1. Ce este deșeuri returnabile

În prezent, o definiție detaliată a conceptului de „deșeuri returnabile”, destul de ciudat, poate fi găsită în principal nu în reglementările contabile, ci în Codul Fiscal al Federației Ruse.

Potrivit paragrafului 6 al art. 254 Codul Fiscal al Federației Ruse în conformitate cu deșeuri returnabile se referă la resturile de materii prime (materiale), semifabricate, lichide de răcire și alte tipuri de resurse materiale formate în timpul producției de bunuri (efectuarea muncii, prestarea de servicii), care și-au pierdut parțial calitățile de consum ale resurselor originale. (chimic sau proprietăți fizice) și, prin urmare, utilizate la costuri crescute (randament redus al produsului) sau neutilizate în scopul pentru care sunt destinate.

Următoarele nu sunt considerate deșeuri returnabile:
1) soldurile stocurilor, care, în conformitate cu proces tehnologic transferat la alte divizii ca materii prime (materiale) cu drepturi depline pentru producerea altor tipuri de bunuri (lucrări, servicii),
2) precum și subproduse (asociate) produse obținute ca urmare a procesului tehnologic.

Definiții similare celor date la paragraful 6 al art. 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse, apar, de asemenea, în recomandările industriei privind contabilitatea costurilor - de exemplu, în paragraful 20 din Recomandările metodologice privind contabilitatea costurilor și producția și calcularea costului produselor (lucrărilor, serviciilor) în organizațiile agricole (aprobat). prin Ordinul Ministerului Agriculturii al Rusiei din 06.06.2003 nr. 792), în clauza 14 din Recomandările metodologice (instrucțiuni) pentru planificarea, contabilizarea și calcularea costului produselor complexului industriei lemnului (aprobat de Ministerul Economiei). al Federației Ruse la 16 iulie 1999), în clauza 2.6 din Instrucțiunile pentru planificarea, contabilizarea și calcularea costului produselor la întreprinderile de rafinare a petrolului și petrochimice (aprobate prin Ordinul Ministerului Combustibilului și Energiei din Rusia din 17 noiembrie, 1998 Nr. 371), etc.

Din definiția deșeurilor returnabile pot fi identificate mai multe caracteristici care permit ca un obiect să fie clasificat ca deșeu returnabil:

1) reprezintă resturile de resurse materiale (materii prime, semifabricate, lichide de răcire etc.) care se formează în timpul producerii produselor, prestarii de lucrări sau prestării de servicii;
2) aceste resturi de resurse și-au pierdut parțial calitățile de consum ale resurselor originale (de exemplu, dacă dintr-un buștean rămân așchii sau rumeguș, sau dacă rămân bucăți dintr-o bucată mare de țesătură, din care nu mai este posibil să se producă). produse cu drepturi depline care sunt produse din resursa originală);
3) utilizarea acestor reziduuri este asociată cu costuri crescute sau cu randamentul redus al produsului (de exemplu, produsele în stil patchwork pot fi făcute din resturi, dar pentru a face acest lucru trebuie să coaseți mai întâi resturi individuale într-o singură țesătură, ceea ce va necesita mult mai mult efort), sau nu sunt deloc posibile folosite în scopul propus (de exemplu, nu mai puteți face un scaun sau o masă din rumeguș și așchii, dar le puteți vinde unei companii care produce PAL sau unei companii care va folosi rumeguș și așchii pentru ambalarea produselor fragile).

2. Evaluarea deșeurilor returnabile în contabilitate și contabilitate fiscală

Costul deșeurilor returnabile conform clauzei 6 din art. 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse ar trebui să reducă valoarea cheltuielilor materiale ale organizației. Mai mult, în cazul în care deșeurile returnabile sunt vândute extern, este necesar să se recunoască venitul corespunzător din vânzări în scopul calculării impozitului pe venit - specialiștii din cadrul Ministerului de Finanțe al Rusiei au reamintit recent acest lucru într-o scrisoare din 24 august 2007 nr. 03-03. -06/01/591.

În contabilitate, atunci când formați prețurile de cost, ar trebui să reduceți, de asemenea, valoarea costurilor materialelor cu costul deșeurilor returnabile, care, de regulă, este prevăzut la formarea articolelor de cost.

Prin urmare, este necesar să se determine corect costul deșeurilor returnabile.

În contabilitatea fiscală conform clauzei 6 din art. 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse, pot fi utilizate două metode pentru a evalua deșeurile returnabile, în funcție de utilizarea ulterioară a acestora:
1) dacă deșeurile vor fi utilizate pentru producția principală sau auxiliară, dar cu costuri crescute sau cu randament redus produse finite, ar trebui să vină la preţul unei posibile utilizări , care reprezintă un preț redus al resursei materiale inițiale;
2) dacă se intenționează vânzarea externă a deșeurilor, acestea ar trebui să fie primite conform așteptărilor pretul de vanzare .

În mod similar, în contabilitate - în conformitate cu clauza 111 din Orientările metodologice pentru contabilizarea stocurilor (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n) - costul deșeurilor ar trebui determinat de organizația bazată pe asupra prețurilor predominante la fier vechi, deșeuri, cârpe etc. (adică la prețul posibilei utilizări sau vânzări).

3. Documentarea și contabilizarea deșeurilor returnabile

În conformitate cu paragraful 111 din Ghidul pentru contabilitatea stocurilor, organizația trebuie să organizeze contabilitatea deșeurilor în așa fel încât să ajute la asigurarea controlului asupra siguranței și utilizării acestora. Prin urmare, deșeurile generate în departamentele organizației trebuie colectate în în modul prescrisși livrate la depozite folosind bonuri de livrare care indică numele și cantitatea acestora. Și costul deșeurilor înregistrate ar trebui inclus în reducerea costului materialelor eliberate în producție. În cazul utilizării ulterioare a deșeurilor pentru fabricarea produselor (piese etc.), darea lor în producție se documentează prin emiterea de cerințe (cerințe – facturi).

Conform paragrafului 57 din Ghidul de contabilizare a stocurilor, la livrarea deșeurilor generate în timpul procesului de producție sau la efectuarea lucrărilor, facturi pentru mișcarea internă a materialelor trebuie emise de la departament la depozitul de materiale. Acest document va servi drept bază pentru înregistrarea deșeurilor returnabile și reducerea costurilor materialelor.

Contabilitatea prezenței și mișcării deșeurilor returnabile (cioturi, butași, așchii etc.) se efectuează pe contul 10 „Materiale”, pe subcontul 10-6 „Alte materiale”. Dacă deșeurile de producție și activele materiale secundare sunt utilizate ca combustibil solid, acestea trebuie luate în considerare în subcontul 10-3 „Combustibil”. Dacă deșeurile returnabile sunt vândute extern, contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” este utilizat pentru a reflecta tranzacțiile de vânzare.

Exemplu

În septembrie 2007, materiale în valoare totală de 140.000 de ruble au fost lansate în producție din depozitul Rubin LLC. În timpul procesului de producție, au fost generate deșeuri returnabile, care au fost introduse în depozit la un posibil preț de vânzare de 1.280 de ruble. și în aceeași lună vândut extern la acest preț.

Contabilul va reflecta aceste tranzacții cu următoarele înregistrări:

DEBIT 20 „Producție principală” CREDIT 10 „Materiale” (subcontul 10-1)
- 140.000 de ruble. – materialele au fost eliberate în producție;
DEBIT 10 „Materiale” (subcont 10-6) CREDIT 20 „Producție principală”
- 1.280 de ruble. – se valorifică deșeurile returnabile (cu o reducere concomitentă a sumei cheltuielilor materiale și, în consecință, o ajustare a costului de producție format din debitul contului 20, în urma căreia suma cheltuielilor materiale pe luna septembrie va fi de 140.000 - 1280 = 138.720 ruble);
DEBIT 91 „Alte venituri și cheltuieli” CREDIT 10 „Materiale” (subcontul 10-6)
- 1.280 de ruble. – costul deșeurilor returnabile vândute extern este anulat;
DEBIT 62 "Decontari cu cumparatori si clienti" CREDIT 91 "Alte venituri si cheltuieli"
- 1.280 de ruble. – se reflectă veniturile din vânzarea deșeurilor returnabile către terți.

LA. Elina, economist-contabil

Pierderi, pierderi de producție și alte pierderi

Caracteristici de contabilizare a pierderilor și a deșeurilor returnabile pentru plătitorii care utilizează sistemul general de impozitare

Scrisorile de la Ministerul Finanțelor menționate în articol pot fi găsite: secțiunea „Consultări financiare și de personal” a sistemului ConsultantPlus

Nu se întâmplă întotdeauna ca în producție toate materiile prime să fie transformate într-un produs finit, iar în comerț toate mărfurile să fie vândute clienților - o parte fie s-a uscat natural, fie s-a pierdut, fie s-a pierdut din alte motive. Și contabilul trebuie să-și dea seama cum să țină cont de pierderile rezultate sau, dimpotrivă, de soldurile primite.

La anularea pierderilor, documentele și fezabilitatea economică sunt importante

Vă rugăm să rețineți că, de îndată ce pierderile sunt identificate (indiferent de ce le-a cauzat și de cum ar trebui să fie luate în considerare în viitor), faptul apariției lor trebuie documentat. clauza 1 art. 54, art. 252 Codul fiscal al Federației Ruse.

Atenţie

Pierderile și lipsurile identificate trebuie confirmate cu documente.

Această regulă se aplică atât pierderilor rezultate din pierderi naturale, cât și altor pierderi și lipsuri. Plenul Curții Supreme de Arbitraj a atras recent atenția asupra importanței documentării pierderilor. El a indicat că sarcina organizației este de a înregistra faptul de a dispune/analiza proprietăți ca urmare a unor evenimente care nu pot fi controlate (de exemplu, pierderea proprietății din cauza daunelor, luptei, furtului, dezastrelor naturale și evenimente similare) ; clauza 2 art. 154 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Pierdere naturală în contabilitatea „profitabilă” - conform standardelor

Dacă masa (volumul) rezervelor de material scade din cauza factorilor naturali și datorită particularităților proprietăților lor fizice și chimice (de exemplu, datorită contracției, evaporării lichidelor sau contracției substanțelor în vrac), dar în același timp calitatea acestora este conservată, avem de-a face cu declin natural clauza 1 art. 11, sub. 2 clauza 7 art. 254 Codul Fiscal al Federației Ruse;.

Pierderile din această pierdere pot fi luate în considerare în contabilitatea fiscală ca cheltuieli materiale în limitele standardelor care sunt aprobate de departamentele de industrie în acord cu Ministerul Dezvoltării Economice. subp. 2 clauza 7 art. 254 Codul Fiscal al Federației Ruse; clauza 4 din HG nr.814 din 12 noiembrie 2002. Dacă standardele nu au fost actualizate de mult timp, nu contează. De asemenea, puteți aplica vechile norme (aprobate înainte de intrarea în vigoare a Hotărârii Guvernului nr. 814 din 12 noiembrie 2002) Artă. 7 din Legea din 06.06.2005 nr.58-FZ.

Dar dacă astfel de standarde nu au existat niciodată pentru un anumit tip de inventar, pot apărea probleme cu includerea pierderilor în cheltuieli. Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 23 mai 2014 Nr. 03-03-RZ/24762, din 21 iunie 2006 Nr. 03-03-04/1/538. Mai mult, chiar dacă organizația însăși dezvoltă norme de pierdere naturală pentru bunurile, materiile prime și materialele sale. Până la urmă, potrivit inspectorilor, Codul Fiscal nu permite atribuirea pierderilor cheltuielilor în limitele normelor de pierdere naturală determinate de „actele locale ale contribuabilului” Scrisoare din partea Serviciului Federal de Taxe pentru Moscova din 30 iulie 2010 nr. 16-15/080278@.

De exemplu, nu există norme pentru pierderile în timpul vânzării și transportului de flori ornamentale vii, precum și pești ornamentali vii și nevertebrate, prin urmare, este imposibil să se ia în considerare pierderile din pierderea lor naturală în contabilitatea fiscală; Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 21 iunie 2006 Nr.03-03-04/1/538; Serviciul Fiscal Federal al Moscovei din 17 ianuarie 2007 Nr. 20-12/004115.

Poți, desigur, să dai în judecată. La urma urmei, potrivit Curții Constituționale, o lacună în soluționarea legislativă nu poate împiedica soluționarea problemelor controversate în Definiția Curții Constituționale din 9 aprilie 2002 Nr. 68-O. Aceasta înseamnă că contribuabilii nu ar trebui să sufere din cauza aprobării premature a normelor de pierdere naturală de către departamente. De exemplu, una dintre instanțe s-a referit tocmai la acest argument, permițând unei fabrici de tutun să anuleze drept costuri de producție costul țigărilor care și-au pierdut proprietățile comerciale din cauza depozitării pe termen lung (nu au fost stabilite norme de pierdere naturală). Hotărârea FAS ZSO din 29 ianuarie 2007 Nr. F04-9155/2006(30637-A03-15) . Acest punct de vedere a fost susținut și de alte instanțe de arbitraj. vezi, de exemplu, Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol UO din 12 martie 2008 Nr. Ф09-684/08-С3.

În contabilitate, totul este mai simplu - pierderile din pierderea naturală în totalitate sunt cheltuieli pentru activități obișnuite (cheltuieli pentru producția principală sau cheltuieli pentru vânzări) pp. 5, 7 PBU 10/99.

Pierderile tehnologice sunt, de asemenea, cheltuieli „profitabile”.

Pentru scopuri contabilitate fiscală pierderile tehnologice sunt înțelese ca astfel de pierderi de materii prime și materiale care apar în timpul producției sau transportului și sunt asociate cu caracteristicile tehnologice ale ciclului de producție sau ale procesului de transport, precum și caracteristici fizice și chimice MPZ-urile înșiși. În esență, acestea sunt deșeuri irevocabile rezultate din caracteristici tehnologice. Ele fac parte din costurile materiale în subp. 3 alin.7 art. 254 Codul fiscal al Federației Ruse.

În special, pierderile tehnologice includ pierderile de făină în timpul frământării aluatului clauza 7.2.2. Reguli, aprobate. Ministerul Agriculturii și Alimentației 12.07.99, pierderi în timpul transferului de energie termică și clauza 2 din Procedură, aprobată. Prin Ordinul Ministerului Energiei din 30 decembrie 2008 Nr. 325.

În 2012, Ministerul de Finanțe a emis o scrisoare în care a clarificat că pierderile tehnologice nu trebuie deloc standardizate Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 21 februarie 2012 Nr.03-03-06/1/95. Cu toate acestea, în 2013 (precum și în 2011), departamentul financiar în scrisoarea sa a recomandat organizațiilor să își dezvolte propriile standarde pentru pierderile tehnologice Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 05.07.2013 Nr. 03-03-05/26008, din 31.01.2011 Nr. 03-03-06/1/39. Autoritățile fiscale sunt mai insistente: consideră că dacă o organizație nu și-a dezvoltat propriile standarde, atunci toate pierderile sale tehnologice nu sunt justificate și nu pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit. Scrisoare din partea Serviciului Federal de Taxe pentru Moscova din 21 februarie 2012 nr. 16-15/014825@. Astfel de standarde pot fi stabilite, de exemplu, printr-o hartă tehnologică sau o estimare a procesului. La aprobarea propriilor standarde pierderi tehnologice Se recomandă utilizarea reglementărilor din industrie care stabilesc limite care reglementează progresul procesului tehnologic.

De exemplu, dacă o organizație cumpără pește proaspăt, îl taie și apoi îl vinde, la întocmirea hărților tehnologice este logic să se concentreze pe Normele de deșeuri, pierderi, randament de pește tăiat pentru toate tipurile de procesare (cu excepția conservelor și conserve). Anexa nr. 1 la Standardele Unificate, aprobat. Comitetul de Stat al Rusiei pentru Pescuit 29.04.2002. Dacă standardele stabilite de organizație nu diferă semnificativ de standardele industriale aprobate, atunci inspectorii nu vor avea plângeri cu privire la valabilitatea costurilor și amploarea pierderilor tehnologice în sine.

În plus, astfel de standarde sunt necesare și de organizația însăși: sunt obișnuiți contabilitatea productiei pentru a controla siguranța proprietății organizației (în unele industrii, un standard prea ridicat poate împinge lucrătorii să ia „în plus” pentru ei înșiși).

CONCLUZIE

Este mai sigur să aprobi norme pentru pierderile tehnologice. Dacă organizația dumneavoastră nu le are, inspectorii se pot plânge. Dar într-un litigiu juridic, probabilitatea de a vă apăra cheltuielile este destul de mare: consultați Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 21 februarie 2012 Nr. 03-03-06/1/95. Chiar dacă din anumite motive instanța constată că ați luat în considerare ilegal cheltuielile în lipsa standardelor, explicațiile departamentului financiar ar trebui să vă scutească de penalități și amenzi ale impozitului pe venit. subp. 5 p. 1 art. 32, alin.8 al art. 75, sub. 3 p. 1 art. 111 Codul fiscal al Federației Ruse.

Totuși, rețineți că autoritățile fiscale pot verifica cât de justificate sunt standardele dumneavoastră și pot demonstra în instanță că standardele pe care le aplicați sunt incorecte sau că mecanismul specific de aplicare a standardelor pe care le-ați aprobat este incorect.

Astfel, inspectoratul s-a certat cândva cu o organizație implicată în reciclare minereu de fier. Funcționarii fiscali au dovedit instanței că, de-a lungul mai multor ani, minereul sărac furnizat pentru prelucrare a fost înlocuit cu minereu de calitate superioară provenit din alte zăcăminte. Între timp, pierderile tehnologice în timpul procesării au crescut, deși ar fi trebuit să scadă. Acest lucru s-a întâmplat din cauza faptului că organizația a aplicat un standard nerezonabil de ridicat pentru pierderile de fier în timpul procesării minereului. Inspecția a reușit să convingă instanța că la calcularea standardului pentru pierderile de fier în timpul procesării, contribuabilul nu a ținut cont de modificarea compoziției materiale a materiilor prime prelucrate. Nu au fost luați în considerare indicatorii calitativi care au un impact direct asupra standardului de pierdere a fierului. Și ca urmare a greșelilor comise, baza de impozitare a venitului a fost subestimată Rezoluția 9 AAS din 6 noiembrie 2012 Nr.09AP-31285/2012.

Atunci când pierderile tehnologice depășesc standardele stabilite, potrivit Ministerului de Finanțe, acestea nu pot fi considerate o cheltuială justificată economic. Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 17 mai 2006 Nr. 03-03-04/1/462, din 26 ianuarie 2006 Nr. 03-03-04/4/19. În consecință, astfel de pierderi nu pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit. Dacă aveți un exces, trebuie să înțelegeți motivele: fie a fost o consecință a unui accident sau a altor circumstanțe de urgență (atunci aceasta nu mai este o pierdere tehnologică), fie ceva s-a schimbat atât de mult în caracteristicile materiilor prime sau tehnologia utilizată că se impune o recalculare a standardelor stabilite.

Mai este o problemă care trebuie avută în vedere atunci când se ține cont de pierderile tehnologice. Aceasta este o problemă conceptuală. Nu este un fapt că inspectorii vor considera pierderile tale ca fiind tehnologice.

Un exemplu tipic sunt pierderile în timpul transportului. Pe baza definiției fiscale a pierderilor tehnologice, acestea ar trebui să includă, în special, pierderile de calități utile ale materiilor prime și materialelor din cauza deteriorării mecanice în timpul transportului. subp. 3 alin.7 art. 254 Codul Fiscal al Federației Ruse; para. 3 Ordinul Ministerului Dezvoltării Economice din 31 martie 2003 nr. 95. Și există o confuzie între:

• pierderi tehnologice de transport (care apar, de exemplu, la transportul petrolului sau benzinei);
• pierderi netehnologice de transport (de exemplu, pierderi datorate deteriorării mecanice a mărfurilor în sine, materiilor prime, materialelor sau pierderi din cauza deteriorării ambalajelor acestora, care nu pot fi atribuite pierderilor din pierderi naturale).

Dar în vechile standarde sovietice, adoptate înainte de 1995, orice pierderi din timpul transportului datorate deteriorării mecanice se numesc pierderi din pierderi naturale. Și, prin urmare, Ministerul Finanțelor permite luarea în considerare a pierderilor din pierderi naturale în cadrul standardelor aprobate, de exemplu, pierderi din sticlă spartă în timpul transportului Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 17 ianuarie 2011 Nr.03-11-11/06; Norme, aprobate. Ministerul Industriei și Materialelor de Construcții al URSS 10.21.82 (inclus în colecția de norme de pierdere naturală elaborată de Ministerul Industriei și Construcțiilor din URSS).

În plus, există destul de multe standarde aprobate pentru pierderi (bătălie) în timpul transportului. În special, au fost aprobate normele de distrugere a cărămizilor aprobat Ministerul Industriei și Materialelor de Construcții al URSS 05/10/82 și 03/10/83, ceramica de constructii si aprobat Ministerul Industriei și Materialelor de Construcții al URSS 22/04/74, oglinzi de uz casnic l Ordinul Ministerului Comerțului al URSS din 28 decembrie 1988 nr. 213, Decoratiuni din sticla pentru brad Ordinul Ministerului Comerțului al URSS din 27 decembrie 1985 nr. 307, produse din plastic Ordinul Ministerului Comerțului al URSS din 27 noiembrie 1991 nr. 94.

În teorie, toate pierderile menționate din luptă în timpul transportului nu sunt pierderi naturale sau chiar pierderi tehnologice. Dar, cu toate acestea, Codul Fiscal ne permite să luăm în considerare pierderile în timpul transportului conform normelor de pierdere naturală și subp. 2 clauza 7 art. 254 Codul fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, Ministerul Finanțelor, care a permis ca astfel de pierderi să fie luate în considerare atât conform vechilor standarde, cât și conform propriilor standarde - ca parte a pierderilor tehnologice Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 06.09.2014 Nr.03-03-06/1/27690, le-a făcut contribuabililor o favoare: vor fi mai puține dispute cu inspectorii.

Deșeurile returnabile au un impact deosebit asupra costurilor

Deșeurile returnabile, după cum sugerează și numele, diferă de pierderile tehnologice și de altă natură prin faptul că pot fi valorificate și utilizate pentru ceva necesar. Ca urmare, astfel de solduri trebuie evaluate atunci când sunt înregistrate. subp. 1, 2 p. 6 art. 254 Codul fiscal al Federației Ruse:

• <если>vor fi folosite in aceeasi productie, apoi la preturi reduse la materii prime (materiale). Departamentul de contabilitate în sine nu poate determina sume specifice de evaluare - pentru aceasta este necesar să se implice lucrători de producție și tehnologi. După ce astfel de deșeuri sunt eliberate în producție, costul acestora va fi luat în considerare în costurile materiale;
• <если>vor fi vândute extern, apoi la prețul unei eventuale vânzări. După vânzarea unor astfel de deșeuri returnabile, costul acestora poate fi luat în considerare în cheltuieli, iar veniturile din vânzarea lor pot fi luate în considerare în venituri x Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 26 aprilie 2010 Nr.03-03-06/4/49.

Deșeurile returnabile trebuie introduse în depozit, ca orice alte materiale sau materii prime. Pentru a face acest lucru, puteți utiliza factura la cerere în formularul nr. M-11.

Vă rugăm să rețineți că deșeurile returnabile în scopuri contabile fiscale nu includ:

• reziduuri care sunt folosite ca materii prime cu drepturi depline pentru producerea altor tipuri de produse, care au fost inițial luate în considerare în procesul tehnologic. De exemplu, în industria de cusut - resturi de țesătură după tăiere, transferate pentru tăierea produselor mai mici;
• produse secundare care apar în timpul producerii produsului principal. De exemplu, zerul în producția de brânză de vaci sau brânzeturi moi.

În scopuri fiscale deșeuri returnabile - reziduuri de materii prime (materiale), semifabricate și alte tipuri de resurse materiale formate în timpul producției de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii), care și-au pierdut parțial calitățile de consum ale resurselor originale (proprietăți chimice sau fizice); ) și, prin urmare, sunt utilizate la costuri crescute (producție redusă) sau nu sunt utilizate în scopul propus clauza 6 art. 254 Codul fiscal al Federației Ruse.

La data primirii deșeurilor returnabile în contabilitatea fiscală „profitabilă”, este necesar să se reducă suma cheltuielilor materiale din perioada curentă cu costul acestor deșeuri în clauza 6 art. 254 Codul fiscal al Federației Ruse. Dacă inițial materiile prime și materialele au fost luate în considerare ca cheltuieli directe, atunci afișarea deșeurilor returnabile ar trebui să reducă suma cheltuielilor directe atribuibile produselor fabricate în luna curentă și lucrărilor în curs. Artă. 319 Codul fiscal al Federației Ruse.

Deșeurile returnabile sunt contabilizate în contul 10 „Materiale”, pentru comoditate, puteți crea un subcont separat „Deșeuri returnabile”; Următoarele înregistrări pot fi făcute pentru valoarea evaluării deșeurilor la înregistrarea acesteia:

• <или>stornare, restabilind valoarea cheltuielilor anulate anterior drept cheltuieli - REVERSE pe debitul contului 20 si creditul contului 10 „Materiale”. Cu toate acestea, nu toate programele de contabilitate vă permit să efectuați înregistrări de inversare;
• <или>prin debitul subcontului 10 „Materiale” și creditul contului de contabilitate cost (de exemplu, contul 20 „Producție principală”).

Bunuri deteriorate/furate și alte bunuri: anulați cu înțelepciune

Desigur, pierderea bunurilor și a altor bunuri (mai ales dacă vorbim de obiecte de valoare), precum și deteriorarea acestora, nu se încadrează în definiția pierderii naturale. Totuși, în același mod, pierderile din defecte, precum și pierderile accidentale, tehnologice și de altă natură (de exemplu, rezultate din expirare) nu trebuie tratate ca astfel de pierderi.

Dar se întâmplă că atunci când efectuează un inventar, organizațiile compară mai întâi toate pierderile identificate cu normele de pierdere naturală. Mai mult decât atât, fără a înțelege în mod deosebit ce a cauzat pierderile.

Citiți despre cum să anulați pierderile din furtul din magazine:

De exemplu, pierderile de bunuri materiale cauzate de deteriorarea ambalajelor nu se referă la pierderi din pierderi naturale și Recomandări metodologice, aprobate. Prin Ordinul Ministerului Dezvoltării Economice din 31 martie 2003 nr.95. Dar Ministerul Industriei și Comerțului a aprobat normele pentru pierderi dintr-o astfel de bătălie ca parte a normelor pentru pierderi naturale (deși nu le-a numit exact așa) ; . Și aceasta este singura bază care permite organizațiilor să considere pierderile din recipientele de sticlă sparte drept pierderi din pierderi naturale. Mulți contabili îi explică în acest fel. Dacă pierderile din luptă se încadrează în standardele aprobate, nu vor fi probleme cu inspectorii Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 27 ianuarie 2014 Nr.03-03-06/1/2878; sectiunea LII „Norme pentru pierderi din recipiente din sticla sparta” Norme pentru pierderi naturale... aprobate. Prin Ordinul Ministerului Industriei si Comertului din 1 martie 2013 nr.252.

Mai corect ar fi, desigur, să identificăm adevărata cauză a pierderilor survenite. Și dacă nu au legătură cu declinul natural sau cu caracteristicile tehnologiei, trebuie să căutăm vinovații. Dacă există, atunci daunele trebuie recuperate de la acestea (dacă este posibil). Dacă nu există cineva de la care să recupereze pierderile, astfel de pierderi sunt luate în considerare în cheltuielile neexploatare ca pierderi din lipsuri. subp. 5 p. 2 art. 265 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Pot apărea dificultăți cu pierderile rezultate din furt. Faptul că nu există făptuitori trebuie confirmat printr-un document eliberat de un organism abilitat (o rezoluție de încetare a unui dosar penal sau de suspendare a unei anchete). Dar nu o poți obține întotdeauna. Recent, Ministerul de Finanțe a fost de acord că magazinele cu autoservire pot anula pierderile din furt fără a contacta poliția. Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 04.07.2014 Nr.03-03-10/15517; Decizia Curții Supreme de Arbitraj din 27 noiembrie 2013 Nr. VAS-13048/13. Însă pentru toți ceilalți contribuabili, este indicat să primească „piesa de hârtie prețuită” de la poliție pentru a ține cont de pierderile din furt în cheltuieli.

Inspectorii consideră că, dacă apar pierderi în exces, materiile prime, bunurile, materialele și alte materiale, al căror cost nu poate fi luat în considerare la calcularea impozitului pe venit, nu pot fi numite folosite în activități supuse TVA. În consecință, deducerea TVA-ului aferent bunurilor care au suferit pierderi în exces este ilegală. Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 08.09.2012 Nr.03-07-08/244, din 01.11.2008 Nr.03-07-11/02. Întrucât o astfel de deducere a fost declarată în timpul valorificării stocurilor, rezultă că TVA-ul acompaniat trebuie restabilit în partea atribuibilă sumelor pierderilor excedentare. Mai mult, sumele restaurate nu pot fi luate în considerare ca cheltuieli la calcularea impozitului pe venit. Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 11 noiembrie 2004 Nr.03-04-11/201.

Cu toate acestea, se poate argumenta această poziție a inspectorilor: lista cazurilor în care este necesară repunerea în aplicare a deducerii TVA-ului acompaniat este limitată la cheltuielile de călătorie și de divertisment în exces și clauza 7 art. 171 Codul fiscal al Federației Ruse. Așadar, instanțele, conduse de Curtea Supremă de Arbitraj, sprijină contribuabilii și interzic autorităților fiscale să ceară restabilirea deducerilor de TVA atunci când este vorba de descoperirea unor pierderi excedentare, furtul bunurilor sau radierea acestora din cauza termenelor de expirare expirate. clauza 10 din Plenul Curții Supreme de Arbitraj din 30 mai 2014 Nr. 33; clauza 2 art. 154 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Așa că fii pregătit să dovedești că pierderile tale, în primul rând, sunt reale și, în al doilea rând, obiective, adică nu depind de voința ta.

Pentru referință. În conformitate cu partea.

Ce sunt deșeurile returnabile și cum să le contabilizezi corect

1 lingura. 30 din Legea federală N 402-FZ „Cu privire la contabilitate” (denumită în continuare Legea N 402-FZ), până la aprobarea standardelor de contabilitate federale și industriale prevăzute de prezenta lege federală, regulile pentru ținerea înregistrărilor contabile și întocmirea contabilității; situații (financiare) aprobate de autoritățile executive federale autorizate până la data intrării în vigoare a Legii N 402-FZ. În acest caz, regulile specificate pentru ținerea înregistrărilor contabile și întocmirea situațiilor contabile (financiare) se aplică în măsura în care nu contravine Legii nr. 402-FZ.

Sfârșitul exemplului.

Sfârșitul exemplului.

Deșeurile returnabile sunt evaluate în următoarea ordine:

• > D-t 10 K-t 20
• D-t 10 K-t 21
• D-t 23 K-t 10

### Organizația folosește amestec de pietriș-nisip ca materie primă pentru producție. Amestecul provine de la furnizor cu un procent de umiditate de -25%. Organizația aduce conținutul de umiditate din amestec la 5% și abia atunci amestecul este utilizat în producție. Poate o organizație să includă costurile tratamentului termic în costul real al amestecului?

• > Da
• Da, dacă acest lucru este prevăzut în politicile sale contabile

### Care intrare contabila compilat la anularea economiilor la produsele finite fabricate:

• > D-t 90 K-t 40 – inversare
• L-t 45 K-t 40
• L-t 90 K-t 40
• L-t 40 K-t 20

### Când utilizați contul 40 „Ieșire produs”, costul standard (planificat) al produselor fabricate este anulat prin postare:

• > Dt sch. 43 Set count.

  Deșeuri industriale: contabilitate și contabilitate fiscală

• Dt sch. 90 Număr de set. 40
• Dt sch. 40 Număr de setări. 43

### Organizația folosește contul 40 „Reducerea produselor (lucrări, servicii)” și recunoaște abaterile dintre costul standard și efectiv al produselor finite drept cheltuieli ale perioadei. Cu ce ​​costuri reflectă organizația soldurile produselor finite în bilanț:

• la costul real
• > la costul standard (planificat).
• la preturi de vanzare

### Produsele finite expediate, ale căror încasări din vânzarea cărora nu pot fi recunoscute în contabilitate pentru un anumit timp, sunt anulate din creditul contului 43 „Produse finite” la debitul contului:

• 90 „Vânzări”
• > 45 „Marfa expediată”
• 91 „Alte venituri și cheltuieli”

### Debitul contului 40 „Ieșire de produse (lucrări, servicii)” reflectă:

• > costul real de producție al produselor scoase din producție, lucrărilor livrate și serviciilor prestate
• costul planificat al produselor scoase din producție, al lucrărilor livrate și al serviciilor prestate
• costul standard al produselor scoase din producție, lucrărilor livrate și serviciilor prestate

### Lipsa produselor finite care depășește valorile de pierdere (normele) (dacă nu este identificat vinovat sau recuperarea este refuzată de instanță) este anulată:

• > D-t 91 „Alte venituri și cheltuieli” D-t 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor”
• Dt 26 „Cheltuieli generale de afaceri” Dt 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor”
• D-t 99 „Profituri și pierderi” D-t 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor”

### Produsele finite (bunurile) transferate către alte organizații pe bază de comision sunt reflectate în evidențele contabile ale comitentului cu următoarea înregistrare:

• D-t 90 K-t 41,43
• D-t 91 K-t 41,43
• > D-t 45 K-t 43 (41)

Data publicării: 2015-02-03; Citește: 674 | Încălcarea drepturilor de autor ale paginii

Toate articolele Materiale: contabilitate și contabilitate fiscală pentru deșeurile returnabile (Sibiryakov N.)

Deșeurile de producție și consum sunt resturile de materii prime, materiale, semifabricate, alte articole sau produse care au fost generate în procesul de producție sau consum, precum și bunuri (produse) care și-au pierdut proprietățile de consum. Deșeurile pot fi irecuperabile sau returnabile. Deșeurile irevocabile nu pot fi utilizate în continuare în producție sau vândute extern.
În acest articol vom lua în considerare procedura de impozitare și contabilizare a deșeurilor returnabile.

În primul rând, permiteți-ne să vă reamintim că activitățile legate de gestionarea deșeurilor sunt reglementate de Legea federală din 24 iunie 1998 N 89-FZ „Cu privire la deșeurile industriale și de consum”.

Contabilizarea deșeurilor returnabile

Conceptul general de „deșeuri returnabile” nu este definit de legislația contabilă, dar este cuprins în unele reguli și reglementări ale industriei.
În special, în conformitate cu paragraful 20 din Recomandările metodologice pentru planificarea, contabilizarea și calcularea costului de producție al diferitelor industrii, aprobate prin Ordinul Ministerului Agriculturii al Rusiei din 6 iunie 2003 N 792, deșeurile de producție returnabile se referă la resturi de materii prime, materiale, semifabricate, lichide de răcire și alte tipuri de resurse materiale formate în timpul producției de produse (lucrări, servicii), care și-au pierdut total sau parțial calitățile de consum ale resursei originale (proprietăți chimice sau fizice) și, prin urmare, sunt utilizate la costuri crescute (randament redus al produsului) sau nu sunt utilizate deloc în scopul pentru care sunt destinate.
Deșeurile returnabile nu includ:
— resturile de stocuri, care, în conformitate cu procesul tehnologic, sunt transferate către alte divizii ca materii prime (materiale) cu drepturi depline pentru producerea altor tipuri de bunuri (lucrări, servicii);
— subproduse (asociate) produse obținute ca urmare a procesului tehnologic.
Deșeurile returnabile sunt evaluate în următoarea ordine:
- la un preț redus al resursei materiale inițiale (la prețul unei posibile utilizări), dacă deșeurile pot fi utilizate pentru producția principală, dar cu costuri crescute (randament redus al produselor finite), pentru nevoile producției auxiliare, fabricarea de bunuri de larg consum (bunuri culturale și de uz casnic și de uz casnic) sau vândute extern;
- De pret intreg resursa materială inițială, dacă deșeurile sunt vândute extern pentru a fi utilizate ca resursă cu drepturi depline;
- la prețul curent pentru deșeuri minus costurile de colectare și prelucrare, atunci când deșeurile sunt reciclate în cadrul organizației sau predate terților.
De asemenea, în conformitate cu Regulile de organizare și întreținere a procesului tehnologic la întreprinderile de panificație, aprobate de Ministerul Agriculturii și Alimentației al Federației Ruse la 12 iulie 1999, deșeurile returnabile (utilizate) includ deșeurile generate în producția principală - vârfurile plăcilor de biscuit rămase la tăierea plăcilor în biscuiți; deșeurile colectate la etapele individuale ale procesului tehnologic; resturi de la testarea produsului în timpul respingerii și returnarea resturilor de produs finit din laborator după analiză; resturi și produse deformate selectate după coacere, răcire, transport în interiorul magazinului și stivuire; deșeurile generate în timpul trecerii de la coacerea unui tip de produs la altul și în perioada de pornire și oprire a cuptoarelor etc.
Deșeurile vândute includ: - deșeurile de făină colectate în atelierele de producție și depozitele de făină; deșeuri de făină de la scuturarea pungilor; pesmet; deșeuri de la curățirea echipamentelor de amestecare și tăiere a aluatului. Toate deșeurile sunt cântărite, primite, iar informațiile sunt transferate către departamentul de contabilitate.
Și Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 august 2001 N 68n „Cu privire la aprobarea Instrucțiunilor privind procedura de contabilizare și depozitare a metalelor prețioase, pietre pretioase, produsele realizate din acestea și menținerea evidenței în timpul producției, utilizării și manipulării lor” includ deșeurile care au suferit modificări fizice și chimice care nu respectă cerințele privind deșeurile returnabile de metale prețioase. compozitia chimica materii prime, contaminate cu impurități care înrăutățesc proprietățile materialelor utilizate și nu pot fi refolosite de organizații în procesele tehnologice de producere a produselor. Deșeurile specificate sunt vândute sau transferate pe bază de taxă către organizații de rafinare sau organizații angajate în achiziționarea de resturi și deșeuri, prelucrare primară și prelucrare pentru producție și rafinare ulterioară, în conformitate cu legislația în vigoare. Federația Rusă.
În prezent, procedura contabilă a deșeurilor returnabile este reglementată de:
— Reglementări contabile „Contabilitatea stocurilor” PBU 5/01, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 9 iunie 2001 N 44n;
— Orientări metodologice pentru contabilizarea stocurilor, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 N 119n (denumite în continuare Ghidul N 119n).

În conformitate cu paragraful 111 din Instrucțiunile metodologice nr. 119n, deșeurile generate în diviziile organizației sunt colectate în modul prescris și livrate la depozite folosind bonuri de livrare care indică numele și cantitatea acestora.
În cazul utilizării ulterioare a deșeurilor pentru fabricarea produselor (piese etc.), darea lor în producție se formalizează prin emiterea de cerințe (cerințe de factură) sau alte documente primare aprobate de entitatea comercială.

Fiţi atenți! Potrivit paragrafului 1 al art. 9 din Legea N 402-FZ, fiecare fapt de viata economica este supus inregistrarii cu document contabil primar. Formularele documentelor primare pot fi elaborate de o entitate economică în mod independent, dar trebuie stabilite de șeful organizației la recomandarea funcționarului responsabil cu ținerea evidenței contabile și trebuie să conțină detaliile obligatorii stabilite de clauza 2 a art. 9 din Legea nr.402-FZ.

După cum știți, organizațiile (cu excepția organizațiilor din sectorul public) de la 1 ianuarie 2013 au dreptul de a utiliza formulare de documente contabile primare elaborate și aprobate în mod independent dacă acestea conțin detaliile obligatorii ale documentului primar stabilit de clauza 2 a art. 9 din Legea N 402-FZ, sau utilizați formularele unificate utilizate înainte de 1 ianuarie 2013, asigurând prevederile relevante din politicile contabile.
Întrucât elaborarea independentă a formularelor de documente altele decât cele unificate necesită timp, cunoștințe speciale și costuri suplimentare, iar utilizarea unor astfel de formulare poate cauza dificultăți în lucrul atât în ​​cadrul organizației, cât și cu contrapărțile, majoritatea companiilor, după cum arată practica, continuă să utilizeze formulare unificate. documente.
Să remarcăm că formularele unificate ale documentelor contabile primare destinate înregistrării circulației stocurilor au fost aprobate prin Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 30 octombrie 1997 N 71a „Cu privire la aprobarea formelor unificate de documentație contabilă primară pentru contabilizarea munca si plata acesteia, imobilizari si imobilizari necorporale, materiale, obiecte de valoare redusa si purtabile, munca in constructii de capital” (denumita in continuare Rezolutia nr. 71a).
O analiză a instrucțiunilor de utilizare și completare a formularelor cuprinse în Rezoluția nr. 71a arată că singurul document primar care conține mențiunea deșeurilor este factura de cerere (Formular nr. M-11).
Costul deșeurilor este determinat de organizație pe baza prețurilor predominante pentru deșeuri, deșeuri, cârpe etc. (adică la prețul posibilei utilizări sau vânzări).
Contabilitatea deșeurilor ar trebui să contribuie la asigurarea controlului asupra conservării și utilizării acestora.
Costul deșeurilor înregistrate este inclus în reducerea costului materialelor eliberate în producție.
Conform Planului de Conturi pentru Contabilitatea Financiară activitate economică organizațiilor aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n, deșeurile returnabile sunt acceptate pentru contabilitate prin debitarea contului 10 „Materiale”, subcontul 6 „Alte materiale” și creditarea conturilor 20 „Producția principală”, 23 „Producție auxiliară” și etc.
Subcontul 10-6 „Alte materiale” ține cont de prezența și deplasarea deșeurilor de producție (muțuri, butași, așchii etc.), defectele ireparabile, bunurile materiale primite din cedarea mijloacelor fixe care nu pot fi utilizate ca materiale, combustibil sau piese de schimb din această organizație (deșeuri de metal, deșeuri), cauciucuri uzate și resturi de cauciuc etc.
Deșeurile de producție și activele materiale secundare utilizate ca combustibil solid sunt contabilizate în subcontul 10-3 „Combustibil”.
Să ne uităm la procedura de contabilizare a deșeurilor returnabile folosind exemple.

Exemplu. Organizarea prelucrării lemnului „A” în februarie anul curent a transferat 500 de metri cubi în producție. m de lemn la prețul de 500 de ruble. pentru 1 cub m. Costul total al lemnului transferat este de 250.000 de ruble.
Deșeurile returnabile din producția de produse finite (mobilier) s-au ridicat la 10 metri cubi. m, care sunt utilizate în producția auxiliară.
În scopul impozitării pe profit, deșeurile returnabile sunt evaluate la prețul unei posibile utilizări, de exemplu 100 de ruble. pentru 1 cub m.
În evidențele contabile ale organizației „A” aceste tranzacții sunt reflectate în următoarele înregistrări:
Contul de debit 20 „Producție principală” Contul de credit 10 „Materiale” - 250.000 de ruble. — lemnul a fost transferat în producție;
Contul de debit 10 „Materiale”, subcontul 6 „Alte materiale”, Contul de credit 20 „Producția principală” - 1000 de ruble. (10 metri cubi x 100 ruble) - deșeurile returnabile sunt acceptate pentru contabilitate.
Sfârșitul exemplului.

Exemplu. Organizația „B”, cu ajutorul antreprenorului „A”, a fabricat un birou pentru propriul birou din materiale care au fost luate în considerare în organizație ca deșeuri returnabile din producția principală.
Materialele utilizate au caracteristici de calitate reduse, iar costul lor (în cantitate egală cu prețul posibilei utilizări) este atribuit reducerii costurilor corespunzătoare ale producției principale a organizației (atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitate fiscală).
Costul lucrărilor de către antreprenorul „A” s-a ridicat la 2.360 de ruble. (inclusiv TVA 18% - 360 de ruble), costul deșeurilor returnabile utilizate - 1000 de ruble.
În evidențele contabile ale organizației „B” aceste tranzacții sunt reflectate în următoarele înregistrări:
Contul de debit 10 „Materiale”, subcontul 6 „Alte materiale”, Contul de credit 20 „Producția principală” - 1000 de ruble. — se iau în considerare deșeurile returnabile din producția principală;
Contul de debit 10 „Materiale”, subcontul 7 „Materiale transferate pentru prelucrare către terți”, Contul de credit 10 „Materiale”, subcontul 6 „Alte materiale” - 1000 de ruble. — materialele pentru fabricarea mesei au fost transferate antreprenorului;
Debit al contului 08 „Investiții în active imobilizate” Credit al contului 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” - 2000 de ruble. — reflectă costul lucrărilor efectuate de antreprenor;
Contul de debit 19 „TVA pentru activele achiziționate” Contul de credit 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” - 360 de ruble. — se ia în considerare TVA la lucrările efectuate;
Debit al contului 08 „Investiții în active imobilizate” Credit al contului 10 „Materiale”, subcontul 7 „Materiale transferate pentru prelucrare externă” - 1000 de ruble. — a fost anulat costul materialelor utilizate la fabricarea biroului;
Debitul contului 01 „Active fixe”, subcontul „Desk”, Creditul contului 08 „Investiții în active imobilizate” - 3000 de ruble. (2.000 RUB + 1.000 RUB) — a fost dat în funcțiune un mijloc fix (desk);
Debitul contului 68 „Calcule pentru impozite și taxe”, subcontul „Calcule pentru TVA”, Creditul contului 19 „TVA pentru activele achiziționate” - 360 de ruble. — acceptat pentru deducerea TVA;
Debitul contului 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori” Creditul contului 51 „Conturi de decontare” - 2360 de ruble. — a fost efectuată plata pentru lucrările antreprenorului.
Sfârșitul exemplului.

Conform clauzei 7 din Reglementările contabile „Venituri ale organizației” PBU 9/99, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai 1999 N 32n, veniturile din vânzarea deșeurilor returnabile reprezintă alte venituri pentru organizație și se reflectă în creditul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 1 „Alte venituri”, în corespondență cu debitul contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”.
Atunci când vând deșeuri returnabile, organizațiile fac următoarele înregistrări în evidențele lor contabile:
Debitul contului 62 "Decontari cu cumparatori si clienti" Creditul contului 91 "Alte venituri si cheltuieli", subcontul 1 "Alte venituri" - reflecta veniturile din vanzarea deseurilor returnabile;
Debit contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 2 „Alte cheltuieli”, Credit contul 10 „Materiale” - se anulează valoarea contabilă a deșeurilor returnabile.
Clauza 11 din Reglementările contabile „Cheltuielile organizației” PBU 10/99, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai 1999 N 33n, stabilește că costul deșeurilor eliminate este luat în considerare ca parte a altor cheltuieli.

Contabilitatea fiscală a deșeurilor returnabile

Definiția deșeurilor returnabile în scopuri fiscale este dată în Codul Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse).
Potrivit paragrafului 6 al art. 254 din Codul fiscal al Federației Ruse în sensul cap.

Contabilitatea deșeurilor industriale

25 „Impozitul pe profit organizațional” din Codul fiscal al Federației Ruse, deșeurile returnabile se referă la resturile de materii prime (materiale), produse semifabricate, lichide de răcire și alte tipuri de resurse materiale generate în timpul producției de bunuri (efectuarea lucrărilor). , prestarea de servicii), care și-au pierdut parțial calitățile de consum ale resurselor inițiale (proprietăți chimice sau fizice) și, prin urmare, au fost utilizate la costuri crescute (randament redus al produsului) sau neutilizate în scopul propus.
Resturile de stocuri, care, în conformitate cu procesul tehnologic, sunt transferate altor departamente ca materii prime (materiale) cu drepturi depline pentru producerea altor tipuri de bunuri (lucrări, servicii), precum și subproduse obținute ca rezultat al implementării procesului tehnologic.
Deșeurile returnabile sunt evaluate în următoarea ordine:
1) la un preț redus al resursei materiale inițiale (la prețul unei posibile utilizări), dacă acest deșeu poate fi folosit pentru producția principală sau auxiliară, dar cu costuri crescute (randament redus al produselor finite);
2) la prețul de vânzare, dacă aceste deșeuri sunt vândute extern.
Potrivit Ministerului de Finanțe al Rusiei, conținute în Scrisorile din 24 august 2007 N 03-03-06/1/591, din 26 aprilie 2010 N 03-03-06/4/49, la vânzare, deșeurile returnabile ar trebui să se apreciază pe baza prețurilor curente de piață determinate în modul stabilit de art. 40 Codul fiscal al Federației Ruse. Astfel, cantitatea costurilor materialelor poate fi redusă cu cantitatea de deșeuri returnabile determinată la valoarea de piață.
Amintim cititorului că prevederile art. 40 de la data intrării în vigoare a Legii federale nr. 227-FZ din 18 iulie 2011, se aplică exclusiv tranzacțiilor pentru care sunt recunoscute venituri și (sau) cheltuieli în conformitate cu capitolul. 25 înainte de data intrării în vigoare a legii menționate (clauza 6 din articolul 4 din Legea federală din 18 iulie 2011 N 227-FZ).
Prețurile de piață sunt stabilite în conformitate cu art. 105.3 Codul fiscal al Federației Ruse.
De remarcat că în contabilitatea fiscală, deșeurile returnabile sunt înțelese ca și în contabilitate. Evaluarea deșeurilor returnabile depinde de direcția de utilizare a deșeurilor returnabile.
Dacă deșeurile returnabile pot fi utilizate de către organizație însăși în producția principală sau auxiliară, atunci acestea sunt evaluate la un preț redus al materialului sursă.
Dacă deșeurile returnabile sunt vândute extern, acestea sunt evaluate la prețul unei posibile vânzări.
Și în concluzie, putem concluziona: întrucât legislația fiscală stabilește o procedură specifică pentru determinarea prețurilor la deșeurile returnabile, în contabilitate, la evaluarea deșeurilor returnabile, o organizație poate alege oricare dintre aceste metode. Totodată, politica contabilă a organizației (atât fiscală, cât și contabilă) trebuie să reflecte procedura de evaluare a deșeurilor returnabile.

Dacă nu găsiți informațiile de care aveți nevoie pe această pagină, încercați să utilizați căutarea pe site:

Caracteristicile contabilității materiilor prime secundare

1. Caracteristici ale contabilității materiilor prime secundare în producție

Sursele de materii prime secundare în domeniul producției de materiale pot fi:

• deșeuri returnabile din materialele utilizate în procesul de producție;
• produse defecte;
• materiale primite din lichidarea mijloacelor fixe și obiectelor de mică valoare și purtabile;
• produse finite care din anumite motive nu au fost vândute în perioada de garanție.

Într-o anumită măsură, acest tip de proprietate poate include cauciucuri auto care se presupune a fi predate pentru regenerare.

Materialele returnabile adecvate pentru utilizare ulterioară în producție sunt primite la un cost redus. Regulamentul privind componența costurilor stabilește că deșeurile returnabile pot fi percepute la prețul integral al resursei materiale inițiale dacă sunt vândute extern pentru utilizare ca resursă cu drepturi depline. Cu toate acestea, o astfel de situație ni se pare puțin probabilă - având în vedere actuala saturație a pieței cu o varietate de produse, șansele de a vinde deșeuri returnabile la prețul achiziției lor sunt aproape zero.

Materialele returnabile sunt înțelese, în primul rând, ca reziduuri care se formează în timpul procesului de tăiere și a unor proceduri similare. Este de la sine înțeles că este imposibil să se utilizeze astfel de deșeuri în același proces tehnologic. Prin urmare, ele pot fi utilizate în două moduri principale:

• pentru a asigura întreținerea producției (de exemplu, deșeuri returnabile din producția de cusături, valorificate sub formă de cârpe). Deoarece se presupune că inițial materialele sunt anulate din costul produselor, lucrărilor sau serviciilor la costul integral (în conformitate cu metoda de contabilitate aleasă definită în politica contabilă a organizației), atunci contul 20 „Producție principală” este creditat. Materialele sunt creditate în contul 10 „Materiale”, subcontul „Alte materiale” și sunt emise în producție în conformitate cu ratele de consum aprobate. Eliberarea unor astfel de materiale se procesează în același mod ca și eliberarea materialelor de bază - conform cerințelor și facturilor;
• pentru utilizare ca materie primă principală pentru producerea altor produse. De exemplu, acestea pot fi magazine de bunuri de larg consum organizate la întreprinderi de prelucrare a lemnului sau ateliere de mașini. De regulă, o astfel de producție nu aparține celei principale, iar costurile implementării acesteia sunt acumulate în contul 29 „Producție de servicii și ferme”. În acest caz, materialele secundare sunt contabilizate în contul 10 „Materiale”, subcontul „Materie prime și consumabile” (desigur, pentru a optimiza procesele contabile, este recomandabil să deschideți subconturi de ordinul doi în acest cont - pentru principale și producția de servicii, respectiv). La eliberare, costul materialelor este anulat din creditul contului 10 la debitul contului 29.

Produsele respinse pot fi valorificate fie ca deșeu dacă utilizarea lor ulterioară este imposibilă, fie cu prețul pieselor de schimb – în cazul în care produsele complexe sunt respinse. În primul caz, se debitează contul 10, subcontul „Alte materiale”, în al doilea - contul 10, subcontul „Piese de schimb”. La înregistrarea materialelor primite de la produse respinse, se creditează contul 28 „Defecte de producție”. Acest lucru reduce cantitatea de daune cauzate de defecte de fabricație. Utilizarea ulterioară a altor materiale se realizează conform schemei descrise mai sus.

Piesele de schimb sunt anulate din producția principală prin postare:

debit cont 20 credit cont 10, subcont „Piese de schimb”.

ÎN acest din urmă caz Poate apărea o situație când piesele de schimb în forma în care sunt obținute din dezasamblarea produselor respinse nu pot fi utilizate direct în producție - pot necesita prelucrare suplimentară, control metrologic etc. Reciclarea și prelucrarea pieselor de schimb și a pieselor pot fi efectuate pe cont propriu— în producția auxiliară sau de către organizații terțe. În opinia noastră, în în acest caz, costurile de procesare și procesare (inclusiv costurile de transport pentru transportul materialelor către și de la terți) ar trebui să se adauge la costul defectelor de fabricație. Acest lucru se datorează conținutului economic al operațiunii.

Astfel, în contabilitate trebuie făcute următoarele înregistrări:

debit al contului 28 credit al contului 23 „Producție auxiliară” - pentru valoarea costului muncii și serviciilor de producție auxiliară în timpul prelucrării și prelucrării interne;

debit al contului 28 credit al contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” (sau 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori”) - pentru suma costului lucrărilor și serviciilor organizațiilor terțe.

La valorificarea materialelor din lichidarea mijloacelor fixe și a obiectelor de valoare redusă și de uzură, volumul lucrărilor în curs (costul produselor, lucrărilor sau serviciilor) nu scade. Acest lucru se datorează procedurii speciale de anulare a costului unor astfel de obiecte ca costuri de producție - prin amortizare. Aici, costul materialelor capitalizate (la prețul posibilei utilizări) este încasat în contul de profit și pierdere ca parte a veniturilor neexploatare:

debit al contului 10 (subcontul „Piese de schimb” sau „Alte materiale”) credit al contului 80 „Profituri și pierderi” - pentru suma costului materialelor primite la anularea IBP;

sau pentru a reduce pierderile din lichidarea mijloacelor fixe:

debit al contului 10 (subcontul „Piese de schimb” sau „Alte materiale”) credit al contului 47 „Vânzări și alte cedări de mijloace fixe” - pentru cuantumul costului materialelor primite din dezmembrarea mijloacelor fixe.

Utilizarea ulterioară a materialelor se realizează conform schemelor descrise mai sus.

În toate cazurile de mai sus, dacă lemnul care se presupune a fi folosit drept combustibil este supus valorificării ca materiale, se folosește contul 10, subcontul „Combustibil” pentru a-l contabiliza.

Produsele finite, care din anumite motive nu au fost vândute înainte de expirarea perioadei de garanție, pot fi fie demontate pentru piese de schimb (în acest caz, pot apărea și alte materiale în timpul dezasamblarii), fie reduse. În acest din urmă caz, de regulă, vorbim despre downgrade. În acest caz, suma reducerii este încasată în contul de profit și pierdere. Vă rugăm să rețineți că, dacă o astfel de reducere nu este reglementată de reglementările relevante adoptate la nivel federal sau de industrie, atunci valoarea pierderii poate fi atribuită contului 80, dar nu va reduce baza de impozitare. Aceasta înseamnă că pierderea va fi de fapt anulată din profitul net al organizației.

Dacă în timpul dezasamblarii se primesc piese de schimb sau alte materiale, atunci se debitează subcontul corespunzător al contului 10 și se creditează contul 40 „Produse finite”. Deoarece în aproape orice caz costul pieselor de schimb și al altor materiale va fi mai mic decât costul produselor finite, atunci când astfel de proceduri sunt înregistrate în contabilitate, se generează o pierdere, care trebuie anulată din profitul net.

Merită să ne oprim în mod special asupra ștergerii cărților de bibliotecă care au fost valorificate anterior ca parte a activelor imobilizate și sunt supuse radierii din cauza uzurii morale sau fizice. Acest lucru se datorează faptului că Orientările metodologice pentru contabilitatea activelor fixe, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 20 iulie 1998 N 33n, definesc o procedură specială pentru valorificarea inițială a acestora. Să reamintim că costul achiziției de cărți este încasat în contul 26 „Cheltuieli generale de afaceri” în corespondență cu conturile de decontare (60 sau 76). În același timp, se face o postare pentru aceeași sumă:

debit al contului 01 „Active fixe” credit al contului 87 „Capital suplimentar”.

Prin urmare, literatura de specialitate este anulată prin contul 47, dar pierderea din anulare este atribuită nu contului 80, ci contului 87. Totuși, în opinia noastră, deșeurile de hârtie valorificate ar trebui valorificate în debitul contului 10, subcont. „Alte materiale” în corespondență cu contul 80, deoarece, de fapt, acesta este încă un venit din neexploatare.

În orice caz, materialele care nu sunt adecvate pentru utilizare ulterioară pot fi vândute la punctele de colectare pentru „Materiale reciclate”. În perioada economiei planificate, când nu exista taxa pe valoarea adăugată sau impozit pe venit, sumele primite ca urmare a vânzării unor astfel de proprietăți au fost incluse în fondurile de stimulare economică (iar de la 40 la 80 la sută din sumele primite au fost incluse în fondul de stimulare material). Adică, dacă utilizați Planul de conturi actual (Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi), sumele primite ar trebui să fie creditate direct în contul 88. Cu toate acestea, în ultimii ani, sistemul de reglementare a contabilității și sistemul fiscal s-au schimbat. Prin urmare, vânzarea altor materiale ar trebui efectuată prin conturi de vânzări, în special prin contul 48 „Vânzarea altor active”:

debitul contului 48 credit al contului 10, subcontul „Alte materiale” - pentru suma costului altor materiale la prețuri contabile;

debitul contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” credit al contului 48 - pentru cuantumul costului contractual al materialelor vândute (fie vechi, cârpe, deșeuri de hârtie, anvelope care nu pot fi regenerate etc.);

debitul contului 48 credit al contului 68 „Decontări cu bugetul” - pentru suma TVA acumulată la sumele vânzărilor;

Astfel, costul vânzărilor altor materiale ar trebui să fie supus TVA pe o bază generală. Pentru a justifica legitimitatea unei astfel de declarații, este suficient să ne amintim că la achiziționarea și anularea în continuare a materialelor pentru costul produselor (lucrări, servicii), TVA-ul a fost compensat pe întregul cost al resurselor materiale. De fapt, nu întregul cost al materialelor a fost transferat la costuri. Justificarea includerii diferenței dintre prețurile contabile și sumele de plată pentru materiale în baza impozitului pe venit este evidentă.

Spuneam mai sus că, în unele cazuri, materiile prime secundare pot fi transferate pentru prelucrare sau prelucrare către alte divizii ale organizației sau către terți. Dacă nu se preconizează returnarea materialelor prelucrate sau prelucrate, atunci înregistrările contabile pentru transferul materialelor ar trebui să fie aceleași ca atunci când au fost vândute. În caz contrar, apare o situație similară cu transferul materiilor prime furnizate de client pentru prelucrare. Să ne amintim tranzacțiile efectuate în acest caz:

debit contul 10, subcontul „Materiale transferate pentru prelucrare externă” contul de credit 10, subcontul „Piese de schimb” (sau alt subcont în care au fost contabilizate materialele transferate) - pentru valoarea costului materiilor prime secundare la prețuri contabile. Înregistrarea este finalizată atunci când materialele sunt transferate pentru prelucrare;

debit al contului 10, subcontul „Materiale transferate spre prelucrare către terți”, credit al contului 60 (76) - pentru valoarea costurilor de procesare (inclusiv costurile de transport pentru livrarea materialelor către organizația de procesare și înapoi, deoarece aceste costuri sunt în conformitate cu cu PBU 5/98 inclusă în costul efectiv al resurselor materiale și de producție);

debit contul 10, subcontul „Piese de schimb” (sau alt) contul de credit 10, subcontul „Materiale transferate pentru prelucrare către terți” - pentru suma costului efectiv al materialelor prelucrate.

Transferul anvelopelor auto pentru regenerare se reflectă în contabilitate în același mod. Diferența este că costul anvelopelor instalate pe o mașină este luat în considerare ca parte a mijloacelor fixe și, prin urmare, atunci când acestea sunt introduse într-un depozit înainte de a fi transferate pentru regenerare, valoarea lor reziduală poate fi zero (amortizată integral). În acest caz, în opinia noastră, este permisă capitalizarea la un cost condiționat (de exemplu, o rublă) în contul 10, subcontul „Piese de schimb” și cu același cost transferat în contul 10, subcontul „Materiale”. transferate pentru prelucrare externă”. Rata de amortizare pentru anvelopele recuperate se determină în funcție de noua lor valoare (generată în contul 10, subcontul „Materiale transferate în vederea prelucrării externe”) și de noua durată de viață utilă (rata de kilometraj, care este mai mică decât cea inițială).

2. Caracteristici ale contabilității materiilor prime secundare în alimentația publică

Spre deosebire de producție, la stabilirea costurilor în organizațiile de alimentație publică, termenul „materii prime secundare” nu este utilizat. Este utilizat conceptul de „livrare de mărfuri pentru muncă și procesare cu normă parțială”. În acest caz, munca cu fracțiune de normă se referă la prelucrarea mărfurilor pentru a le aduce într-o stare adecvată pentru vânzare. De exemplu, tăierea untului și a brânzeturilor, tăierea vârfului ofilit al unor tipuri de produse vegetale (de exemplu, varza), etc.

Inregistrari contabile pentru deseurile de productie

În timpul procesării, mărfurile își schimbă forma materială. În esență, ar trebui să vorbim despre vânzarea de produse nu de alte soiuri, ci de alte articole. Acest lucru se poate întâmpla, de exemplu, la prelucrarea fructelor și legumelor de nevânzare în gemuri, conserve, compoturi etc., conservarea legumelor, procesarea pâinii în biscuiți etc.

În același timp, situațiile în care este nevoie de o prelucrare și prelucrare suplimentară a mărfurilor din cauza deteriorării proprietăților lor de consum apar mult mai des în alimentația publică decât cazurile de defecte sau alte situații care duc la formarea de materii prime secundare. în industrie.

În conformitate cu Recomandările metodologice de contabilizare a costurilor incluse în costurile de distribuție, cheltuielile pentru munca cu fracțiune de normă sunt incluse în costurile de distribuție la un post separat „Costuri pentru depozitare, muncă cu fracțiune de normă, subsortare și prelucrare a mărfurilor”. Mai mult, Recomandările Metodologice nu precizează ce fel de job part-time despre care vorbim- primar, atunci când mărfurile sunt primite de o organizație de alimentație publică, sau secundar - din cauza necesității de a procesa mărfurile nevanzabile transferate în vederea vânzării. Mai jos vom vorbi despre munca secundară.

Costurile țin cont, în primul rând, de costul materialelor utilizate efectiv în lucrare. În plus, munca secundară este asociată cu ambalarea ulterioară a mărfurilor secundare. Adică vor exista costuri pentru containere și ambalaje.

De asemenea, în opinia noastră, salariile (cu angajamente) ale personalului angajat în munca relevantă ar trebui incluse în costurile muncii cu fracțiune de normă.

Astfel, cheltuielile pentru munca cu fracțiune de normă în contabilitate vor fi înregistrate folosind următoarele înregistrări:

debit al contului 44 „Cheltuieli de distribuție” credit al contului 10 (subconturi corespunzătoare) - pentru valoarea costului materialelor utilizate în munca cu normă parțială, inclusiv costurile pentru containere și ambalaje;

debitul contului 44 credit al contului 70 „Decontări cu personalul pentru salarii” - pentru cuantumul salariilor acumulate angajaților cu normă parțială;

debit al contului 44 credit al contului 69 „Calcule pentru asigurări și asigurări sociale” - pentru suma contribuțiilor acumulate la fondurile extrabugetare ale statului.

În plus, atunci când se lucrează cu normă parțială, apar inevitabil pierderi din cauza scăderii cantității de mărfuri în natură. Problema anulării pierderilor poate fi rezolvată în fiecare caz separat. Dacă reglementările relevante ale industriei permit includerea unor astfel de pierderi ca pierderi tehnologice, atunci acestea sunt incluse în costurile de distribuție. Dacă documentul corespunzător lipsește (sau nu există nicio referire la o astfel de anulare a pierderilor), atunci scăderea costului mărfurilor ca urmare a muncii cu fracțiune de normă ar trebui atribuită scăderii profitului net. În acest din urmă caz, nu este necesară utilizarea contului 44 - o reducere a costului mărfurilor ar fi complet legală:

debit al contului 88 „Rezultatul reportat (pierdere neacoperită)” credit al contului 41 „Bunuri”.

După munca cu fracțiune de normă, este foarte probabil ca calitatea mărfurilor să scadă (desigur, acest lucru nu se aplică, de exemplu, sturionului, care, după cum se știe, poate fi doar de prima prospețime, precum și alte produse similare). În acest caz, reducerea gradului (și, în consecință, reducerea mărfurilor) se reflectă în contabilitate în funcție de la ce cost - vânzări sau cumpărare - sunt contabilizate mărfurile. În primul caz, valoarea diferenței de prețuri este creditată în contul de profit și pierdere (direct sau prin contul 14 „Reevaluarea activelor materiale”). În al doilea - nu este nevoie să faceți tranzacții suplimentare - rezultatul financiar va fi determinat automat după vânzarea mărfurilor.

În toate cazurile de livrare a mărfurilor în vederea prelucrării se întocmește Act de subprelucrare, subsortare, reambalare a mărfurilor (formular N 20-TORG conform formelor unificate de documentație contabilă primară pentru înregistrarea operațiunilor comerciale, aprobată prin Hotărâre din Comitetul de Stat de Statistică al Rusiei din 25 decembrie 1998 N 132).

În contabilitate, transferul se formalizează prin postare internă în contul 41:

debit contul 41, subcontul „Mărfuri în depozite” credit contul 41, subcontul „Marfuri în comerț cu amănuntul”.

Prelucrarea mărfurilor care și-au pierdut o parte din proprietățile de consum se efectuează în unități de producție auxiliare ale organizațiilor de alimentație publică sau în organizații terțe. Înregistrarea prelucrării în contabilitate depinde dacă vânzarea produselor prelucrate este destinată unei organizații de alimentație publică sau unei organizații de prelucrare.

În primul caz, la prelucrarea mărfurilor în producție auxiliară, trebuie efectuată următoarea afișare:

debitul contului 23 credit al contului 41 - pentru suma costului bunurilor transferate.

La primirea produselor prelucrate se face urmatoarea afisare:

debitul contului 41 credit al contului 23 - pentru suma costului mărfurilor prelucrate.

Formarea costului mărfurilor prelucrate, care constă din costul mărfurilor transferate pentru prelucrare (acționând ca materii prime) și costul costurilor de procesare, se realizează în mod general.

Prelucrarea mărfurilor de către organizații terțe poate fi procesată într-un mod similar. Cu toate acestea, ar trebui considerat mai preferabil din punct de vedere fiscal transferul bunurilor în condițiile de prelucrare a materiilor prime furnizate de client. În același timp, valoarea costului mărfurilor transferate pentru prelucrare nu este anulată din bilanțul organizației de alimentație publică. Întrucât, spre deosebire de contul 10, nu este prevăzută deschiderea unui subcont pentru contul 41, destinat exclusiv contabilizării materiilor prime transferate, se recomandă deschiderea unui subcont pentru contul 41 „Mărfuri în depozite”, un al doilea. -subcont de comandă. Ulterior, cablarea este realizată după o schemă similară cu cea folosită în întreprinderile industriale.

Toate articolele Materiale: contabilitate și contabilitate fiscală pentru deșeurile returnabile (Sibiryakov N.)

Deșeurile de producție și consum sunt resturile de materii prime, materiale, semifabricate, alte articole sau produse care au fost generate în procesul de producție sau consum, precum și bunuri (produse) care și-au pierdut proprietățile de consum. Deșeurile pot fi irecuperabile sau returnabile. Deșeurile irevocabile nu pot fi utilizate în continuare în producție sau vândute extern.
În acest articol vom lua în considerare procedura de impozitare și contabilizare a deșeurilor returnabile.

În primul rând, permiteți-ne să vă reamintim că activitățile legate de gestionarea deșeurilor sunt reglementate de Legea federală din 24 iunie 1998 N 89-FZ „Cu privire la deșeurile industriale și de consum”.

Contabilizarea deșeurilor returnabile

Conceptul general de „deșeuri returnabile” nu este definit de legislația contabilă, dar este cuprins în unele reguli și reglementări ale industriei.
În special, în conformitate cu paragraful 20 din Recomandările metodologice pentru planificarea, contabilizarea și calcularea costului de producție al diferitelor industrii, aprobate prin Ordinul Ministerului Agriculturii al Rusiei din 6 iunie 2003 N 792, deșeurile de producție returnabile se referă la resturi de materii prime, materiale, semifabricate, lichide de răcire și alte tipuri de resurse materiale formate în timpul producției de produse (lucrări, servicii), care și-au pierdut total sau parțial calitățile de consum ale resursei originale (proprietăți chimice sau fizice) și, prin urmare, sunt utilizate la costuri crescute (randament redus al produsului) sau nu sunt utilizate deloc în scopul pentru care sunt destinate.
Deșeurile returnabile nu includ:
— resturile de stocuri, care, în conformitate cu procesul tehnologic, sunt transferate către alte divizii ca materii prime (materiale) cu drepturi depline pentru producerea altor tipuri de bunuri (lucrări, servicii);
— subproduse (asociate) produse obținute ca urmare a procesului tehnologic.
Deșeurile returnabile sunt evaluate în următoarea ordine:
- la un preț redus al resursei materiale inițiale (la prețul unei posibile utilizări), dacă deșeurile pot fi utilizate pentru producția principală, dar cu costuri crescute (randament redus al produselor finite), pentru nevoile producției auxiliare, fabricarea de bunuri de larg consum (bunuri culturale și de uz casnic și de uz casnic) sau vândute extern;
— la prețul integral al resursei materiale inițiale, dacă deșeurile sunt vândute extern pentru a fi utilizate ca resursă cu drepturi depline;
- la prețul curent pentru deșeuri minus costurile de colectare și prelucrare, atunci când deșeurile sunt reciclate în cadrul organizației sau predate terților.
De asemenea, în conformitate cu Regulile de organizare și întreținere a procesului tehnologic la întreprinderile de panificație, aprobate de Ministerul Agriculturii și Alimentației al Federației Ruse la 12 iulie 1999, deșeurile returnabile (utilizate) includ deșeurile generate în producția principală - vârfurile plăcilor de biscuit rămase la tăierea plăcilor în biscuiți; deșeurile colectate la etapele individuale ale procesului tehnologic; resturi de la testarea produsului în timpul respingerii și returnarea resturilor de produs finit din laborator după analiză; resturi și produse deformate selectate după coacere, răcire, transport în interiorul magazinului și stivuire; deșeurile generate în timpul trecerii de la coacerea unui tip de produs la altul și în perioada de pornire și oprire a cuptoarelor etc.
Deșeurile vândute includ: - deșeurile de făină colectate în atelierele de producție și depozitele de făină; deșeuri de făină de la scuturarea pungilor; pesmet; deșeuri de la curățirea echipamentelor de amestecare și tăiere a aluatului. Toate deșeurile sunt cântărite, primite, iar informațiile sunt transferate către departamentul de contabilitate.
Și Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 august 2001 N 68n „Cu privire la aprobarea Instrucțiunilor privind procedura de înregistrare și depozitare a metalelor prețioase, pietrelor prețioase, produselor fabricate din acestea și păstrarea înregistrărilor în timpul producției, utilizării și circulației lor” include deșeurile care au suferit modificări fizico-chimice care nu corespund ca compoziție chimică cu materia primă inițială, sunt contaminate cu impurități care înrăutățesc proprietățile materialelor utilizate și nu pot fi refolosite de organizații în procesele tehnologice de producere a produselor. Deșeurile specificate sunt vândute sau transferate pe bază de taxă către organizații de rafinare sau organizații implicate în achiziționarea de resturi și deșeuri, prelucrare primară și procesare pentru producție și rafinare ulterioară, în conformitate cu legislația actuală a Federației Ruse.
În prezent, procedura contabilă a deșeurilor returnabile este reglementată de:
— Reglementări contabile „Contabilitatea stocurilor” PBU 5/01, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 9 iunie 2001 N 44n;
— Orientări metodologice pentru contabilizarea stocurilor, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 N 119n (denumite în continuare Ghidul N 119n).
Pentru referință. În conformitate cu partea 1 a art. 30 din Legea federală N 402-FZ „Cu privire la contabilitate” (denumită în continuare Legea N 402-FZ), până la aprobarea standardelor de contabilitate federale și industriale prevăzute de prezenta lege federală, regulile pentru ținerea înregistrărilor contabile și întocmirea contabilității; situații (financiare) aprobate de autoritățile executive federale autorizate până la data intrării în vigoare a Legii N 402-FZ. În acest caz, regulile specificate pentru ținerea înregistrărilor contabile și întocmirea situațiilor contabile (financiare) se aplică în măsura în care nu contravine Legii nr. 402-FZ.
În conformitate cu paragraful 111 din Instrucțiunile metodologice nr. 119n, deșeurile generate în diviziile organizației sunt colectate în modul prescris și livrate la depozite folosind bonuri de livrare care indică numele și cantitatea acestora.
În cazul utilizării ulterioare a deșeurilor pentru fabricarea produselor (piese etc.), darea lor în producție se formalizează prin emiterea de cerințe (cerințe de factură) sau alte documente primare aprobate de entitatea comercială.

Fiţi atenți! Potrivit paragrafului 1 al art. 9 din Legea N 402-FZ, fiecare fapt de viata economica este supus inregistrarii cu document contabil primar. Formularele documentelor primare pot fi elaborate de o entitate economică în mod independent, dar trebuie stabilite de șeful organizației la recomandarea funcționarului responsabil cu ținerea evidenței contabile și trebuie să conțină detaliile obligatorii stabilite de clauza 2 a art. 9 din Legea nr.402-FZ.

După cum știți, organizațiile (cu excepția organizațiilor din sectorul public) de la 1 ianuarie 2013 au dreptul de a utiliza formulare de documente contabile primare elaborate și aprobate în mod independent dacă acestea conțin detaliile obligatorii ale documentului primar stabilit de clauza 2 a art. 9 din Legea N 402-FZ, sau utilizați formularele unificate utilizate înainte de 1 ianuarie 2013, asigurând prevederile relevante din politicile contabile.
Întrucât elaborarea independentă a formularelor de documente altele decât cele unificate necesită timp, cunoștințe speciale și costuri suplimentare, iar utilizarea unor astfel de formulare poate cauza dificultăți în lucrul atât în ​​cadrul organizației, cât și cu contrapărțile, majoritatea companiilor, după cum arată practica, continuă să utilizeze formulare unificate. documente.
Să remarcăm că formularele unificate ale documentelor contabile primare destinate înregistrării circulației stocurilor au fost aprobate prin Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 30 octombrie 1997 N 71a „Cu privire la aprobarea formelor unificate de documentație contabilă primară pentru contabilizarea munca si plata acesteia, imobilizari si imobilizari necorporale, materiale, obiecte de valoare redusa si purtabile, munca in constructii de capital” (denumita in continuare Rezolutia nr. 71a).
O analiză a instrucțiunilor de utilizare și completare a formularelor cuprinse în Rezoluția nr. 71a arată că singurul document primar care conține mențiunea deșeurilor este factura de cerere (Formular nr. M-11).
Costul deșeurilor este determinat de organizație pe baza prețurilor predominante pentru deșeuri, deșeuri, cârpe etc. (adică la prețul posibilei utilizări sau vânzări).
Contabilitatea deșeurilor ar trebui să contribuie la asigurarea controlului asupra conservării și utilizării acestora.
Costul deșeurilor înregistrate este inclus în reducerea costului materialelor eliberate în producție.
Conform Planului de conturi pentru contabilizarea activităților financiare și economice ale organizațiilor, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n, deșeurile returnabile sunt acceptate pentru contabilitate ca debit al contului 10 „Materiale”, subcont. 6 „Alte materiale”, și creditul conturilor 20 „Producție principală”, 23 „Producție auxiliară”, etc.
Subcontul 10-6 „Alte materiale” ține cont de prezența și deplasarea deșeurilor de producție (muțuri, butași, așchii etc.), defectele ireparabile, bunurile materiale primite din cedarea mijloacelor fixe care nu pot fi utilizate ca materiale, combustibil sau piese de schimb din această organizație (deșeuri de metal, deșeuri), cauciucuri uzate și resturi de cauciuc etc.
Deșeurile de producție și activele materiale secundare utilizate ca combustibil solid sunt contabilizate în subcontul 10-3 „Combustibil”.
Să ne uităm la procedura de contabilizare a deșeurilor returnabile folosind exemple.

Exemplu. Organizația de prelucrare a lemnului „A” a transferat 500 de metri cubi în producție în februarie a acestui an. m de lemn la prețul de 500 de ruble. pentru 1 cub m. Costul total al lemnului transferat este de 250.000 de ruble.
Deșeurile returnabile din producția de produse finite (mobilier) s-au ridicat la 10 metri cubi. m, care sunt utilizate în producția auxiliară.
În scopul impozitării pe profit, deșeurile returnabile sunt evaluate la prețul unei posibile utilizări, de exemplu 100 de ruble. pentru 1 cub m.
În evidențele contabile ale organizației „A” aceste tranzacții sunt reflectate în următoarele înregistrări:
Contul de debit 20 „Producție principală” Contul de credit 10 „Materiale” - 250.000 de ruble. — lemnul a fost transferat în producție;
Contul de debit 10 „Materiale”, subcontul 6 „Alte materiale”, Contul de credit 20 „Producția principală” - 1000 de ruble. (10 metri cubi x 100 ruble) - deșeurile returnabile sunt acceptate pentru contabilitate.
Sfârșitul exemplului.

Exemplu. Organizația „B”, cu ajutorul antreprenorului „A”, a fabricat un birou pentru propriul birou din materiale care au fost luate în considerare în organizație ca deșeuri returnabile din producția principală.
Materialele utilizate au caracteristici de calitate reduse, iar costul lor (în cantitate egală cu prețul posibilei utilizări) este atribuit reducerii costurilor corespunzătoare ale producției principale a organizației (atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitate fiscală).
Costul lucrărilor de către antreprenorul „A” s-a ridicat la 2.360 de ruble. (inclusiv TVA 18% - 360 de ruble), costul deșeurilor returnabile utilizate - 1000 de ruble.
În evidențele contabile ale organizației „B” aceste tranzacții sunt reflectate în următoarele înregistrări:
Contul de debit 10 „Materiale”, subcontul 6 „Alte materiale”, Contul de credit 20 „Producția principală” - 1000 de ruble. — se iau în considerare deșeurile returnabile din producția principală;
Contul de debit 10 „Materiale”, subcontul 7 „Materiale transferate pentru prelucrare către terți”, Contul de credit 10 „Materiale”, subcontul 6 „Alte materiale” - 1000 de ruble. — materialele pentru fabricarea mesei au fost transferate antreprenorului;
Debit al contului 08 „Investiții în active imobilizate” Credit al contului 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” - 2000 de ruble. — reflectă costul lucrărilor efectuate de antreprenor;
Contul de debit 19 „TVA pentru activele achiziționate” Contul de credit 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” - 360 de ruble. — se ia în considerare TVA la lucrările efectuate;
Debit al contului 08 „Investiții în active imobilizate” Credit al contului 10 „Materiale”, subcontul 7 „Materiale transferate pentru prelucrare externă” - 1000 de ruble. — a fost anulat costul materialelor utilizate la fabricarea biroului;
Debitul contului 01 „Active fixe”, subcontul „Desk”, Creditul contului 08 „Investiții în active imobilizate” - 3000 de ruble. (2.000 RUB + 1.000 RUB) — a fost dat în funcțiune un mijloc fix (desk);
Debitul contului 68 „Calcule pentru impozite și taxe”, subcontul „Calcule pentru TVA”, Creditul contului 19 „TVA pentru activele achiziționate” - 360 de ruble. — acceptat pentru deducerea TVA;
Debitul contului 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori” Creditul contului 51 „Conturi de decontare” - 2360 de ruble. — a fost efectuată plata pentru lucrările antreprenorului.
Sfârșitul exemplului.

Conform clauzei 7 din Reglementările contabile „Venituri ale organizației” PBU 9/99, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai 1999 N 32n, veniturile din vânzarea deșeurilor returnabile reprezintă alte venituri pentru organizație și se reflectă în creditul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 1 „Alte venituri”, în corespondență cu debitul contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”.
Atunci când vând deșeuri returnabile, organizațiile fac următoarele înregistrări în evidențele lor contabile:
Debitul contului 62 "Decontari cu cumparatori si clienti" Creditul contului 91 "Alte venituri si cheltuieli", subcontul 1 "Alte venituri" - reflecta veniturile din vanzarea deseurilor returnabile;
Debit contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 2 „Alte cheltuieli”, Credit contul 10 „Materiale” - se anulează valoarea contabilă a deșeurilor returnabile.
Clauza 11 din Reglementările contabile „Cheltuielile organizației” PBU 10/99, aprobate prin Ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai 1999.

Contabilitatea deșeurilor de producție returnabile: ceea ce este considerat deșeu

N 33n, se stabilește că costul deșeurilor eliminate este luat în considerare ca parte a altor cheltuieli.

Contabilitatea fiscală a deșeurilor returnabile

Definiția deșeurilor returnabile în scopuri fiscale este dată în Codul Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse).
Potrivit paragrafului 6 al art. 254 din Codul fiscal al Federației Ruse în sensul cap. 25 „Impozitul pe profit organizațional” din Codul fiscal al Federației Ruse, deșeurile returnabile se referă la resturile de materii prime (materiale), produse semifabricate, lichide de răcire și alte tipuri de resurse materiale generate în timpul producției de bunuri (efectuarea lucrărilor). , prestarea de servicii), care și-au pierdut parțial calitățile de consum ale resurselor inițiale (proprietăți chimice sau fizice) și, prin urmare, au fost utilizate la costuri crescute (randament redus al produsului) sau neutilizate în scopul propus.
Resturile de stocuri, care, în conformitate cu procesul tehnologic, sunt transferate altor departamente ca materii prime (materiale) cu drepturi depline pentru producerea altor tipuri de bunuri (lucrări, servicii), precum și subproduse obținute ca rezultat al implementării procesului tehnologic.
Deșeurile returnabile sunt evaluate în următoarea ordine:
1) la un preț redus al resursei materiale inițiale (la prețul unei posibile utilizări), dacă acest deșeu poate fi folosit pentru producția principală sau auxiliară, dar cu costuri crescute (randament redus al produselor finite);
2) la prețul de vânzare, dacă aceste deșeuri sunt vândute extern.
Potrivit Ministerului de Finanțe al Rusiei, conținute în Scrisorile din 24 august 2007 N 03-03-06/1/591, din 26 aprilie 2010 N 03-03-06/4/49, la vânzare, deșeurile returnabile ar trebui să se apreciază pe baza prețurilor curente de piață determinate în modul stabilit de art. 40 Codul fiscal al Federației Ruse. Astfel, cantitatea costurilor materialelor poate fi redusă cu cantitatea de deșeuri returnabile determinată la valoarea de piață.
Amintim cititorului că prevederile art. 40 de la data intrării în vigoare a Legii federale nr. 227-FZ din 18 iulie 2011, se aplică exclusiv tranzacțiilor pentru care sunt recunoscute venituri și (sau) cheltuieli în conformitate cu capitolul. 25 înainte de data intrării în vigoare a legii menționate (clauza 6 din articolul 4 din Legea federală din 18 iulie 2011 N 227-FZ).
Prețurile de piață sunt stabilite în conformitate cu art. 105.3 Codul fiscal al Federației Ruse.
De remarcat că în contabilitatea fiscală, deșeurile returnabile sunt înțelese ca și în contabilitate. Evaluarea deșeurilor returnabile depinde de direcția de utilizare a deșeurilor returnabile.
Dacă deșeurile returnabile pot fi utilizate de către organizație însăși în producția principală sau auxiliară, atunci acestea sunt evaluate la un preț redus al materialului sursă.
Dacă deșeurile returnabile sunt vândute extern, acestea sunt evaluate la prețul unei posibile vânzări.
Și în concluzie, putem concluziona: întrucât legislația fiscală stabilește o procedură specifică pentru determinarea prețurilor la deșeurile returnabile, în contabilitate, la evaluarea deșeurilor returnabile, o organizație poate alege oricare dintre aceste metode. Totodată, politica contabilă a organizației (atât fiscală, cât și contabilă) trebuie să reflecte procedura de evaluare a deșeurilor returnabile.

Dacă nu găsiți informațiile de care aveți nevoie pe această pagină, încercați să utilizați căutarea pe site:

Toate articolele Materiale: contabilitate și contabilitate fiscală pentru deșeurile returnabile (Sibiryakov N.)

Deșeurile de producție și consum sunt resturile de materii prime, materiale, semifabricate, alte articole sau produse care au fost generate în procesul de producție sau consum, precum și bunuri (produse) care și-au pierdut proprietățile de consum. Deșeurile pot fi irecuperabile sau returnabile. Deșeurile irevocabile nu pot fi utilizate în continuare în producție sau vândute extern.
În acest articol vom lua în considerare procedura de impozitare și contabilizare a deșeurilor returnabile.

În primul rând, permiteți-ne să vă reamintim că activitățile legate de gestionarea deșeurilor sunt reglementate de Legea federală din 24 iunie 1998 N 89-FZ „Cu privire la deșeurile industriale și de consum”.

Contabilizarea deșeurilor returnabile

Conceptul general de „deșeuri returnabile” nu este definit de legislația contabilă, dar este cuprins în unele reguli și reglementări ale industriei.
În special, în conformitate cu paragraful 20 din Recomandările metodologice pentru planificarea, contabilizarea și calcularea costului de producție al diferitelor industrii, aprobate prin Ordinul Ministerului Agriculturii al Rusiei din 6 iunie 2003 N 792, deșeurile de producție returnabile se referă la resturi de materii prime, materiale, semifabricate, lichide de răcire și alte tipuri de resurse materiale formate în timpul producției de produse (lucrări, servicii), care și-au pierdut total sau parțial calitățile de consum ale resursei originale (proprietăți chimice sau fizice) și, prin urmare, sunt utilizate la costuri crescute (randament redus al produsului) sau nu sunt utilizate deloc în scopul pentru care sunt destinate.
Deșeurile returnabile nu includ:
— resturile de stocuri, care, în conformitate cu procesul tehnologic, sunt transferate către alte divizii ca materii prime (materiale) cu drepturi depline pentru producerea altor tipuri de bunuri (lucrări, servicii);
— subproduse (asociate) produse obținute ca urmare a procesului tehnologic.
Deșeurile returnabile sunt evaluate în următoarea ordine:
- la un preț redus al resursei materiale inițiale (la prețul unei posibile utilizări), dacă deșeurile pot fi utilizate pentru producția principală, dar cu costuri crescute (randament redus al produselor finite), pentru nevoile producției auxiliare, fabricarea de bunuri de larg consum (bunuri culturale și de uz casnic și de uz casnic) sau vândute extern;
— la prețul integral al resursei materiale inițiale, dacă deșeurile sunt vândute extern pentru a fi utilizate ca resursă cu drepturi depline;
- la prețul curent pentru deșeuri minus costurile de colectare și prelucrare, atunci când deșeurile sunt reciclate în cadrul organizației sau predate terților.
De asemenea, în conformitate cu Regulile de organizare și întreținere a procesului tehnologic la întreprinderile de panificație, aprobate de Ministerul Agriculturii și Alimentației al Federației Ruse la 12 iulie 1999, deșeurile returnabile (utilizate) includ deșeurile generate în producția principală - vârfurile plăcilor de biscuit rămase la tăierea plăcilor în biscuiți; deșeurile colectate la etapele individuale ale procesului tehnologic; resturi de la testarea produsului în timpul respingerii și returnarea resturilor de produs finit din laborator după analiză; resturi și produse deformate selectate după coacere, răcire, transport în interiorul magazinului și stivuire; deșeurile generate în timpul trecerii de la coacerea unui tip de produs la altul și în perioada de pornire și oprire a cuptoarelor etc.
Deșeurile vândute includ: - deșeurile de făină colectate în atelierele de producție și depozitele de făină; deșeuri de făină de la scuturarea pungilor; pesmet; deșeuri de la curățirea echipamentelor de amestecare și tăiere a aluatului. Toate deșeurile sunt cântărite, primite, iar informațiile sunt transferate către departamentul de contabilitate.
Și Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 august 2001 N 68n „Cu privire la aprobarea Instrucțiunilor privind procedura de înregistrare și depozitare a metalelor prețioase, pietrelor prețioase, produselor fabricate din acestea și păstrarea înregistrărilor în timpul producției, utilizării și circulației lor” include deșeurile care au suferit modificări fizico-chimice care nu corespund ca compoziție chimică cu materia primă inițială, sunt contaminate cu impurități care înrăutățesc proprietățile materialelor utilizate și nu pot fi refolosite de organizații în procesele tehnologice de producere a produselor. Deșeurile specificate sunt vândute sau transferate pe bază de taxă către organizații de rafinare sau organizații implicate în achiziționarea de resturi și deșeuri, prelucrare primară și procesare pentru producție și rafinare ulterioară, în conformitate cu legislația actuală a Federației Ruse.
În prezent, procedura contabilă a deșeurilor returnabile este reglementată de:
— Reglementări contabile „Contabilitatea stocurilor” PBU 5/01, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 9 iunie 2001 N 44n;
— Orientări metodologice pentru contabilizarea stocurilor, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 N 119n (denumite în continuare Ghidul N 119n).
Pentru referință. În conformitate cu partea 1 a art. 30 din Legea federală N 402-FZ „Cu privire la contabilitate” (denumită în continuare Legea N 402-FZ), până la aprobarea standardelor de contabilitate federale și industriale prevăzute de prezenta lege federală, regulile pentru ținerea înregistrărilor contabile și întocmirea contabilității; situații (financiare) aprobate de autoritățile executive federale autorizate până la data intrării în vigoare a Legii N 402-FZ. În acest caz, regulile specificate pentru ținerea înregistrărilor contabile și întocmirea situațiilor contabile (financiare) se aplică în măsura în care nu contravine Legii nr. 402-FZ.
În conformitate cu paragraful 111 din Instrucțiunile metodologice nr. 119n, deșeurile generate în diviziile organizației sunt colectate în modul prescris și livrate la depozite folosind bonuri de livrare care indică numele și cantitatea acestora.
În cazul utilizării ulterioare a deșeurilor pentru fabricarea produselor (piese etc.), darea lor în producție se formalizează prin emiterea de cerințe (cerințe de factură) sau alte documente primare aprobate de entitatea comercială.

Fiţi atenți! Potrivit paragrafului 1 al art. 9 din Legea N 402-FZ, fiecare fapt de viata economica este supus inregistrarii cu document contabil primar. Formularele documentelor primare pot fi elaborate de o entitate economică în mod independent, dar trebuie stabilite de șeful organizației la recomandarea funcționarului responsabil cu ținerea evidenței contabile și trebuie să conțină detaliile obligatorii stabilite de clauza 2 a art. 9 din Legea nr.402-FZ.

După cum știți, organizațiile (cu excepția organizațiilor din sectorul public) de la 1 ianuarie 2013 au dreptul de a utiliza formulare de documente contabile primare elaborate și aprobate în mod independent dacă acestea conțin detaliile obligatorii ale documentului primar stabilit de clauza 2 a art. 9 din Legea N 402-FZ, sau utilizați formularele unificate utilizate înainte de 1 ianuarie 2013, asigurând prevederile relevante din politicile contabile.
Întrucât elaborarea independentă a formularelor de documente altele decât cele unificate necesită timp, cunoștințe speciale și costuri suplimentare, iar utilizarea unor astfel de formulare poate cauza dificultăți în lucrul atât în ​​cadrul organizației, cât și cu contrapărțile, majoritatea companiilor, după cum arată practica, continuă să utilizeze formulare unificate. documente.
Să remarcăm că formularele unificate ale documentelor contabile primare destinate înregistrării circulației stocurilor au fost aprobate prin Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 30 octombrie 1997 N 71a „Cu privire la aprobarea formelor unificate de documentație contabilă primară pentru contabilizarea munca si plata acesteia, imobilizari si imobilizari necorporale, materiale, obiecte de valoare redusa si purtabile, munca in constructii de capital” (denumita in continuare Rezolutia nr. 71a).
O analiză a instrucțiunilor de utilizare și completare a formularelor cuprinse în Rezoluția nr. 71a arată că singurul document primar care conține mențiunea deșeurilor este factura de cerere (Formular nr. M-11).
Costul deșeurilor este determinat de organizație pe baza prețurilor predominante pentru deșeuri, deșeuri, cârpe etc. (adică la prețul posibilei utilizări sau vânzări).
Contabilitatea deșeurilor ar trebui să contribuie la asigurarea controlului asupra conservării și utilizării acestora.
Costul deșeurilor înregistrate este inclus în reducerea costului materialelor eliberate în producție.
Conform Planului de conturi pentru contabilizarea activităților financiare și economice ale organizațiilor, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n, deșeurile returnabile sunt acceptate pentru contabilitate ca debit al contului 10 „Materiale”, subcont. 6 „Alte materiale”, și creditul conturilor 20 „Producție principală”, 23 „Producție auxiliară”, etc.
Subcontul 10-6 „Alte materiale” ține cont de prezența și deplasarea deșeurilor de producție (muțuri, butași, așchii etc.), defectele ireparabile, bunurile materiale primite din cedarea mijloacelor fixe care nu pot fi utilizate ca materiale, combustibil sau piese de schimb din această organizație (deșeuri de metal, deșeuri), cauciucuri uzate și resturi de cauciuc etc.
Deșeurile de producție și activele materiale secundare utilizate ca combustibil solid sunt contabilizate în subcontul 10-3 „Combustibil”.
Să ne uităm la procedura de contabilizare a deșeurilor returnabile folosind exemple.

Exemplu. Organizația de prelucrare a lemnului „A” a transferat 500 de metri cubi în producție în februarie a acestui an. m de lemn la prețul de 500 de ruble. pentru 1 cub m. Costul total al lemnului transferat este de 250.000 de ruble.
Deșeurile returnabile din producția de produse finite (mobilier) s-au ridicat la 10 metri cubi. m, care sunt utilizate în producția auxiliară.
În scopul impozitării pe profit, deșeurile returnabile sunt evaluate la prețul unei posibile utilizări, de exemplu 100 de ruble.

Contabilitatea deșeurilor

pentru 1 cub m.
În evidențele contabile ale organizației „A” aceste tranzacții sunt reflectate în următoarele înregistrări:
Contul de debit 20 „Producție principală” Contul de credit 10 „Materiale” - 250.000 de ruble. — lemnul a fost transferat în producție;
Contul de debit 10 „Materiale”, subcontul 6 „Alte materiale”, Contul de credit 20 „Producția principală” - 1000 de ruble. (10 metri cubi x 100 ruble) - deșeurile returnabile sunt acceptate pentru contabilitate.
Sfârșitul exemplului.

Exemplu. Organizația „B”, cu ajutorul antreprenorului „A”, a fabricat un birou pentru propriul birou din materiale care au fost luate în considerare în organizație ca deșeuri returnabile din producția principală.
Materialele utilizate au caracteristici de calitate reduse, iar costul lor (în cantitate egală cu prețul posibilei utilizări) este atribuit reducerii costurilor corespunzătoare ale producției principale a organizației (atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitate fiscală).
Costul lucrărilor de către antreprenorul „A” s-a ridicat la 2.360 de ruble. (inclusiv TVA 18% - 360 de ruble), costul deșeurilor returnabile utilizate - 1000 de ruble.
În evidențele contabile ale organizației „B” aceste tranzacții sunt reflectate în următoarele înregistrări:
Contul de debit 10 „Materiale”, subcontul 6 „Alte materiale”, Contul de credit 20 „Producția principală” - 1000 de ruble. — se iau în considerare deșeurile returnabile din producția principală;
Contul de debit 10 „Materiale”, subcontul 7 „Materiale transferate pentru prelucrare către terți”, Contul de credit 10 „Materiale”, subcontul 6 „Alte materiale” - 1000 de ruble. — materialele pentru fabricarea mesei au fost transferate antreprenorului;
Debit al contului 08 „Investiții în active imobilizate” Credit al contului 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” - 2000 de ruble. — reflectă costul lucrărilor efectuate de antreprenor;
Contul de debit 19 „TVA pentru activele achiziționate” Contul de credit 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” - 360 de ruble. — se ia în considerare TVA la lucrările efectuate;
Debit al contului 08 „Investiții în active imobilizate” Credit al contului 10 „Materiale”, subcontul 7 „Materiale transferate pentru prelucrare externă” - 1000 de ruble. — a fost anulat costul materialelor utilizate la fabricarea biroului;
Debitul contului 01 „Active fixe”, subcontul „Desk”, Creditul contului 08 „Investiții în active imobilizate” - 3000 de ruble. (2.000 RUB + 1.000 RUB) — a fost dat în funcțiune un mijloc fix (desk);
Debitul contului 68 „Calcule pentru impozite și taxe”, subcontul „Calcule pentru TVA”, Creditul contului 19 „TVA pentru activele achiziționate” - 360 de ruble. — acceptat pentru deducerea TVA;
Debitul contului 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori” Creditul contului 51 „Conturi de decontare” - 2360 de ruble. — a fost efectuată plata pentru lucrările antreprenorului.
Sfârșitul exemplului.

Conform clauzei 7 din Reglementările contabile „Venituri ale organizației” PBU 9/99, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai 1999 N 32n, veniturile din vânzarea deșeurilor returnabile reprezintă alte venituri pentru organizație și se reflectă în creditul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 1 „Alte venituri”, în corespondență cu debitul contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”.
Atunci când vând deșeuri returnabile, organizațiile fac următoarele înregistrări în evidențele lor contabile:
Debitul contului 62 "Decontari cu cumparatori si clienti" Creditul contului 91 "Alte venituri si cheltuieli", subcontul 1 "Alte venituri" - reflecta veniturile din vanzarea deseurilor returnabile;
Debit contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 2 „Alte cheltuieli”, Credit contul 10 „Materiale” - se anulează valoarea contabilă a deșeurilor returnabile.
Clauza 11 din Reglementările contabile „Cheltuielile organizației” PBU 10/99, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai 1999 N 33n, stabilește că costul deșeurilor eliminate este luat în considerare ca parte a altor cheltuieli.

Contabilitatea fiscală a deșeurilor returnabile

Definiția deșeurilor returnabile în scopuri fiscale este dată în Codul Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse).
Potrivit paragrafului 6 al art. 254 din Codul fiscal al Federației Ruse în sensul cap. 25 „Impozitul pe profit organizațional” din Codul fiscal al Federației Ruse, deșeurile returnabile se referă la resturile de materii prime (materiale), produse semifabricate, lichide de răcire și alte tipuri de resurse materiale generate în timpul producției de bunuri (efectuarea lucrărilor). , prestarea de servicii), care și-au pierdut parțial calitățile de consum ale resurselor inițiale (proprietăți chimice sau fizice) și, prin urmare, au fost utilizate la costuri crescute (randament redus al produsului) sau neutilizate în scopul propus.
Resturile de stocuri, care, în conformitate cu procesul tehnologic, sunt transferate altor departamente ca materii prime (materiale) cu drepturi depline pentru producerea altor tipuri de bunuri (lucrări, servicii), precum și subproduse obținute ca rezultat al implementării procesului tehnologic.
Deșeurile returnabile sunt evaluate în următoarea ordine:
1) la un preț redus al resursei materiale inițiale (la prețul unei posibile utilizări), dacă acest deșeu poate fi folosit pentru producția principală sau auxiliară, dar cu costuri crescute (randament redus al produselor finite);
2) la prețul de vânzare, dacă aceste deșeuri sunt vândute extern.
Potrivit Ministerului de Finanțe al Rusiei, conținute în Scrisorile din 24 august 2007 N 03-03-06/1/591, din 26 aprilie 2010 N 03-03-06/4/49, la vânzare, deșeurile returnabile ar trebui să se apreciază pe baza prețurilor curente de piață determinate în modul stabilit de art. 40 Codul fiscal al Federației Ruse. Astfel, cantitatea costurilor materialelor poate fi redusă cu cantitatea de deșeuri returnabile determinată la valoarea de piață.
Amintim cititorului că prevederile art. 40 de la data intrării în vigoare a Legii federale nr. 227-FZ din 18 iulie 2011, se aplică exclusiv tranzacțiilor pentru care sunt recunoscute venituri și (sau) cheltuieli în conformitate cu capitolul. 25 înainte de data intrării în vigoare a legii menționate (clauza 6 din articolul 4 din Legea federală din 18 iulie 2011 N 227-FZ).
Prețurile de piață sunt stabilite în conformitate cu art. 105.3 Codul fiscal al Federației Ruse.
De remarcat că în contabilitatea fiscală, deșeurile returnabile sunt înțelese ca și în contabilitate. Evaluarea deșeurilor returnabile depinde de direcția de utilizare a deșeurilor returnabile.
Dacă deșeurile returnabile pot fi utilizate de către organizație însăși în producția principală sau auxiliară, atunci acestea sunt evaluate la un preț redus al materialului sursă.
Dacă deșeurile returnabile sunt vândute extern, acestea sunt evaluate la prețul unei posibile vânzări.
Și în concluzie, putem concluziona: întrucât legislația fiscală stabilește o procedură specifică pentru determinarea prețurilor la deșeurile returnabile, în contabilitate, la evaluarea deșeurilor returnabile, o organizație poate alege oricare dintre aceste metode. Totodată, politica contabilă a organizației (atât fiscală, cât și contabilă) trebuie să reflecte procedura de evaluare a deșeurilor returnabile.

Dacă nu găsiți informațiile de care aveți nevoie pe această pagină, încercați să utilizați căutarea pe site:

Deșeurile de producție sunt resturi de materiale care au apărut în timpul prelucrării lor și și-au pierdut total sau parțial proprietățile de consum. În funcție de posibilitatea de colectare, se face distincția între deșeurile returnabile și cele nereturnabile. Odată cu dezvoltarea tehnologiei și a tehnologiei, grupul deșeurilor irecuperabile se micșorează. Acest lucru este facilitat și de taxa percepută întreprinderilor pentru emisiile (evacuările) de poluanți în mediu. Doar deșeurile returnabile sunt reflectate în contabilitate. Deșeurile returnabile se referă la resturile de materii prime, materiale, semifabricate, lichide de răcire și alte tipuri de resurse materiale generate în timpul procesului de producție, care și-au pierdut total sau parțial calitățile de consum ale resursei inițiale și, prin urmare, sunt utilizate la costuri crescute. (cu o scădere a randamentului produsului) sau nu sunt utilizate deloc în scopul propus. Resturi de resurse materiale care, în conformitate cu tehnologia stabilită, sunt transferate în alte ateliere ca material cu drepturi depline pentru producerea altor tipuri de produse, precum și a produselor secundare, a căror listă este stabilită în instrucțiunile industriei de contabilizare a costurile de producție, nu se califică drept deșeuri returnabile. Deșeurile returnabile pot fi folosite (în scopul propus sau în alte scopuri) și deloc neutilizate, deși întreprinderea este obligată să le colecteze, să le depoziteze sau să le elimine într-o groapă de gunoi. Deșeurile ireversibile în acest moment sunt necolectate și constau din substanțe pulverizate (fumuri) și eliberate în mediu. Costul returnării deșeurilor este dedus din costul materialelor. Deșeurile irevocabile nu sunt evaluate și nu sunt reflectate în contabilitate. Deșeurile returnabile sunt evaluate în următoarea ordine:

• -vânzările către terți pentru utilizare ca resursă cu drepturi depline - sunt evaluate la prețul integral al materialului sursă;
• - folosit în producția de bază, dar la costuri crescute - la prețul unei posibile utilizări.

Transferul deșeurilor returnabile de către atelierul de livrare către alte ateliere sau către un depozit de materiale sau deșeuri se emite cu factură (D 10 - K 20.23). Transferul deșeurilor de la un atelier la altul este considerat un transfer intern de materiale. Sumele anulate trebuie reflectate pentru anumite produse din producția cărora au fost obținute deșeurile corespunzătoare. Mai des, deșeurile sunt colectate în întregul atelier în decurs de o lună. Întrucât atelierul produce mai multe tipuri de produse, costul deșeurilor este distribuit între tipurile de produse în mod indirect (proporțional cu masa sau costul materialelor cheltuite pentru producerea unor produse specifice într-un anumit atelier pe lună).

Includerea combustibililor și a energiei utilizate în scopuri tehnologice

În unele industrii (industria minieră, metalurgie, prelucrarea metalelor), costurile cu energia (combustibil, electricitate, apă, abur, gaz, aer comprimat etc.) reprezintă o pondere mare în costul de producție. Consumul de resurse energetice în scop tehnologic (pentru unități de topire, furnal, furnal, etc.) se anulează ca costuri directe (D 20,23 - K 10,60). Aceste costuri sunt reflectate în prețul de cost la rubrica „Combustibil”, apoi distribuite în funcție de tipurile de produse produse. Cu distribuția indirectă, se realizează proporțional cu numărul de ore de funcționare al unităților, ținând cont de puterea acestora, sau proporțional cu ratele standard de consum de energie pe unitatea de produs și producția reală a produselor.

Includerea costurilor cu forța de muncă și a taxelor sociale

Remunerația muncii este inclusă în costul de producție concomitent cu acumularea acestuia (D 20,23,25,26 - K 70). În prețul de cost, costurile cu forța de muncă se reflectă în două elemente: salariile de bază și salariile suplimentare. Ordinea de distribuție pe tip de produs depinde de tipul de salariu. Salariile de bază ale lucrătorilor din producție, acumulate la bucată, sunt incluse în costul produselor specifice pe baza documentelor primare (rapoarte de producție, comenzi de lucru, fișe de traseu, extrase de cont). Diverse plăți care nu au legătură cu producția de anumite tipuri de produse sunt repartizate între produse proporțional cu plata directă a lucrătorilor la bucată, proporțional cu tarifele standard ale acestui salariu pe unitatea de produs. Salariile suplimentare ale lucrătorilor din producție sunt distribuite între produse și comenzi proporțional cu valoarea salariilor de bază ale lucrătorilor din producție alocate produselor corespunzătoare. Salariile de bază și suplimentare ale lucrătorilor angajați în întreținerea și repararea mijloacelor fixe, ale lucrătorilor din atelierele auxiliare și ale angajaților sunt incluse în conturile 25.26 și sunt repartizate ca parte a cheltuielilor generale de producție și de afaceri. Distribuția plăților pentru nevoi sociale este legată de repartizarea salariilor. Acestea sunt incluse în costul anumitor tipuri de produse în procente stabilite prin lege din cuantumul salariilor de bază și suplimentare incluse în costul tipurilor de produse corespunzătoare.

Inclusiv cheltuielile generale de producție

Cheltuielile generale de producție (atelier general) sunt asociate cu întreținerea și gestionarea producției în atelier. Compoziția și nivelul cheltuielilor generale de producție sunt determinate de estimări pentru întreținerea și exploatarea echipamentelor, cheltuieli administrative și de afaceri ale atelierului. Cheltuielile generale de producție sunt planificate separat pentru fiecare atelier al întreprinderii. Cheltuielile generale de producție sunt planificate și contabilizate conform nomenclatorului standard de articole:

• - amortizarea utilajelor de productie si a vehiculelor;
• - contribuții la fondul de reparații sau costuri de reparare a echipamentelor de producție și a vehiculelor;
• - intretinerea aparatului de conducere a atelierului;
• - întreținerea altor personal din magazin;
• - efectuarea de teste, experimente, cercetări;
• - organizarea raţionalizării şi invenţiei;
• - protecția muncii a lucrătorilor din atelier (costuri de întreținere a echipamentului de siguranță, ventilație, costuri cu îmbrăcăminte specială etc.)

Contabilitatea sintetica a cheltuielilor generale de productie se tine pe contul 25 (activ, cont de colectare si distributie). Contabilitatea analitică a costurilor generale de producție se realizează în situații speciale în funcție de articolele de cost separat pentru fiecare atelier. La sfarsitul lunii, suma cheltuielilor generale contabilizate in debitul contului 25 se anuleaza prin inregistrarile D 20 - K 25, D 28 - K 25 (suma defectelor) si se repartizeaza pe tip de produs. Costurile generale de producție sunt distribuite fiecărui atelier separat și sunt incluse în costul produselor fabricate de acest atelier, precum și în costul defectelor de producție. Pentru a distribui costurile generale pe tip de produs în diferite industrii, sunt utilizate diferite metode:

• - proportional cu numarul de ore de functionare a echipamentului;
• - proportional cu costul procesarii produselor (fara costul materialelor, plati suplimentare);
• - proportional cu masa sau volumul produselor produse;
• - proportional salariile muncitori de producție (fără plăți suplimentare conform sistemelor de bonusuri progresive ale celor mai mari distribuții).

Exemplu. Suma costurilor generale = 900.000 grivne

Pentru distribuție, raportul este = costuri generale de producție / total salariu = 900.000/600.000 = 1,5. Distribuția costurilor generale proporțional cu salariile este folosită destul de des. Cu toate acestea, utilizarea acestei metode nu este întotdeauna suficient de justificată. Diferite tipuri de produse produse de o întreprindere pot avea intensitatea muncii și gradul de mecanizare a producției diferite. Majoritatea costurilor generale, atunci când sunt distribuite pe salarii, vor fi alocate unor produse mai intensive în muncă, cu un nivel mai scăzut de mecanizare a producției, deși aceasta poate să nu fie cea mai echitabilă metodă de distribuție în acest caz. Valoarea costurilor generale alocate către anumit tip produsele sunt supuse distribuției între produsele finite eliberate și soldul lucrărilor în curs. Cea mai mare dificultate în elaborarea calculului este determinarea salariilor lucrătorilor de producție în curs de desfășurare și în producția de mărfuri. Pentru a face acest lucru, se recomandă să se determine numărul de produse finite (kituri de mașini) aflate în lucru și să le însumăm cu numărul de produse finite produse. După aceasta, se determină valoarea salariilor pentru un produs finit condiționat, iar valoarea reală a salariilor și a costurilor generale este distribuită între produsele finite și lucrările în curs. La întreprinderile din unele industrii, soldurile de lucru în curs sunt mici și relativ stabile. Prin urmare, pentru a nu complica calculele, costurile generale de producție sunt alocate în întregime produselor finite, sau sunt alocate în cuantumul procentului planificat.

Includerea cheltuielilor generale de afaceri

Cheltuielile generale sunt asociate cu managementul, organizarea și întreținerea întreprinderii în ansamblu. Compoziția și nivelul lor sunt determinate de deviz. Se folosește următoarea nomenclatură:

• - intretinerea aparatului de management al intreprinderii;
• - deplasările de afaceri ale aparatului de management al întreprinderii;
• - intretinerea pompierilor si paznicilor;
• - cheltuieli de divertisment aferente activităților întreprinderii;
• - amortizarea mijloacelor fixe în scopuri economice generale;
• - protecția muncii a angajaților întreprinderii;
• - formarea si recalificarea personalului;
• - set organizat forta de munca si altele.

Contabilitatea sintetică a cheltuielilor generale de afaceri se ține în contul 26 „Cheltuieli generale de afaceri”. La sfârșitul lunii de raportare, cheltuielile generale de afaceri sunt anulate prin afișarea D 20 K 26, iar distribuția are loc pe tipul de produs produs de întreprindere. Repartizarea cheltuielilor generale de afaceri pe tip de produs între produsele finite și lucrările în curs este similară cu cheltuielile generale de producție. Cel mai adesea, repartizarea se face proporțional cu salariile muncitorilor de producție. Există o altă opțiune pentru includerea cheltuielilor generale de afaceri în costul de producție. Cheltuielile generale de afaceri ca semifixe pot fi anulate D 90 K 26 pentru produsele vândute, totuși, această procedură va fi acceptabilă cu condiția ca toate produsele la care se referă cheltuielile generale de afaceri să fie vândute. În caz contrar, costurile pot reduce semnificativ profitul vânzărilor în luna de raportare. Alegerea metodei de repartizare a producției generale și a cheltuielilor generale este un element al politicii contabile a întreprinderii.

deşeuri- orice substante, materiale si obiecte care s-au format in procesul de productie sau consum, precum si bunuri (produse) care și-au pierdut complet sau parțial proprietățile de consumŞi nu mai au nici un folos la locul formării sau depistarii lor și de care proprietarul lor scapă, intenționează sau trebuie să scape prin reciclare sau eliminare.

Caracteristica definitorie a deșeurilor este că și-au pierdut proprietățile de consum, chiar dacă parțial. Adică, într-o situație în care materialele generate în timpul producției de produse pot fi refolosite în producție în aceleași scopuri, sau vândute extern la prețul resursei originale, acestea nu sunt recunoscute ca deșeuri.

O listă detaliată a deșeurilor este prezentată în Clasificator de deșeuri DK 005-96, aprobat prin ordin al Comitetului de Stat al Ucrainei pentru Standardizare, Metrologie și Certificare al Ucrainei din 29 februarie 1996 Nr. 89.

Există mai multe clasificări ale deșeurilor, dar din punct de vedere contabil este importantă distincția prezentată în figură. În continuare, vom lua în considerare contabilizarea fiecărui tip de deșeu.

Tipuri de deșeuri de producție

Contabilitatea deșeurilor returnabile

În primul rând, observăm că deșeurile returnabile nu includ (p. 330 Metoda de recomandare nr. 373):

Resturi de resurse materiale, care, conform tehnologiei stabilite, sunt transferate către alte ateliere și divizii ca material cu drepturi depline pentru producerea altor tipuri de produse (lucrări, servicii);

Produse secundare care se obțin simultan cu produsul țintă (principal) într-un singur proces tehnologic.

Rezultă că costul deșeurilor returnabile este determinat după cum urmează:

1) de către valoarea justă dacă deșeurile returnabile sunt vândute extern;

2) în evaluarea posibilei utilizări, dacă deșeurile returnabile sunt utilizate chiar la întreprindere. Prețul de utilizare posibilă este prețul redus al materialului sursă pentru deșeurile returnabile. Dacă o astfel de evaluare este dificil de realizat, deșeurile pot fi valorificate la prețul materialului original.

Nota : dacă deșeurile returnabile de la un atelier sunt trimise ca material cu drepturi depline la alt atelier, atunci costul acestora este determinat la costul inițial material de pornire. Astfel de deșeuri sunt luate în considerare în același mod ca și contabilizarea materiilor prime și a materialelor de bază ( p. 329 Metoda de recomandare nr. 373).

Procedura de determinare a valorii juste a deșeurilor returnabile depinde dacă acestea necesită reciclare înainte de eliminare.

Dacă se vând deșeuri returnabile fara prelucrare Sunt, în esență, produse finite. Pentru astfel de deșeuri valoarea justă este prețul de vânzare minus costurile de vânzare și valoarea majorării (profitului) pe baza markupului (profitului) pentru produse și mărfuri finite similare ( clauza 3.1 din apendicele la P(S)BU 19 „Combinarea întreprinderilor”).

Într-o situație în care deșeurile returnabile înainte de vânzare sunt procesate, acestea reprezintă lucrări în curs. Apoi valoarea justă va fi prețul de vânzare al produsului finit minus costurile de finalizare, vânzare și markup (profit), calculat pe baza marjei de profit a produselor finite similare ( clauza 3.2 din apendicele la P(S)BU 19).

Decizia privind procedura de evaluare a deșeurilor returnabile se ia de către conducătorul întreprinderii. Evaluarea deșeurilor poate fi efectuată fie de o singură persoană (să zicem, un tehnolog), fie de o comisie specială. În orice caz, este indicat să se întocmească un document sub orice formă, din care se va urmări cu ce cost ar trebui să se primească deșeurile returnabile din producție.

Mișcarea deșeurilor returnabile în cadrul întreprinderii, în special, de la un atelier la un depozit sau la un alt atelier, este documentată fie într-un card de limitare de primire (formular nr. M-8, nr. M-9), fie într-o cerere de factură pentru eliberarea (miscarea interioara) a materialelor (formular nr. M-11)*.

* Aceste formulare au fost aprobate prin ordin al Ministerului Statisticii al Ucrainei din 21 iunie 1996 nr. 193.

ÎN contabilitate deșeurile returnabile sosesc prin corespondență: Dt 209 „Alte materiale” - Kt 23 „Producție” . Cu toate acestea, acele deșeuri care sunt planificate a fi utilizate în producția de produse la întreprindere însăși pot fi reflectate în subcontul 201 „Materie prime și materiale”.

Vânzarea deșeurilor returnabile este prezentată în mod obișnuit ca vânzarea altor active circulante în subcontul 712 „Venituri din vânzarea altor active circulante” . În acest caz, costul deșeurilor returnabile vândute, la care sunt înregistrate, este anulat ca debit în subcontul 943 „Costul stocurilor vândute” .

În contabilitate de către impozitul pe venit astfel de tranzacții sunt reflectate conform regulilor contabile, deoarece nu există ajustări ale rezultatului financiar înainte de impozitare în raport cu acestea în NKU nu sunt furnizate.

Înregistrat conform TVA Operațiunea de primire a deșeurilor returnabile nu are efect. La vânzarea deșeurilor, obligațiile fiscale sunt reflectate în ordinea generală pentru primul eveniment care a avut loc anterior ( clauza 187.1 NKU):

La data creditării fondurilor de la cumpărător/client în contul bancar al contribuabilului, iar în cazul livrării în numerar - la data afișării numerar la casieria contribuabilului;

La data expedierii deșeurilor.

De asemenea, inspectorii acordă atenție acestui lucru în consultare cu categoria 101.02 ZIR SFSU.

Procedura de aplicare a regulilor poate ridica întrebări para. 2 clauza 188.1 NKU privind determinarea bazei minime de impozitare a TVA nu mai mică decât prețul de achiziție (pentru mărfuri), iar pentru produsele fabricate independent - nu mai mică decât prețurile obișnuite**.

** Detalii se găsesc în „BN”, 2016, Nr. 12, p. 6 și la p. 19 din acest număr.

Deșeurile returnabile, în principiu, nu se referă nici la bunuri, nici la produse finite. Considerăm că în acest caz, la determinarea bazei minime de impozitare a TVA, trebuie să ne ghidăm după costul deșeurilor returnabile la care sunt înregistrate în subcontul 209.

Particularitate: temporar, până la data de 01.01.17, operațiunile de furnizare de deșeuri și resturi de metale feroase și neferoase, precum și hârtie și carton pentru reciclare (deșeuri de hârtie și deșeuri) de la poziția 4707 sunt scutite de TVA în conformitate cu UKT VED ( clauza 23 subsecțiunea Secțiunea 2 XX NKU). Au fost aprobate liste cu astfel de deșeuri și resturi prin rezoluția Cabinetului de Miniștri al Ucrainei din 12 ianuarie 2011 nr. 15 (cf. 025069200). Specificul aplicării acestui beneficiu a fost discutat în scrisoarea SFSU din 25 martie 2016 Nr. 10203/7/99-99-19-03-02-1 7 // „BN”, 2016, Nr. 15, p. 6.

Exemplul 1. Compania a primit 20 kg de deșeuri (bucăți de blană) în timpul procesului de producție. În același timp, întreprinderea va folosi 10 kg de deșeuri în producția proprie (prețul de 30 UAH pe 1 kg), iar 10 kg vor fi vândute extern (prețul de 50 UAH pe 1 kg). Deșeurile au fost vândute la prețul de 60 UAH. cu TVA la 1 kg.

Tabelul 1. Contabilitatea operațiunilor cu deșeuri returnabile

Tranzacție comercială	Conturile corespondente		Sumă,
	debit	credit
1. Au fost valorificate deșeurile pe care societatea le va folosi în producția proprie.
2. Deșeuri anulate pentru producție
3. Deșeurile care sunt supuse vânzării au fost valorificate
4. Se reflectă veniturile din vânzarea deșeurilor
5. Obligațiile fiscale pentru TVA sunt reflectate
6. Costurile de vânzare a deșeurilor sunt reflectate
7. Plata pentru deșeurile primite

Contabilitatea deșeurilor irecuperabile

Pentru a contabiliza deșeurile irevocabile, este de o importanță fundamentală dacă acestea se încadrează sau nu în standardele de cost stabilite. Dacă astfel de standarde se află în documente intra-industrie, GOST, condiții tehnice sau reglementări tehnice, ele sunt ghidate de acestea. Cu toate acestea, de obicei, aceste standarde nu sunt disponibile, iar atunci întreprinderea trebuie să le aprobe independent printr-un act intern local (comandă pentru întreprindere).

La întocmirea unei hărți a limitelor de aport (formular nr. M-8, nr. M-9), acestea iau în considerare limitele aprovizionării cu resurse materiale pentru producție, care sunt stabilite pe baza standardelor actuale de consum de materiale. ( p.p. 336, 337 Metoda de recomandare nr. 373).

Resursele materiale peste limita sunt eliberate la cerere speciala (document de semnalizare) in cazul consumului excesiv al standardelor stabilite din cauza defectelor, inlocuirea materialului prevazut de tehnologie ( p.p. 337, 341 Metoda de recomandare nr. 373).

Deșeurile irevocabile nu sunt recunoscute ca activ deoarece întreprinderea nu poate obține beneficii economice din acestea în viitor ( Artă. 1 din Legea contabilității, clauza 2.13 Metoda recomandărilor nr.2).

Astfel de deșeuri se reflectă în contabilitate doar în termeni cantitativi. Contabilitatea cantității totale de deșeuri generate se efectuează la locurile de proveniență a acestora și pentru anumite produse ( ).

Deșeurile irevocabile, de regulă, trebuie eliminate. Astfel de deșeuri sunt anulate pe baza Certificatului de Radiere, care se întocmește sub orice formă. Costurile de eliminare a acestor deșeuri sunt incluse în alte cheltuieli de exploatare ( clauza 2.13 Metoda de recomandare nr. 2).

Deșeuri irecuperabile de reglementare . Sunt incluse in cost produse fabricate. În același timp, în p. 331 Metoda de recomandare nr. 373 Se spune că în cazul în care atribuirea directă a deșeurilor primite la costul produselor și comenzilor individuale este complicată, deșeurile irecuperabile sunt luate în considerare ca masă totală pentru toate produsele, iar distribuirea lor către produsele individuale se realizează proporțional cu cantitatea. a produselor realizate.

În contabilitate de către impozitul pe venit tranzacțiile cu astfel de deșeuri sunt reflectate în conformitate cu regulile contabile, deoarece orice ajustări ale rezultatului financiar înainte de impozitarea acestora în NKU nu sunt furnizate.

Înregistrat conform TVA, în opinia noastră, deșeurile irecuperabile reglementate nu le afectează, întrucât formarea lor este direct legată de procesul tehnologic. În consecință, materialele sub formă de deșeuri irecuperabile sunt considerate a fi utilizate în activitatea economică a contribuabilului, iar obligațiile fiscale compensatorii se acumulează pentru clauza 198.5 NKUîn acest caz nu este necesar.

Acest lucru a fost confirmat indirect de autoritățile fiscale în legătură cu anularea materialelor în limitele pierderii naturale (explicația în categoria 101.24 ZIR SFSU). Și în acest caz situația este în esență similară.

Deșeuri irecuperabile în exces . Conform clauza 11 P(S)BU 16 sunt incluse in cost produse vândute(lucrări, servicii). Adică se fac următoarele înregistrări pentru cuantumul acestor cheltuieli: Dt 901 - Kt 20.

În același timp, Ministerul Finanțelor scrisoare din 15 aprilie 2005 Nr 31-04220-20-17/6687 a remarcat că cheltuielile în exces sunt incluse în prețul de cost dacă astfel de cheltuieli nu are legătură cu lipsuri, deteriorare, utilizare netehnologică și încălcarea regulilor de depozitare, prin decizie a unei persoane autorizate (manager) a întreprinderii.

Impozitul pe venit pentru astfel de operațiuni se determină în funcție de datele contabile fără ajustări ale rezultatelor financiare.

În contabilitate conform TVA obligațiile fiscale compensatorii ar trebui evaluate pe baza costului materialelor legate de astfel de deșeuri para. Clauza „g” 198.5 NKU. Obligațiile fiscale sunt acumulate pe costul achiziționării materialelor ( clauza 189.1 NKU). În același timp, în unele cazuri va fi necesară convertirea unităților de măsură în care materialul sursă este înregistrat în unități de contabilitate a deșeurilor (de exemplu, metri de țesătură per kg de deșeuri). Este recomandabil să documentați acest lucru sub orice formă.

Exemplul 2. Întreprinderea a primit 3 kg de deșeuri (resturi de țesături) în timpul procesului de producție. În acest caz, deșeurile în cantitate de 2 kg se încadrează în standardele de consum de materiale stabilite la întreprindere, iar deșeurile în cantitate de 1 kg sunt peste norma. Costul materialului este de 50 UAH. la 1 m (în termeni de 1 kg - 100 UAH la 1 kg).

Costurile de eliminare a deșeurilor au fost de 12 UAH. cu TVA (inclusiv TVA - 2 UAH).

Tabelul 2. Contabilitatea operațiunilor cu deșeuri irecuperabile

Tranzacție comercială	Conturile corespondente		Sumă,
	debit	credit
1. Se reflectă risipa excesivă de material
2. Obligațiile fiscale pentru TVA au fost acumulate pe baza para. Clauza „g” 198.5 NKU
3. Servicii de eliminare plătite
4. Se reflectă creditul fiscal pentru TVA (pe baza facturii fiscale înregistrate în Registrul unificat al facturilor fiscale)
3. Servicii de reciclare primite
4. TVA reflectat
5. Compensarea datoriilor efectuată
(1) Se calculează după cum urmează: 100 UAH. x 20% = 20 UAH.

Deșeuri și ecologie

Declarația de deșeuri se depune anual (până la data de 20 februarie a anului următor anului de raportare) de către entitățile comerciale din domeniul managementului deșeurilor, ale căror activități conduc exclusiv la generarea de deșeuri, pentru care indicatorul de generare totală de deșeuri este de la 50 la 1000 de unități convenționale (clauza 3 din Ordinul nr.118).

Indicator generare totală de deșeuri(P sunet) se calculează folosind formula dată în Artă. 1 din Legea nr.187, Deci:

P sunet= 5000 x M1+ 500 x M2+ 50 x M3+ 1 x M4,

unde M1, M2, M3, M4 este masa în tone de deșeuri din clasele de pericol 1, 2, 3 și, respectiv, 4, generate în anul precedent.

În același timp, pe în acest moment calcularea acestui indicator este dificilă, deoarece lista (clasificatorul) deșeurilor cu clase de pericol stabilite nu a fost aprobată la nivel de stat. Acest lucru a fost notat în Scrisoarea departamentului siguranța mediului si managementul deseurilor Ministerului Ecologiei din 20 aprilie 2016 Nr. 7/1254-16. Nu putem decât să sperăm că autoritățile vor rezolva această problemă în viitor.

Și este necesar să o rezolvăm, deoarece necesitatea obținerii permisului pentru a efectua operațiuni în domeniul gestionării deșeurilor depinde și de indicatorul P zuv. În special, o astfel de autorizație trebuie obținută dacă activitățile unei entități comerciale au ca rezultat generarea de deșeuri pentru care Pg depășește 1000 ( paragraful „c” art. 17 Legea nr.187). Cu toate acestea, astăzi nu există nicio procedură pentru obținerea unei astfel de permisiuni (există doar proiecte), așa că este imposibil să o obțineți.

Nota: din cauza anulării Ordinul nr. 1218 Nu este nevoie să obțineți acum limite de eliminare a deșeurilor. Anterior, necesitatea de a obține astfel de limite era exclusă de la lista permiselor de la Legea nr 3392.

Taxa de mediu . Conform p.p. 240.1.3 NKU Plătitorii de ecotaxe sunt entități comerciale care elimină deșeurile. Entitățile comerciale care plasează exclusiv deșeuri ca materii prime secundare pe propriile teritorii (facilități) nu sunt plătitori de taxe pentru eliminarea deșeurilor ( clauza 240.5 NKU).

Eliminarea deșeurilor ia în considerare șederea permanentă (finală) sau îngroparea deșeurilor în locuri sau obiecte special amenajate (locuri de eliminare a deșeurilor, spații de depozitare, depozite de deșeuri, complexe, structuri, zone de subsol etc.), pentru utilizarea cărora s-a obținut permisiunea de la organele abilitate. ( p.p. 14.1.223 NKU).

În acest sens, entitățile comerciale „obișnuite” ale căror activități generează deșeuri și care efectuează eliminarea (depozitarea) temporară a deșeurilor, inclusiv a deșeurilor periculoase, înainte de a le transfera spre reciclare și eliminare, nu sunt plătitoare de ecotaxa pentru eliminarea deșeurilor.

Autoritățile fiscale sunt acum de acord cu acest lucru (a se vedea consultările în categoria 120.01 ZIR SFSU, scrisoarea Directiei Principale a Serviciului Fiscal de Stat din regiunea Cernigov din data de 07.04.16 Nr.1142/10/25-01-12-02-06). Între timp, în consultările menționate mai sus, aceștia insistă că plătitorul are un acord pentru îndepărtarea și eliminarea deșeurilor cu entitățile comerciale (întreprinderi municipale sau specializate etc.). Dacă nu există un astfel de acord, potrivit controlorilor, entitatea comercială este plătitoarea eco-taxa.

Se poate argumenta acest lucru, deoarece cerințe similare în NKU nu, dar plătitorii atenți ar fi mai bine să aibă un astfel de acord. Atunci conflicte cu autoritățile de reglementare cu privire la neplata eco-taxei cu siguranță nu vor apărea.

• Costul deșeurilor returnabile reduce costul de producție. Astfel de deșeuri sunt primite fie la valoarea justă, fie pe baza unei estimări a utilizării lor potențiale.
• Costul deșeurilor de reglementare irecuperabile este inclus în costul produselor fabricate. Costul deșeurilor în exces irecuperabile este inclus în costul produselor vândute.
• Toate entitățile comerciale ale căror activități generează deșeuri țin evidența primară a deșeurilor conform formularului standard nr. 1-VT.
• Unele entități comerciale depun o declarație anuală de deșeuri. În prezent, nu este nevoie să se obțină o limită de eliminare a deșeurilor și permisiunea de a efectua operațiuni în domeniul gestionării deșeurilor.
• Entitățile comerciale obișnuite ale căror activități generează deșeuri nu sunt plătitoare de eco-taxa pentru eliminarea deșeurilor. Însă pentru o astfel de scutire, inspectorii cer să existe un acord pentru îndepărtarea și eliminarea deșeurilor cu entitățile comerciale.

Articolul Documente

Legea nr.187 - Legea Ucrainei „Cu privire la deșeuri” din 03/05/98 Nr. 187/98-VR.

Legea nr 3392 - Legea Ucrainei „Cu privire la lista documentelor de autorizare în domeniul activității economice” din 19 mai 2011, Nr. 3392-VI.

Ordinul nr. 118 - Procedura de depunere a declarației de deșeuri, aprobată prin Rezoluția Cabinetului de Miniștri al Ucrainei din 18 februarie 2016 Nr. 118.

Instrucțiunea nr. 342 - Instrucțiuni de completare a formularului tip de documentație contabilă primară nr.1-VT „Contabilitatea deșeurilor și materialelor de ambalare și containere”, aprobat prin ordin al Ministerului Protecției Mediului mediu natural Ucraina din 07.07.08 Nr 342.

Ordinul nr. 1218 - Procedura de elaborare, aprobare și revizuire a limitelor de producere și eliminare a deșeurilor, aprobată prin rezoluția Cabinetului de Miniștri al Ucrainei din 03.08.98 nr. 1218 (procedura a devenit invalidă din 11.03.16 conform prevederilor rezoluția Cabinetului de Miniștri al Ucrainei din 18.02.16 Nr. 118).

Metoda de recomandare nr. 2 - Recomandări metodologice de contabilizare a stocurilor, aprobate prin ordinul IFU din 10 ianuarie 2007 nr.2.

Metoda de recomandare nr. 373 - Recomandări metodologice pentru formarea costului produselor (lucrărilor, serviciilor) în industrie, aprobate prin ordin al Ministerului Politicii Industriale al Ucrainei din 07.09.07 nr. 373.