현대적이고 효율적인 장비를 사용하더라도 원료 처리의 주요 단계에서 폐기물이 남게 되는 워크플로가 항상 있을 것입니다. 주요 고려 회계 항목생산 폐기물 및 그 분류.

또한 다음과 같은 이유로 주요 생산의 폐기물이 나타날 수 있습니다.

• 교통,
• 보관 불량으로 인해
• 제품의 화학적 및 물리적 특성 때문입니다.

모든 생산 전문가는 특정 폐기물 한도를 설정해야 합니다. 이러한 생산의 정확한 수준을 결정할 수 없는 경우 산업 규정 및 표준이 기초로 사용됩니다. 생산 손실은 운송 중에도 회계를 통해 항상 공식적으로 확인되어야 합니다.

폐기물 및 배선 문서화

이전에 수석 기술자 또는 엔지니어가 승인한 범위의 기술 손실은 경제학자 또는 기술자의 통제 하에 있어야 합니다. 폐기물의 양은 인벤토리 또는 스트리핑 작업에 반영되어야 합니다.

처리, 생산, 운송의 결과로 발생했거나 표준을 초과한 경우 반환 가능한 폐기물을 기록하기 위한 회계 항목. 손실이 한도를 초과하지 않은 경우 이러한 비용을 일반 활동 비용으로 돌립니다(주 생산을 위한 원자재 상각에 영향을 미침).

일반적인 배선:

05 계정의 차변에 원자재 또는 기타 자재 계정이 있습니다. 동시에 폐기물이 20번 계좌에서 총액으로 상각됩니다. 특정 유형재료. 재료 계정에 따르면 자본화된 폐기물은 유형별로 재료 자산으로 회계처리됩니다(취소 불가능한 생산 폐기물 참조).

V. 오. 품목은 평가 대상이 되며 생산에 투입되는 자재 및 반제품 비용에서 공제됩니다(취소 불가 생산 폐기물 참조).

손실에는 생산 공정 중에 폐수 등과 함께 공기 중으로 방출되거나 연소되는 가스 형태로 손실되는 원료의 GTU "일부"가 포함됩니다. 손실은 또한 회수할 수 없는 폐기물입니다. 산업 폐기물에 사용되지 않음 주어진 시간, 산성 타르와 같은. 손실은 실제로 처리되는 원자재의 양을 줄여 단위 비용을 증가시킵니다.

대체 재료를 사용하는 과정에서 제품에 대한 실제 소비는 설정된 표준에서 벗어날 수 있으며 이는 반품 및 반품 불가 폐기물의 표준에서 벗어남으로 나타납니다. 비용에 일정한 영향을 미치는 독립적인 요인으로 작용할 수 있는 특정 원인을 식별하려면 특정 생산 단계의 특성을 알아야 합니다. 이것은 비용 가격과 물건 및 노동 제품의 사용 가치 사이의 객관적인 밀접한 관계에서 비롯됩니다. 사용 가치를 형성하는 모든 과정, 즉 특정 유형의 제품, 반제품, 조립품, 적절한 소비자 속성을 가진 부품은 생산 비용에 영향을 미치는 천연 재료 특성의 주요 요소로 작용합니다. 여기에는 특정 조달 작업이 포함됩니다. 특정 유형생산을 위한 복잡하거나 개별적인 준비, 처리를 위한 기술 작업, 제품 수령, 배송 등을 위한 원자재 및 자재. 이 기능을 사용하려면 다음을 고려하여 생산 비용에 대한 다양한 운영 분석 방법을 사용해야 합니다. 균질한 기술과 생산 및 노동 조직을 갖춘 산업, 하위 부문 또는 생산 유형의 특성.

표의 데이터에서. 5.12 제품 K의 생산은 51p에 대한 재료를 소비했다는 것을 알 수 있습니다. 계획보다 많고 재료 A의 소비가 32p 증가했습니다. 혼인 결과(혼인 증명서에 따름) 회수할 수 없는 A 물질 폐기물이 1kg에 달했고, 추가로 반품 폐기물 2kg을 받았다.

이 제품 정의에 따르면 제품에 수익성이 없는 결과, 즉 폐기물을 포함할 수 없습니다. 제품 및 각종 생산폐기물에 포함되어 있지 않습니다. 정유공장에서 발생하는 생산폐기물은 원유 및 반제품을 가공하여 원료의 소비자 품질을 상실한 잔류물로 간주됩니다. 폐기물은 반품 불가와 반품으로 구분됩니다.

폐기물의 무게를 계산에 반영하면 1차 원료(광석, 소결, 펠렛)와 2차 원료(순환 생산 폐기물, 외부 스크랩)가 주어지는 지출 부분에서 금속의 균형을 얻을 수 있으며, 들어오는 부분에서 - 제품, 사용된 폐기물 및 사중 손실. 이러한 데이터를 계획된 지표와 비교하고 적절한 결론을 도출하는 것이 가능할 것 같습니다. 따라서 야금 공장에서 회계 추정치는 기술 프로세스 준수 정도를 반영하며 효과적인 도구가격 조정.

폐기물. 많은 산업 분야에서 원료의 원래 특성을 상실하고 더 이상 원래의 목적으로 사용할 수 없는 원료의 잔여물이 형성됩니다. 반품이 가능한 것과 취소할 수 없는 두 그룹으로 나뉩니다. 돌이킬 수 없는 폐기물은 폐기물, 스프레이, 미사용 광석 농축 제품 등 생산에 사용할 수 없는 폐기물입니다. 이러한 폐기물은 생산 손상 외에도 부정적인 영향환경(광산 및 광산의 암석 덤프, 야금 및 코크스 생산의 먼지 및 가스, 화학 산업의 가스 및 폐수). 따라서 폐기물 없는 기술이 점점 더 광범위하게 도입되어 공급 원료의 모든 구성 요소를 생산적으로 사용할 수 있습니다. 이 모든 것이 돌이킬 수 없는 폐기물의 양을 줄이는 결과를 낳습니다.

공정 폐기물돌이킬 수 없는 폐기물이지만 피할 수 없는 것입니다. 기술 준비의 주요 임무는 이러한 손실을 최소화하는 것입니다. 생산의 기술적 준비는 또한 생산 소비를 위한 재료의 기술적 준비를 제공합니다. 사양 편차의 결과로 가장 자주 발생하는 이러한 손실은 완전히 제거되지는 않지만 생산의 조직적 및 기술적 수준을 높임으로써 줄일 수 있습니다.

취소 불가능한 폐기물은 기존 장비, 기술 및 생산 조직(스프레이, 폐기물 등)과 함께 사용하는 것이 불가능하거나 부적절한 폐기물로 간주됩니다. 반품 불가 폐기물은 자재 사용을 줄이고 환경에 부정적인 영향을 미칩니다. 이와 관련하여 큰 중요성비폐기물 기술을 도입하고 2차 재료 자원을 재활용합니다.

가치 평가에 대한 관심 표현의 중요한 측면은 사회적 중요성에 대한 인식으로 간주 될 수 있습니다. 생물 자원파괴를 방지하기 위한 효과적인 경제적 조치를 개발할 필요성에 대한 인식. 자연물의 생물학적 다양성이 요인 중 하나로 간주되기 시작했습니다. 지속 가능한 개발사회 전체의 경제 성장. 현재 천연 자원의 가치는 과소 평가되어 부정적인 환경 및 경제적 결과를 초래합니다. 자연적 혜택의 경제적 가치를 과소평가하면 생물다양성 보전의 경쟁력이 떨어지고 그 결과 귀중한 생물자원과 환경 구성요소가 파괴되고 회복할 수 없는 손실이 발생할 수 있습니다. 천연 자원과 환경 편익에 대한 평가는 영토의 잠재력을 보다 완전히 공개하고 편익의 양과 미개발 국부의 매장량을 결정하는 데 필요합니다. 국제 권장 사항에 따른 환경 및 경제 회계 방법론의 핵심은 자연 환경의 요소로서 환경 자산의 품질과 생산 폐기물 및 오염 물질 배출이 환경에 미치는 영향을 고려하는 것입니다.

폐기물은 생산 과정에서 사용할 수 없는 계획된 유형의 제품 생산에 사용되는 재료인 나머지 공급원료입니다. 폐기물은 제품을 제조하는 과정에서 회복 불가능하게 손실되는 원자재 및 재료의 양입니다.

제거하거나 사용하는 몇 가지 방법이 있습니다. 고형 폐기물. 그 중 가장 근본적인 것은 응용기술(친환경 생산방식)을 넘어선 폐기물 발생을 막는 것이다. 그러나 이 방법은 대규모로 향후에만 적용될 예정입니다. 또한 문제가 해결되지 않습니다. 가정용 쓰레기및 폐기물. 폐기물을 처리하는 가장 쉬운 방법은 적절한 매립지(매립지)에 매립하거나 저장하는 것입니다. 이것은 비교적 저렴하고 특별한 기술 솔루션이 필요하지 않기 때문에 모든 곳에서 사용되는 가장 일반적인 방법입니다(미국의 매립지는 모든 고형 폐기물의 약 80%를 포함하고 러시아의 경우 이 수치는 훨씬 높음). 그러나이 방법은 낭비입니다. 폐기물을 현지화함으로써 우리는 그 안에 포함 된 자원을 돌이킬 수 없게 잃고 대도시 주변에 위치한 종종 비옥 한 땅을 버립니다 (러시아에서는 15,000 헥타르의 토지가 매립지로 점유됨).

폐기물은 반품 가능(사용 및 생산에 사용되지 않음)과 반품 불가로 구분됩니다. 생산에 사용되는 반환 가능한 것은 주 또는 보조 생산 제품의 제조를 위해 기업 자체에서 소비할 수 있는 폐기물로 간주됩니다. 생산에 사용되지 않는 반환 가능한 폐기물은 기업 자체에서 자재, 연료, 기타 가정의 필요를 위해 소비하거나 옆으로 판매할 수 있는 폐기물입니다. 회수 불가능한 폐기물에는 주어진 기술 상태에서 사용할 수 없는 폐기물과 기술 손실(폐기물, 수축, 휘발 등)이 포함됩니다.

폐기물은 반품이 가능하거나 불가능할 수 있습니다. 반품 가능한 것은 주요 제품의 제조, 수리를 위한 보조 생산, 도구 등의 제조, 소비재 생산 또는 측면 판매 및 철 또는 비철 스크랩의 인도에 사용할 수 있는 것입니다. 특수 재활용 기업에서 금속.

폐기물, 폐기물, 스프레이 등은 취소할 수 없는 것으로 간주됩니다. 가치가 없거나 생산 과정에서 손실되는 폐기물. 반환 가능한 폐기물은 수거되어 적절한 창고 또는 처리 장소로 전달되어야 합니다. 배달은 회계 부서 또는

조직의 생산 활동 중에 폐기물이 생성될 수 있습니다.

폐기물이 가치가 없는 경우, 즉 생산에 사용하거나 다른 조직에 판매할 수 없는 경우 회수할 수 없는 폐기물(기술적 손실)로 간주됩니다. 이러한 폐기물은 조직에 경제적 이익을 가져올 수 없으므로 자산으로 회계 처리되지 않고 평가되지 않습니다(7.2절, 하위 절 "a", 7.2.1절, 8.3절에 따라 회계 방법론 위원회에서 승인한 개념 러시아 재무부, 전문 회계사 협회 대통령 위원회 1997년 12월 29일).

폐기물을 사용하거나 판매할 수 있는 경우 반환 가능한 폐기물로 간주됩니다.

문서화

M-11 형식의 수요 송장을 사용하여 반환 가능한 폐기물을 창고로 옮기는 것을 문서화하십시오(2001년 12월 28일 No. 119n 일자 러시아 재무부 명령에 의해 승인된 지침의 57, 111절). 자재가 다른 조직에서 처리된 경우 결과 영수증을 발행하고 M-4 형식의 영수증 주문과 함께 폐기하십시오. 폐기물을 창고에 게시하는 방법에 대한 자세한 내용은 다음을 참조하십시오. 회계에 자재 수령을 반영하는 방법 .

회계

회계에서 폐기물 전기는 다음과 같이 반영되어야 합니다.

차변 10(16) 대변 20(21, 23...)

- 크레딧 반환 가능한 폐기물창고로.

회계에서 조직은 판매 가격 또는 가능한 사용 가격으로 반환 가능한 폐기물 비용을 결정하는 방법을 선택할 수 있습니다 (2001 년 12 월 28 일자 No. 119n 러시아 재무부 명령에 의해 승인 된 지침 111 항 ). 회계 목적을 위해 회계 정책에서 선택한 방법을 수정하십시오 (2008 년 8 월 19 일자 러시아 재무부 서신 7 PBU 1/2008, No. 03-03-06 / 1/470).

조직에서 반환 가능한 폐기물을 판매할 계획인 경우 동일한 방식으로 판매를 반영합니다. 재료 판매 .

기초적인

세무 회계에서 반환 가능한 폐기물의 가치 평가는 사용 목적에 따라 다릅니다.

반환 가능한 폐기물 평가에 대한 이러한 원칙은 러시아 연방 세법 제 254 조 6 항에 의해 설정됩니다.

가능한 사용 가격은 폐기물 사용의 결과가 조직이 생산주기 초기에 가지고 있던 원자재보다 적거나 폐기물이 다른 용도로 사용될 것이라는 사실을 고려하여 결정되어야합니다. 의도된 목적. 예를 들어 천 조각을 사용하여 걸레를 만들 수 있습니다. 이 경우 스크랩 비용은 원래 재료의 비용보다 훨씬 낮습니다. 세금 목적으로 회계 정책에서 세금 회계에서 가능한 사용 가격을 결정하는 절차를 수정하십시오 (러시아 연방 세금 코드 313 조).

상황: 게시 당시 판매 가격을 알 수 없는 경우 측면에 판매될 반환 가능한 폐기물을 평가하는 방법?

조직이 반환 가능한 폐기물을 판매할 계획이라면 실제 판매 가격에 반영해야 합니다(러시아 연방 세법 254조 2항 6항). 재료비는 이 금액만큼 감소합니다(러시아 연방 세법 6조 254조).

어떤 경우에는 반환 가능한 폐기물을 게시할 때 판매 가격을 알 수 없습니다. 이 경우 금융당국은 회수 가능한 폐기물을 시장가격으로 평가할 수 있도록 허용한다. 판매 후 조직은 소득세를 계산할 때받은 수익을 고려해야합니다.

이것은 2010 년 4 월 26 일자 러시아 재무부의 서신 No. 03-03-06 / 4/49, 2009 년 9 월 18 일자 No. 03-03-06 / 1/595 및 8 월 24 일자에 명시되어 있습니다. , 2007 제03-03-06/1/591.

세무 회계에서 반환 가능한 폐기물의 양으로 재료비를 줄입니다(러시아 연방 세법 254조 6항).

상황 : 소득세를 계산할 때 반환 가능한 폐기물의 양만큼 재료비를 줄여야하는 시점은 무엇입니까??

창고로 배송될 때 반환 가능한 폐기물을 고려하십시오. 이 경우 조직에서 사용하는 방법(발생 또는 현금 방법)은 중요하지 않습니다. 이러한 결론은 러시아 연방 세법 271, 272, 273조를 기반으로 도출할 수 있습니다. 기본 문서에 따라 반환 가능한 폐기물의 이전 날짜를 결정합니다(러시아 연방 세법 313, 252조). 예를 들어, M-11 형식의 요구 사항 송장 날짜에 따라.

회계 및 세무 회계에서 반환 가능한 폐기물 반영의 예

CJSC 알파 적용 공통 시스템과세 (발생 방법). 회계에서 조직은 계정 15와 16을 사용하지 않고 재료비를 반영합니다.

5월에는 총 400,000루블에 16,000루블/톤의 가격으로 25톤의 대두를 제공합니다. (16,000루블/t × 25t) 생산에 투입되었습니다. 제품(사료) 생산 시 반환 가능한 폐기물은 300kg에 달했습니다. 그들은 보조 생산에 사용될 것입니다. 따라서 세무 회계에서 반환 가능한 폐기물은 6 루블 / kg의 가능한 사용 가격으로 평가됩니다.

회계 및 과세 목적에 대한 Alfa의 회계 정책에는 반환 가능한 폐기물 평가에 대한 동일한 규칙이 포함되어 있습니다.

Alpha 회계사는 회계에 다음 항목을 작성했습니다.

차변 20 대변 10
- 400,000 루블. (16,000 루블/t × 25 t) - 원료를 생산으로 옮겼습니다.

차변 10 대변 20
- 1800 문지름. (300kg × 6루블/kg) - 반환 가능한 폐기물이 창고에 적립되었습니다.

소득세를 계산할 때 Alfa의 회계사는 1,800루블의 반환 가능한 폐기물 비용으로 재료비를 줄였습니다.

상황: 비철 스크랩 형태로 반환 가능한 폐기물에 대한 VAT를 회수해야 합니까?

답변: 예, 조직이 폐기물을 판매하는 경우 필요합니다.

이러한 폐기물이 생산, 즉 VAT가 적용되는 활동에 사용되는 경우 세금을 복원할 필요가 없습니다.

조직이 폐기물을 판매하는 경우 VAT를 복원해야 합니다(러시아 연방 세법 170조 2항 3항). 사실 비철금속 스크랩의 판매에는 VAT가 적용되지 않습니다 (러시아 연방 세법 25 조 2 항 149 조).

이 경우 조직은 다음을 수행해야 합니다. 별도 회계부가가치세(러시아 연방 세법 4조 149조).

조직이 판매하기로 결정한 회수 가능한 폐기물의 비율이 조직의 총 비용의 5% 미만인 경우 별도의 회계를 피할 수 있습니다. 이 경우 별도의 회계를 구성하지 않고 모든 VAT를 공제할 수 있습니다(러시아 연방 세법 170조 9항 4항).

USN

조직에서 간이과세를 적용하고 수입과 지출의 차액에 대해 단일 세금을 납부하는 경우 반환 가능한 폐기물 비용만큼 조직의 재료비를 줄여야 합니다. 이것은 폐기물을 창고로 옮길 때 수행되어야 합니다. 기본 문서, 즉 M-11 형식의 송장 날짜에 따라이 날짜를 결정하십시오. 추가 사용 목적에 따라 폐기물을 평가합니다.

• 폐기물이 제3자에게 판매되는 경우 판매 가격으로 회계에 반영되어야 합니다.

• 폐기물이 자체 생산에 사용되는 경우 가능한 사용 가격으로 회계에 반영하십시오.

이러한 규칙은 1항 5항, 346.16조 2항 및 러시아 연방 세법 254조 6항에 의해 설정됩니다.

대상에 단순화 된 소득을 적용하는 조직은 반환 가능한 폐기물을 고려하지 않습니다(러시아 연방 세법 346.14조).

상황: 단순화된 경우 수입 및 지출 장부에 반환 가능한 폐기물을 반영하는 방법은 무엇입니까? 조직은 수입과 지출의 차이에 대해 단일 세금을 납부합니다..

이 작업의 특징은 반환 가능한 폐기물이 조직의 자재 비용을 줄인다는 사실에 있습니다(러시아 연방 세법 5항, 1항, 2항, 346.16항, 6항, 254항). 즉, 수입 및 지출 회계 장부에서 그 가치는 마이너스 기호로 5 열 "과세 기준을 계산할 때 고려한 비용"에 반영되어야 함을 의미합니다 (재무부 명령에 의해 승인 된 절차의 2.5 항 2012년 10월 22일자 No. 135n).

UTII

조직이 UTII를 지불하는 경우 반환 가능한 폐기물의 수령은 이 세금 계산에 영향을 미치지 않습니다. UTII 지불자는 귀속 소득을 기준으로 이 세금을 계산합니다(러시아 연방 세법 346.29조 1항).

조직에서 반환 가능한 폐기물을 판매하는 경우 이 작업이 UTII의 적용을 받지 않습니다 .

OSNO 및 UTII

조직이 UTII와 일반 과세 시스템을 결합하는 경우 소득세 및 VAT에 대한 별도의 회계를 구성해야 합니다(러시아 연방 세법 274조 9항, 4조 및 4.1조). 일반적으로 반환 가능한 폐기물은 조직의 모든 유형의 활동에 기인할 수 있습니다. 일반 과세 시스템에 대한 조직의 활동과 관련된 반환 가능한 폐기물은 소득세에 대한 재료 비용을 줄입니다 (러시아 연방 세법 254 조 6 항). UTII의 활동에서 받은 반환 가능한 폐기물은 과세할 때 고려하지 않습니다(러시아 연방 세법 346.29조 1항).

상황: 관련 활동 유형을 명확하게 결정할 수 없는 일반 과세 시스템과 UTII에 대한 활동 간에 반환 가능한 폐기물을 분배해야 합니까?

답변: 아니요, 필요하지 않습니다.

반환 가능한 폐기물 자체는 조직의 비용에 포함되지 않습니다. 그 가치에 따라 재료 비용이 감소한 다음 러시아 연방 세법 제 274 조 9 항의 규칙에 따라 분배해야합니다.

생산 및 소비의 폐기물은 원재료, 재료, 반제품, 생산 또는 소비 과정에서 형성된 기타 제품 또는 제품의 잔해와 소비재 재산을 상실한 재화 (제품)로 인식됩니다. . 폐기물은 취소 및 반환이 가능합니다. 반환 불가 폐기물은 향후 생산에 사용하거나 옆으로 판매할 수 없으며, 반환 가능 폐기물은 추가 처리에 적합한 것입니다.
이 기사에서는 반환 가능한 폐기물에 대한 과세 및 회계 절차를 고려할 것입니다.

우선, 폐기물 관리와 관련된 활동은 1998년 6월 24일 N 89-FZ "On Production and Consumption Waste"의 연방법에 의해 규제된다는 것을 기억합니다.

반환 가능한 폐기물에 대한 회계

"반환 가능한 폐기물"의 일반적인 개념은 회계 법률에 의해 정의되지 않지만 일부 산업 규칙 및 지침에 포함되어 있습니다.
특히, 20항에 따라 방법론적 권고 2003 년 6 월 6 일자 러시아 농무부 명령 N 792에 의해 승인 된 다양한 산업의 생산 비용 계획, 회계 및 계산에 대해 반환 가능한 생산 폐기물은 원자재, 자재, 반제품의 잔해를 나타냅니다. 원래 자원의 소비자 품질(화학 또는 물리적 특성) 따라서 증가된 비용(낮은 생산량)과 함께 사용되거나 의도된 목적을 위해 전혀 사용되지 않습니다.
반환 가능한 폐기물에는 다음이 포함되지 않습니다.
- 재고 잔액, 기술 과정다른 유형의 상품(작업, 서비스) 생산을 위한 본격적인 원자재(자재)로 다른 부서로 이전됩니다.
- 기술 프로세스의 결과로 얻은 관련(관련) 제품.

- 원재료 자원의 할인된 가격으로(사용 가능한 가격으로), 폐기물을 주요 생산에 사용할 수 있지만 비용이 증가하는 경우(생산량 감소) 완성 된 제품), 보조 생산의 필요, 소비재(문화 및 가정 용품 및 가정 용품) 제조 또는 제3자에게 판매
- 에 총 매매가폐기물이 본격적인 자원으로 사용하기 위해 측면에 판매되는 경우 원래 재료 자원;
- 폐기물이 조직 내에서 재활용되거나 옆으로 인계될 때 수거 및 처리 비용을 뺀 현재 폐기물 가격.
또한 1999 년 7 월 12 일 러시아 연방 농업 식품부가 승인 한 베이커리 기업의 기술 프로세스 조직 및 수행 규칙에 따라 주요 생산에서 생성 된 폐기물을 반환 가능한 폐기물이라고합니다. (중고) - 슬라브를 크래커로 절단할 때 남아있는 딱딱한 크러스트 슬라브; 기술 프로세스의 별도 단계에서 가져온 폐기물; 거부 중 제품 승인에서 스크랩 및 분석 후 실험실에서 완제품 잔류물 반환 베이킹, 냉각, 공장 내 운송 및 스태킹 후 선별된 스크랩 및 변형 제품; 한 유형의 제품을 베이킹에서 다른 유형으로 전환하는 동안, 오븐을 시작 및 종료하는 동안 발생하는 폐기물 등
판매되는 폐기물에는 다음이 포함됩니다. - 생산 작업장 및 밀가루 창고에서 수집된 밀가루 추정치; 가방을 흔들 때 밀가루 탈주; 빵 부스러기; 반죽 혼합 및 반죽 절단 장비 청소에서 발생하는 폐기물. 모든 폐기물의 무게를 측정하여 수령하고 정보를 회계 부서로 전송합니다.
2001년 8월 29일자 러시아 재무부 명령 N 68n "귀금속의 회계 및 저장 절차에 대한 지침 승인 시, 보석, 귀금속으로 만든 제품 및 생산, 사용 및 취급 과정에서 기록을 유지하는 "귀금속의 반환 가능한 폐기물에는 규정을 준수하지 않는 물리적 및 화학적 변화를 겪은 폐기물이 포함됩니다. 화학적 구성 요소사용된 재료의 특성을 저하시키고 제품 생산을 위한 기술 프로세스에서 조직에서 재사용할 수 없는 불순물로 오염된 원자재. 이러한 폐기물은 관련 법률에 따라 스크랩 및 폐기물 조달, 추가 생산 및 정제를 위한 1차 처리 및 처리에 종사하는 정제 조직 또는 조직에 기브 앤 테이크 방식으로 판매 또는 이전됩니다. 러시아 연방.
현재 주문 회계반환 가능한 폐기물은 다음에 의해 규제됩니다.
- 회계 규정 "재고 회계" PBU 5/01, 2001년 6월 9일자 러시아 재무부 명령 승인 N 44n;
- 2001년 12월 28일자 러시아 재무부 명령에 의해 승인된 재고 회계 지침 N 119n(이하 - 지침 N 119n).
참고로. Art의 Part 1에 따라. 연방법 N 402-FZ "회계에 관한"(이하-법 N 402-FZ)의 30,이 연방법에서 제공하는 연방 및 산업 회계 표준이 승인 될 때까지 회계 및 회계 준비 규칙 (재무) Law N 402-FZ가 발효되는 날까지 승인된 연방 집행 기관에서 승인한 진술. 동시에 회계 기록을 유지하고 회계 (재무) 명세서를 작성하기위한 이러한 규칙은 N 402-FZ 법률에 위배되지 않는 한도 내에서 적용됩니다.
지침 N 119n의 단락 111에 따라 조직의 부서에서 생성된 폐기물은 다음 위치에 수집됩니다. 일이 순조 로이 진행되어이름과 수량을 표시하는 배송 메모에 따라 창고로 인계됩니다.
제품(부품 등) 제조를 위한 폐기물의 후속 사용의 경우, 생산으로의 방출은 요구사항의 발췌(요구사항-운송장) 또는 사업체에서 승인한 기타 기본 문서에 의해 문서화됩니다.

메모! Art의 단락 1에 따르면. Law N 402-FZ의 9에 따라 경제 생활의 각 사실은 기본 회계 문서에 의해 등록되어야 합니다. 기본 문서의 형식은 경제 주체가 독립적으로 개발할 수 있지만 제출 시 조직의 장이 결정해야 합니다. 공식적인, 회계를 위임받았으며 Art 2항에 의해 설정된 필수 세부 정보를 포함해야 합니다. N 402-FZ법 9조.

아시다시피, 2013년 1월 1일부터 조직(공공 부문 조직 제외)은 Art 2항에 의해 설정된 기본 문서의 필수 세부 정보가 포함된 경우 독립적으로 개발되고 승인된 기본 회계 문서 형식을 사용할 권리가 있습니다. Law N 402-FZ의 9 또는 2013년 1월 1일 이전에 적용된 통합 양식을 사용하여 회계 정책의 관련 조항을 수정합니다.
통합 문서가 아닌 다른 형식의 문서는 독자적으로 개발하는 데 시간이 걸리고 특별한 지식과 추가 비용이 필요하고 이러한 형식을 사용하면 조직 내 및 상대방과의 작업에 어려움을 겪을 수 있으므로 대부분의 회사는 실습에서 알 수 있듯이 계속 사용합니다. 통합 문서.
재고 이동 등록을위한 통합 형식의 기본 회계 문서는 1997 년 10 월 30 일자 러시아 국가 통계위원회 법령 N 71a "에 대한 기본 회계 문서의 통합 형식 승인시 승인되었습니다. 노동 및 그 지불, 고정 자산 및 무형 자산, 자재, 저가 및 마모 품목, 자본 건설 작업에 대한 회계"(이하 - 결의안 N 71a).
법령 N 71a에 포함된 양식의 사용 및 작성에 대한 지침을 분석한 결과 폐기물에 대한 언급이 있는 유일한 기본 문서는 송장 요건(양식 N M-11)임을 보여줍니다.
폐기물 비용은 스크랩, 스크랩, 헝겊 등의 일반적인 가격을 기반으로 조직에서 결정합니다. (즉, 가능한 사용 또는 판매 가격).
폐기물 회계는 보관 및 사용에 대한 통제를 보장하는 데 도움이 되어야 합니다.
기록된 폐기물 비용은 생산에 투입되는 자재 비용 절감에 포함됩니다.
2000년 10월 31일 N 94n 일자 러시아 재무부 명령에 의해 승인된 조직의 재정 및 경제 활동에 대한 계정과목표에 따르면 반환 가능한 폐기물은 계정 10 "재료", 하위 계정의 차변에 대한 회계에 허용됩니다. 6 "기타 자재" 및 계정 신용 20 "기본 생산", 23 "보조 생산" 등
하위 계정 10-6 "기타 자재"는 생산 폐기물(그루터기, 스크랩, 칩 등), 돌이킬 수 없는 결혼, 자재, 연료 또는 이 조직의 예비 부품(고철, 회수), 중고 타이어 및 고철 고무 등
고체 연료로 사용되는 생산 폐기물 및 2차 재료 값은 하위 계정 10-3 "연료"에 설명됩니다.
반환 가능한 폐기물에 대한 회계 절차는 예와 함께 고려됩니다.

예시. 2 월 목공 "A"조직 올해생산 500 입방 미터로 이전되었습니다. 500 루블의 가격으로 나무 m. 1큐용. m. 이전 된 목재의 총 비용은 250,000 루블입니다.
완제품 (가구) 생산에서 반환 가능한 폐기물은 10 입방 미터에 달했습니다. m, 보조 생산에 사용됩니다.
소득세 목적상 반환 가능한 폐기물은 100루블과 같이 가능한 사용 가격으로 평가됩니다. 1큐용. 중.
조직 "A"의 회계에서 이러한 거래는 다음 항목에 반영됩니다.
계정 20 "주요 생산"의 차변 계정 10 "재료"의 대변 - 250,000 루블. - 목재 생산으로 이전;
차변 계정 10 "재료", 하위 계정 6 "기타 재료", 신용 계정 20 "주 생산"-1000 루블. (10 입방 미터 x 100 루블) - 재활용 쓰레기가 고려됩니다.
예시 끝.

예시. 계약자 "A"의 조직 "B"는 조직이 주요 생산에서 반환 가능한 폐기물로 간주한 자재로 자체 사무실용 책상을 만들었습니다.
사용 된 자재는 품질 특성이 감소했으며 비용 (가능한 사용 가격과 동일한 금액)은 조직의 주요 생산 (회계 및 세무 회계 모두)의 해당 비용 감소에 기인합니다.
계약자 "A"의 작업 비용은 2360 루블에 달했습니다. (VAT 18 % - 360 루블 포함), 사용 된 반환 가능한 폐기물 비용 - 1000 루블.
조직 "B"의 회계에서 이러한 거래는 다음 항목에 반영됩니다.
차변 계정 10 "재료", 하위 계정 6 "기타 재료", 신용 계정 20 "주 생산"-1000 루블. - 주요 생산품의 반환 가능한 폐기물을 회계 처리합니다.
계정 10 "재료"의 차변, 하위 계정 7 "측면으로 처리하기 위해 양도 된 재료", 계정 10 "재료", 하위 계정 6 "기타 재료", - 1000 루블. - 테이블 제조를 위한 자재를 계약자에게 인계합니다.
계정 차변 08 "비유동 자산에 대한 투자" 계정 60 대변 "공급 업체 및 계약자와의 정산"- 2000 루블. - 계약자가 수행한 작업 비용을 반영합니다.
차변 계정 19 "취득 가치에 대한 VAT" 신용 계정 60 "공급 업체 및 계약자와의 정산"- 360 루블. - 수행된 작업에 대한 VAT 회계
계정 08 "비유동 자산에 대한 투자"의 차변 계정 10 "재료"의 대변, 하위 계정 7 "측면으로 처리하기 위해 이전 된 재료"-1000 루블. - 책상 제조에 사용 된 재료 비용을 기록합니다.
계정 01 "고정 자산"의 차변, "책상"하위, 계정 08 "비유동 자산에 대한 투자"의 대변 - 3000 루블. (2000 루블 + 1000 루블) - 고정 자산 (책상)이 가동되었습니다.
직불 계정 68 "세금 및 수수료 계산", 하위 계정 "VAT 계산", 신용 계정 19 "취득 가치에 대한 VAT"-360 루블. - VAT 공제 허용
계정 차변 60 "공급 업체 및 계약자와의 정산" 계정 51 "정산 계정"의 신용 - 2360 루블. - 계약자가 지불되었습니다.
예시 끝.

회계 규정 "조직의 수입"PBU 9/99의 7 항에 따르면 1999 년 5 월 6 일자 러시아 재무부 명령 N 32n에 의해 승인되었으며 재활용 가능한 폐기물 판매 수익은 조직의 기타 수입입니다 계정 62 "구매자 및 고객과의 정산"의 차변에 해당하는 계정 91 "기타 수입 및 비용", 하위 계정 1 "기타 수입"의 대변에 반영됩니다.
회계에서 재활용 가능한 폐기물을 판매할 때 조직은 다음 항목을 작성합니다.
계정 62의 차변 "구매자 및 고객과의 정산" 계정 91의 대변 "기타 수입 및 비용", 하위 계정 1 "기타 수입"-반환 가능한 폐기물 판매 수입이 반영됩니다.
계정 91 "기타 수입 및 비용"의 차변, 하위 계정 2 "기타 비용", 계정 10 "재료"의 대변 - 반환 가능한 폐기물의 회계 비용이 상각되었습니다.
1999 년 5 월 6 일자 N 33n 일자 러시아 재무부 명령에 의해 승인 된 회계 규정 "조직 비용"PBU 10/99의 11 항은 폐기 된 폐기물 비용이 다른 비용의 일부로 고려되도록 설정합니다 경비.

반환 가능한 폐기물의 세무 회계

세금 목적으로 반환 가능한 폐기물의 정의는 러시아 연방 세금 코드(이하 러시아 연방 세금 코드라고 함)에 나와 있습니다.
Art의 단락 6에 따르면. Ch.의 목적을 위해 러시아 연방 세금 코드 254. 러시아 연방 세법의 25 "기업 소득세", 반환 가능한 폐기물은 제품 생산 과정에서 형성된 원자재 (재료), 반제품, 열 운반체 및 기타 유형의 재료 자원의 잔해를 나타냅니다. 초기 자원(화학적 또는 물리적 특성)의 소비자 품질을 부분적으로 상실하여 비용이 증가(생산량 감소)되거나 의도된 목적으로 사용되지 않는 작업 수행, 서비스 제공.
재활용 가능한 폐기물에는 기술 프로세스에 따라 다른 유형의 상품(작업, 서비스) 생산을 위한 본격적인 원료(자재)로 제품(관련) 제품은 기술 프로세스의 구현으로 인해 발생합니다.
반환 가능한 폐기물은 다음 순서로 평가됩니다.
1) 이러한 폐기물을 주 또는 보조 생산에 사용할 수 있지만 비용이 증가하는 경우(완제품의 생산량 감소) 원재료 자원의 할인된 가격(가능한 사용 가격으로)
2) 이러한 폐기물을 제3자에게 판매하는 경우 판매 가격으로
2007 년 8 월 24 일 N 03-03-06 / 1/591, 2010 년 4 월 26 일 N 03-03-06 / 4/49의 편지에 포함 된 러시아 재무부의 의견에 따르면 판매시 반환 가능한 폐기물은 Art에 규정된 방식으로 결정된 현재 시장 가격을 기반으로 평가되어야 합니다. 러시아 연방 세금 코드 40. 따라서 자재 비용은 시장 가치로 결정된 반환 가능한 폐기물의 양만큼 줄일 수 있습니다.
우리는 독자에게 Art의 조항을 상기시킵니다. 2011년 7월 18일 연방법 시행일로부터 40 N 227-FZ는 Ch. 상기 법 시행일 이전 25일(2011년 7월 18일 N 227-FZ 연방법 6조 4조).
시장 가격은 Art에 따라 결정됩니다. 러시아 연방 세법 105.3.
세금 회계에서 반환 가능한 폐기물은 회계와 동일한 의미입니다. 반환 가능한 폐기물의 평가는 반환 가능한 폐기물의 사용 방향에 따라 다릅니다.
반환 가능한 폐기물을 조직 자체에서 주 또는 보조 생산에 사용할 수 있는 경우 해당 폐기물은 원재료의 할인된 가격으로 평가됩니다.
반환 가능한 폐기물이 제3자에게 판매되는 경우 가능한 판매 가격으로 평가됩니다.
그리고 결론적으로 우리는 결론을 내릴 수 있습니다. 세법은 반환 가능한 폐기물의 가격을 결정하는 특정 절차를 설정하기 때문에 회계에서 반환 가능한 폐기물을 평가할 때 조직은 이러한 방법 중 하나를 선택할 수 있습니다. 동시에 조직의 회계 정책(세금 및 회계 모두)은 반드시 반환 가능한 폐기물 평가 절차를 반영합니다.

금속 구조물의 제조를 위해 우리 조직은 모서리와 부속품을 사용합니다. 각각의 길이는 11-12m이며, 실제로 2-3m 길이의 앵글과 피팅의 일부는 생산 중에 남아 있습니다. 이러한 재료의 잔여물을 스크랩으로 "변환"할 수 있습니까? 그렇다면 고철 가격으로 간주할 수 있습니까? 회계에서 생산의 "절단"과 "재활용 폐기물"은 무엇을 의미합니까?

재활용 가능한 폐기물은 생산 중에 판매되거나 생산에 추가로 사용할 수 있는 생산 과정에서 발생하는 자재입니다. 그들은 계정과목표의 계정 10에 고철로 판매 가격으로 기록됩니다. 스크랩 판매를 위한 작업은 일반적으로 자재 판매로 기록되지만 스크랩 판매는 VAT가 부과되지 않습니다. 이와 관련하여 조직은 별도의 VAT 기록을 유지해야 할 수 있습니다.

이 위치에 대한 근거는 Glavbukh System vip 버전에서 아래에 나와 있습니다.

조직의 생산 활동 중에 폐기물이 생성될 수 있습니다.

폐기물이 가치가 없는 경우, 즉 생산에 사용하거나 다른 조직에 판매할 수 없는 경우 회수할 수 없는 폐기물로 간주됩니다. 이러한 유형의 폐기물은 회계 및 과세에 취소할 수 없는 폐기물을 반영하는 방법( 기술적 손실생산 중).

폐기물을 사용하거나 판매할 수 있는 경우 반환 가능한 폐기물*로 간주됩니다.

문서화

M-11 형식의 요청 송장을 사용하여 반품 가능한 폐기물을 창고로 옮기는 것을 문서화하십시오(2001년 12월 28일 No. 119n 일자 러시아 재무부 명령에 의해 승인된 지침의 57, 111절). 자재가 다른 조직에서 처리된 경우 결과 영수증을 발행하고 M-4 형식의 영수증 주문과 함께 폐기하십시오. 폐기물을 창고로 자본화하는 방법에 대한 자세한 내용은 회계에 자재 수령을 등록하고 반영하는 방법을 참조하십시오.

회계

회계에서 다음과 같이 폐기물 전기를 반영합니다 *:

차변 10(16) 대변 20(21, 23...)
- 반환 가능한 폐기물은 창고에 적립됩니다.

회계에서 조직은 판매 또는 가능한 사용 가격으로 반환 가능한 폐기물 비용을 결정하는 방법을 선택할 수 있습니다. 119n). 회계 목적을 위한 회계 정책에서 선택한 방법을 확보합니다(7 PBU 1/2008). 예를 들어, 반환 가능한 폐기물 비용을 계산하기 위해 다음 방법론을 사용할 수 있습니다.

반환 가능한 폐기물 형성과 관련된 운영에 대한 세금 납부 절차는 조직이 적용하는 과세 시스템에 따라 다릅니다.

기본: 반환 가능한 폐기물 평가

세무 회계에서 반환 가능한 폐기물 비용 평가는 사용 목적에 따라 다릅니다.
-폐기물을 측면으로 판매하는 경우 판매 가격으로 회계에 반영해야합니다.
- 폐기물을 자체 생산에 사용하는 경우 사용 가능한 가격으로 회계에 반영합니다.

반환 가능한 폐기물 평가에 대한 이러한 원칙은 러시아 연방 세법 제 254 조 6 항에 의해 설정됩니다.

상황: 게시 당시 판매 가격을 알 수 없는 경우 측면에 판매될 반환 가능한 폐기물을 평가하는 방법

조직이 반환 가능한 폐기물을 판매할 계획이라면 실제 판매 가격에 반영해야 합니다(러시아 연방 세법 254조 2항 6항). 재료비는 이 금액만큼 감소합니다(러시아 연방 세법 6조 254조).

어떤 경우에는 반환 가능한 폐기물을 게시할 때 판매 가격을 알 수 없습니다. 이 경우 금융당국은 회수 가능한 폐기물을 시장가격으로 평가할 수 있도록 허용한다. 판매 후 조직은 소득세를 계산할 때받은 수익을 고려해야합니다. *

이것은 2010 년 4 월 26 일자 러시아 재무부의 서신 No. 03-03-06 / 4/49, 2009 년 9 월 18 일자 No. 03-03-06 / 1/595 및 8 월 24 일자에 명시되어 있습니다. , 2007 제03-03-06/1/591.

기본: 재료비

세무 회계에서 반환 가능한 폐기물의 양만큼 재료비를 줄입니다(러시아 연방 세법 254조 6항).

상황 : 소득세를 계산할 때 반환 가능한 폐기물의 양만큼 재료비를 줄여야하는 시점은 무엇입니까?

창고로 배송될 때 반환 가능한 폐기물을 고려하십시오. 이 경우 조직에서 사용하는 방법(발생 또는 현금 방법)은 중요하지 않습니다. 이러한 결론은 러시아 연방 세법 271, 272, 273조를 기반으로 도출할 수 있습니다. 기본 문서에 따라 반환 가능한 폐기물의 이전 날짜를 결정합니다(러시아 연방 세법 313, 252조). 예를 들어, M-11 형식의 요구 사항 송장 날짜에 따라.

회계 및 세무 회계에서 반환 가능한 폐기물 반영의 예

알파 CJSC는 일반 과세제도(발생주의)를 적용합니다. 회계에서 조직은 계정 15와 16을 사용하지 않고 재료비를 반영합니다.

5월에는 총 400,000루블에 16,000루블/톤의 가격으로 25톤의 대두를 제공합니다. (16,000 루블 / t? 25 t) 생산으로 이전되었습니다. 제품(사료) 생산 시 반환 가능한 폐기물은 300kg에 달했습니다. 그들은 보조 생산에 사용될 것입니다.

따라서 세무 회계에서 반환 가능한 폐기물은 6 루블 / kg의 가능한 사용 가격으로 평가됩니다.

회계 및 과세 목적에 대한 Alfa의 회계 정책에는 반환 가능한 폐기물 평가에 대한 동일한 규칙이 포함되어 있습니다.

Alpha 회계사는 회계에 다음 항목을 작성했습니다.

차변 20 대변 10
- 400,000 루블. (16,000 루블 / t? 25 t) - 원료가 생산으로 이전되었습니다.

차변 10 대변 20
- 1800 루블. (300kg? 6루블/kg) - 반환 가능한 폐기물이 창고에 적립되었습니다.

소득세를 계산할 때 Alfa의 회계사는 1,800루블의 반환 가능한 폐기물 비용으로 재료비를 줄였습니다.

상황: 비철금속 스크랩* 형태의 반환 가능한 폐기물에 대한 VAT를 회수해야 합니까?

이 질문에 대한 답은 조직이 앞으로 이 폐기물을 어떻게 사용할 계획인지에 달려 있습니다.

이러한 폐기물이 생산, 즉 VAT가 적용되는 활동에 사용되는 경우 세금을 복원할 필요가 없습니다.

조직이 폐기물을 판매하는 경우 VAT를 복원해야 합니다(러시아 연방 세법 170조 2항 3항). 사실 비철금속 스크랩 판매에는 VAT가 적용되지 않습니다(러시아 연방 세법 25조 2항 149조).

이 경우 조직은 별도의 VAT 기록을 보관해야 합니다(러시아 연방 세법 149조 4항).

조직이 판매하기로 결정한 회수 가능한 폐기물의 비율이 조직의 총 비용의 5% 미만인 경우 별도의 회계를 피할 수 있습니다. 이 경우 별도의 회계를 구성하지 않고 모든 VAT를 공제할 수 있습니다(러시아 연방 세법 170조 9항 4항).

Natalya Komova, 러시아 재무부 세금 및 관세 정책 부국장