auxiliară) și neutilizate (consumate de întreprindere însăși numai ca materiale, combustibil, pentru alte nevoi economice, sau vândute terților). cumpărători de petreceri).

Ireversibil considerate deșeuri care nu pot fi utilizate din diverse motive tehnice sau organizatorice. În interpretare GOST 30772-2011 „Conservarea resurselor. Gestionarea deșeurilor. Termeni și definiții" (clauza 3.15) sunt deșeuri imposibile, impracticabile (ineficiente) sau inacceptabile de reutilizat, cu alte cuvinte, nepotrivite pentru utilizare ulterioară.

Deșeurile irevocabile includ tehnologic pierderi (fumuri, contracția materiilor prime, volatilizare, evaporare în timpul procesului de producție). De exemplu, în producția de ulei, aceasta este pierderea de masă a semințelor din cauza modificărilor conținutului de umiditate al acestora și a contaminării ca urmare a depozitării, cu alte cuvinte, diferența dintre cantitatea de ulei conținută în semințe și cantitatea de ulei extrasă. de la ei. În industria de prelucrare a grăsimilor, pierderile pot fi reziduuri de grăsime de pe șervețele de filtru presă, deversări și lipire de echipamente, de podea și reziduuri de grăsime în apele reziduale. În producția de untură, există pierderi asociate cu îndepărtarea substanțelor volatile eliberate cu hidrogenul din aparat, precum și pierderi mecanice cu șervețele cu filtru presă, apă din capcana de grăsime și murdărie de catalizator. În producția de produse cu margarină - pierderi generate în timpul topirii grăsimilor solide, pierderi de la lipirea de echipamente, pardoseli și ape uzate.

Pierderile tehnologice, spre deosebire de deșeurile returnabile, nu pot fi considerate un activ, deoarece nu sunt capabile să aducă beneficii economice în viitor și în unele cazuri nu au o formă tangibilă.

În plus, nu se califică drept deșeuri returnabile conform clauza 6 art. 254 Codul fiscal al Federației Ruse, clauza 4.1.12 din Recomandările metodologice de contabilizare a costurilor de producție și de calcul al costului produselor uleioase și grăsimi - resturi de stocuri, care, în conformitate cu procesul tehnologic, sunt transferate la alte compartimente ca materii prime cu drepturi depline (materiale ) pentru producerea altor tipuri de bunuri (lucrări, servicii) ), precum și produse asociate (conexe). , obtinut ca urmare a procesului tehnologic. Subproduse diferă în compoziție și posibilitatea de utilizare față de materia primă originală, dar proprietățile materiei prime originale nu se pierd . Adică, subprodusele îndeplinesc standardele de calitate stabilite (specificații tehnice) și sunt apropiate ca caracteristici de produsele finite pot fi utilizate ca materii prime (produse semifabricate) pentru fabricarea altor tipuri de produse sau ca produs independent; (produse) vândute extern.

Astfel, la întreprinderile din industria uleiului și grăsimilor, în diferite etape ale procesului de producție, se formează următoarele tipuri de produse secundare:

în producția de uleiuri vegetale nerafinate - făină, prăjituri obținute în procesul de extracție a uleiului din materiile prime din semințe oleaginoase prin metode de extracție sau presare;
în timpul rafinării uleiurilor vegetale în procesul de hidratare - concentrate de fosfatide alimentare și furajere ca parte a componentelor materiilor prime din semințe oleaginoase, precum și grăsimi din stocul de săpun, separate în timpul procesului de neutralizare alcalină;
în timpul hidrogenării uleiurilor și grăsimilor în producția de untură, în producția de produse din margarină și maioneză, în cazul în care procesele de albire și rafinare (inclusiv dezodorizare) sunt efectuate la fabricile de margarină - grăsimi în stoc de săpun;
în producția de acizi grași (uleiuri și grăsimi nedistilate) în procesul de descompunere a grăsimilor - glicerina brută.

De ce este atât de important să distingem corect deșeurile returnabile de alte tipuri de inventar, produse secundare, pierderi și alte active? Această problemă necesită o atenție deosebită - valoarea costului de producție și baza de impozitare în scopul calculării impozitului pe venit depind de clasificarea corectă a deșeurilor. În vigoare clauza 4.1.12 Recomandări metodologice pentru contabilizarea costurilor de producție și calcularea costului produselor grase și uleioase, clauza 6 art. 254 Codul fiscal al Federației Ruse costul deșeurilor returnabile reduce cantitatea de costuri materiale și, de exemplu, deșeuri irecuperabile(pierderile tehnologice), dimpotrivă, sunt egale cu cele conform clauza 4.1.8 recomandările de mai sus, pp. 3 alin.7 art. 254 cod.

Astfel, ca urmare a clasificării deșeurilor returnabile, de exemplu, drept pierderi tehnologice și luării lor în considerare ca cheltuieli, costul produselor poate fi denaturat în direcția creșterii acestuia și a costurilor asociate producției lor în scopuri fiscale, ceea ce va provoacă fără îndoială reclamații din partea autorităților de reglementare. Deci, în Hotărârea din 11 noiembrie 2011 Nr.F09-7368/11 FAS UA a examinat un caz în care organul fiscal a calificat deșeurile din producția metalurgică drept returnabile, le-a exclus de la cheltuieli, crescând astfel baza de impozitare și a evaluat impozitul suplimentar pe venit. Instanța a sprijinit contribuabilul în faptul că deșeurile care nu sunt scoase din procesul de producție, dar sunt implicate în producție ca materii prime obișnuite, fără a necesita costuri majorate pentru prelucrarea acestora, nu sunt considerate returnabile, și în consecință nu pot reduce costurile materiale. Compania a câștigat o dispută similară, dovedind că procesul de producție a produs tocmai produse secundare care nu sunt deșeuri returnabile ( Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Regiunii Moscova din 29 septembrie 2008 nr.KA-A40/9071-08). Este inacceptabil să se considere produsele defecte drept deșeuri returnabile ( Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Regiunii Moscova din 21 ianuarie 2011 Nr.KA-A40/15256-10-2), precum și stocurile, piesele de schimb formate, de exemplu, în timpul modernizării, reconstrucției, reparațiilor mijloacelor fixe care sunt supuse reutilizarii ( Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 10 septembrie 2007 nr. 03-03-06/1/656 ).

Documentare si returnare deseuri

În practică, majoritatea întreprinderilor nu organizează evidența deșeurilor de producție cel mai bun mod, pe de o parte, din cauza dificultăților contabilității în sine, inclusiv la determinarea momentului recunoașterii și evaluării deșeurilor returnabile, pe de altă parte, de multe ori din cauza reticenței de a reduce cheltuielile în scopuri fiscale. Acest lucru duce la pierderea controlului asupra apariției, conservării și utilizare rațională deșeuri în activități ulterioare și interes pentru reducerea acestora și nu numai utilizare eficientă materii prime. În plus, lipsa informațiilor detaliate (analitice) despre deșeuri duce la o denaturare a valorii (costului) reală. specii individuale produse.

Organizarea contabilității, inclusiv analitică, trebuie să fie structurată astfel încât să asigure încasarea informatii complete despre locurile de producere a deșeurilor, tipurile acestora, tipurile de produse din care au fost obținute, precum și compoziția cantitativă și calitativă a deșeurilor.

Să luăm în considerare procedura generală de documentare a deșeurilor returnabile.

Deșeurile generate în procesul de producție, împreună cu produsele finite, pe măsură ce sunt eliberate din producție, sunt în primul rând cântărite și livrate la un depozit (stație de scurgere). Dacă cantitatea sau masa deșeurilor nu poate fi determinată prin cântărire sau recalculare, se utilizează o metodă de calcul - înmulțirea cantității de produse fabricate sau materiale reciclate cu rata de deșeuri aprobată. Documentul pe baza căruia deșeurile colectate sunt predate și primite la depozite pentru a contabiliza mișcarea bunurilor materiale în cadrul organizației între divizii structurale sau persoane responsabile material poate fi un bon de livrare sau o factură pentru deplasarea internă în TORG. -13 formular ( paragraful 57, 111 Orientări pentru contabilizarea stocurilor). Nu va constitui o încălcare dacă organizația întocmește un ordin de primire în formularul M4 sau o factură la cerere în formularul M-11. Rețineți că pe baza acestor documente se reduc costurile materiale în contabilitate și cheltuielile fiscale.

La momentul recepționării deșeurilor la depozit, persoana responsabilă financiar (magazinar), la întocmirea documentului primar, nu dă o evaluare a bunului primit (deșeuri returnabile), prin urmare coloanele corespunzătoare vor fi completate de un angajat contabil după un calcul corespunzător al costului deșeurilor.

Cu ajutorul cerințelor de facturare în forma M-11, deșeurile sunt eliberate în producție în cazul utilizării lor ulterioare pentru fabricarea produselor. Cu toate acestea, poate fi folosit și un card de limită (forma M-8).

Pentru a contabiliza eliberarea deșeurilor către terți, se utilizează o factură de eliberare a materialelor către terț în formularul M-15 sau o scrisoare de trăsură în formularul TORG-12. Să remarcăm că, în orice caz, documentele primare trebuie, desigur, să conțină informații despre denumirea deșeului, cantitatea, unitățile de măsură și prețul acestora.

FYI

Datorită intrării în vigoare a noii legi federale privind contabilitatea în 2013, formele unificate de documente primare sunt desființate. Șeful organizației (entitate economică) va aproba în mod independent formularele unor astfel de documente și procedura de executare a acestora în politica contabilă, pe baza condițiilor specifice activității, dar indicând toate detaliile solicitate.

Să ne oprim asupra unor caracteristici ale contabilității analitice a deșeurilor returnabile în industria uleiurilor și grăsimilor. Este recomandabil să organizați fluxul de documente în conformitate cu Instrucțiuni pentru contabilizarea materiilor prime, materialelor și produselor finite la întreprinderile din industria uleiurilor și grăsimilor, care furnizează forme de documente primare și registre consolidate, ținând cont de specificul industriei.

Baza evidenței primare a materiilor prime și a proviziilor cheltuite pentru producție, producția de produse finite și subproduse și deșeurile returnabile este registrul de instalații (formularul 11), în care citirile contorului sunt înregistrate la cântărire (determinarea cantității). ) de deșeuri, certificate prin semnăturile expeditorului și primitorului. Intrările din carte servesc drept bază pentru completarea:

act de acceptare de către depozit a produselor finite și secundare și returnabile deseuri industriale(Formular 15);
carduri de limită de admisie pentru eliberarea materiilor prime în producție (formularul 20).

Pe baza cardurilor de admisie limită, certificatelor de acceptare a materiilor prime, certificatelor de livrare a produselor finite și a produselor secundare și a deșeurilor de producție returnabile și a altor documente, precum și a datelor de laborator privind calitatea materiilor prime, a produselor, a deșeurilor, rapoartele lunare de producție sunt întocmite pentru ateliere ( secțiuni independente), în care, în special, sunt reflectate denumirea deșeurilor, cantitatea, prețul, soldul la începutul și sfârșitul perioadei de raportare, veniturile și cheltuielile în producție.

Recepția deșeurilor returnabile (de exemplu, grăsimi tehnice, nămol), primite din producție la depozit și destinate prelucrării sau vânzării ulterioare, se înregistrează în evidența contabilă a produselor finite și a subproduselor, a materiilor prime grase și a deșeurilor de producție returnabile. (formularul 21), unde se ține evidența în greutate în natură cu conținutul real de umiditate și greutatea nămolului și în grăsimi fără umiditate și greutatea nămolului pentru fiecare tip de deșeu industrial returnabil. Datele din această carte sunt folosite la întocmirea rapoartelor de curățare (Formularul 16a).

Pe baza documentelor de intrare și de ieșire de către managerul depozitului sau alte persoane responsabile financiar pentru toate tipurile de materii prime (semințe oleaginoase și grăsimi), produse finite (unt, ulei uscat, untură, margarină, săpun etc.), produse secundare (făină). , prajitura, stoc de sapun etc.) si deseuri de productie (grasime tehnica etc.) se intocmeste zilnic un raport privind circulatia materiilor prime, finite si subproduse si deseuri de productie returnabile (Formular 4) si se transmite contabilitatii departament nu mai târziu de a doua zi.

Fără îndoială, menținerea unei contabilități analitice este o condiție prealabilă pentru organizarea contabilității deșeurilor de producție, deoarece aceasta vă permite să determinați în mod fiabil și corect impactul cantității de deșeuri returnabile asupra costului unui anumit tip de produs.

Pentru a reflecta informațiile despre deșeurile returnabile în conformitate cu Instrucțiuni pentru utilizarea Planului de conturi este destinat contul 10 „Materiale”, subcontul 10-6 „Alte materiale”. Particularitatea contabilității este că sursa de acoperire a acestui activ este creditul contului 20 „Producție principală”. Adică, acceptarea deșeurilor returnabile pentru contabilitate este documentată într-o înregistrare contabilă Debit 10-6 Credit. Transfer în continuare la producția de deșeuri returnabile – Debit Credit 10-6.

În contabilitate, veniturile din vânzarea deșeurilor returnabile sunt recunoscute în conformitate cu p. 7 , 10.1 PBU 9/99 „Venituri ale organizației” ca alte venituri si se reflecta in creditul contului 91-1. Costul deșeurilor returnabile capitalizate transferate spre vânzare este recunoscut ca o altă cheltuială în conformitate cu clauza 11,14.1 PBU 10/99 „Cheltuieli de organizare”și este înregistrată ca o intrare contabilă Debit 91-2 Credit 10-6.

Momentul acceptării deșeurilor returnabile în contabilitate

Mulți contabili sunt îngrijorați de întrebarea când să valorifice deșeurile returnabile și în ce perioadă să reducă costul de producție cu costul deșeurilor returnabile în contabilitate și cheltuieli fiscale. Adesea, la întreprinderile din industria alimentară, deșeurile sunt înregistrate numai după ce s-a stabilit faptul utilizării sau vânzării lor, și nu în momentul formării lor, ceea ce, de altfel, duce la pierderea controlului asupra siguranței, mișcării și utilizare în procesul de producție. În general, această circumstanță apare deoarece momentul în care deșeurile sunt acceptate în contabilitate este interconectată cu necesitatea evaluării lor, care, la rândul său, depinde de utilizarea ulterioară a deșeurilor returnabile (fie procesare, fie vânzări externe). La data generării deșeurilor, în unele cazuri, contabilul poate să nu fie la curent cu acestea. soarta viitoareși, prin urmare, întâmpină dificultăți în a le evalua. Să încercăm să ne dăm seama când ar trebui luate în considerare deșeurile returnabile.

Să luăm în considerare o situație în care resursele materiale sunt anulate pentru producție într-o perioadă de raportare fără ajustarea pentru costul deșeurilor returnabile generate, iar deșeurile returnabile sunt evaluate și utilizate în procesul de producție ulterioară într-o altă perioadă. Acest lucru va duce în mod evident la o denaturare a costului unui anumit tip de produs produs într-o anumită perioadă. În perioada următoare, în care se stabilește faptul utilizării deșeurilor returnabile și se face evaluarea acestora, ajustarea resurselor materiale alocate pentru producerea următorului lot sau tip de produs la costul deșeurilor returnabile generate în timpul prelucrării anterioare. tipuri de materii prime denaturează din nou costul noului lot de produse și contrazice esența economică a deșeurilor returnabile. Situația este cu atât mai absurdă când nu există cheltuieli materiale deloc în următoarele perioade de raportare.

Contabilitate

Astfel de probleme nu vor apărea dacă deșeurile returnabile ajung în momentul primirii (apariției) lor în procesul de producție. Acest lucru este evidențiat și de paragraful 48 Orientări pentru contabilizarea stocurilor: materialele din organizație trebuie postate în timp util. În plus, în articolul 111 Acest document precizează în mod expres că deşeurile generate în departamentele organizaţiei sunt colectate în în modul prescrisși sunt livrate la depozite folosind bonuri de livrare care indică numele și cantitatea acestora. În acest caz, costul deșeurilor este inclus în reducerea costului resurselor materiale, eliberat în producție . Aici merită să facem o precizare importantă și evidentă: vorbim despre reducerea costului tocmai a acelor materiale și materii prime, ca urmare a prelucrării căreia au fost generate deșeurile corespunzătoare.

Contabilitatea fiscală

Din sens clauza 6 art. 256, clauza 1Şi 2 Artă. 272 Codul fiscal al Federației Ruse reglementând procedura de recunoaștere a cheltuielilor prin metoda de angajamente, rezultă că costul deșeurilor returnabile generate la utilizarea materialelor și materiilor prime în procesul de producție reduce valoarea cheltuielilor materiale ale organizației supuse recunoașterii în perioada fiscală în care aceste materii prime materialele și materialele sunt anulate pentru producție. În acest caz, data utilizării efective a deșeurilor returnabile (eliberare ulterioară în producție sau vânzări către terți) nu contează. De asemenea, trebuie avut în vedere faptul că cheltuielile în scopuri de impozit pe profit datorate clauza 1 art. 252 Codul fiscal al Federației Ruse trebuie documentate. Vă reamintim că atunci când costurile materialelor sunt reduse cu cantitatea de deșeuri returnabile, un document care confirmă faptul primirii deșeurilor relevante din producție poate fi un bon de livrare, o factură de mișcare internă sau o comandă de primire.

După cum se poate observa, procedura și momentul recunoașterii deșeurilor returnabile în contabilitate și contabilitate fiscală nu diferă: deșeurile trebuie valorificate în momentul apariției lor în procesul de producție și în aceeași perioadă de raportare (de impozitare), se reduce costul resursele materiale în timpul prelucrării cărora au fost generate.

Evaluarea deșeurilor returnabile

Așadar, am atins deja una dintre problemele care îl îngrijorează pe contabil - determinarea momentului acceptării deșeurilor returnabile în contabilitate.

Acum să aflăm cum folosirea deșeurilor returnabile afectează evaluarea acestora în contabilitate și contabilitate fiscală.

Contabilitate

Conform clauza 111 din Ghidul de contabilizare a stocurilor costul deșeurilor se stabilește pe baza prețurilor existente pentru deșeuri, deșeuri, cârpe (de ex. sau vânzări ).

În manualul industrial pentru contabilizarea costurilor de producție și calcularea costului produselor grase și uleioase clauza 4.1.12 a determinat că Costul deșeurilor returnabile și al produselor secundare este exclus din costurile resurselor materiale incluse în prețul de cost. în conformitate cu metoda de evaluare adoptată în politica contabilă a organizaţiei: fie la un preț redus al resursei materiale inițiale (la preț posibilă utilizare), sau după preț posibil implementare.

Atunci când se aplică o evaluare a deșeurilor returnabile pe baza prețului vânzării preconizate (posibile) la momentul generării și intrării în contabilitate a deșeurilor, poate apărea o situație în care estimarea inițială va diferi de prețul real de vânzare. Considerăm că costul inițial al deșeurilor nu ar trebui ajustat pentru diferența rezultată. ÎN în acest caz,întreprinderea va avea alte venituri sau pierderi. Să justificăm: conform clauza 12 PBU 5/01 costul real al stocurilor aparținând organizației (care poate include și deșeuri returnabile), la care sunt acceptate în contabilitate, nu se modifică, cu excepția cazurilor stabilite de legislația Federației Ruse. Este prevăzută posibilitatea modificării valorii activelor materiale, în special, clauza 25 PBU 5/01, conform căreia, pentru stocurile învechite, stocurile care și-au pierdut total sau parțial calitatea inițială, precum și pentru stocurile pentru care valoarea curentă, de vânzare a scăzut, costul la sfârșitul anului să le reflecte în bilanţ se poate modifica prin crearea de rezerve pentru reducerea valorii activelor materiale. Dar această procedură nu se aplică deșeurilor returnabile.

FYI

IAS 2 Stocuri, pus în vigoare pe teritoriul Federației Ruse Prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 25 noiembrie 2011 nr.160n, propune ca activele să fie evaluate la cea mai mică dintre costul sau valoarea realizabilă netă (prețul de vânzare estimat minus costurile estimate pentru finalizarea producției și costurile estimate care urmează să fie suportate pentru vânzare), adică valoarea justă minus costurile de vânzare. Valoarea justă este considerată a fi suma pentru care un activ poate fi schimbat sau o datorie decontată într-o tranzacție între cumpărători cunoscători și vânzători dispuși.

Astfel, normele legislației contabile conferă organizației dreptul de a alege orice opțiune de estimare a costului deșeurilor, indiferent de utilizarea ulterioară a deșeurilor (în producție sau vânzări externe), principalul lucru este că metodologia aleasă este consacrată în politica contabila.

Contabilitatea fiscală

În contabilitatea fiscală clauza 6 art. 254 Codul fiscal al Federației Ruse implică, de asemenea, două metode de evaluare a deșeurilor:

la un preț redus al resursei materiale originale ( la preţul unei posibile utilizări ), dacă acest deșeu poate fi utilizat pentru producția principală sau auxiliară, dar cu costuri crescute (randament redus de produs);
la pretul de vanzare în cazul în care deşeurile sunt vândute extern.

După cum putem observa, în contabilitatea fiscală, spre deosebire de contabilitate, există o relație directă între evaluarea deșeurilor și utilizarea ulterioară a acestora.

Procedura de determinare a prețului redus al unei resurse materiale inițiale depinde de tipul de materie primă, industria și specificul producției, precum și de caracteristicile procesului tehnologic, prin urmare, fiecare întreprindere trebuie să stabilească o astfel de procedură în politica sa contabilă. În acest caz, unul dintre factorii determinanți în evaluare poate fi, în special, utilitatea deșeurilor rezultate (de exemplu, benzile de deodorizare utilizate ca aditiv pentru hrana animalelor sunt o sursă de substanțe biologic active și grăsime brută sub formă de de acizi grași esențiali), semnificația substanțelor conținute de deșeuri (conținutul și cantitatea de grăsime). Dar aceasta este deja o sarcină pentru economiști.

Cel mai mare număr apar întrebări cu privire la metoda de evaluare a preţului de vânzare. Din cauza faptului că legislația nu specifică procedura de calcul al unui astfel de preț, nu există un consens în rândul experților.

Potrivit unor experți, deșeurile returnabile ar trebui evaluate exact în funcție de real pretul de vanzare. Dar atunci costul deșeurilor nu poate fi cunoscut până nu este vândut. Este bine dacă sosirea deșeurilor returnabile din producție și vânzarea acestora a avut loc în aceeași perioadă. Dacă urmează? Este imposibil să se reducă costurile materiale cu costul deșeurilor returnabile în perioada vânzării acestora, altfel autoritățile de reglementare vor avea inevitabil pretenții împotriva companiei cu privire la subestimarea bazei de impozitare (supraestimarea cheltuielilor) în scopul calculării impozitului pe profit al perioada anterioară. În acest caz, contribuabilul trebuie să respecte regulile Artă. 54 , 81 Codul fiscal al Federației Ruse: depuneți o declarație fiscală actualizată la inspectorat și efectuați ajustări la obligațiile fiscale pentru perioada în care deșeurile returnabile au fost acceptate pentru contabilizare din producție și în care costul acestora ar fi trebuit exclus din costurile materiale. Acest lucru este plin de plata suplimentară a penalităților și posibile întrebări din partea serviciului fiscal cu privire la depunerea „clarificării”. În plus, am aflat deja că deșeurile trebuie evaluate exact în momentul generării și înregistrării, iar contabilizarea lor numai în termeni cantitativi fără evaluare nu este permisă ( acest fapt poate fi recunoscută ca o încălcare gravă a regulilor de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor Artă. 120 Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, în opinia noastră, această opțiune de evaluare este inacceptabilă pentru întreprindere.

Departamentul financiar insistă ca costul deșeurilor returnabile în cazul vânzărilor externe să fie determinat pe baza celor existente piaţă prețuri (notă: până în 2012, determinate în modul prescris Artă. 40 NK RF, din 2012 - Artă. 105.3 Codul fiscal al Federației Ruse), iar în această evaluare excludeți din costurile materiale ( scrisorile din 26 aprilie 2010 Nr. 03-03-06/4/49 , din data de 18.09.2009 Nr. 03-03-06/1/595 ). În principiu, această abordare este destul de acceptabilă, deși cu o ușoară precizare: prețurile actuale de piață trebuie luate în momentul în care deșeurile sunt acceptate în contabilitate.

Următoarea opțiune pentru evaluarea deșeurilor este după preț posibil implementare, asa cum se prevede in contabilitate, are si dreptul de a exista.

Rețineți că într-o situație în care evaluarea inițială (fie la prețul de piață la momentul primirii deșeurilor, fie la prețul unei posibile vânzări) diferă de prețul real de vânzare (vânzare), prin analogie cu contabilitatea nu există motive pentru suplimentare evaluarea (reducerea) deșeurilor returnabile. Aceeași concluzie se poate trage din cele de mai sus Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Federației Ruse nr. 03-03-06/4/49 , care prevede că atunci când deșeurile returnabile sunt vândute extern, veniturile sunt reduse cu costul acestor deșeuri, recunoscut V taxa contabilitate , în timp ce profitul încasat este supus impozitării. În acest caz, organizația, conform clauza 1 art. 249 Codul fiscal al Federației Ruse veniturile apar, luate în considerare la determinarea bazei de impozitare, în cuantumul încasărilor din vânzarea deșeurilor. Costul (sau cu alte cuvinte, prețul de producție), în care deșeurile au fost determinate la momentul apariției lor în producție și acceptate în contabilitate și cu care costurile materiale au fost reduse, poate fi inclus în componența cheltuielilor care reduc veniturile din vânzarea deșeurilor la momentul vânzării acestora în conformitate cu pp. 2 p. 1 art. 268 Codul fiscal al Federației Ruse. Drept urmare, contribuabilul poate experimenta fie un profit supus impozitării, fie o pierdere.

FYI

Unele autorități de reglementare au o altă viziune asupra situației, care, din fericire, nu găsește sprijin din partea judecătorilor. De exemplu, în cazul examinat de FAS UO în Hotărârea din 13 septembrie 2011 Nr.F09-5521/11, arbitrii nu au acceptat argumentul organului fiscal conform căruia impozitul pe venit ar trebui plătit pe întregul cost al deșeurilor returnabile vândute, întrucât costul deșeurilor returnabile, determinat de prețul vânzării acestora în scopul de a fi acceptate în contabilitate, nu este o cheltuială pentru achiziţia lor.

Deci, în cazul eliminării deșeurilor, o evaluare efectuată prin oricare dintre metode poate fi considerată legitimă - pe baza:

prețuri deja stabilite pentru vânzarea unor astfel de deșeuri la o întreprindere dată;
posibile (estimate) prețuri de vânzare;
prețurile de piață (să fim atenți din nou!), determinate la momentul primirii deșeurilor returnabile din producție.

Îndreptăm atenția contabililor pe o nuanță importantă. În practică, poate apărea o situație atunci când o organizație, intenționând să vândă deșeuri returnabile și avându-le o evaluare adecvată, decide totuși să le folosească în procesul de producție sau, dimpotrivă, evaluându-le la un preț redus al resursei materiale inițiale, o vinde extern. Deoarece contabilitatea fiscală stabilește o dependență directă a evaluării de utilizarea ulterioară, aici (în cazul prețurilor diferite) poate fi necesară ajustarea obligațiilor fiscale în conformitate cu Artă. 54, 81 Codul fiscal al Federației Ruse.

Exemplul 1

Maslozhirkombinat LLC folosește deșeuri returnabile - nămol (nămol de rezervor) generat în timpul depozitării petrolului. Să presupunem că procesul de producție are loc într-o singură perioadă (de impozitare) de raportare – al treilea trimestru al anului 2012.

Uleiul nerafinat a fost transferat din producție în depozitul de produse finite la un cost real de 150.000 RUB. Conform actelor de curățare a rezervoarelor, fumurile rezultate în valoare de 420 kg au fost valorificate ca deșeuri returnabile și, conform metodologiei de evaluare aprobată, prețul acestora a fost determinat de întreprindere la costul redus al materiilor prime (ulei). - 7 ruble. pentru 1 kg. Ulterior, siguranțele sunt transferate integral la extracție pentru producerea uleiului rafinat. Drept urmare, uleiul rafinat a fost obținut la un cost de 180.000 de ruble, inclusiv costul deșeurilor returnabile uzate - 2.940 de ruble. (7 ruble x 420 kg). Veniturile din vânzarea uleiului nerafinat s-au ridicat la 221.250 de ruble, inclusiv TVA - 33.750 de ruble, veniturile din vânzarea de ulei rafinat - 265.500 de ruble, inclusiv TVA - 40.500 de ruble.

	Debit	Credit	Cantitate, frecați.
		02, 10, 60, 70, 69
(420 kg x 7 rub.)

Se reflectă costurile producției de petrol rafinat, inclusiv costul deșeurilor returnabile transferate (siguranțe)		02, 10, 60, 70, 69
S-a format costul produselor finite (ulei rafinat).


Costul uleiului nerafinat vândut a fost anulat

Veniturile din vânzarea petrolului rafinat sunt reflectate
TVA se percepe pentru veniturile din vânzarea petrolului rafinat
Costul petrolului rafinat vândut a fost anulat
A primit rezultate financiare din vânzarea petrolului rafinat

În impozitul pe venitul contabil ( Artă. 249, 271 Codul fiscal al Federației Ruse) din vânzarea de ulei nerafinat se va ridica la 187.500 de ruble, din vânzarea de ulei rafinat - 225.000 de ruble.

Cheltuieli ( Artă. 252, 254 – 256 , 272 Codul fiscal al Federației Ruse) din vânzarea uleiului nerafinat – 147.060 ruble. (150.000 - 2.940), ulei rafinat - 180.000 ruble.

Profit din vânzarea uleiului nerafinat pentru al treilea trimestru al anului 2012 - 40.440 de ruble, uleiul rafinat - 45.000 de ruble.

Notă: dacă deșeurile returnabile ar fi fost utilizate în următoarea perioadă fiscală - în trimestrul IV al anului 2012, atunci, relativ vorbind, întreprinderea ar fi plătit impozit pe venit pentru trimestrul al treilea cu o sumă calculată din costul deșeurilor returnabile, capitalizate și neutilizate în producție în trimestrul al treilea.

Exemplul 2

Să folosim condițiile din exemplul 1.

Uleiul nerafinat în valoare de 150.000 de ruble a fost transferat din producția Maslozhirkombinat LLC în depozitul de produse finite. Conform actelor de curățare a rezervoarelor, deșeurile rezultate în valoare de 420 kg au fost înregistrate ca deșeuri returnabile și, în conformitate cu metodologia de evaluare aprobată, au fost evaluate de întreprindere la un posibil preț de vânzare de 8 ruble. pentru 1 kg. Ulterior, siguranțele au fost vândute integral unei terțe părți la un preț real de 10 ruble. la 1 kg, cu TVA inclus.

În contabilitate trebuie făcute următoarele înregistrări:

	Debit	Credit	Cantitate, frecați.
Costurile de producere a uleiului nerafinat sunt reflectate		02, 10, 60, 70, 69
Deșeurile returnabile - siguranțele - au fost valorificate din producție (420 kg x 8 rub.)
S-a format costul produselor finite (ulei nerafinat) minus deșeurile returnabile
Veniturile din vânzarea petrolului nerafinat sunt reflectate
TVA se percepe pentru veniturile din vânzarea uleiului nerafinat
Costul mărfurilor vândute anulat
Rezultatul financiar a fost obținut din vânzarea uleiului nerafinat
Venituri reflectate din vânzarea deșeurilor returnabile (fuze) (10 rub. x 420 kg)
TVA se percepe pentru veniturile din vânzarea deșeurilor returnabile (fuzzy)
Costul deșeurilor returnabile valorificate (tam-tam), estimat la prețul de vânzare posibil, a fost anulat
Rezultatul financiar din vânzarea deșeurilor returnabile a fost determinat

În impozitul pe venitul contabil ( Artă. 249, 271 Codul fiscal al Federației Ruse) din vânzarea de ulei nerafinat se va ridica la 187.500 de ruble, din vânzarea deșeurilor returnabile - 3.560 de ruble.

Cheltuieli din vânzarea uleiului nerafinat ( Artă. 252, 254 – 256 , 272 Codul fiscal al Federației Ruse) – 146.640 rub. (150.000 - 3.360), din vânzarea deșeurilor returnabile ( pp. 2 p. 1 art. 268 Codul fiscal al Federației Ruse) – 3.360 de ruble.

Pentru al treilea trimestru al anului 2012, profitul din vânzarea uleiului nerafinat a fost de 40.860 de ruble, deșeurile returnabile au fost de 200 de ruble.

Vă rugăm să rețineți

Dacă costul la care au fost evaluate deșeurile returnabile la primirea din producție coincide cu costul real la vânzare, în absența oricărui cheltuieli suplimentare legat de vânzarea deșeurilor, rezultatul financiar al tranzacției va fi zero.

În ciuda faptului că am examinat caracteristicile contabilității deșeurilor returnabile în industria uleiului și grăsimilor, articolul va fi util și pentru alte întreprinderi din industria alimentară, deoarece baza metodologică pentru contabilizarea și evaluarea deșeurilor, precum și impozitul regulile sunt aceleași pentru toate industriile.

Să rezumam constatările importante. Deșeurile returnabile afectează costul unui anumit tip de produs: sunt excluse din costurile materiale și din cheltuielile în scopul calculării impozitului pe venit și, în aceeași evaluare, valoarea lor poate fi transferată fie la crearea unui alt lot, fie a unui alt tip de produs. la retransferarea acestora în producție, sau reducerea veniturilor în cazul implementării lor. Prin urmare, este important nu numai să se califice corect și să se distingă astfel de deșeuri de alte tipuri de active, ci și să se mențină înregistrări analitice complete ale locurilor lor de origine, tipurilor în ceea ce privește costul, calitatea și cantitatea. Deșeurile returnabile ar trebui să fie primite și evaluate în momentul apariției (formarii) lor în procesul de producție și în aceeași perioadă excluse din costurile materiale. Determinarea costului deșeurilor la vânzarea acestuia se poate face în oricare dintre următoarele moduri: la prețul de utilizare posibilă, la prețul de vânzare al deșeurilor corespunzătoare deja stabilit la întreprindere, la prețul de vânzare posibilă sau la piață. preţ, dar cu condiţia ca alegerea metodologiei de evaluare să fie fixă şi justificată în politica contabilă.

Deci, dacă pornim de la opțiunile de utilizare a deșeurilor returnabile în viitor și, în consecință, utilizarea diverse metode estimările lor, costul unui anumit tip de produs poate diferi, dar, în general, rezultatul financiar (profit sau pierdere) nu se va modifica, deoarece deșeurile returnabile evaluate în orice mod sunt mai întâi excluse din cost (cheltuieli în scopuri fiscale) și apoi în timpul utilizării ulterioare sau în procesul de producție sau pentru vânzare sunt incluse în costuri (cheltuieli) care reduc veniturile (veniturile).

Aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 06/09/2001 Nr. 44n.

Aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 decembrie 2001 nr. 119n.

Aprobat prin Ordinul Ministerului Agriculturii al Federației Ruse din 14 decembrie 2004 nr. 537.

Aprobat de Ministerul Industriei Alimentare al URSS la 6 septembrie 1979.

Aprobat de Ministerul Industriei Alimentare al URSS la 25 martie 1983.

Aprobat de Comitetul de Stat de Planificare al URSS la 21 mai 1964.

Trebuie avut în vedere faptul că, în Compendiu, valorile multor indicatori de deșeuri sunt definiți ca medii statistice sau medii industriale, făcând o medie a diferențelor dintre întreprinderi în ceea ce privește nivelul de organizare a producției și calitatea materiilor prime prelucrate. În plus, în timpul tranziției la tehnologii cu deșeuri reduse în timpul procesului de reechipare tehnică, valorile multor indicatori se pot schimba semnificativ.

Legea federală din 21 noiembrie 1996 nr. 129 FZ.

Legea federală din 6 decembrie 2011 nr. 402 FZ.

Ne ghidăm după Instrucțiunile de raționalizare a consumului de materii prime în industria uleiurilor și grăsimilor, standardelor de consum de materii prime și standardelor pentru deșeuri și pierderi în industria uleiurilor și grăsimilor, aprobate. Comitetul de Stat de Planificare al URSS 21.05.1964.

Aprobat prin Rezoluția Comitetului de Stat de Statistică al Federației Ruse din 25 decembrie 1998 nr. 132, precum și formularul TORG-12 denumit mai jos.

Aprobat prin Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Federației Ruse din 30 octombrie 1997 nr. 71a, precum și următoarele formulare M-8, M-11, M-15.

Aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2000 nr. 94n.

Aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 mai 1999 nr. 32n.

Aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 mai 1999 nr. 33n.

La paragraful 1 al art. 105.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse, prețurile utilizate în tranzacțiile la care nu sunt părți, precum și veniturile (profit, venit) primite de o parte la tranzacție sunt interpretate ca prețuri de piață. Contribuabilul are dreptul de a aplica în mod independent în scopuri fiscale un preț diferit de cel aplicat în tranzacția specificată, dacă prețul aplicat efectiv în tranzacție nu corespunde prețului pieței. Acest lucru este dovedit de clauza 3 al art. 105.3.

Nu vom aprofunda în calculele procentului producției de produs, ținând cont de standarde și pierderi, să luăm cifre condiționate.

Organizația noastră importă materialele din care fabricăm, inclusiv curele pentru echipamente industriale. Productia este individuala, din moment ce curele forme diferite si dimensiuni. Fiecare rolă lasă bucăți (deșeuri de producție) care nu pot fi folosite pentru producție din cauza dimensiunii lor. Întrebări: Ce documente ar trebui să folosim pentru a oficializa ștergerea acestor deșeuri; Putem lua în considerare costul acestor deșeuri pentru a reduce profitul impozabil?

La anularea deșeurilor de producție, puteți întocmi un certificat contabil, care se bazează pe informațiile furnizate despre deșeurile de producție. În contabilitatea fiscală, risipa de producție reduce profitul impozabil ca parte a cheltuielilor materiale ale organizației.

Motivul pentru această poziție este prezentat mai jos în materialele versiunii vip ale sistemului Glavbukh

În timpul producției de produse (prestarea de servicii, prestarea muncii) sau transportul, o organizație poate genera deșeuri irecuperabile (pierderi tehnologice). Motivul apariției lor poate fi particularitățile producției (transportului) sau proprietățile fizice și chimice ale produsului.*

Contabilul șef sfătuiește: dacă o organizație elaborează standarde în mod independent, luați în considerare calitatea materialelor primite (de exemplu, gradul de contaminare) sau gradul de uzură a echipamentului (de exemplu, standarde pentru același tip de materiale procesate). pe diferite echipamente pot diferi). Standardele corect calculate vor minimiza pierderile în exces, care trebuie justificate în continuare.*

Pentru a justifica înregistrările contabile, calculele și confirmarea datelor contabile fiscale, puteți întocmi un certificat contabil. Pregătiți un certificat pe baza informațiilor furnizate despre pierderile tehnologice.* Explicații similare sunt conținute în scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 26 august 2013 Nr. 03-03-10/34845.

la calcularea impozitului pe venit folosind metoda de angajamente - în aceeași perioadă de raportare în care materialele care le formează au fost utilizate la fabricarea produselor (execuția muncii, prestarea de servicii) (clauza 2 din articolul 272, clauza 5 din articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În plus, la aplicarea metodei de angajamente, organizația poate atribui pierderile tehnologice cheltuielilor directe (clauza 1 a articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, luați în considerare costul lor în cheltuieli pe măsură ce vindeți produse, a căror producție a implicat materiale care au dus la pierderi tehnologice (clauza 2 a articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse);

Un exemplu al modului în care pierderile tehnologice se reflectă în contabilitate și fiscalitate în limitele standardelor și peste standarde. Organizația aplică un sistem general de impozitare

CJSC "Alpha" este angajată în producție. Pentru materialele utilizate în producție, organizația a aprobat un standard de pierdere tehnologică de 0,75 la sută din greutatea acestora. Alpha determină veniturile și cheltuielile pe bază de angajamente. Contabilitatea materialelor se efectuează fără a utiliza conturile 15 și 16.

În cursul lunii au fost prelucrate 150 de tone de materiale, prețul pentru 1 tonă a fost de 1.500 de ruble/t, iar costul total a fost de 225.000 de ruble. (150 t? 1500 rub./t). Pierderea efectivă de materiale s-a ridicat la 1 la sută, adică 1,5 tone (150 de tone? 1%) sau 2.250 de ruble. în termeni monetari. Conform standardului stabilit de organizație, pierderile nu trebuie să depășească 1.125 de tone (150 de tone? 0,75%), în termeni monetari - 1687 de ruble. (1.125 t? 1.500 rub./t). În consecință, pierderile în exces s-au ridicat la 563 de ruble. (2250 rub. – 1687 rub.).

Contabilul a reflectat aceste tranzacții în contabilitate cu următoarele înregistrări:

Debit 20 Credit 10
– 225.000 de ruble. – materialele au fost transferate în producție;

Debit 43 Credit 20
– 224.437 rub. (225.000 de ruble – 563 de ruble) – produsele finite au fost transferate în depozit (costul produselor finite include pierderile tehnologice în cadrul normei);

Debit 91-2 Credit 20
– 563 de ruble. – pierderile tehnologice în exces sunt anulate.

Situație: este posibil să se ia în considerare în cheltuielile cu impozitul pe venit costul pierderilor tehnologice care depășesc standardele stabilite de organizație?

Da, poți.

Dacă în cursul activităților sale standardele stabilite de organizație sunt depășite, atunci acest depășire poate fi luat în considerare și la calcularea impozitului pe venit. În acest caz, organizația trebuie să documenteze justificarea economică a pierderilor tehnologice în exces (clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse).* Cheltuielile care nu îndeplinesc acest criteriu nu pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit.

S.V. Razgulin

Director adjunct al Departamentului Fiscal

Organizația contractantă acumulează deșeuri, care sunt apoi eliminate de o terță parte, iar compensația pentru eliminare este refacturată clientului. Cum să luați în considerare deșeurile și cum să determinați dacă acestea sunt returnabile sau nu, precum și categoria de pericol - citiți articolul.

Întrebare: Cum putem reflecta în departamentul de contabilitate al Antreprenorului și cu ce documente contabile au apărut aceste deșeuri? Iar deșeurile sunt considerate irecuperabile sau returnabile - în cazul în care aceste deșeuri sunt acumulate de către antreprenor, apoi eliminate de o altă companie, iar valoarea compensației pentru eliminare de către Antreprenor este refacturată Clientului. Și cum se determină categoria de pericol a unei instalații de deșeuri?

Răspuns:În situația în cauză, deșeurile rezultate nu au valoare, adică nu pot fi utilizate în producție sau vândute unei alte organizații. Astfel, astfel de deșeuri vor fi considerate deșeuri irecuperabile.

Astfel de deșeuri nu pot aduce beneficii economice organizației, prin urmare nu sunt acceptate în contabilitate ca active și nu sunt evaluate (clauza 7.2, subparagraful „a”, clauza 7.2.1, clauza 8.3 din Concepția aprobată de Consiliul Metodologic de Contabilitate în temeiul Ministerul Finanțelor Rusia, Consiliul Prezidențial al Institutului Profesioniștilor Contabili 29.12.1997).

În acest caz, organizația are dreptul de a reflecta primirea și transferul deșeurilor către organizația de reciclare într-un cont în afara bilanţului, adăugând în prealabil contul în afara bilanţului corespunzător în planul de conturi. În acest caz, la primirea deșeurilor, eliberați un certificat contabil la transferul deșeurilor pentru reciclare, întocmește un proces-verbal de radiere sub orice formă;

Categoria de pericol a unei instalații de deșeuri este atribuită de specialiștii Rosprirodnadzor la înregistrarea instalației în registrul de stat. Noua unitate trebuie să fie înregistrată în termen de șase luni de la punerea în funcțiune. Pentru a afla categoria de pericol pentru obiectele vechi, contactați Rosprirodnadzor. De asemenea, criteriile de clasificare a obiectelor care au un impact negativ asupra mediu, pentru obiectele din categoriile I, II, III și IV sunt aprobate în Decretul Guvernului Federației Ruse din 28 septembrie 2015 nr. 1029.

Motivație

Cum să înregistrați și să reflectați deșeurile returnabile în contabilitate

În timpul activităților de producție ale unei organizații, pot fi generate deșeuri.

Dacă deșeurile nu au valoare, adică nu pot fi utilizate în producție sau vândute unei alte organizații, atunci sunt considerate deșeuri irecuperabile (pierderi tehnologice). Astfel de deșeuri nu pot aduce beneficii economice organizației, prin urmare nu sunt acceptate sau evaluate în contabilitate ca active (clauza 7.2, subparagraful „a”, clauza 7.2.1, clauza 8.3 din Conceptul aprobat de Consiliul Metodologic de Contabilitate din cadrul Ministerului). al Finanțelor Rusia, Consiliul Prezidențial al Institutului Profesioniștilor Contabili 29.12.1997).

Dacă deșeurile pot fi folosite sau vândute, atunci sunt considerate deșeuri returnabile.

Documentare

Completați transferul deșeurilor returnabile la depozit cu o factură la cerere în formularul nr. M-11 (clauza , Instrucțiuni metodologice, aprobată). Dacă materialele au fost prelucrate de o altă organizație, atunci returnați chitanța rezultatului și a deșeurilor cu o comandă de primire în formularul nr. M-4. Pentru mai multe informații despre cum să primiți deșeurile într-un depozit, consultați Cum să înregistrați și să reflectați primirea materialelor în contabilitate.

Contabilitate

În contabilitate, înregistrați primirea deșeurilor după cum urmează:

Debit 10 (16) Credit 20 (21, 23...)
- deșeurile returnabile au fost creditate în depozit.

În contabilitate, organizația are posibilitatea de a alege modul de determinare a costului deșeurilor returnabile - la prețul de vânzare sau posibilă utilizare (clauza 111 din Instrucțiunile metodologice, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n). Fixați metoda aleasă în politica contabilă în scopuri contabile (clauza 7 din PBU 1/2008, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 august 2008 Nr. 03-03-06/1/470). De exemplu, puteți utiliza următoarea metodologie pentru calcularea costului deșeurilor returnabile.

Dacă organizația intenționează să vândă deșeuri returnabile, reflectați vânzarea acestora în același mod ca și vânzarea materialelor.

Cum se formalizează și reflectă deșeurile irevocabile (pierderi tehnologice în timpul producției) în contabilitate și fiscalitate

În timpul producției de produse (prestarea de servicii, prestarea muncii) sau transportul, o organizație poate genera deșeuri irecuperabile (). Motivul apariției lor poate fi particularitățile producției (transportului) sau proprietățile fizice și chimice ale produsului.

Standarde de pierdere tehnologică

Contabilul-șef sfătuiește: dacă o organizație dezvoltă standarde în mod independent, luați în considerare calitatea materialelor primite (de exemplu, gradul de contaminare) sau gradul de uzură al echipamentului (de exemplu, standardele pentru același tip de materiale procesate pe echipamente diferite pot diferi ). Standardele corect calculate vor minimiza pierderile în exces, care trebuie justificate în continuare.

Documentare

Contabilitate

Taxa de poluare și taxa de mediu: care este diferența și cine ar trebui să plătească

Cine plătește pentru poluarea mediului?

Dacă o organizație folosește în activitatea sa obiecte care afectează negativ mediul, trebuie să transfere o taxă specială statului. Despre ce obiecte vorbim? Acestea pot fi clădiri, structuri sau alte proprietăți - surse de emisii în atmosferă și deversări în corpurile de apă. De exemplu, un cazan și o instalație de motorină sunt obiecte „negative”. Va trebui să plătiți pentru emisiile lor. Dar nu este nevoie să plătiți pentru gazele de eșapament ale vehiculelor. Taxele pentru eliminarea deșeurilor sunt calculate și plătite separat.

Nu confundați taxele de poluare cu taxele de mediu - sunt plăți diferite.

Este obligatorie plata pentru poluarea mediului, indiferent de sistemul de impozitare. O astfel de plată nu este o taxă și nu există condiții speciale pentru aceasta în Codul Fiscal al Federației Ruse. Aceasta rezultă din hotărârea Curții Constituționale a Federației Ruse din 10 decembrie 2002 nr. 284-O, precum și din paragraful 3 al articolului 346.1, alineatele și articolul 346.11, paragraful 4 al articolului 346.26, paragraful 7 al articolului 346.35. din Codul Fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 11 iulie 2007 Nr. 03-11-04/3/262.

Antreprenorii și organizațiile străine care fac afaceri în Rusia nu fac excepție: trebuie să plătească și o taxă pentru poluarea mediului.

Obligația de a plăti pentru poluarea mediului nu depinde de proprietatea sursei (obiectului) impact negativ. Adică taxa trebuie plătită de cei care operează efectiv un astfel de obiect. De exemplu, chiriașii, organizațiile care au primit un obiect pentru utilizare gratuită etc.

Atenţie: se impun transferarea taxelor pentru poluarea mediului şi operatori regionali privind gestionarea deșeurilor solide municipale.

Operatorii regionali (companii cu drept exclusiv de a lucra cu deșeuri) nu sunt în prezent identificați în toate entitățile constitutive ale Federației Ruse. Până la numirea acestora, taxa trebuie plătită de organizațiile și antreprenorii care desfășoară activități specializate în plasarea de solide. deșeuri municipale. Acestea corespund statutului operatorului (Articol și Legea din 24 iunie 1998 nr. 89-FZ, scrisoarea lui Rosprirodnadzor din 21 februarie 2017 nr. AS-06-02-36/3591).

Cine va fi scutit de taxe pentru impact negativ?

Organizațiile și antreprenorii nu plătesc taxe pentru poluarea mediului dacă își desfășoară activitatea numai în locuri de categoria IV de pericol. Acestea sunt obiecte pe care:

există surse staționare de emisii de poluanți, dar cantitatea de emisii nu depășește 10 tone pe an;
nu există eliberări de substanțe radioactive;
nu există deversări de poluanți în canalizare și în mediu (de suprafață și subteran corpuri de apă, la suprafața pământului). Este vorba despre despre poluanții care se formează la întreprinderile care utilizează apă pentru nevoi industriale.

Important: dacă, pe lângă obiectele din categoria de pericol a IV-a, organizația are obiecte din alte categorii, trebuie să plătiți pentru toate obiectele, inclusiv pentru obiectele din categoria IV.

„Inspectorii vor compara veniturile persoanelor din 6-NDFL cu suma plăților calculate pentru primele de asigurare. Inspectorii vor începe să aplice acest raport de control începând cu raportarea pentru primul trimestru. Toate rapoartele de control pentru verificarea 6-NDFL sunt date în. Pentru instrucțiuni și mostre de completare a 6-NDFL pentru primul trimestru, consultați recomandările.”