반환 가능한 폐기물. 회계 전기 생산 폐기물 사용

가족과 관계 28.07.2019

반환 가능한 생산 폐기물 회계해당 기업과 관련이 있으며 그 결과 다음에 적합한 폐기물이 생성됩니다. 재사용또는 재판매. 이 기사에서는이 회계 섹션의 기능에 대해 설명합니다.

회수 가능한 회계 폐기물

생산 폐기물은 원료 및 재료를 완제품으로 가공한 결과로 형성됩니다. 원자재의 잔류물과 특성을 완전히 또는 부분적으로 상실한 재료를 폐기물이라고 합니다. 폐기물은 취소할 수 없고 반환할 수 있습니다. 첫 번째는 다음으로 인해 기업에서 재사용할 수 없습니다. 기술적 특징또한 구매자 유치에 실패합니다. 폐기되며 회계에 반영되지 않습니다.

반대로 반환 가능 폐기물(이하 RW)은 주 생산 또는 보조 생산을 위한 원료로 두 번째로 사용하거나 제3자에게 판매할 수 있습니다. 코티지 치즈 생산의 유청, 목재 산업의 톱밥, 금속 구조물 생산의 고철, 식물성 기름 생산의 해바라기 껍질 등의 예.

VO 회계는 2001년 12월 28일자 No. 119n 러시아 재무부 명령에 의해 승인된 가이드라인의 111항에 의해 규제됩니다. 생산에서 창고로 폐기물을 배송하거나 다른 작업장으로 옮길 때 재료의 내부 이동에 대한 송장이 발행됩니다(가이드라인 57, 111조). 이러한 목적을 위해 1997년 10월 30일 No. 71a의 러시아 연방 국가 통계 위원회 법령에 의해 승인된 통합 양식 M-11을 사용하거나 이러한 기본 문서를 직접 개발할 수 있습니다. 폐기물 수거 및 이송 과정은 내부 규정에 명시되어 있습니다. 안전을 제어하려면 유형, 저장 위치별로 VO의 분석 회계를 구성해야 합니다. VO는 시장에서 이러한 폐기물에 대해 우세한 가격, 즉 Dt 10 Kt 20, 23, 29를 게시하는 가능한 사용 또는 판매 가격으로 설명됩니다. 따라서 폐기물을 다시 고려하면 비용이 절감됩니다. 생산으로 이전되는 자재 . 우리는 또한 2000년 10월 31일 No. 94n의 러시아 재무부 명령에 의해 승인된 계정과목표는 폐기물에 대한 별도의 하위 계정 6 "기타 재료"를 제공합니다.

VO의 가격을 결정하는 방법은 무엇입니까? 몇 가지 옵션이 있습니다.

이 폐기물 판매 계약에서 가격을 가져옵니다.
판매 가격이 아직 알려지지 않은 경우 폐기물을 창고에 부칠 때의 시가를 결정합니다.
경비 전문가 평가원자재의 소비자 속성과 비용에 대한 VO의 비율로 가능한 사용 가격.

첫 번째와 두 번째 방법은 폐기물이 판매되는 경우 관련이 있습니다. 기업에서 재사용하는 경우 두 번째 및 세 번째 옵션을 사용할 수 있습니다. 가격을 결정하는 방법은 회계정책에서 정해야 합니다.

회수 가능한 폐기물의 세무 회계

세금 코드에서 VO의 정의는 Art의 6 단락에 나와 있습니다. 254. 입법자는 나머지 재료가 다른 부서에서 다른 상품의 제조에 본격적인 재료로 사용되는 경우 부산물뿐만 아니라 VO가 아님을 명확히합니다.

반환 가능한 재료 비용으로 재료 비용을 줄이는 것이 필요하며 VO를 평가하는 방법은 미래 운명에 직접적으로 의존합니다.

사용 - 가능한 사용 가격 또는 원자재 가격 인하
판매 - 판매 가격.

첫 번째 경우 평가 방법은 생산 유형, 사용되는 재료, 기술 프로세스. 계산은 고려합니다 유익한 기능폐기물, 이러한 폐기물에서 얻을 수 있는 제품의 유용한 특성, 물리적 지표기타 각 기업에 대해 이것은 회계 정책에서 수정되어야 하는 고유한 계산입니다.

구현에 관해서는 계약이나 사양에 판매 가격이 이미 정해져 있으면 문제가 없습니다. 어떤 거래 가격이 설정될지 아직 알려지지 않은 경우 이를 결정하는 문제는 재료비 금액에 영향을 미칩니다. VO를 미래에 성립될 실거래가에 반영하고자 하는 욕구는 회계사에게 심각한 문제가 될 수 있습니다. 왜요? 두 가지 옵션을 고려해 보겠습니다.

폐기물 게시 및 판매가 동일한 보고 기간에 발생했습니다.
폐기물 게시는 현재 기간에 발생했으며 판매는 다음 기간에 발생했습니다.

판매 가격을 추측하지 않고 과소 평가되거나 과대 평가 된 비용으로 폐기물을 적립했다면 첫 번째 경우 재료 비용 감소와 판매 비용 증가가 같은 금액만큼 발생한다는 것을 알 수 있습니다. 따라서 소득세 결과에는 영향을 미치지 않습니다.

두 번째 경우 폐기물 판매 가격을 과소 평가하면 현재 기간의 재료 비용이 과장되어 소득세, 벌금 및 벌금이 과소 납부됩니다. 그리고 다음 기간에는 반대로 초과 지불합니다. 설명을 제출하고 세무 전문가의 질문에 답해야 하는데 이는 매우 바람직하지 않습니다. 따라서 우리는 재무부의 설명으로 넘어갑니다. 편지 번호 03-03-06/4/49 of 26.04.2010, No. 03-03-06/1/595 of 18.09.2009 상태: “VO는 Art에서 규정한 방식으로 결정된 시장 가격을 기준으로 평가되어야 합니다. . 코드 40". 시장 가격은 폐기물을 게시할 때 결정된다는 점을 명확히 합시다. 회계에 반영하기 위해 평가해야 하기 때문입니다.

재무부는 또한 앞서 언급한 편지 번호 03-03-06 / 4/49에서 VO를 판매할 때 수익금은 세무 회계에서 결정된 가치만큼 감소하고 이러한 거래의 결과로 인한 이익에 세금이 부과된다고 설명합니다. . 예술의 단락 1에 따라 결정된 판매 소득 금액 때문에 아무도 손실로부터 면제되지 않는다는 점은 주목할 가치가 있습니다. 러시아 연방 세법 249는 하위 조항에 따라 비용에 포함되는 폐기물 비용보다 적을 수 있습니다. 2면 1 예술. 러시아 연방 세금 코드 268이며 재료 비용이 절감되었습니다. VO에서 회계 및 세무 회계의 예를 고려하십시오.

예시

LesTorg LLC는 통나무를 막대로 처리한 후 남아 있는 톱밥인 VO를 판매합니다. 막대 제조 비용이 8,756,000 루블이라고 가정합니다. VO를 고려하기 전에. 1 톤의 톱밥이 창고에 적립되었으며 판매 가격은 5 루블입니다. 부가가치세 없이 kg당. LesTorg는 표시된 가격이 명시된 구매자와 계약을 체결했습니다. 제조된 목재는 VAT 1,737,000 루블을 포함하여 11,388,000 루블에 판매되었습니다.

작업		금액, 천 루블
	02, 10, 70, 69,
VO 창고에 적립됨


목재 판매에 대한 VAT 반영
목재 비용 반영


톱밥 판매에 대한 VAT 반영

색인			총 천 루블
판매 수입
가격
과세 소득

LesTorg LLC가 반환 가능한 폐기물의 정확한 판매 금액이 없지만 시장 가격을 사용한 경우 상황을 고려하십시오. 예를 들어 게시 당시 톱밥의 시장 가격은 3 루블이었습니다. kg 당 (예를 들어 경쟁사 가격표와 같은 기본 문서에 첨부하여 선택한 가격을 수정할 수 있습니다). LesTorg LLC는 동일한 가격인 5루블에 반환 가능한 폐기물 1톤을 판매했습니다. VAT없이 kg 당 (VAT - 0.9 루블). 우리는 회계에서 다음 항목을 얻습니다.

작업		금액, 천 루블
목재 제조 비용 반영	02, 10, 70, 69,
VO 창고에 적립됨
반영 비용 완성 된 제품
목재 판매 수익 반영
목재 판매에 대한 VAT 반영
목재 비용 반영
반사 핀. 목재 판매의 결과
톱밥 판매 수익 반영
톱밥 판매에 대한 VAT 반영
톱밥 비용 반영
반사 핀. 톱밥 판매 결과

세무 회계에서는 다음 데이터를 받습니다.

색인	완제품 - 목재, 천 루블.	회수 가능한 폐기물 - 톱밥, 천 루블	총 천 루블
판매 수입
가격
과세 소득

따라서 반환 가능한 폐기물의 평가와 상관없이 원가와 과세 이익은 동일합니다.

결과

회계 및 세무 회계 모두에서 적립된 VO는 재료비 금액을 줄입니다. 조직은 VO가 회계에서 자본화될 가격을 결정하는 방법을 선택하고 이를 회계 정책에서 수정해야 합니다.

제품 생산 (서비스 제공, 작업 수행) 또는 운송 과정에서 조직은없이 나타날 수 있습니다. 회수 가능한 폐기물(기술 손실). 출현 이유는 생산 (운송)의 특성 또는 제품의 물리 화학적 특성 때문일 수 있습니다.

프로세스 손실 기준

각 특정 유형의 원자재 및 재료에 대한 기술적 손실에 대한 표준은 조직에서 독립적으로 개발할 수 있습니다. 이는 기술 프로세스를 제어하는 조직의 전문가(예: 기술자)가 수행할 수 있습니다. 개발된 표준은 기술 지도, 기술 프로세스의 비용 견적 또는 기타 유사한 문서로 수정해야 합니다. 그들은 조직의 경영진이 승인한 사람(예: 수석 기술자 또는 수석 엔지니어). 조직이 자체적으로 손실 한도를 결정할 수 없는 경우 산업 규정, 국가 표준 또는 유능한 조직의 정보를 사용할 권리가 있습니다. 예를 들어 전력 산업에서 도매 시장 참가자 간의 기술 손실 계산 및 재분배는 운영자 JSC ATS가 수행합니다. 동일한 규모의 기술적 손실 기준은 러시아 에너지부에 의해 결정됩니다.

조직은 기본 문서로 원자재 및 재료의 실제 손실을 확인해야 합니다(예: 운송 중 운송 회사 보고서, 계약서, 운송장일 수 있음). 이 관점은 2013년 7월 5일자 러시아 재무부의 서한으로 확인되었습니다. 2009년 1월 1일 03-03-06/1/634, 2007년 9월 21일, 03-03-06/1/687, 2007년 8월 29일, 03-03-06/1/606, 2007년 08월 14일 2007년 3월 27일 03-03-05/218, 2006년 3월 27일 03-03-04/1/289.

조언: 조직이 자체적으로 표준을 개발하는 경우 입고되는 재료의 품질(예: 오염 정도) 또는 장비의 열화 정도(예: 다른 장비에서 처리되는 동일한 유형의 재료에 대한 표준)를 고려합니다. 다를 수 있음). 올바르게 계산된 표준은 추가로 정당화되어야 하는 초과 손실을 최소화합니다.

문서화

기술적 손실은 기본 문서에 기록되어야 합니다. 예를 들어, 재고 행위(부족이 감지된 경우), 탈피 행위 등 생산 조직에서 다음에 대한 정보 기술적 손실기술자, 경제학자 등 생산 공정을 통제하는 직원이 제공합니다. 특정 산업, 특히 전력 산업에서 기술 손실에 대한 문서화된 정보는 특별히 만들어진 유능한 조직인 ATS JSC에서 제공합니다.

회계 및 세무 회계모든 비즈니스 거래는 문서화되어야 합니다(2011년 12월 6일자 법률 No. 402-FZ 1조 9항, 러시아 연방 세법 313조 252조 1항).

회계 항목, 계산을 정당화하고 세무 회계 데이터를 확인하기 위해 회계 명세서를 작성할 수 있습니다. 기술 손실에 대해 제공된 정보를 기반으로 인증서를 준비하십시오. 유사한 설명이 2013년 8월 26일자 러시아 재무부 서신 번호 03-03-10/34845에 포함되어 있습니다.

회계

기술 손실에 대한 회계 절차는 생산, 상품 가공 또는 운송 중에 발생했는지 여부와 규범 내에서 또는 초과하여 수행되었는지 여부에 따라 다릅니다.

한도 내에서 기술 손실이 생산에서 발생하면 회계에서 일반 활동 비용으로 반영합니다. 재료를 생산에 쓸 때 고려됩니다.

차변 20 (23...) 대변 10

- 자재가 생산으로 이전됩니다.

규범을 초과하는 기술적 손실은 기타 비용의 일부로 별도로 고려해야 합니다.

차변 91-2 대변 20(23...)

-과도한 기술적 손실이 상각되었습니다.

상품을 처리하는 동안 기술적 손실이 발생한 경우(예: 오염된 표면 청소, 바람이 불어오는 방향 절단) 게시와 함께 이를 기록합니다.

차변 94 대변 41

- 상품 부족이 반영됩니다.

차변 41 대변 94

- 판매할 수 있는 폐기물이 적립되었습니다.

차변 44 대변 94

차변 76 (73...) 대변 94

차변 91-2 대변 94

운송 중 기술 손실이 발생한 경우 다음과 같이 회계에 반영합니다.

차변 94 대변 60(10, 16, 41...)

- 운송 중 반영 부족;

차변 20 (23...) 대변 94

- 정해진 규범 내에서 비용 부족으로 기록;

차변 76 (73...) 대변 94

- 가해자(직원 또는 기타 조직)에 기인한 초과 손실

차변 91-2 대변 94

- 가해자가 발견되지 않은 초과 손실 금액이 상각되었습니다.

이 절차는 PBU 10/99의 5항 및 11항, 1995년 6월 13일자 러시아 재무부의 명령에 의해 승인된 지침의 5.1항 및 49호의 명령에 의해 승인된 지침의 236항에 의해 설정됩니다. 2001년 12월 28일자 러시아 재무부 No. 119n.

기본: 소득세

세무 회계에서 기술 손실은 조직의 재료 비용에 귀속됩니다(러시아 연방 세법 254조 3항 7항). 조직에서 승인한 표준을 사용하여 경제적 타당성(러시아 연방 세법 252조)을 확인할 수 있습니다.

생산 과정에서 발생하는 기술적 손실(작업 수행, 서비스 제공)은 재료 비용의 일부로 고려되며, 그 사용은 러시아 세법 254조 3항 7항 연합). 비용으로 인식되는 순간은 소득세 계산 방법에 따라 다릅니다.

발생 기준으로 소득세를 계산할 때-제품을 구성하는 재료가 제품 생산 (작업 수행, 서비스 제공)에 사용 된 동일한보고 기간에 (272 조 2 항, 254 조 5 항) 러시아 연방 세법) . 또한 발생 방식을 적용할 때 조직은 기술 손실을 직접 비용으로 귀속시킬 수 있습니다(러시아 연방 세법 318조 1항). 이 경우 기술 손실을 초래한 재료에 사용된 제품이 판매될 때 비용 비용을 고려하십시오(러시아 연방 세법 318조 2항).

현금 기준으로 소득세를 계산할 때-그들을 구성하는 재료가 지불되고 생산에 사용되는 기간 동안 (하위 조항 1 조항 3 조항 273, 조항 5 조항 254 러시아 세금 코드). 자세한 내용은 다음을 참조하십시오. 소득세를 계산할 때 고려해야 할 재료비 .

한도 내 및 한도를 초과하는 기술 손실의 회계 및 과세 반영의 예. 조직이 적용됩니다. 공통 시스템과세

OOO "Alfa"가 생산에 종사하고 있습니다. 생산에 사용되는 재료의 경우 조직은 무게의 0.75%에 해당하는 기술적 손실에 대한 표준을 승인했습니다. Alpha는 발생 기준에 따라 수입과 지출을 결정합니다. 자재 회계는 계정 15와 16을 사용하지 않고 수행됩니다.

한 달 동안 150 톤의 재료가 처리되었고 1 톤의 가격은 1,500 루블 / 톤, 총 비용은 225,000 루블이었습니다. (150t × 1500 문지름/t). 재료의 실제 손실은 1%, 즉 1.5톤(150톤 × 1%) 또는 2250루블에 달했습니다. 돈 면에서. 조직에서 정한 표준에 따르면 손실은 1.125톤(150톤 × 0.75%)을 초과해서는 안 되며 금전적 측면에서는 1687 루블입니다. (1.125t × 1500 문지름/t). 따라서 초과 손실은 563 루블에 달했습니다. (2250 루블 - 1687 루블).

회계사는 다음 항목을 사용하여 이러한 작업을 회계에 반영했습니다.

차변 20 대변 10
- 225,000 루블. - 자재를 생산으로 이전

차변 43 대변 20
- 224,437 루블. (225,000 루블-563 루블)-완제품이 창고로 옮겨졌습니다 (완제품 비용에는 한도 내에서 기술 손실이 포함됨).

차변 91-2 대변 20
- 563 루블. -과도한 기술적 손실이 상각되었습니다.

기술 손실은 Alfa의 세무 회계에서 1687 루블의 금액으로 인식되었습니다. 이러한 비용의 인식일은 재료비 인식일과 일치합니다(제품 생산에 귀속되는 부분에서 재료가 생산으로 이전된 경우)

상황: 소득세 비용에서 조직이 정한 기준을 초과하는 기술 손실 비용을 고려할 수 있습니까?

대답: 예, 할 수 있습니다.

소득세 계산시 비용 인식 조건 중 하나는 경제적 타당성입니다 (러시아 연방 세법 252 조 1 항). 기술적 손실은 표준화된 비용이 아닙니다(2012년 2월 21일자 러시아 재무부 서한 No. 03-03-06 / 1/95, 러시아 연방 세법 254조 3항 7항). 이러한 비용의 경제적 정당성을 위해 조직은 자체적으로 표준을 결정할 수 있습니다.

활동 과정에서 조직에서 정한 기준을 초과하면 소득세를 계산할 때 이러한 초과분을 고려할 수도 있습니다. 동시에 조직은 과도한 기술적 손실의 경제적 타당성을 문서화해야 합니다(러시아 연방 세법 252조 1항). 이 기준을 충족하지 않는 비용은 소득세를 계산할 때 고려되지 않습니다.

상황: 초과 기술 손실에 대해 VAT를 환급해야 합니까?

대답: 아니오, 조직이 그러한 손실을 정당화하는 경우에는 필요하지 않습니다.

2015년부터 소득세 계산을 위해 표준화된 비용에 대해 VAT를 전액 공제할 수 있습니다(2014년 11월 24일자 법률 No. 366-FZ의 "b", 6항, 1조). VAT를 회수해야 하는 경우의 전체 목록은 러시아 연방 세법 170조 3항에 나와 있습니다. 기술적 손실은 그러한 근거에 적용되지 않습니다. 따라서 VAT를 환급받을 필요가 없습니다.

USN

단순화 중 기술 손실에 대한 설명은 조직에서 선택한 과세 대상에 따라 다릅니다.

"소득" 개체에 대한 단순화를 적용하는 조직은 기술적 손실을 고려하지 않습니다(러시아 연방 세법 346.14조).

조직이 간이 과세를 적용하고 소득과 비용의 차액에 대해 단일 세금을 지불하는 경우 조직에서 비용으로 사용하는 한도 내에서 기술 손실을 고려하십시오. 이러한 결론은 러시아 연방 세법 제 252 조 1 항 1 항 5 항, 346.16 조 2 항, 254 조 7 항 3 항에 근거하여 도출 될 수 있습니다.

발생한 재료 비용의 일부로 기술적 손실을 고려하십시오. 이는 손실을 형성하는 재료가 생산에 지불되고 사용되는 경우 손실을 고려할 수 있음을 의미합니다 (작업 수행, 서비스 제공을 위해) (하위 조항 1, 2, 조항 346.17 세법 러시아 연방). 동시에 규범의 한계 내에서 손실 비용에 대한 별도의 기록을 유지할 필요가 없습니다. 이는 손실을 고려한 재료 비용이 전체 취득일 현재 재료 비용 구성에 이미 고려 되었기 때문입니다 (10 월 28 일자 러시아 재무부 서한) , 2013 No. 03-11-06/2/45473).

한도 내 및 한도를 초과하는 기술 손실에 대한 과세 회계의 예. 조직은 단순화를 적용합니다.

OOO "Alfa"가 생산에 종사하고 있습니다. 생산에 사용되는 재료의 경우 조직은 무게의 0.75%에 해당하는 기술적 손실에 대한 표준을 승인했습니다. "알파"는 단순화에서 작동합니다. 소득과 지출의 차액에 대해 단일 세금이 부과됩니다.

한 달 동안 150톤의 자재가 처리되었습니다. 처리 전 비용은 1,500루블/t이고 총 비용은 225,000루블입니다. (150t × 1500 문지름/t). 재료의 실제 손실은 1%, 즉 1.5톤(150톤 × 1%) 또는 2250루블에 달했습니다. 돈 면에서. 조직에서 정한 표준에 따르면 손실은 1.125톤(150톤 × 0.75%)을 초과해서는 안 되며 금전적으로는 1687 루블입니다. 따라서 초과 손실은 563 루블에 달했습니다. (2250 루블 - 1687 루블).

기술적 손실은 RUB 1,687로 인식되었습니다. 재료비에 포함.

상황: 조직에서 정한 기준을 초과하는 기술적 손실 비용을 고려할 수 있습니까? 조직은 단순화를 적용합니다. 소득과 지출의 차액에 대해 단일 세금이 부과됩니다.

대답: 예, 할 수 있습니다.

단순화하는 동안 비용을 인식하는 조건 중 하나는 경제적 타당성입니다 (러시아 연방 세법 1 조 252 조 2 조 346.16 조). 기술적 손실은 표준화된 자재 비용이 아닙니다(러시아 연방 세법 346.16조 254조 7항 254조 5항 1항, 2012년 2월 21일자 러시아 재무부 서한 No. -03-06 / 1/95) . 이러한 비용의 경제적 정당성을 위해 조직은 자체적으로 표준을 결정할 수 있습니다.

활동 과정에서 조직에서 정한 기준을 초과하는 경우 이러한 초과분을 비용으로 고려할 수도 있습니다. 동시에 조직은 과도한 기술적 손실의 경제적 타당성을 문서화해야 합니다(러시아 연방 세법 252조 1항). 이 기준을 충족하지 않는 비용은 고려할 수 없습니다.

UTII

조직이 UTII를 지불하는 경우 기술 손실은 이 세금 계산에 영향을 미치지 않습니다. UTII 지급인은 귀속 소득을 기준으로 이 세금을 계산합니다(러시아 연방 세법 346.29조 1항).

OSNO 및 UTII

조직이 일반 과세 시스템과 UTII를 결합한 경우 UTII로 이전된 활동과 일반 과세 시스템 활동에서 사용되는 재료로 인해 발생하는 기술적 손실에 대해 별도의 회계를 구성해야 합니다. 소득세 그리고 큰 통(러시아 연방 세법 9조, 274조, 4조, 4.1조, 170조). 일반 조세 시스템의 활동과 관련된 손실, 재료비에 포함 소득세에 대해(러시아 연방 세법 254조 3항 7항). UTII 활동에서 발생한 기술적 손실은 과세할 때 고려하지 않습니다(러시아 연방 세법 346.29조 1항). 일반적으로 기술 손실은 수익에 비례하여 분배되지 않습니다. 이러한 비용은 조직의 모든 유형의 활동에 기인할 수 있기 때문입니다.

기술 손실 분배의 예. 조직은 일반적인 과세 시스템과 UTII를 결합합니다.

OOO "생산 회사 "마스터""는 육류 제품을 생산합니다. 조직은 완제품을 대량으로 판매하고 매점에서 사용합니다. 완제품 판매의 경우 조직은 일반 과세 시스템을 적용합니다. 매점의 활동이 UTII로 이전되었습니다.

육가공 기술손실 기준은 12%다.

6월에는 다음을 포함하여 500kg의 고기가 사용되었습니다.

일반 과세 시스템에 대한 활동 - 400kg;
UTII 활동 - 100kg.

육류 가공 중 활동 유형을 포함하여 육류 50kg(10%)의 기술적 손실이 확인되었습니다.

40kg(400kg × 10%) - 일반 과세 시스템 활동
10kg(100kg × 10%) - UTII로 전송된 활동에서.

고기 1kg의 비용은 50 루블입니다.
일반 과세 시스템의 활동과 관련된 기술적 손실은 다음과 같습니다.
40kg × 50루블 = 2000 문지름.

UTII의 활동과 관련된 기술적 손실은 다음과 같습니다.
10kg × 50루블 = 500루블.

E. N. 사야피나, 잡지 전문가

기업에서 원자재를 완제품으로 가공하는 활동 및 생산 기술의 특성으로 인해 음식 산업폐기물은 거의 항상 생성됩니다. 동시에 일부 유형의 폐기물은 2차 원료로 추가 생산 공정에 사용될 수 있고 제3자 구매자에게 판매될 수 있습니다. 이와 관련하여 폐기물 회계 및 평가 문제는 특히 회계사와 관련이 있습니다. 이 기사의 틀 내에서 우리는 석유 및 지방 제품을 생산하는 기업의 예를 사용하여 생산 과정에서 받은 폐기물의 자격을 부여하는 방법, 자본화할 시점, 회계 구성 방법 및 평가 방법을 고려할 것입니다. 우리는 또한 반환 가능한 폐기물에 대한 과세의 특징을 고려할 것입니다.

규범적 기반

오일 및 지방 산업 기업의 폐기물을 계산할 때 가이드로 사용할 수 있는 주요 문서를 나열합니다.

PBU 5/01 "재고 회계"(더 나아가 - PBU 5/01);
지침 회계인벤토리(더 나아가 - 재고 회계 지침);
3. 유지제품의 원가계산 및 원가계산에 관한 지침
석유 및 지방 산업 기업의 원료, 재료 및 완제품 회계 지침;
소련 식품 산업부 시스템 기업의 완제품 회계 지침;
유지 산업의 원료 소비 배급 지침, 원재료 소비 규범 및 석유 및 지방 산업의 폐기물 및 손실 규범;
1999년 3월 7일에 국가 생태 위원회에서 승인한 생산 및 소비 폐기물 발생에 대한 특정 지표 수집.

나열된 규범 행위 중 일부가 채택되었다는 사실에도 불구하고 소비에트 시대경제 계획의 맥락에서 많은 조항이 여전히 관련성을 잃지 않았습니다.

폐기물의 개념과 분류

반환 가능한 폐기물의 회계 및 평가 구성을 고려하기 전에 일반적인 의미에서 생산 및 소비 폐기물로 이해되어야 하는 것이 무엇인지 알아봅시다. 현행법과 2013년에 이를 대체할 새로운 "회계법"은 폐기물에 대한 정의를 제공하지 않습니다. 이 용어의 해석은 다음과 같습니다. 1998년 6월 24일자 연방법 No.89-FZ "생산 및 소비 폐기물". 예, 아래 쓰레기 원재료, 원재료, 반제품, 기타 제품 또는 생산 또는 소비 과정에서 형성된 제품 및 소비자 재산을 상실한 제품 (제품)의 잔해를 말합니다.

개념 반환 가능 폐기물은 산업 회계 지침, 특히 단락 4.1.12에 공개됩니다. 방법론적 권장 사항석유 및 지방 제품의 생산 및 비용 계산에 대한 원가 회계 :이 원래 자원의 소비자 속성을 완전히 또는 부분적으로 상실한 제품(작업, 서비스) 생산 과정에서 형성된 원료, 재료, 반제품, 열 운반체 및 기타 유형의 재료 자원의 잔류물(화학 또는 물리적) 따라서 비용 증가(생산량 감소)로 사용되거나 의도된 목적에 전혀 사용되지 않음. 소득세 계산을 위해 세금 코드( 예술의 단락 6. 254) 비슷한 해석이 포함되어 있습니다.

위의 문구에서 우리는 회수 가능한 폐기물을 다른 유형의 자산과 구별할 수 있게 해주는 일반적인 기능을 강조합니다.

물질적 형태의 존재;
원래 (초기) 원료의 특성 변경 (손실);
생산 과정 교육;
비용 증가(낮은 수율)로 생산 공정에서 추가로 사용하거나 의도한 목적이 아닌 용도, 즉 미래에 경제적 이익을 가져올 수 있는 능력.

다음은 오일 및 지방 산업에서 재활용 가능한 폐기물의 예입니다.

해바라기 껍질, 껍질, 유지종자 껍질과 같은 오일 추출 준비를 위한 껍질을 벗기는 과정에서 유지종자로부터 정제되지 않은 식물성 기름을 생산할 때;
마가린 제품 및 마요네즈 생산에서 식물성 기름을 정제할 때 - 세척 중에 얻은 지방 트랩의 지방 폐수지역 및 일반 식물 처리 시설에서의 유지 및 지방 생산;
증류 지방산식물성 기름, 우지, 비눗물, 동물성 및 기타 지방, 생성된 타르, 증류 잔류물;
식품 목적으로 오일, 동물성 지방 및 그 혼합물에서 탈취 물질 및 바람직하지 않은 불순물을 제거하는 과정에서 라드 및 마가린 제품 생산시 식물성 기름을 정제 할 때-탈취 어깨 끈;
정제되지 않은 식물성 기름을 탱크에 저장할 때-퓨즈 (주로 펄프, 케이크 (분말), 인지질 및 기름 입자로 구성된 용기에 기름을 침전시키는 동안 형성된 탱크 슬러지 또는 침전물).

차례로, 반환 가능한 폐기물은 사용 (주 또는 보조 생산 제품 제조를 위해 기업 자체에서 소비) 및 미사용 (기업 자체에서 재료, 연료, 기타 가정용으로만 소비하거나 제 3 자에게 판매) 구매자).

취소 불가 다양한 기술적 또는 조직적 사유로 인해 사용할 수 없는 폐기물로 간주됩니다. 해석에서 GOST 30772-2011 “자원 절약. 폐기물 관리. 용어 및 정의" (3.15)는 재사용이 불가능하거나 비실용적(비효율적)이거나 재사용이 허용되지 않는 폐기물, 즉 추가 사용에 적합하지 않은 폐기물입니다.

반환할 수 없는 폐기물에는 다음이 포함됩니다. 기술적 사상자 수 (연기, 원료 수축, 휘발, 생산 중 증발). 예를 들어 석유 산업에서 이것은 저장에 따른 수분 함량 및 오염의 변화로 인한 종자의 무게 손실, 즉 종자에 포함된 기름의 양과 기름의 양의 차이입니다. 그들로부터 추출. 지방 처리 산업에서 손실은 필터 프레스 냅킨의 지방 잔류물, 유출 및 장비, 바닥에 달라붙는 지방, 폐수의 지방 잔류물일 수 있습니다. 라드 생산에서-장치에서 휘발성 물질 제거, 수소 폐기물, 필터 프레스 냅킨의 기계적 손실, 그리스 트랩의 물, 촉매 진흙과 관련된 손실. 마가린 제품의 생산에서 - 고체 지방의 점화로 인한 손실, 장비, 바닥, 폐수에 달라 붙음으로 인한 손실.

회수 가능한 폐기물과 달리 기술적 손실은 미래에 경제적 이익을 창출할 수 없고 경우에 따라 유형적인 형태가 없기 때문에 자산으로 간주될 수 없습니다.

또한, 재활용 쓰레기에 속하지 않습니다. 예술의 단락 6. 러시아 연방 세금 코드 254, 기술 프로세스에 따라 본격적인 원료로 다른 단위로 이전되는 재고 잔액, 생산 비용 회계 및 유지 제품 비용 계산 지침의 4.1.12 페이지 ( 재료) 다른 유형의 상품(작업, 서비스) 생산을 위한 ) 뿐만 아니라 관련 (관련) 제품 기술 프로세스의 결과로 얻은 것입니다. 부산물 공급원료와 조성 및 적용성은 다르지만 공급원료의 특성은 잃지 않음 . 즉, 부산물은 품질면에서 정해진 기준(기술규격)을 만족하고 특성면에서는 완제품에 가깝다.

따라서 생산 공정의 여러 단계에서 유지 산업 기업에서 다음 유형의 부산물이 형성됩니다.

정제되지 않은 식물성 기름의 생산 - 추출 또는 압착 방법에 의해 지방 종자 원료로부터 기름을 추출하는 과정에서 얻은 가루, 케이크;
수화 과정에서 식물성 기름을 정제할 때 - 알칼리 중화 과정에서 분리된 비누 원료의 지방뿐만 아니라 오일 원료 성분의 일부인 식품 및 사료 인산염 농축물;
마가린 공장에서 표백 및 정제 (탈취 포함) 공정이 수행되는 경우 라드 생산, 마가린 제품 및 마요네즈 생산시 오일 및 지방의 수소화 - 비누 스톡의 지방;
지방 분해 과정에서 지방산(비증류 유지 및 지방) 생산 - 조 글리세린.

재활용 가능한 폐기물을 다른 유형의 재고, 부산물, 손실 및 기타 자산과 올바르게 구별하는 것이 왜 그렇게 중요한가요? 이 문제는 면밀한 주의가 필요합니다. 생산 비용의 가치와 소득세 계산을 위한 과세 기준은 폐기물의 올바른 자격에 따라 다릅니다. 의 미덕 조항 4.1.12생산 비용 회계 및 유지 제품 비용 계산 지침, 예술의 단락 6. 러시아 연방 세금 코드 254회수 가능한 폐기물의 비용은 재료비의 양을 줄입니다. 예를 들어, 회수할 수 없는 폐기물(기술적 손실)은 반대로 다음에 따른 손실과 동일합니다. 조항 4.1.8그 추천, pp. 3면 7 예술. 254암호.

따라서, 예를 들어 반환 가능한 폐기물을 기술적 손실에 귀속시키고 비용의 일부로 회계 처리한 결과, 증가 방향의 생산 비용과 제조와 관련된 비용은 세금 목적으로 왜곡될 수 있습니다. 의심 할 여지없이 규제 당국의 주장을 유발할 것입니다. 예, 안으로 2011년 11월 11일자 결의안 No.Ф09-7368/11 FAS UO는 세무 당국이 야금 생산 폐기물을 반환 대상으로 인정하고 비용에서 제외하여 과세 기준을 높이고 추가 소득세를 부과한 사례를 고려했습니다. 법원은 생산 공정에서 제거되지 않았지만 처리 비용을 증가시키지 않고 일반 원자재로 생산에 관여하는 폐기물은 각각 반환 가능한 것으로 간주되지 않으며 재료 비용을 줄일 수 없다는 점에서 납세자를지지했습니다. 유사한 분쟁에서 회사가 승소하여 반환 가능한 폐기물이 아닌 생산 과정에서 얻은 부산물임을 입증했습니다 ( 2008년 9월 29일자 FAS MO 법령 No.KA-A40/9071-08). 결함이 있는 제품을 반환 가능한 폐기물로 간주하는 것은 용납되지 않습니다( 2011년 1월 21일자 FAS MO 법령 No.KA-A40/15256-10-2), 예를 들어 고정 자산의 현대화, 재건, 수리 작업 중에 형성된 재고, 예비 부품, 재사용 대상 ( 2007년 9월 10일자 러시아 연방 재무부 서한 No. 03-03-06/1/656 ).

문서 및 회수 가능한 폐기물

실제로 대부분의 기업에서는 생산 폐기물 회계 조직이 구축되지 않았습니다. 가장 좋은 방법, 한편으로는 반환 가능한 폐기물의 인식 및 평가 시점을 결정하는 것을 포함하여 회계 자체의 어려움으로 인해 종종 세금 목적으로 비용을 줄이지 않기 때문입니다. 이로 인해 발생, 지속성 및 합리적인 사용향후 활동에 대한 낭비와 그 감소에 대한 관심 등 효율적인 사용원료. 또한, 폐기물에 대한 상세한(분석적) 정보가 부족하여 실제 비용(비용)의 왜곡으로 이어짐 특정 유형제품.

분석을 포함한 회계 조직은 수집을 보장하는 방식으로 구축되어야 합니다. 완전한 정보폐기물 생성 장소, 유형, 제품 유형, 생산 결과, 폐기물의 양적 및 질적 구성에 대해.

회수 가능한 폐기물을 문서화하는 일반적인 절차를 고려하십시오.

생산 공정에서 발생하는 폐기물은 완제품과 함께 생산에서 출고될 때 먼저 무게를 재고 창고(배수 스테이션)로 전달됩니다. 계량 또는 재계산으로 폐기물의 양 또는 질량을 결정할 수 없는 경우에는 제조된 제품 또는 가공된 재료의 양에 승인된 폐기물 비율을 곱하는 계산 방법이 사용됩니다. 수거된 폐기물이 조직 내에서 구조적 부서 또는 재정적 책임자 사이의 자재 자산 이동을 설명하기 위해 창고에 인계되고 신용되는 문서는 인도 문서 또는 내부 이동에 대한 송장이 될 수 있습니다. 양식 TORG-13 ( 57, 111 재고 회계 지침). 조직이 양식 -M4의 수신 주문 또는 양식 M-11의 송장 요구 사항을 작성하는 경우 위반이 아닙니다. 이 문서를 기반으로 회계 및 세금 비용의 재료비가 절감됩니다.

폐기물을 창고에 게시할 때 기본 문서를 작성하는 재무 책임자(저장소 주인)는 받은 자산(반환 가능 폐기물)의 평가를 제공하지 않으므로 적절한 열은 담당자가 채웁니다. 폐기물 비용의 적절한 계산 후 회계 담당자.

M-11 양식의 요구 사항 운송장의 도움으로 제품 제조를 위해 후속 사용하는 경우 폐기물 생산으로의 방출도 발행됩니다. 그러나 제한 울타리 카드(양식 M-8)도 사용할 수 있습니다.

제3자에 대한 폐기물 방출을 설명하기 위해 당사자에게 M-15 형식의 재료 방출 송장 또는 TORG-12 형식의 위탁 메모가 사용됩니다. 물론 기본 문서에는 폐기물 이름, 수량, 측정 단위 및 가격에 대한 정보가 포함되어야 합니다.

메모

2013년 회계에 관한 새로운 연방법의 발효와 관련하여 기본 문서의 통일된 형식이 취소됩니다. 조직의 책임자 (경제 주체)는 특정 활동 조건에 따라 해당 문서의 형식과 회계 정책 등록 절차를 독립적으로 승인하지만 필요한 모든 세부 사항을 표시합니다.

오일 및 지방 산업에서 회수 가능한 폐기물에 대한 분석적 회계의 몇 가지 특징에 대해 살펴보겠습니다. 문서 흐름은 다음에 따라 구축되어야 합니다. 석유 및 지방 산업 기업의 원자재, 재료 및 완제품 회계 지침, 산업 특성을 고려하여 기본 문서 및 통합 등록부의 형식을 보여줍니다.

완제품 및 부산물의 생산, 반환 가능한 폐기물의 생산에 소비되는 원자재 및 재료의 기본 회계 기준은 폐기물의 무게를 측정(정량화)할 때 계량기 판독값을 기록하는 연감부(양식 11)이며, 인도자와 수취인의 서명. 책의 항목은 작성을 위한 기초 역할을 합니다.

완제품 및 부산물 창고 승인 증명서 및 반품 산업 폐기물(양식 15);
원자재를 생산에 투입하기 위한 제한 울타리 카드(양식 20).

제한 울타리지도, 원자재 수락 행위, 완제품 및 부산물 인도 행위 및 반환 가능한 산업 폐기물 및 기타 문서, 원자재, 제품, 폐기물, 월간 품질에 대한 실험실 데이터를 기반으로합니다. 워크샵 (독립 섹션)의 생산 보고서가 작성되며 특히보고 기간의 시작과 끝의 폐기물 이름, 수량, 가격, 잔액, 생산 수입 및 지출이 반영됩니다.

생산에서 창고로 수령하고 추가 가공 또는 판매를 위해 반환 가능한 폐기물(예: 기술 지방, fuz)의 수령은 완제품 및 부산물, 지방 원료 및 반환 가능한 산업 폐기물에 대한 회계 장부에 기록됩니다(양식 21 ), 회수할 수 있는 산업폐기물의 종류별로 실제 수분함유량과 침전물의 중량이 있는 현물중량과 수분이 없는 유지와 침전물의 중량으로 회계처리한다. 이 책의 데이터는 스트리핑 행위(양식 16a) 준비에 사용됩니다.

모든 유형의 원재료(기름 및 지방), 완제품(버터, 건성유, 라드, 마가린, 비누 등), 부산물에 대한 창고 관리자 또는 기타 재무 책임자의 입고 및 출고 문서를 기반으로 합니다. (박분, 케이크, 비눗물 등) 및 생산 폐기물(기술 지방 등) 원료, 완제품, 부산물 및 반환 가능한 생산 폐기물(양식 4)의 이동에 대한 일일 보고서를 작성하여 다음 주소로 제출합니다. 회계 부서는 늦어도 다음날까지.

의심 할 여지없이 분석 회계는 생산 폐기물 회계를 구성하기위한 전제 조건입니다. 이를 통해 반환 가능한 폐기물 양이 특정 유형의 제품 비용에 미치는 영향을 안정적이고 정확하게 결정할 수 있습니다.

에 따라 반환 가능한 폐기물에 대한 정보를 반영하기 위해 계정과목표 사용 지침계정 10 "재료"는 하위 계정 10-6 "기타 재료"입니다. 회계의 특징은 이 자산에 대한 적용 범위의 출처가 계정 20 "1차 생산"의 신용이라는 것입니다. 즉, 회계를 위한 반환 가능 폐기물의 수락은 회계 항목에 문서화됩니다. 차변 10-6 대변. 회수 가능한 폐기물 생산으로의 추가 이전 - 직불 대변 10-6.

회계에서 반환 가능한 폐기물 판매로 인한 수익은 피. 7 , 10.1 PBU 9/99 "조직의 수입"기타 소득으로 계정 91-1의 대변에 반영됩니다. 판매를 위해 양도된 자본화된 회수 가능 폐기물의 비용은 다음에 따라 기타 비용으로 인식됩니다. 항목 11,14.1 PBU 10/99 "조직 비용"회계 항목으로 문서화됩니다. 차변 91-2 대변 10-6.

회계를 위해 반환 가능한 폐기물을 수락하는 순간

많은 회계사는 반환 가능한 폐기물을 언제 공제해야 하는지, 회계 및 세금 비용에서 반환 가능한 폐기물 비용으로 생산 비용을 줄이는 기간에 대해 우려하고 있습니다. 종종 식품 산업 기업에서 폐기물은 사용 또는 판매 사실이 확립 된 후에 만 \u200b\u200b기록되며 형성 시점이 아니라 안전, 이동 및 사용에 대한 통제력을 상실하게됩니다. 생산 과정에서. 대체로 이러한 상황은 회계를 위해 폐기물을 수락하는 순간이 평가의 필요성과 상호 연결되어 있으며, 이는 반환 가능한 폐기물의 추가 사용(가공 또는 측면 판매)에 달려 있습니다. 폐기물 발생일에 경우에 따라 회계사는 이에 대해 알지 못할 수 있습니다. 미래의 운명, 이는 평가하기 어렵다는 것을 의미합니다. 반환 가능한 폐기물을 언제 고려해야 하는지 알아봅시다.

생성된 반환 가능 폐기물의 비용을 조정하지 않고 한 보고 기간에 재료 자원이 생산에 상각되고 반환 가능 폐기물이 평가되어 다른 기간의 추가 생산 프로세스에 사용되는 상황을 고려하십시오. 이것은 분명히 특정 기간에 생산된 특정 유형의 제품 비용의 왜곡으로 이어질 것입니다. 반환 가능한 폐기물의 사용 사실이 확립되고 평가가 이루어지는 다음 기간에 처리 중에 발생하는 반환 가능한 폐기물의 비용으로 다음 배치 또는 제품 유형의 생산을 위해 방출되는 재료 자원을 조정합니다. 이전 유형의 원자재는 새로운 제품 배치의 비용을 다시 왜곡하고 재활용 폐기물의 경제적 본질과 모순됩니다. 더욱 터무니없는 것은 다음보고 기간에 재료비가 전혀없는 상황입니다.

회계

회수 가능한 폐기물이 생산 공정에서 수령(발생) 시점에 도착하면 이러한 문제는 발생하지 않습니다. 이것은 다음과 같이 입증됩니다. 48 재고 회계 지침: 조직의 자료는 적시에 적립되어야 합니다. 게다가, 111이 문서는 다음과 같이 명시적으로 명시되어 있습니다. 조직의 부서에서 발생하는 폐기물은 일이 순조 로이 진행되어이름과 수량을 나타내는 배송 송장에 창고로 전달. 동시에 폐기물 비용은 재료 자원 비용 절감에 포함되며, 생산에 출시 . 여기에서 중요하고 분명한 설명을 할 가치가 있습니다. 우리는 해당 폐기물이 형성된 처리 결과로 정확히 해당 재료 및 원자재의 비용을 줄이는 것에 대해 이야기하고 있습니다.

세무 회계

의미 없음 예술의 단락 6. 256, 항목 1그리고 2 미술. 272 러시아 연방 세법, 발생 방식에 따라 비용을 인식하는 절차를 규제하면 생산 과정에서 재료 및 원자재를 사용하는 동안 발생하는 반환 가능한 폐기물 비용은 세금 기간에 인식되는 조직의 재료비 금액을 줄입니다. 이러한 원자재와 재료는 생산에 기록됩니다. 동시에 반환 가능한 폐기물의 실제 사용 날짜(생산에 추가 방출 또는 측면 판매)는 중요하지 않습니다. 또한 다음으로 인한 소득세 목적의 비용을 염두에 두어야 합니다. 예술의 단락 1. 252 러시아 연방 세법문서화해야 합니다. 반환 가능한 폐기물의 양만큼 재료 비용이 감소하면 배송 메모, 내부 이동 송장 또는 수령 주문이 생산에서 해당 폐기물의 게시 사실을 확인하는 문서 역할을 할 수 있음을 상기하십시오.

보시다시피 회계 및 세무 회계에서 반환 가능한 폐기물을 인식하는 절차와 순간은 다르지 않습니다. 폐기물은 생산 과정에서 발생하는 시점과 동일한 보고(세금) 기간에 비용을 절감해야 합니다. 그들이 형성되는 처리 과정에서 재료 자원의.

반환 가능한 폐기물의 평가

그래서 우리는 이미 회계사를 걱정하는 문제 중 하나 인 회계를 위해 반환 가능한 폐기물을 수락하는 순간을 결정했습니다.

이제 재활용 폐기물의 사용이 회계 및 세무 회계 평가에 어떤 영향을 미치는지 알아 보겠습니다.

회계

에 따르면 재고자산 회계처리기준 제111조폐기물 비용은 스크랩, 정크, 넝마(즉, 또는 매상 ).

생산 원가 계산 및 유지 제품 원가 계산에 대한 업계 매뉴얼에서 조항 4.1.12결정 비용에 포함된 재료 자원의 비용은 회수 가능한 폐기물 및 부산물의 비용을 제외합니다. 조직의 회계 정책에서 채택한 평가 방법에 따라: 원래 재료 자원의 할인된 가격으로(가격으로) 가능한 사용) 또는 가격으로 가능한 구현.

발생시점의 판매예정가격을 기준으로 회수가능폐기물의 산정을 적용하고 회계처리 시 최초 산정액이 실제 판매가격과 다른 경우가 발생할 수 있습니다. 결과 차이에 대한 초기 폐기물 비용 조정은 이루어지지 않아야 한다고 생각합니다. 에 이 경우기업은 기타 수익 또는 손실을 갖게 됩니다. 정당화: 에 따라 조항 12 PBU 5/01조직이 소유한 재고의 실제 비용(회수 가능한 폐기물도 포함할 수 있음)은 러시아 연방 법률에 의해 설정된 경우를 제외하고는 변경되지 않습니다. 물질적 자산의 가치를 변경할 수 있는 가능성이 제공되며, 특히, 조항 25 PBU 5/01, 이에 따르면 구식 재고의 경우 원래 품질이 완전히 또는 부분적으로 손실 된 재고 및 현재 판매 가격이 감소한 재고의 경우 연말에이를 반영하는 비용 대차 대조표재료 자산의 가치 감소를 위한 준비금을 생성하여 변경할 수 있습니다. 그러나 이 절차는 회수 가능한 폐기물에는 적용되지 않습니다.

메모

IAS 2 인벤토리러시아 연방 영토에서 운영 2011년 11월 25일자 러시아 연방 재무부 명령 No.160n, 자산의 가치는 원가 또는 순실현가능가치(추정 판매가에서 생산을 완료하는 데 드는 추정원가와 예상 판매원가를 차감한 것), 즉 순공정가치 중 작은 금액으로 평가할 것을 제안합니다. 공정가치는 금액이다. 지식이 있는 구매자와 기꺼이 판매자 간의 거래에서 자산을 교환하거나 부채를 결제할 수 있는 것.

따라서 회계법의 규범은 폐기물의 추가 사용(생산 또는 측면 판매)에 관계없이 조직에 폐기물 가치를 평가하기 위한 옵션을 선택할 권리를 부여합니다. 가장 중요한 것은 선택한 방법론이 고정되어 있다는 것입니다. 회계 정책에서.

세무 회계

세무회계에서 예술의 단락 6. 러시아 연방 세금 코드 254또한 폐기물을 평가하는 두 가지 방법이 포함됩니다.

원래 재료 자원의 할인된 가격으로( 가능한 사용 가격으로 ), 이러한 폐기물을 주 생산 또는 보조 생산에 사용할 수 있지만 비용이 증가(생산량 감소)하는 경우
판매 가격에 폐기물이 옆으로 팔리는 경우.

보시다시피 세무 회계에서는 회계와 달리 추가 사용에 대한 폐기물 평가의 직접적인 의존성이 설정됩니다.

초기 재료 자원의 할인 가격을 결정하는 절차는 원자재 유형, 산업 및 생산 특성, 기술 프로세스의 특징에 따라 다르므로 각 기업은 회계 정책에서 이 절차를 수정해야 합니다. 동시에 평가의 결정 요인 중 하나는 특히 획득한 폐기물의 유용성일 수 있습니다(예: 동물 사료 첨가제로 사용되는 탈취 컷은 생물학적 활성 물질 및 조지방의 공급원입니다. 필수 지방산의 형태), 폐기물의 중요성(지방 함량 및 양). 그러나 이것은 이미 경제학자들의 과제입니다.

가장 큰 숫자판매 가격으로 평가하는 방법에 관한 질문이 있습니다. 법률에 그러한 가격을 계산하는 절차가 명시되어 있지 않기 때문에 전문가들 사이에는 합의가 없습니다.

일부 전문가에 따르면 재활용 가능한 폐기물은 실제 판매 가격. 그러나 폐기물이 팔리기 전까지는 폐기물의 가치를 알 수 없습니다. 생산 및 판매에서 반환 가능한 폐기물의 도착이 같은 기간에 발생한 경우 좋습니다. 다음이라면? 판매 기간 동안 반환 가능한 폐기물 비용에 대한 재료비를 줄이는 것은 불가능합니다. 그렇지 않으면 규제 당국은 소득세를 계산하기 위해 과세 기준의 과소 계산 (비용의 과대 평가)에 대해 회사에 대한 청구를 불가피하게 할 것입니다. 이전 기간의. 이 경우 납세자는 규칙에 따라야합니다. 미술. 54 , 81 러시아 연방 세법: 업데이트된 세금 보고서를 검사관에게 제출하고 반환 가능한 폐기물이 생산에서 고려되고 그 가치가 재료비 구성에서 제외되어야 하는 기간 동안 세금 책임을 조정합니다. 이것은 추가 벌금 지불 및 "해명"제출과 관련하여 세금 서비스의 가능한 질문으로 가득 차 있습니다. 또한, 폐기물은 생성 및 게시 시점에 정확하게 평가되어야 하며, 평가 없이 정량적으로만 회계처리하는 것은 허용되지 않는다는 사실을 이미 알게 되었습니다. 주어진 사실에 대한 소득 및 지출 회계 규칙의 중대한 위반으로 인식될 수 있습니다. 미술. 120 러시아 연방 세법). 따라서 기업에 대한 이러한 평가 방식은 받아들일 수 없습니다.

재무 부서는 현재를 기준으로 측면 판매의 경우 반환 가능한 폐기물 비용을 결정해야한다고 주장합니다. 시장 가격(참고: 2012년까지 규정된 방식으로 결정됨) 미술. 40엔 RF, 2012년부터 – 미술. 러시아 연방 세법 105.3), 이 평가에서 재료비 구성에서 제외( 2010년 4월 26일자 편지 No. 03-03-06/4/49 , 2009년 9월 18일자 03-03-06/1/595 ). 원칙적으로 이러한 접근 방식은 상당히 수용 가능하지만 약간의 설명이 있습니다. 폐기물을 고려할 때 현재 시장 가격을 고려해야 합니다.

다음 폐기물 평가 옵션은 가격별입니다. 가능한 구현, 회계에 제공된대로-존재할 권리도 있습니다.

초기 평가(폐기 시점의 시가 또는 판매 가능한 가격)가 실제 판매(판매) 가격과 다른 상황에서 회계와 유추하여 회수 가능한 폐기물의 재평가(인하) 근거가 없습니다. 이 결론은 위에서도 도출할 수 있습니다. 러시아 재무부 서한 No. 03-03-06/4/49 , 반환 가능한 폐기물을 부업으로 판매하면 해당 폐기물의 비용만큼 수익이 줄어드는 것을 말하며, 인식 안에 세 회계 그리고 벌어들인 소득은 과세 대상입니다. 이 경우에 따른 조직은 예술의 단락 1. 러시아 연방 세법 249세금 기준을 결정할 때 폐기물 판매 수익금으로 소득이 고려됩니다. 생산 및 회계 접수 시점에서 폐기물이 결정되고 재료 비용이 절감 된 비용 (즉, 생산 가격)은 수입을 줄이는 비용에 포함될 수 있습니다. 에 따라 판매 시점의 폐기물 판매 pp. 2면 1 예술. 268 러시아 연방 세법. 결과적으로 납세자는 과세 대상 이익 또는 손실을 입을 수 있습니다.

메모

일부 규제 당국은 상황에 대해 다른 시각을 가지고 있는데, 다행스럽게도 판사들 사이에서 지지를 받지 못하고 있습니다. 예를 들어, FAS UO에서 고려한 경우 법령 번호 13.09.2011Ф09-5521/11, 중재인은 회계 목적으로 판매 가격으로 결정되는 반환 가능한 폐기물의 비용이 그렇지 않기 때문에 판매된 반환 가능한 폐기물의 전체 가치에 대해 소득세를 납부해야 한다는 과세 당국의 주장을 받아들이지 않았습니다. 취득 비용.

따라서 폐기물 판매의 경우 다음을 기준으로 모든 방법에 의한 평가가 합법적인 것으로 간주될 수 있습니다.

이 기업에서 그러한 폐기물의 판매에 대해 이미 설정된 가격;
가능한 (추정) 판매 가격;
시장 가격(다시 주목합시다!), 생산에서 회수할 수 있는 폐기물을 게시할 때 결정됩니다.

우리는 중요한 뉘앙스에 회계사의 관심을 집중시킵니다. 실제로, 반환 가능한 폐기물을 판매하려는 조직이 적절한 평가를 내리고 생산 공정에서 사용하기로 결정하거나 반대로 원래 재료 자원을 할인된 가격으로 추정하여 판매하는 상황이 발생할 수 있습니다. 옆으로. 세무 회계는 추가 사용에 대한 평가의 직접적인 의존성을 설정하기 때문에 여기에서 (가격이 다른 경우) 다음에 따라 세금 부채를 조정해야 할 수 있습니다. 미술. 54, 81 러시아 연방 세법.

예 1

Maslozhirkombinat LLC는 회수 가능한 폐기물 - 오일 저장 중에 형성된 퓨즈(탱크 슬러지)를 사용합니다. 생산 프로세스가 하나의 보고(세금) 기간인 2012년 III 분기에 발생한다고 가정합니다.

정제되지 않은 기름은 150,000 루블의 실제 비용으로 생산에서 완제품 창고로 옮겨졌습니다. 탱크 청소 행위에 따르면 420kg의 결과 퓨즈는 반환 가능한 폐기물로 간주되었으며 승인 된 평가 방법에 따라 기업에서 원자재 (오일) 비용을 절감하여 가격을 결정했습니다. - 7 루블. 1kg. 그 후 퓨즈는 정제유 생산을 위해 추출로 완전히 옮겨졌습니다. 결과적으로 사용 된 반환 폐기물 비용-2,940 루블을 포함하여 180,000 루블의 비용으로 정제 된 기름을 얻었습니다. (7 루블 x 420kg). 원유 판매 수익금은 VAT-33,750 루블을 포함하여 221,250 루블, 정제유 판매 수익금-VAT-40,500 루블을 포함하여 265,500 루블에 달했습니다.

	차변	신용 거래	양, 문질러.
		02, 10, 60, 70, 69
(420 kg x 7 문지름)

반환 가능한 폐기물(퓨즈) 비용을 포함하여 정제유 생산 비용이 반영됩니다.		02, 10, 60, 70, 69
완제품 원가 형성(정제유)


정제되지 않은 기름 판매 비용 상각

정제유 판매 수익 반영
정제유 판매 대금에 대한 부가가치세
정제유 판매 비용 상각
정제유 판매로 얻은 재무 결과

세무회계에서 소득( 미술. 249, 271 러시아 연방 세법) 정제되지 않은 기름 판매에서 187,500 루블, 정제 된 기름 판매에서 225,000 루블에 달합니다.

경비( 미술. 252, 254 – 256 , 272 러시아 연방 세법) 정제되지 않은 기름 판매에서-147,060 루블. (150,000 - 2,940), 정제유 - 180,000 루블.

2012 년 3 분기 정제되지 않은 오일-40,440 루블, 정제 오일-45,000 루블 판매 이익.

참고: 반환 가능한 폐기물이 다음 세금 기간(2012년 IV 분기)에 사용된 경우 상대적으로 말하면 기업은 반환 가능한 폐기물의 가치에서 계산된 금액만큼 세 분기에 대한 소득세를 더 많이 납부하게 됩니다. III 분기에는 생산에 사용되지 않습니다.

예 2

예제 1의 조건을 사용합니다.

150,000 루블의 정제되지 않은 오일이 Maslozhirkombinat LLC의 생산에서 완제품 창고로 옮겨졌습니다. 탱크 청소 행위에 따르면 420kg의 결과 퓨즈는 반환 가능한 폐기물로 간주되었으며 승인 된 평가 방법에 따라 기업에서 가능한 판매 가격 8 루블로 평가했습니다. 1kg. 그 후 퓨즈는 실제 가격 10 루블로 타사 조직에 완전히 판매되었습니다. 1kg당 VAT 포함.

회계에서는 다음 항목을 작성해야 합니다.

	차변	신용 거래	양, 문질러.
정제되지 않은 기름의 제조원가 반영		02, 10, 60, 70, 69
재활용 가능한 폐기물(신관)은 생산에서 인정되었습니다. (420 kg x 8 문지름)
완제품(정제되지 않은 기름)에서 회수 가능한 폐기물을 뺀 비용이 형성되었습니다.
정제되지 않은 석유 판매 수익 반영
정제되지 않은 기름 판매 대금에 대한 부가가치세
매출 원가 기록
정제되지 않은 기름 판매로 얻은 재무 결과
회수 가능한 폐기물(fuz) 판매 수익 반영 (10루블 x 420kg)
회수 가능한 폐기물(fuz) 판매 수익금에 대해 발생하는 VAT
반환 가능한 폐기물(fuz)의 가치는 상각되었으며 가능한 판매 가격으로 추정됩니다.
재활용품 판매로 인한 재정적 결과가 결정되었습니다.

세무회계에서 소득( 미술. 249, 271 러시아 연방 세법) 정제되지 않은 기름 판매로 187,500 루블, 회수 가능한 폐기물 판매로 3,560 루블이됩니다.

정제되지 않은 기름 판매 비용 ( 미술. 252, 254 – 256 , 272 러시아 연방 세법) - 146,640 루블. (150,000 - 3,360), 회수 가능한 폐기물 판매에서 ( pp. 2면 1 예술. 268 러시아 연방 세법) - 3,360 루블.

2012년 3분기에는 정제되지 않은 오일 판매 수익 - 40,860 루블, 회수 가능한 폐기물 - 200 루블.

노트

반환 가능한 폐기물이 생산에서 수령했을 때의 가치가 판매 당시의 실제 가치와 일치하는 경우 추가 비용폐기물 판매와 관련하여 거래의 재정적 결과는 0이 됩니다.

기름 및 지방 산업에서 반환 가능한 폐기물에 대한 회계 기능을 고려 했음에도 불구하고이 기사는 폐기물 회계 및 평가에 대한 방법 론적 기반과 과세 규칙 때문에 다른 식품 산업 기업에 유용 할 것입니다. 모든 업종 동일합니다.

우리는 중요한 결론을 요약합니다. 반환 가능한 폐기물은 특정 유형의 제품 비용에 영향을 미칩니다. 소득세 계산 목적으로 재료비 및 비용 구성에서 제외되며 동일한 평가에서 그 가치를 다른 배치 생성으로 이전하거나 제품이 생산으로 다시 이전되거나 구현시 소득이 감소하는 제품 유형. 따라서 그러한 폐기물을 다른 유형의 자산과 적절하게 구분하고 구별하는 것뿐만 아니라 원산지, 비용 유형, 품질 및 수량에 대한 완전한 분석 기록을 유지하는 것도 중요합니다. 반환 가능한 폐기물은 생산 공정에서 발생(형성) 시점에 접수 및 평가되어야 하며 같은 기간의 재료비 구성에서 제외되어야 합니다. 판매 중 폐기물 비용 결정은 가능한 사용 가격, 기업에서 이미 설정된 해당 폐기물의 판매 가격, 가능한 판매 가격 또는 그러나 회계 정책에서 평가 방법론 선택의 통합 및 정당화에 따라 달라질 수 있습니다.

따라서 미래에 재활용 가능한 폐기물을 사용하는 옵션에서 진행하면 결과적으로 다양한 방법추정치에 따르면 특정 유형의 제품 비용은 다를 수 있지만 일반적으로 재무 결과(손익)는 변경되지 않습니다. 그런 다음 추가 사용 또는 생산 과정에서 또는 판매를 위해 수익(소득)을 줄이는 비용(경비)에 포함됩니다.

2001년 9월 6일 No. 44n 일자 러시아 재무부 명령에 의해 승인되었습니다.

2001년 12월 28일자 러시아 연방 재무부 명령 No. 119n에 의해 승인되었습니다.

2004년 12월 14일자 러시아 연방 농업부 명령 No. 537에 의해 승인되었습니다.

1979년 6월 9일 소련 식품 산업부 승인.

1983년 3월 25일 소련 식품 산업부 승인.

1964년 5월 21일 소련 국가계획위원회의 승인을 받았습니다.

컬렉션에서 많은 폐기물 지표의 값은 평균 통계 또는 산업 평균으로 정의되며 생산 조직 수준과 처리된 원료의 품질 측면에서 기업 간의 차이를 평균화한다는 점을 고려해야 합니다. 또한 기술 재정비 과정에서 저폐기물 기술로 전환하는 동안 많은 지표의 값이 크게 변경될 수 있습니다.

1996년 11월 21일자 연방법 No. 129 FZ.

2011년 12월 6일자 연방법 No. 402 FZ.

우리는 지방 및 석유 산업의 원료 소비 규제 지침, 원료 소비 규범 및 석유 및 지방 산업의 폐기물 및 손실 규범에 따라 승인되었습니다. 소련의 Gosplan 05/21/1964.

1998년 12월 25일자 132호 러시아 연방 국가통계위원회 법령 및 아래에 명시된 TORG-12 양식에 의해 승인되었습니다.

1997년 10월 30일 No. 71a의 러시아 연방 국가 통계 위원회 법령 및 다음 양식 M-8, M-11, M-15에 의해 승인되었습니다.

2000년 10월 31일자 러시아 재무부 명령 No. 94n에 의해 승인되었습니다.

1999년 6월 5일 No. 32n 일자 러시아 재무부 명령에 의해 승인되었습니다.

1999년 5월 6일 No. 33n 일자 러시아 재무부 명령에 의해 승인되었습니다.

예술의 단락 1에서. 러시아 연방 세법 105.3, 당사자가 아닌 거래에 사용되는 가격과 거래 당사자가 받는 소득(이익, 수익)은 시장 가격으로 취급됩니다. 납세자는 거래에 실제로 적용된 가격이 시장 가격과 일치하지 않는 경우 지정된 거래에 적용된 가격과 다른 가격을 세금 목적으로 독립적으로 적용할 권리가 있습니다. 이것은 Art의 단락 3에 의해 입증됩니다. 105.3.

표준 및 손실을 고려하여 출력 비율 계산을 조사하지 않고 조건부 수치를 사용합니다.

우리 조직은 산업 장비용 벨트를 포함하여 우리가 제조하는 재료를 수입합니다. 벨트로 조각 생산 다른 모양및 크기. 조각(생산 폐기물)은 각 롤에서 남아 있으며 크기 때문에 생산에 사용할 수 없습니다. 질문: 이러한 폐기물의 상각 문서를 작성해야 하는 문서는 무엇입니까? 과세 대상 이익을 줄이기 위해 이러한 폐기물 비용을 고려할 수 있습니까?

생산 폐기물을 작성할 때 생산 폐기물에 제공된 정보를 기반으로 회계 명세서를 작성할 수 있습니다. 세무 회계에서 생산 폐기물은 조직의 재료비의 일부로 과세 대상 이익을 줄입니다.

이 입장에 대한 이론적 근거는 Glavbukh 시스템 vip 버전의 자료에 아래에 나와 있습니다.

제품 생산(렌더링 서비스, 작업 수행) 또는 운송 과정에서 조직은 회수할 수 없는 폐기물(기술적 손실)을 받을 수 있습니다. 나타나는 이유는 생산(운송) 특성 또는 제품의 물리화학적 특성 때문일 수 있습니다.*

수석 회계사는 다음과 같이 조언합니다. 조직이 자체적으로 표준을 개발하는 경우 들어오는 재료의 품질(예: 오염 정도) 또는 장비의 열화 정도(예: 처리된 동일한 유형의 재료에 대한 표준)를 고려하십시오. 다른 장비에서는 다를 수 있습니다). 올바르게 계산된 표준은 추가로 정당화되어야 하는 초과 손실을 최소화합니다.*

회계 항목, 계산을 정당화하고 세무 회계 데이터를 확인하기 위해 회계 명세서를 작성할 수 있습니다. 기술 손실에 대해 제공된 정보를 기반으로 증명서를 준비하십시오.* 유사한 설명이 2013년 8월 26일자 러시아 재무부 서한 No. 03-03-10 / 34845에 포함되어 있습니다.

생산 과정에서 발생하는 기술적 손실(작업 수행, 서비스 제공)은 재료 비용의 일부로 고려되며, 그 사용은 러시아 세법 254조 3항 7항 연합). 비용으로 인식되는 순간은 소득세 계산 방법에 따라 다릅니다. *

발생 기준으로 소득세를 계산할 때-제품을 구성하는 재료가 제품 생산 (작업 수행, 서비스 제공)에 사용 된 동일한보고 기간에 (272 조 2 항, 254 조 5 항) 러시아 연방 세법) . 또한 발생 방식을 적용할 때 조직은 기술 손실을 직접 비용으로 귀속시킬 수 있습니다(러시아 연방 세법 318조 1항). 이 경우 기술 손실을 초래한 재료에 사용된 제품이 판매될 때 비용 비용을 고려하십시오(러시아 연방 세법 318조 2항).

한도 내 및 한도를 초과하는 기술 손실의 회계 및 과세 반영의 예. 조직은 일반적인 과세 시스템을 적용합니다.

CJSC "Alfa"가 생산에 참여하고 있습니다. 생산에 사용되는 재료의 경우 조직은 무게의 0.75%에 해당하는 기술적 손실에 대한 표준을 승인했습니다. Alpha는 발생 기준에 따라 수입과 지출을 결정합니다. 자재 회계는 계정 15와 16을 사용하지 않고 수행됩니다.

한 달 동안 150 톤의 재료가 처리되었고 1 톤의 가격은 1,500 루블 / 톤, 총 비용은 225,000 루블이었습니다. (150톤? 1500루블/톤). 재료의 실제 손실은 1%, 즉 1.5톤(150톤? 1%) 또는 2250루블에 달했습니다. 돈 면에서. 조직에서 정한 표준에 따르면 손실은 금전적 기준으로 1,125톤(150톤? 0.75%)을 초과해서는 안 됩니다(1687 루블). (1.125톤? 1500루블/t). 따라서 초과 손실은 563 루블에 달했습니다. (2250 루블 - 1687 루블).

회계사는 다음 항목을 사용하여 이러한 작업을 회계에 반영했습니다.

차변 20 대변 10
- 225,000 루블. - 재료가 생산으로 이전됩니다.

차변 43 대변 20
- 224,437 루블. (225,000 루블-563 루블)-완제품이 창고로 옮겨졌습니다 (완제품 비용에는 한도 내에서 기술 손실이 포함됨).

차변 91-2 대변 20
- 563 루블. – 과도한 기술적 손실은 상각되었습니다.

상황 : 소득세 비용에서 조직이 정한 기준을 초과하는 기술 손실 비용을 고려할 수 있습니까?

그래 넌 할수있어.

소득세 계산시 비용 인식 조건 중 하나는 경제적 타당성입니다 (러시아 연방 세법 252 조 1 항). 기술 손실은 정상화 비용이 아닙니다(러시아 연방 세법 254조 3항 7항, 2012년 2월 21일자 러시아 재무부 서한 No. 03-03-06 / 1/95). 이러한 비용의 경제적 정당성을 위해 조직은 자체적으로 표준을 결정할 수 있습니다.

활동 과정에서 조직에서 정한 기준을 초과하면 소득세를 계산할 때 이러한 초과분을 고려할 수도 있습니다. 동시에 조직은 과도한 기술 손실의 경제적 타당성을 문서화해야합니다 (러시아 연방 세법 252 조 1 항) *이 기준을 충족하지 않는 비용은 소득세 계산시 고려할 수 없습니다.

S.V. 라즈굴린

국세청 차장

계약자는 폐기물을 축적하고 제3자에 의해 처리되며 폐기 비용은 고객에게 다시 청구됩니다. 폐기물을 고려하는 방법과 반환 가능 여부를 결정하는 방법 및 위험 범주 - 기사를 읽으십시오.

의문:계약자의 회계 부서에서 폐기물이 나타난 것을 반영하는 회계 문서는 무엇이며 폐기물은 어떤 계정으로 설명됩니까? 그리고 폐기물은 복구 불가능하거나 반환 가능한 것으로 간주됩니다. 이 폐기물이 계약자에게 축적된 다음 다른 회사에서 처리되고 계약자가 처리한 보상 금액은 고객에게 다시 청구됩니다. 그리고 폐기물로 물체의 위험 범주를 결정하는 방법은 무엇입니까?

대답:고려 중인 상황에서 발생하는 폐기물은 가치가 없습니다. 즉, 생산에 사용하거나 다른 조직에 판매할 수 없습니다. 따라서 이러한 폐기물은 회수할 수 없는 폐기물이 됩니다.

이러한 폐기물은 조직에 경제적 이익을 가져다 줄 수 없으므로 자산 회계로 인정되지 않고 평가되지 않습니다 (7.2 항, "a"항, 7.2.1 항, 8.3 항에 따라 회계 방법론위원회에서 승인 한 개념의 8.3 항) 러시아 재무부, 전문 회계사 협회 대통령 협의회 1997년 12월 29일).

동시에 조직은 이전에 해당 부외 계정을 계정과 목표에 추가한 후 대차 대조표 계정에 처분 조직으로부터 폐기물 수령 및 이전을 반영 할 권리가 있습니다. 이 경우 폐기물 수령시 회계 증명서를 발급하고 폐기 처분을 위해 폐기물을 양도 할 때 어떤 형태로든 상각 조치를 취하십시오.

Rosprirodnadzor 전문가는 폐기물을 국가 등록부에 등록할 때 물체의 위험 범주를 지정합니다. 새로운 시설은 시운전 후 6개월 이내에 등록해야 합니다. 오래된 시설의 위험 범주를 알아보려면 Rosprirodnadzor에 문의하십시오. 또한 부정적인 영향을 미치는 객체를 분류하는 기준은 환경, I, II, III 및 IV 범주의 대상은 2015년 9월 28일자 러시아 연방 정부 법령 No. 1029에서 승인되었습니다.

이론적 해석

반환 가능한 폐기물을 정리하고 회계에 반영하는 방법

조직의 생산 활동 중에 폐기물이 발생할 수 있습니다.

폐기물이 가치가 없는 경우, 즉 생산에 사용하거나 다른 조직에 판매할 수 없는 경우 회수 불가능한 폐기물(기술적 손실)로 간주됩니다. 이러한 폐기물은 조직에 경제적 이익을 가져다 줄 수 없으므로 허용되지 않으며 자산 회계로 평가되지 않습니다 (7.2 절, 하위 절 "a"절 7.2.1 절, 8.3 절은 교육부 산하 회계 방법 협의회에서 승인 한 개념의 8.3 절 재무 러시아, 전문 회계사 협회 대통령 협의회 1997년 12월 29일).

폐기물을 사용하거나 판매할 수 있는 경우 재활용 가능한 폐기물로 간주됩니다.

문서화

M-11(조항 , 지침, 승인됨) 형식의 요구 사항 송장을 사용하여 반환 가능한 폐기물을 창고로 옮기십시오. 자료가 다른 조직에서 처리 된 경우 결과 영수증을 발행하고 양식 번호 M-4의 영수증 주문과 함께 폐기하십시오. 폐기물을 창고로 자본화하는 방법에 대한 자세한 내용은 자재 입고를 회계에 등록하고 반영하는 방법을 참조하십시오.

회계

회계에서 폐기물 전기는 다음과 같이 반영되어야 합니다.

차변 10 (16) 대변 20 (21, 23...)
- 반환 가능한 폐기물은 창고로 입금됩니다.

회계에서 조직은 판매 또는 가능한 사용 가격으로 반환 가능한 폐기물 비용을 결정하는 방법을 선택할 수 있습니다 (2001 년 12 월 28 일자 러시아 재무부 명령에 의해 승인 된 지침의 111 항 No. 119n ). 회계 목적으로 회계 정책에서 선택한 방법을 수정하십시오 (2008 년 8 월 19 일자 러시아 재무부 서한 7 PBU 1/2008 No. 03-03-06 / 1/470). 예를 들어 회수 가능한 폐기물의 비용을 계산하기 위해 다음 방법론을 사용할 수 있습니다.

조직에서 회수 가능한 폐기물을 판매할 계획이라면 재료 판매와 같은 방식으로 판매를 반영하십시오.

회수할 수 없는 폐기물(생산 중 기술 손실)을 회계 및 세무에 정리하고 반영하는 방법

제품 생산(서비스 제공, 작업 수행) 또는 운송 과정에서 조직은 반환할 수 없는 폐기물()을 받을 수 있습니다. 출현 이유는 생산 (운송)의 특성 또는 제품의 물리 화학적 특성 때문일 수 있습니다.

프로세스 손실 기준

수석 회계사는 다음과 같이 조언합니다.조직이 독립적으로 표준을 개발하는 경우 들어오는 재료의 품질(예: 오염 정도) 또는 장비의 열화 정도(예: 다른 장비에서 처리되는 동일한 유형의 재료에 대한 표준이 다를 수 있음)를 고려하십시오. . 올바르게 계산된 표준은 추가로 정당화되어야 하는 초과 손실을 최소화합니다.

문서화

회계 항목, 계산을 정당화하고 세무 회계 데이터를 확인하기 위해 회계 명세서를 작성할 수 있습니다. 기술 손실에 대해 제공된 정보를 기반으로 인증서를 준비하십시오. 유사한 설명이 2013년 8월 26일자 No. 03-03-10 / 34845 일자 러시아 재무부 서신에 포함되어 있습니다.

회계

오염 수수료와 환경 수수료: 차이점은 무엇이며 누가 지불해야 합니까?

환경 오염에 대한 비용은 누가 지불합니까?

조직이 환경에 악영향을 미치는 물체를 작업에 사용하는 경우 특별 수수료를 국가에 이전해야 합니다. 우리는 어떤 물건에 대해 이야기하고 있습니까? 이들은 건물, 구조물 또는 기타 자산이 될 수 있습니다. 대기로의 배출원과 수역으로의 배출원입니다. 예를 들어, 보일러실과 디젤 플랜트는 "음수" 개체입니다. 당신은 그들의 배출에 대한 비용을 지불해야 할 것입니다. 그러나 차량의 배기 가스에 대한 수수료를 양도할 필요는 없습니다. 별도로 폐기물 처리 비용을 계산하여 지불합니다.

환경 오염 수수료와 환경 수수료를 혼동하지 마십시오. 서로 다른 지불금입니다.

과세제도와 상관없이 환경오염에 대한 납부는 의무입니다. 이러한 지불은 세금이 아니며 러시아 연방 세법에는 특별한 조건이 없습니다. 이것은 2002년 12월 10일 No. 284-O의 러시아 연방 헌법 재판소의 판결과 346.1조 3항, 346.11조, 346.26조 4항, 346.35조 7항에 따른 것입니다. 러시아 연방 세법, 2007년 7월 11일자 러시아 재무부 서한 No. 03-11-04/3/262 .

러시아에서 사업을 하는 기업가와 외국 조직도 예외는 아닙니다. 그들은 또한 환경 오염에 대한 수수료를 이전해야 합니다.

환경 오염에 대한 지불 의무는 출처(객체)의 소유권에 의존하지 않습니다. 부정적인 영향. 즉, 그러한 물건을 실제로 운영하는 사람들이 지불금을 이체해야 합니다. 예를 들어, 임차인, 무료 사용을 위해 개체를 받은 조직 등

주목:양도하려면 환경 오염에 대한 지불이 필요하고 지역 사업자도시 고형 폐기물 관리를 위해.

지역 운영자(폐기물 작업에 대한 배타적 권리를 가진 회사)는 현재 러시아 연방의 모든 주제에 정의되어 있지 않습니다. 임명 될 때까지 수수료는 고체 배치를 위해 전문적인 활동을 수행하는 조직 및 기업가가 지불해야합니다. 생활폐기물. 그들은 운영자의 상태에 해당합니다 (1998 년 6 월 24 일자 법률 No. 89-FZ, 2017 년 2 월 21 일자 Rosprirodnadzor 편지 No. AC-06-02-36 / 3591).

부정적인 영향에 대한 지불이 면제되는 사람

조직 및 기업가는 IV 위험 범주의 시설에서만 운영하는 경우 환경 오염에 대한 수수료를 양도하지 않습니다. 이들은 다음과 같은 개체입니다.

고정된 오염 물질 배출원이 있지만 배출량은 연간 10톤을 초과하지 않습니다.
방사성 물질의 방출 없음;
하수 및 환경(표면 및 지하로)으로 오염 물질이 배출되지 않습니다. 수역, 지구 표면으로). 그것은 관하여산업적 필요에 물을 사용하는 기업에서 형성되는 오염 물질에 대해.

중요한:위험 범주 IV의 개체 외에도 조직에 다른 범주의 개체가 있는 경우 범주 IV의 개체를 포함하여 모든 개체에 대해 비용을 지불해야 합니다.

“검사관은 6인 소득세의 개인 소득과 보험료 계산의 지불 금액을 비교할 것입니다. 검사관은 1분기 보고에서 이 제어 비율을 적용합니다. 6-NDFL 확인을 위한 모든 제어 비율이 제공됩니다. 1분기 6인 소득세 작성 지침 및 샘플은 권장 사항을 참조하십시오.