Chiar și cu echipamente moderne și eficiente, va exista întotdeauna un proces de lucru în care vor rămâne deșeuri din etapa principală de prelucrare a materiei prime. Să ne uităm la principal înregistrări contabile privind deșeurile de producție și clasificarea acestora.

De asemenea, deșeurile din producția principală pot apărea din cauza:

• transport,
• din cauza depozitării necorespunzătoare,
• datorită proprietăților chimice și fizice ale produselor.

Specialiștii din orice producție sunt obligați să stabilească o anumită limită de deșeuri. Dacă nu este posibil să se determine nivelul exact al unei astfel de producții, atunci reglementările și standardele din industrie sunt luate ca bază. Pierderile de producție trebuie să fie întotdeauna documentate oficial, chiar și în tranzit.

Documentarea deșeurilor și detașare

Pierderile tehnologice, a căror sferă a fost aprobată anterior de tehnologul șef sau de inginer, trebuie să fie constant sub controlul unui economist sau tehnolog. Cantitatea de deșeuri trebuie reflectată în inventarul sau raportul de curățare.

Înregistrări contabile pentru anularea deșeurilor returnabile dacă acestea au apărut ca urmare a prelucrării, producției, transportului sau au depășit norma. Dacă pierderile nu și-au depășit limita, atunci atribuiți aceste cheltuieli costurilor activităților obișnuite (acestea afectează anularea materiilor prime pentru producția principală).

Cablaje tipice:

Debit cont nr. 05 Conturi materii prime sau alte materiale. În acest caz, deșeurile sunt anulate din contul nr. 20 ca sumă totală, deoarece este aproape imposibil să se determine dacă deșeurile aparțin anumite specii materiale. Conform conturilor materiale, deșeurile înregistrate sunt contabilizate ca active materiale în funcție de tipurile lor (vezi Deșeuri de producție irevocabile).  

V. o. articolele sunt supuse evaluării și deduse (numai în termeni valorici) din costul materialelor și semifabricatelor eliberate în producție (vezi Deșeuri de producție irecuperabile).  

Pierderile includ „partea” GTU a materiilor prime care se pierde în timpul procesului de producție sub formă de gaz eliberat în aer sau ars, cu ape uzate etc. Pierderile sunt, de asemenea, deșeuri irecuperabile, adică. deseuri industriale, nefolosit în timp dat, de exemplu gudron acid. Pierderile reduc cantitatea de materii prime procesate efectiv, ceea ce crește costul pe unitate.  

În procesul de utilizare a unui material de înlocuire, consumul efectiv al acestuia pentru produs se poate abate de la norma stabilită, care se va manifesta prin abateri de la normele de deșeuri returnabile și nereturnabile. Pentru a identifica cauzele lor specifice, care pot acționa ca factori independenți cu o anumită forță de impact asupra costurilor, este necesar să se cunoască specificul etapelor specifice de producție. Aceasta rezultă din legătura obiectivă strânsă dintre costul și valoarea de utilizare a obiectelor și produselor muncii. Orice proces de formare a valorii de utilizare, adică tipuri specifice de produse, semifabricate, componente, piese cu proprietăți de consum corespunzătoare, acționează ca factori primari de natură natural-materială care influențează costul de producție. Acestea includ operațiuni specifice de achiziții anumite tipuri materii prime și consumabile, pentru pregătirea lor completă sau individuală pentru producție, operațiuni tehnologice pentru prelucrarea lor, primirea produselor, expedierea acestora etc. Această caracteristică necesită utilizarea diferitelor metode de analiză operațională a costurilor produselor, ținând cont de specificul industria, subindustria sau tipul de producție cu tehnologie și organizare omogenă a producției și a muncii.  

Din datele din tabel. 5.12 rezultă că s-au cheltuit materiale în valoare de 51 de ruble pentru producerea produsului K. mai mult decât era planificat, iar consumul de material A a crescut cu 32 de ruble. Din cauza unui defect (conform actului defectului), deșeul irevocabil de material A s-a ridicat la 1 kg în plus s-au primit 2 kg deșeuri returnabile;  

Pe baza acestei definiții a produsului, este imposibil să se includă în produs un rezultat inutil, adică un produs defect. Diverse tipuri de deșeuri de producție nu sunt incluse în produse. Deșeurile de producție la rafinăriile de petrol sunt considerate a fi rămășițele de la rafinarea țițeiului și a semifabricatelor care și-au pierdut calitățile de consum ale materiei prime. Deșeurile sunt împărțite în irecuperabile și returnabile.  

Reflectarea greutății deșeurilor în calcul face posibilă obținerea unui bilanț metalic, în partea consumabilă a căreia sunt date materii prime primare (minereu, aglomerat, pelete) și materiile prime secundare (deșeuri de producție reciclabile, resturi externe), iar în partea de intrare - produse, deșeuri uzate și pierderi irecuperabile. Pare posibil să comparăm aceste date cu indicatorii planificați și să tragem concluzii adecvate. Astfel, în uzinele metalurgice, calculele de raportare reflectă gradul de conformitate cu procesul tehnologic și sunt mijloace eficiente controlul costurilor.  

Materiale reziduale. Într-o serie de industrii, se formează reziduuri de materii prime care și-au pierdut proprietățile inițiale și nu mai pot fi utilizate în scopul pentru care au fost destinate. Acestea sunt împărțite în două grupe: returnabile și nerambursabile. Deșeurile irecuperabile sunt deșeuri care nu pot avea nicio utilizare industrială: deșeuri, spray-uri, produse de îmbogățire cu minereuri neutilizate etc. Pe lângă deteriorarea producției, aceste deșeuri impact negativ asupra mediului (haldele de roci din mine și mine, praf și gaze din producția metalurgică și de cocs, gaze și ape uzate din producția chimică). Prin urmare, se introduce din ce în ce mai mult tehnologia fără deșeuri, care permite utilizarea productivă a tuturor componentelor materiei prime. Toate acestea conduc la o reducere a cantității de deșeuri irevocabile.  

Deșeuri tehnologice- Aceasta este o deșeu irevocabil, dar este inevitabil. Sarcina principală a pregătirii tehnologice este de a minimiza aceste pierderi. Pregătirea tehnologică a producţiei presupune şi pregătirea tehnologică a materialului pentru consum industrial. Aceste pierderi, care de cele mai multe ori apar ca urmare a abaterilor de la condițiile tehnice, nu sunt complet eliminate, dar pot fi reduse prin creșterea nivelului organizatoric și tehnic de producție.  

Deșeurile ireversibile sunt considerate a fi deșeuri care sunt imposibil sau impractic de utilizat cu echipamentele existente, tehnologia și organizarea producției (spray, deșeuri etc.). Deșeurile irevocabile reduc utilizarea materialelor și au un impact negativ asupra mediului. În această privinţă mare valoare are introducerea de tehnologii fără deșeuri și reciclarea resurselor materiale secundare.  

Un aspect important al manifestării interesului pentru evaluare poate fi considerat recunoașterea semnificației sociale resurse biologiceși conștientizarea necesității de a dezvolta măsuri economice eficiente pentru a preveni distrugerea acestora. Diversitatea biologică a obiectelor naturale a început să fie considerată unul dintre factori dezvoltare durabilăși creșterea economică a societății în ansamblu. În prezent, evaluarea resurselor naturale este subestimată, ceea ce duce la consecințe negative de mediu și economice. Subestimarea valorii economice a bunurilor naturale poate duce la conservarea necompetitivă a biodiversității și, ca urmare, poate provoca degradarea și pierderea ireversibilă a resurselor biologice valoroase și a componentelor de mediu. O evaluare a resurselor naturale și a beneficiilor de mediu este necesară pentru a dezvălui mai pe deplin potențialul unui teritoriu, precum și pentru a determina amploarea beneficiilor și a rezervelor neexploatate ale bogăției naționale. Un punct esențial al metodologiei contabilității de mediu și economice în conformitate cu recomandările internaționale este luarea în considerare a calității activelor de mediu ca elemente ale mediului natural și impactul deșeurilor de producție și al emisiilor poluante asupra acestui mediu.  

Deșeurile reprezintă restul materiilor prime inițiale, materiale în producția tipului de produs planificat, care nu pot fi utilizate în procesul de fabricare a acestuia. Pierderile sunt cantitatea de materii prime și materiale care se pierd iremediabil în timpul procesului de fabricație.  

Există mai multe modalități de eliminare sau utilizare deșeuri solide. Cea mai radicală dintre ele este prevenirea generării de deșeuri care depășesc domeniul de aplicare al tehnologiilor utilizate (tip de producție ecologic). Cu toate acestea, această metodă va fi utilizată numai la scară de masă în viitor. Plus ca nu rezolva problema. deseuri menajereși deșeurile de produs final. Cel mai simplu mod de a elimina deșeurile este să le îngropați sau să le depozitați în gropile de gunoi adecvate. Aceasta este cea mai comună metodă folosită peste tot (în Statele Unite, gropile de gunoi conțin aproximativ 80% din toate deșeurile solide, în Rusia această cifră este și mai mare), deoarece este relativ ieftină și nu necesită soluții tehnologice speciale. Dar această metodă este risipitoare - prin localizarea deșeurilor, pierdem iremediabil resursele conținute în ele și poluăm pământul, adesea fertil, situat în jurul orașelor mari (în Rusia, 15 mii de hectare de teren sunt ocupate de gropi de gunoi).  

Deșeurile sunt împărțite în returnabile (utilizate și neutilizate în producție) și irecuperabile. Deșeurile reciclabile utilizate în producție sunt considerate a fi deșeuri care pot fi consumate chiar de întreprindere pentru fabricarea produselor de producție principală sau auxiliară. Deșeurile reciclabile, neutilizate în producție, sunt deșeuri care pot fi consumate de întreprindere însăși doar ca materiale, combustibil, pentru alte nevoi economice, sau vândute extern. Deșeurile irecuperabile includ deșeurile care nu pot fi utilizate într-o anumită stare de tehnologie și pierderile tehnologice precum deșeurile, contracția, volatilizarea etc.  

Deșeurile pot fi returnabile sau nereturnabile. Returnabile sunt cele care pot fi utilizate pentru fabricarea produselor principale, producția auxiliară pentru reparații, producția de scule etc., producția de bunuri de larg consum, sau pentru vânzarea către terți și livrarea deșeurilor de metale feroase sau neferoase către un special. întreprindere de reciclare.  

Deșeurile, deșeurile, spray-urile etc. sunt considerate irecuperabile. deșeuri care nu au valoare sau se pierd în timpul procesului de producție. Deșeurile returnabile trebuie colectate și livrate la depozite sau zone de reciclare corespunzătoare. Livrarea se formalizează prin întocmirea documentelor primare - bonuri de livrare, care se transmit la departamentul de contabilitate sau la

În timpul activităților de producție ale unei organizații, pot fi generate deșeuri.

Dacă deșeurile nu au valoare, adică nu pot fi utilizate în producție sau vândute unei alte organizații, atunci sunt considerate deșeuri irecuperabile (pierderi tehnologice). Astfel de deșeuri nu pot aduce beneficii economice organizației, prin urmare nu sunt acceptate în contabilitate ca active și nu sunt evaluate (clauza 7.2, subparagraful „a”, clauza 7.2.1, clauza 8.3 din Concepția aprobată de Consiliul Metodologic de Contabilitate în temeiul Ministerul Finanțelor Rusia, Consiliul Prezidențial al Institutului Profesioniștilor Contabili 29.12.1997).

Dacă deșeurile pot fi folosite sau vândute, atunci sunt considerate deșeuri returnabile.

Documentare

Transferul deșeurilor returnabile la depozit trebuie completat cu o factură la cerere în formularul nr. M-11 (clauzele 57, 111 din Instrucțiunile metodologice aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n) . Dacă materialele au fost prelucrate de o altă organizație, atunci returnați chitanța rezultatului și a deșeurilor cu o comandă de primire în formularul nr. M-4. Pentru mai multe informații despre cum să primiți deșeurile într-un depozit, consultați Cum se înregistrează în contabilitate primirea materialelor .

Contabilitate

În contabilitate, înregistrați primirea deșeurilor după cum urmează:

Debit 10 (16) Credit 20 (21, 23...)

- deșeurile returnabile au fost creditate în depozit.

În contabilitate, organizația are posibilitatea de a alege modul de determinare a costului deșeurilor returnabile - la prețul de vânzare sau posibilă utilizare (clauza 111 din Instrucțiunile metodologice, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n). Fixați metoda aleasă în politica contabilă în scopuri contabile (clauza 7 din PBU 1/2008, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 august 2008 Nr. 03-03-06/1/470).

Dacă organizația intenționează să vândă deșeuri returnabile, reflectați vânzarea acestora în același mod vânzări de materiale .

DE BAZĂ

Evaluarea valorii deșeurilor returnabile în contabilitatea fiscală depinde de scopul suplimentar al utilizării acestora:

Astfel de principii pentru evaluarea deșeurilor returnabile sunt stabilite de paragraful 6 al articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Prețul unei posibile utilizări ar trebui determinat ținând cont de faptul că rezultatul utilizării deșeurilor va fi mai mic decât cel al materiilor prime pe care organizația le avea la începutul ciclului de producție, sau deșeurile vor fi utilizate în alte scopuri. De exemplu, resturile de țesătură pot fi folosite pentru a face cârpe. În acest caz, costul resturilor va fi semnificativ mai mic decât cel al materialului original. Procedura de determinare a prețului de utilizare posibilă în contabilitatea fiscală este stabilită în politica contabilă în scopuri fiscale (articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Situație: cum se evaluează deșeurile returnabile care vor fi vândute extern dacă la momentul primirii lor prețul de vânzare este necunoscut?

Dacă o organizație intenționează să vândă deșeuri returnabile, atunci trebuie să le reflecte la prețul real de vânzare (subclauza 2, clauza 6, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Costurile materiale sunt reduse cu această sumă (clauza 6 a articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În unele cazuri, la momentul primirii deșeurilor returnabile, prețul de vânzare a acestora este necunoscut. În astfel de cazuri, departamentul financiar permite ca deșeurile returnabile să fie evaluate la prețul pieței. După vânzare, organizația trebuie să ia în considerare veniturile primite la calcularea impozitului pe venit.

Acest lucru este menționat în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 26 aprilie 2010 nr. 03-03-06/4/49, din 18 septembrie 2009 nr. 03-03-06/1/595 și din 24 august, 2007 Nr 03- 03-06/1/591.

În contabilitatea fiscală, reduceți costurile materiale cu cantitatea de deșeuri returnabile (clauza 6 a articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Situație: în ce moment ar trebui reduse costurile materiale cu cantitatea de deșeuri returnabile la calcularea impozitului pe venit??

Vă rugăm să luați în considerare deșeurile returnabile în momentul livrării la depozit. În acest caz, metoda folosită de organizație (metoda angajamentelor sau a numerarului) nu contează. Această concluzie poate fi făcută pe baza articolelor 271, 272, 273 din Codul fiscal al Federației Ruse. Determinați data transferului deșeurilor returnabile folosind documente primare (articolele 313, 252 din Codul fiscal al Federației Ruse). De exemplu, conform datei facturii la cerere conform formularului Nr. M-11.

Un exemplu de reflectare a deșeurilor returnabile în contabilitate și contabilitate fiscală

Se aplică CJSC „Alpha”. sistem comun impozitare (metoda acumularii). În contabilitate, organizația reflectă costul materialelor fără a utiliza conturile 15 și 16.

În luna mai, 25 de tone de boabe de soia la un preț de 16.000 de ruble/t pentru o sumă totală de 400.000 de ruble. (16.000 rub./t × 25 t) a fost transferat în producție. Deșeurile returnabile în timpul producției (făină furajeră) s-au ridicat la 300 kg. Ele vor fi utilizate în producția auxiliară. Prin urmare, deșeurile returnabile în contabilitatea fiscală sunt evaluate la prețul unei posibile utilizări - 6 ruble / kg.

Politica contabilă a Alpha în scopuri contabile și fiscale prescrie aceleași reguli pentru evaluarea deșeurilor returnabile.

Contabilul Alpha a făcut următoarele înregistrări contabile:

Debit 20 Credit 10
- 400.000 de ruble. (16.000 RUB/t × 25 t) - materii prime transferate în producție;

Debit 10 Credit 20
- 1800 de ruble. (300 kg × 6 ruble/kg) - deșeurile returnabile au fost valorificate în depozit.

La calcularea impozitului pe venit, contabilul Alpha a redus costurile materiale cu costul deșeurilor returnabile - 1.800 de ruble.

Situație: este necesară restabilirea TVA la deșeurile returnabile sub formă de fier vechi de metale neferoase?

Răspuns: da, este necesar dacă organizația vinde deșeuri.

Dacă aceste deșeuri sunt folosite în producție, adică în activități supuse TVA, atunci nu este nevoie de restabilirea taxei.

Dacă organizația vinde deșeuri, atunci TVA-ul trebuie restabilit (subclauza 2, clauza 3, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cert este că vânzarea deșeurilor de metale neferoase nu este supusă TVA-ului (subclauza 25, clauza 2, articolul 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În acest caz, organizația este obligată să conducă contabilitate separată pentru TVA (clauza 4 din articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Contabilitatea separată poate fi evitată dacă ponderea deșeurilor returnabile pe care organizația a decis să le vândă este mai mică de 5% din cheltuielile totale ale organizației. În acest caz, întregul TVA poate fi dedus fără a organiza o contabilitate separată (paragraful 9, alineatul 4, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

sistem fiscal simplificat

Dacă o organizație aplică o simplificare și plătește un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli, costurile materiale ale organizației trebuie reduse cu costul deșeurilor returnabile. Acest lucru trebuie făcut în momentul în care deșeurile sunt transferate în depozit. Stabiliți această dată pe baza documentelor primare, adică la data întocmirii facturii în formularul nr. M-11. Evaluați deșeurile în funcție de scopul suplimentar al utilizării lor:

• dacă deșeurile sunt vândute extern, acestea trebuie reflectate în contabilitate la prețul de vânzare;

• Dacă deșeurile vor fi folosite în propria producție, reflectați-l în contabilitate la prețul posibilei utilizări.

Astfel de reguli sunt stabilite de paragraful 5 al paragrafului 1, paragraful 2 al articolului 346.16 și paragraful 6 al articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Organizațiile care aplică simplificarea pentru instalație nu iau în considerare veniturile și deșeurile returnabile (articolul 346.14 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Situație: cum să reflectați deșeurile returnabile în registrul de venituri și cheltuieli atunci când sunt simplificate? Organizația plătește un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli.

Particularitatea acestei operațiuni este că deșeurile returnabile reduc valoarea cheltuielilor materiale ale organizației (subclauza 5, clauza 1, clauza 2, articolul 346.16, clauza 6, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Aceasta înseamnă că în registrul de venituri și cheltuieli, valoarea acestora trebuie să fie reflectată în coloana 5 „Cheltuieli luate în considerare la calcularea bazei de impozitare” cu semnul minus (clauza 2.5 din Procedura aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei). din data de 22 octombrie 2012 Nr. 135n).

UTII

Dacă o organizație plătește UTII, primirea deșeurilor returnabile nu va afecta calculul acestei taxe. Plătitorii UTII calculează acest impozit pe baza venitului imputat (clauza 1 a articolului 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă o organizație vinde deșeuri returnabile, pot exista cazuri în care această operațiune nu va fi supus UTII .

OSNO și UTII

Dacă o organizație combină UTII și sistemul general de impozitare, trebuie să organizeze o contabilitate separată pentru impozitul pe profit și TVA (clauza 9 din articolul 274, clauzele 4 și 4.1 din articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse). De regulă, deșeurile returnabile pot fi atribuite unui anumit tip de activitate a organizației. Acele deșeuri returnabile care se referă la activitățile organizației în sistemul general de impozitare vor reduce costurile materiale pentru impozitul pe venit (clauza 6 din articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse). Nu luați în considerare deșeurile returnabile primite din activitățile pe UTII în scopuri fiscale (clauza 1 a articolului 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Situație: este necesară distribuirea deșeurilor returnabile, pentru care este imposibil să se determine fără ambiguitate tipul de activitate de care aparține, între activitățile pe sistemul general de impozitare și UTII?

Răspuns: nu, nu este necesar.

Deșeurile returnabile în sine nu reprezintă o cheltuială pentru organizație. Costurile materialelor sunt reduse cu valoarea lor, care trebuie apoi distribuită în conformitate cu regulile paragrafului 9 al articolului 274 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Deșeurile de producție și consum sunt resturile de materii prime, materiale, semifabricate, alte articole sau produse care au fost generate în procesul de producție sau consum, precum și bunuri (produse) care și-au pierdut proprietățile de consum. Deșeurile pot fi irecuperabile sau returnabile. Deșeurile irevocabile nu pot fi utilizate în continuare în producție sau vândute extern.
În acest articol vom lua în considerare procedura de impozitare și contabilizare a deșeurilor returnabile.

În primul rând, permiteți-ne să vă reamintim că activitățile legate de gestionarea deșeurilor sunt reglementate de Legea federală din 24 iunie 1998 N 89-FZ „Cu privire la deșeurile industriale și de consum”.

Contabilizarea deșeurilor returnabile

Conceptul general de „deșeuri returnabile” nu este definit de legislația contabilă, dar este cuprins în unele reguli și reglementări ale industriei.
În special, în conformitate cu clauza 20 Recomandări metodologice pentru planificarea, contabilizarea și calcularea costului de producție a diferitelor industrii, aprobat prin Ordinul Ministerului Agriculturii al Rusiei din 6 iunie 2003 N 792, deșeurile de producție returnabile se referă la resturile de materii prime, materiale, produse semifabricate, lichide de răcire și alte tipuri de resurse materiale generate în timpul procesului de producție (lucrări, servicii) care și-au pierdut total sau parțial calitățile de consum ale resursei originale (chimice sau proprietăți fizice) și, prin urmare, sunt utilizate la costuri crescute (producție redusă) sau nu sunt utilizate deloc în scopul propus.
Deșeurile returnabile nu includ:
- soldurile stocurilor, care, în conformitate cu proces tehnologic transferat la alte divizii ca materii prime (materiale) cu drepturi depline pentru producerea altor tipuri de bunuri (lucrări, servicii);
- produse asociate (asociate) obtinute ca urmare a procesului tehnologic.

- la un preț redus al resursei materiale inițiale (la prețul unei posibile utilizări), dacă deșeurile pot fi utilizate pentru producția principală, dar cu costuri crescute (producție redusă produse finite), pentru nevoile de producție auxiliară, producție de bunuri de consum (bunuri culturale și obiecte de uz casnic) sau vândute extern;
- De pret intreg resursa materială inițială, dacă deșeurile sunt vândute extern pentru a fi utilizate ca resursă cu drepturi depline;
- la prețul curent pentru deșeuri minus costurile de colectare și prelucrare, atunci când deșeurile sunt reciclate în cadrul organizației sau predate terților.
De asemenea, în conformitate cu Regulile de organizare și întreținere a procesului tehnologic la întreprinderile de panificație, aprobate de Ministerul Agriculturii și Alimentației al Federației Ruse la 12 iulie 1999, deșeurile returnabile (utilizate) includ deșeurile generate în producția principală - vârfurile plăcilor de biscuit rămase la tăierea plăcilor în biscuiți; deșeurile colectate la etapele individuale ale procesului tehnologic; resturi de la testarea produsului în timpul respingerii și returnarea resturilor de produs finit din laborator după analiză; resturi și produse deformate selectate după coacere, răcire, transport intra-magazin și stivuire; deșeurile generate în timpul trecerii de la coacerea unui tip de produs la altul și în perioada de pornire și oprire a cuptoarelor etc.
Deșeurile vândute includ: - deșeurile de făină colectate în atelierele de producție și depozitele de făină; deșeuri de făină de la scuturarea pungilor; pesmet; deșeuri de la curățirea echipamentelor de amestecare și tăiere a aluatului. Toate deșeurile sunt cântărite, primite, iar informațiile sunt transferate către departamentul de contabilitate.
Și Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 august 2001 N 68n „Cu privire la aprobarea Instrucțiunilor privind procedura de contabilizare și depozitare a metalelor prețioase, pietre pretioase, produsele realizate din acestea și menținerea evidenței în timpul producției, utilizării și manipulării lor” includ deșeurile care au suferit modificări fizice și chimice care nu respectă cerințele privind deșeurile returnabile de metale prețioase. compozitia chimica materii prime, contaminate cu impurități care înrăutățesc proprietățile materialelor utilizate și nu pot fi refolosite de organizații în procesele tehnologice de producere a produselor. Deșeurile specificate sunt vândute sau transferate pe bază de taxă către organizații de rafinare sau organizații angajate în achiziționarea de resturi și deșeuri, prelucrare primară și prelucrare pentru producție și rafinare ulterioară, în conformitate cu legislația în vigoare. Federația Rusă.
Comanda curentă contabilitate deșeurile returnabile sunt reglementate de:
- Reglementări contabile „Contabilitatea stocurilor” PBU 5/01, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 9 iunie 2001 N 44n;
- Orientări metodologice pentru contabilizarea stocurilor, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 N 119n (în continuare - Ghid N 119n).
Pentru referință. În conformitate cu partea 1 a art. 30 din Legea federală N 402-FZ „Cu privire la contabilitate” (denumită în continuare Legea N 402-FZ), până la aprobarea standardelor de contabilitate federale și industriale prevăzute de prezenta lege federală, regulile pentru ținerea înregistrărilor contabile și întocmirea contabilității ( financiar) aprobate de autoritățile executive federale autorizate până la data intrării în vigoare a Legii N 402-FZ. În acest caz, regulile specificate pentru ținerea înregistrărilor contabile și întocmirea situațiilor contabile (financiare) se aplică în măsura în care nu contravine Legii nr. 402-FZ.
În conformitate cu paragraful 111 din Instrucțiunile metodologice N 119n, deșeurile generate în diviziile organizației sunt colectate în în modul prescrisși sunt livrate la depozite folosind bonuri de livrare care indică numele și cantitatea acestora.
În cazul utilizării ulterioare a deșeurilor pentru fabricarea produselor (piese etc.), darea lor în producție se formalizează prin emiterea de cerințe (cerințe de factură) sau alte documente primare aprobate de entitatea comercială.

Fiţi atenți! Potrivit paragrafului 1 al art. 9 din Legea N 402-FZ, fiecare fapt de viata economica este supus inregistrarii cu document contabil primar. Formele documentelor primare pot fi elaborate de către entitatea de afaceri în mod independent, dar trebuie stabilite de șeful organizației la prezentare oficial, căruia îi este încredințată ținerea evidenței contabile, și trebuie să conțină detaliile obligatorii stabilite de clauza 2 a art. 9 din Legea nr.402-FZ.

După cum știți, organizațiile (cu excepția organizațiilor din sectorul public) de la 1 ianuarie 2013 au dreptul de a utiliza formulare de documente contabile primare elaborate și aprobate în mod independent dacă acestea conțin detaliile obligatorii ale documentului primar stabilit de clauza 2 a art. 9 din Legea N 402-FZ, sau utilizați formularele unificate utilizate înainte de 1 ianuarie 2013, asigurând prevederile relevante din politicile contabile.
Întrucât elaborarea independentă a formularelor de documente altele decât cele unificate necesită timp, cunoștințe speciale și costuri suplimentare, iar utilizarea unor astfel de formulare poate cauza dificultăți în lucrul atât în ​​cadrul organizației, cât și cu contrapărțile, majoritatea companiilor, după cum arată practica, continuă să utilizeze formulare unificate. documente.
Să remarcăm că formularele unificate ale documentelor contabile primare destinate înregistrării circulației stocurilor au fost aprobate prin Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 30 octombrie 1997 N 71a „Cu privire la aprobarea formelor unificate de documentație contabilă primară pentru contabilizarea munca si plata acesteia, imobilizari si imobilizari necorporale, materiale, obiecte de valoare redusa si purtabile, munca in constructii de capital” (denumita in continuare Rezolutia nr. 71a).
O analiză a instrucțiunilor de utilizare și completare a formularelor cuprinse în Rezoluția nr. 71a arată că singurul document primar care conține mențiunea deșeurilor este factura de cerere (Formular nr. M-11).
Costul deșeurilor este determinat de organizație pe baza prețurilor predominante pentru deșeuri, deșeuri, cârpe etc. (adică la prețul posibilei utilizări sau vânzări).
Contabilitatea deșeurilor ar trebui să contribuie la asigurarea controlului asupra conservării și utilizării acestora.
Costul deșeurilor înregistrate este inclus în reducerea costului materialelor eliberate în producție.
Conform Planului de conturi pentru contabilizarea activităților financiare și economice ale organizațiilor, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n, deșeurile returnabile sunt acceptate pentru contabilitate ca debit al contului 10 „Materiale”, subcont. 6 „Alte materiale”, și creditul conturilor 20 „Producție principală”, 23 „Producție auxiliară”, etc.
Subcontul 10-6 „Alte materiale” ține cont de prezența și deplasarea deșeurilor de producție (muțuri, butași, așchii etc.), defectele ireparabile, bunurile materiale primite din cedarea mijloacelor fixe care nu pot fi utilizate ca materiale, combustibil sau piese de schimb din această organizație (deșeuri de metal, deșeuri), cauciucuri uzate și resturi de cauciuc etc.
Deșeurile de producție și activele materiale secundare utilizate ca combustibil solid sunt contabilizate în subcontul 10-3 „Combustibil”.
Să ne uităm la procedura de contabilizare a deșeurilor returnabile folosind exemple.

Exemplu. Organizarea prelucrării lemnului „A” în februarie anul curent a transferat 500 de metri cubi în producție. m de lemn la prețul de 500 de ruble. pentru 1 cub m. Costul total al lemnului transferat este de 250.000 de ruble.
Deșeurile returnabile din producția de produse finite (mobilier) s-au ridicat la 10 metri cubi. m, care sunt utilizate în producția auxiliară.
În scopul impozitării pe profit, deșeurile returnabile sunt evaluate la prețul unei posibile utilizări, de exemplu 100 de ruble. pentru 1 cub m.
În evidențele contabile ale organizației „A” aceste tranzacții sunt reflectate în următoarele înregistrări:
Contul de debit 20 „Producție principală” Contul de credit 10 „Materiale” - 250.000 de ruble. - lemnul a fost transferat în producție;
Contul de debit 10 „Materiale”, subcontul 6 „Alte materiale”, Contul de credit 20 „Producția principală” - 1000 de ruble. (10 metri cubi x 100 ruble) - deșeurile returnabile sunt acceptate pentru contabilitate.
Sfârșitul exemplului.

Exemplu. Organizația „B”, cu ajutorul antreprenorului „A”, a fabricat un birou pentru propriul birou din materiale care au fost luate în considerare în organizație ca deșeuri returnabile din producția principală.
Materialele utilizate au caracteristici de calitate reduse, iar costul lor (în cantitate egală cu prețul posibilei utilizări) este atribuit reducerii costurilor corespunzătoare ale producției principale a organizației (atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitate fiscală).
Costul lucrărilor de către antreprenorul „A” s-a ridicat la 2.360 de ruble. (inclusiv TVA 18% - 360 de ruble), costul deșeurilor returnabile utilizate - 1000 de ruble.
În evidențele contabile ale organizației „B” aceste tranzacții sunt reflectate în următoarele înregistrări:
Contul de debit 10 „Materiale”, subcontul 6 „Alte materiale”, Contul de credit 20 „Producția principală” - 1000 de ruble. - se iau în considerare deșeurile returnabile din producția principală;
Debit contul 10 „Materiale”, subcontul 7 „Materiale transferate pentru prelucrare către terți”, Contul de credit 10 „Materiale”, subcontul 6 „Alte materiale”, - 1000 de ruble. - materialele pentru fabricarea mesei au fost transferate antreprenorului;
Debit al contului 08 „Investiții în active imobilizate” Credit al contului 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” - 2000 de ruble. - reflectă costul lucrărilor efectuate de antreprenor;
Contul de debit 19 „TVA pentru activele achiziționate” Contul de credit 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” - 360 de ruble. - se ia in calcul TVA la munca prestata;
Debit al contului 08 „Investiții în active imobilizate” Credit al contului 10 „Materiale”, subcontul 7 „Materiale transferate pentru prelucrare externă” - 1000 de ruble. - a fost anulat costul materialelor folosite la fabricarea biroului;
Debitul contului 01 „Active fixe”, subcontul „Desk”, Creditul contului 08 „Investiții în active imobilizate” - 3000 de ruble. (2000 de ruble + 1000 de ruble) - a fost pus în funcțiune un mijloc fix (birou);
Debitul contului 68 „Calcule pentru impozite și taxe”, subcontul „Calcule pentru TVA”, Creditul contului 19 „TVA pentru activele achiziționate” - 360 de ruble. - acceptat pentru deducere TVA;
Contul de debit 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori” Contul de credit 51 „Conturi de decontare” - 2360 de ruble. - a fost efectuată plata pentru lucrările antreprenorului.
Sfârșitul exemplului.

Conform clauzei 7 din Reglementările contabile „Venituri ale organizației” PBU 9/99, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai 1999 N 32n, veniturile din vânzarea deșeurilor returnabile reprezintă alte venituri pentru organizație și se reflectă în creditul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 1 „Alte venituri”, în corespondență cu debitul contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”.
Atunci când vând deșeuri returnabile, organizațiile fac următoarele înregistrări în evidențele lor contabile:
Debitul contului 62 "Decontari cu cumparatori si clienti" Creditul contului 91 "Alte venituri si cheltuieli", subcontul 1 "Alte venituri" - se reflecta venituri din vanzarea deseurilor returnabile;
Debit contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 2 „Alte cheltuieli”, Credit contul 10 „Materiale” - se anulează valoarea contabilă a deșeurilor returnabile.
Clauza 11 din Reglementările contabile „Cheltuielile organizației” PBU 10/99, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai 1999 N 33n, stabilește că costul deșeurilor eliminate este luat în considerare ca parte a altor cheltuieli.

Contabilitatea fiscală a deșeurilor returnabile

Definiția deșeurilor returnabile în scopuri fiscale este dată în Codul Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse).
Potrivit paragrafului 6 al art. 254 din Codul fiscal al Federației Ruse în sensul cap. 25 „Impozitul pe profit organizațional” din Codul fiscal al Federației Ruse, deșeurile returnabile se referă la resturile de materii prime (materiale), produse semifabricate, lichide de răcire și alte tipuri de resurse materiale generate în timpul producției de bunuri (efectuarea lucrărilor). , prestarea de servicii), care și-au pierdut parțial calitățile de consum ale resurselor inițiale (proprietăți chimice sau fizice) și, prin urmare, au fost utilizate la costuri crescute (randament redus al produsului) sau neutilizate în scopul propus.
Resturile de stocuri, care, în conformitate cu procesul tehnologic, sunt transferate altor departamente ca materii prime (materiale) cu drepturi depline pentru producerea altor tipuri de bunuri (lucrări, servicii), precum și subproduse obținute ca rezultat al implementării procesului tehnologic.
Deșeurile returnabile sunt evaluate în următoarea ordine:
1) la un preț redus al resursei materiale inițiale (la prețul unei posibile utilizări), dacă acest deșeu poate fi folosit pentru producția principală sau auxiliară, dar cu costuri crescute (randament redus al produselor finite);
2) la prețul de vânzare, dacă aceste deșeuri sunt vândute extern.
Conform avizului Ministerului de Finanțe al Rusiei, conținut în Scrisorile din 24 august 2007 N 03-03-06/1/591, din 26 aprilie 2010 N 03-03-06/4/49, la vânzare, deșeurile returnabile trebuie evaluate pe baza prețurilor curente de piață determinate în modul stabilit la art. 40 Codul fiscal al Federației Ruse. Astfel, cantitatea de costuri materiale poate fi redusă cu cantitatea de deșeuri returnabile determinată la valoarea de piață.
Amintim cititorului că prevederile art. 40 de la data intrării în vigoare a Legii federale nr. 227-FZ din 18 iulie 2011, se aplică exclusiv tranzacțiilor pentru care sunt recunoscute venituri și (sau) cheltuieli în conformitate cu capitolul. 25 înainte de data intrării în vigoare a legii menționate (clauza 6 din articolul 4 din Legea federală din 18 iulie 2011 N 227-FZ).
Prețurile de piață sunt stabilite în conformitate cu art. 105.3 Codul fiscal al Federației Ruse.
De remarcat că în contabilitatea fiscală, deșeurile returnabile sunt înțelese ca și în contabilitate. Evaluarea deșeurilor returnabile depinde de direcția de utilizare a deșeurilor returnabile.
Dacă deșeurile returnabile pot fi utilizate de către organizație însăși în producția principală sau auxiliară, atunci acestea sunt evaluate la un preț redus al materialului sursă.
Dacă deșeurile returnabile sunt vândute extern, acestea sunt evaluate la prețul unei posibile vânzări.
Și în concluzie, putem concluziona: întrucât legislația fiscală stabilește o procedură specifică pentru determinarea prețurilor la deșeurile returnabile, în contabilitate, la evaluarea deșeurilor returnabile, o organizație poate alege oricare dintre aceste metode. Totodată, politica contabilă a organizației (atât fiscală, cât și contabilă) trebuie să reflecte procedura de evaluare a deșeurilor returnabile.

Pentru fabricarea structurilor metalice, organizația noastră folosește unghiuri și armături. Lungimea fiecăruia este de 11-12 m De fapt, în timpul producției, rămân părți din colț și armături, fiecare de 2-3 m lungime. Putem „converti” resturile acestor materiale în resturi și, dacă da, le putem evalua la prețul fierului vechi? Ce se înțelege în contabilitate prin „reduceri” și „deșeuri returnabile” din producție?

Deșeurile reciclabile se referă la materialele generate în timpul producției care pot fi vândute sau utilizate în continuare în producție. Acestea sunt contabilizate la prețul de vânzare în contul 10 din Planul de Conturi ca fier vechi. Operațiunile de vânzare a fierului vechi sunt reflectate în procedura generală ca vânzări de materiale, dar trebuie menționat că vânzarea deșeurilor nu este supusă TVA. În acest sens, organizației i se poate cere să mențină o contabilitate separată a TVA-ului.

Motivul pentru această poziție este prezentat mai jos în versiunea vip a sistemului Glavbukh

În timpul activităților de producție ale unei organizații, pot fi generate deșeuri.

Dacă deșeurile nu au valoare, adică nu pot fi utilizate în producție sau vândute unei alte organizații, atunci sunt considerate deșeuri irecuperabile. Acest tip de deșeuri este discutat mai detaliat în recomandarea Cum se reflectă în contabilitate și fiscalitate deșeuri irecuperabile (pierderi tehnologiceîn timpul producţiei).

Dacă deșeurile pot fi folosite sau vândute, atunci sunt considerate deșeuri returnabile*.

Documentare

Transferul deșeurilor returnabile la depozit trebuie completat cu o factură la cerere în formularul nr. M-11 (clauzele 57, 111 din Instrucțiunile metodologice aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n) . Dacă materialele au fost prelucrate de o altă organizație, atunci returnați chitanța rezultatului și a deșeurilor cu o comandă de primire în formularul nr. M-4. Pentru mai multe informații despre cum să primiți deșeurile într-un depozit, consultați Cum să înregistrați și să reflectați primirea materialelor în contabilitate.

Contabilitate

În contabilitate, reflectați primirea deșeurilor după cum urmează*:

Debit 10 (16) Credit 20 (21, 23...)
– deșeurile returnabile au fost creditate în depozit.

În contabilitate, organizația are posibilitatea de a alege cum să determine costul deșeurilor returnabile - la prețul de vânzare sau posibilă utilizare * (clauza 111 din Instrucțiunile metodologice aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n). Fixați metoda aleasă în politica contabilă în scopuri contabile (clauza 7 din PBU 1/2008). De exemplu, puteți utiliza următoarea metodologie pentru a calcula costul deșeurilor returnabile.

Procedura de plată a impozitelor pe operațiunile legate de generarea deșeurilor returnabile depinde de sistemul de impozitare pe care îl aplică organizația.

DE BAZĂ: evaluarea deșeurilor returnabile

Evaluarea valorii deșeurilor returnabile în contabilitatea fiscală depinde de scopul suplimentar al utilizării lor*:
– dacă deșeurile sunt vândute extern, acestea trebuie reflectate în contabilitate la prețul de vânzare;
– dacă deșeurile vor fi folosite în propria producție, reflectați-l în contabilitate la prețul posibilei utilizări.

Astfel de principii pentru evaluarea deșeurilor returnabile sunt stabilite de paragraful 6 al articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Situație: cum se evaluează deșeurile returnabile care vor fi vândute extern dacă la momentul primirii lor prețul de vânzare este necunoscut

Dacă o organizație intenționează să vândă deșeuri returnabile, atunci trebuie să le reflecte la prețul real de vânzare (subclauza 2, clauza 6, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Costurile materiale sunt reduse cu această sumă (clauza 6 a articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În unele cazuri, la momentul primirii deșeurilor returnabile, prețul de vânzare a acestora este necunoscut. În astfel de cazuri, departamentul financiar permite ca deșeurile returnabile să fie evaluate la prețul pieței. După vânzare, organizația trebuie să țină cont de încasările primite la calcularea impozitului pe venit.*

Acest lucru este menționat în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 26 aprilie 2010 nr. 03-03-06/4/49, din 18 septembrie 2009 nr. 03-03-06/1/595 și din 24 august, 2007 Nr 03- 03-06/1/591.

DE BAZĂ: costuri materiale

În contabilitatea fiscală, reduceți costurile materiale cu cantitatea de deșeuri returnabile (clauza 6 a articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse).*

Situație: în ce moment ar trebui reduse costurile materiale cu cantitatea de deșeuri returnabile la calcularea impozitului pe venit?

Vă rugăm să luați în considerare deșeurile returnabile în momentul livrării la depozit. În acest caz, metoda folosită de organizație (metoda angajamentelor sau a numerarului) nu contează. Această concluzie poate fi făcută pe baza articolelor 271, 272, 273 din Codul fiscal al Federației Ruse. Determinați data transferului deșeurilor returnabile folosind documente primare (articolele 313, 252 din Codul fiscal al Federației Ruse). De exemplu, conform datei facturii la cerere conform formularului Nr. M-11.

Un exemplu de reflectare a deșeurilor returnabile în contabilitate și contabilitate fiscală

CJSC Alfa aplică un sistem general de impozitare (metoda de acumulare). În contabilitate, organizația reflectă costul materialelor fără a utiliza conturile 15 și 16.

În luna mai, 25 de tone de boabe de soia la un preț de 16.000 de ruble/t pentru o sumă totală de 400.000 de ruble. (16.000 rub./t? 25 t) a fost transferat în producție. Deșeurile returnabile în timpul producției (făină furajeră) s-au ridicat la 300 kg. Ele vor fi utilizate în producția auxiliară.

Prin urmare, deșeurile returnabile în contabilitatea fiscală sunt evaluate la prețul unei posibile utilizări - 6 ruble / kg.

Politica contabilă a Alpha în scopuri contabile și fiscale prescrie aceleași reguli pentru evaluarea deșeurilor returnabile.

Contabilul Alpha a făcut următoarele înregistrări contabile:

Debit 20 Credit 10
– 400.000 de ruble. (16.000 RUB/t? 25 t) – materii prime transferate în producție;

Debit 10 Credit 20
– 1800 de ruble. (300 kg? 6 ruble/kg) – deșeurile returnabile au fost creditate în depozit.

La calcularea impozitului pe venit, contabilul Alpha a redus costurile materiale cu costul deșeurilor returnabile - 1.800 de ruble.

Situație: este necesară restabilirea TVA-ului la deșeurile returnabile sub formă de fier vechi de metale neferoase*

Răspunsul la această întrebare depinde de modul în care organizația intenționează să utilizeze aceste deșeuri în viitor.

Dacă aceste deșeuri sunt folosite în producție, adică în activități supuse TVA, atunci nu este nevoie de restabilirea taxei.

Dacă organizația vinde deșeuri, atunci TVA-ul trebuie restabilit (subclauza 2, clauza 3, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cert este că vânzarea deșeurilor de metale neferoase nu este supusă TVA-ului (subclauza 25, clauza 2, articolul 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse).*

În acest caz, organizația este obligată să mențină o contabilitate separată pentru TVA (clauza 4 a articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Contabilitatea separată poate fi evitată dacă ponderea deșeurilor returnabile pe care organizația a decis să le vândă este mai mică de 5% din cheltuielile totale ale organizației. În acest caz, întregul TVA poate fi dedus fără a organiza o contabilitate separată (paragraful 9, alineatul 4, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse).*

Natalya Komova, director adjunct al Departamentului de Politică Fiscală și Tarifară Vamală al Ministerului de Finanțe al Rusiei