주요 생산에서 폐기물은 형태로 남아 있습니다. 산업 폐기물: 회계 및 세무 회계

금속 구조물 제조를 위해 우리 조직은 모서리와 부속품을 사용합니다. 각각의 길이는 11-12m이며 실제로 생산 중에 각 2-3m 길이의 앵글 및 부속품 부분이 남아 있습니다. 이러한 재료의 잔해를 스크랩으로 "변환"할 수 있습니까? 그렇다면 스크랩 금속 가격으로 간주할 수 있습니까? 생산의 "오려낸 것"과 "재활용된 폐기물"은 회계에서 무엇을 의미합니까?

재활용 가능한 폐기물은 생산 중에 발생하여 판매하거나 생산에 추가로 사용할 수 있는 물질입니다. 계정과목표 계정 10의 판매 가격에 스크랩 메탈로 기록됩니다. 스크랩 판매 작업은 일반적으로 자재 판매로 기록되지만 스크랩 판매에는 VAT가 적용되지 않습니다. 이와 관련하여 조직은 별도의 VAT 기록을 유지해야 할 수 있습니다.

이 입장에 대한 이론적 근거는 아래 Glavbukh 시스템 VIP 버전에 나와 있습니다.

조직의 생산 활동 중에 폐기물이 발생할 수 있습니다.

폐기물이 가치가 없는 경우, 즉 생산에 사용하거나 다른 조직에 판매할 수 없는 경우 회수 불가능한 폐기물로 간주됩니다. 이러한 유형의 폐기물은 회계 및 세무에 반영하는 방법 권장 사항에서 자세히 논의됩니다. 회수할 수 없는 폐기물(생산의 기술적 손실).

사용하거나 판매할 수 있는 폐기물은 회수 가능한 폐기물*로 간주됩니다.

문서화

M-11 형식의 청구서 요청서(2001년 12월 28일자 러시아 재무부의 명령에 의해 승인된 지침의 57, 111조, No. 119n)와 함께 반환 가능한 폐기물을 창고로 이전하는 것을 문서화하십시오. 자료가 다른 조직에서 처리 된 경우 결과 영수증을 발행하고 양식 번호 M-4의 영수증 주문과 함께 폐기하십시오. 폐기물을 창고로 자본화하는 방법에 대한 자세한 내용은 자재 입고를 회계에 등록하고 반영하는 방법을 참조하십시오.

회계

회계에서 다음과 같이 폐기물 전기를 반영하십시오 *:

차변 10 (16) 대변 20 (21, 23...)
- 반환 가능한 폐기물은 창고로 입금됩니다.

회계에서 조직은 판매 가격 또는 가능한 사용 *에서 반환 가능한 폐기물 비용을 결정하는 방법을 선택할 수 있습니다. 119n). 회계 목적을 위해 회계 정책에서 선택한 방법을 확보하십시오(7 PBU 1/2008). 예를 들어 회수 가능한 폐기물의 비용을 계산하기 위해 다음 방법론을 사용할 수 있습니다.

반환 가능한 폐기물의 형성과 관련된 작업에 대한 세금 납부 절차는 조직이 적용하는 세금 시스템에 따라 다릅니다.

기본: 회수 가능한 폐기물 평가

세무 회계에서 반환 가능한 폐기물 비용의 평가는 사용 목적에 따라 다릅니다 *:
- 폐기물이 옆으로 판매되는 경우 판매 가격으로 회계에 반영되어야 합니다.
- 폐기물이 자체 생산에 사용되는 경우 가능한 사용 가격으로 회계에 반영하십시오.

반환 가능한 폐기물을 평가하기 위한 이러한 원칙은 러시아 연방 세법 254조 6항에 의해 설정됩니다.

상황: 게시 시점에 판매 가격을 알 수 없는 경우 옆으로 팔릴 반환 가능한 폐기물을 평가하는 방법

조직이 반환 가능한 폐기물을 판매할 계획이라면 실제 판매 가격에 이를 반영해야 합니다(러시아 연방 세법 254조 2항 6항). 재료비는 이 금액만큼 감소합니다(러시아 연방 세법 254조 6항).

경우에 따라 반환 가능한 폐기물을 게시할 때 판매 가격을 알 수 없습니다. 이 경우 금융당국은 반환 가능한 폐기물을 시가로 평가하도록 허용한다. 판매 후 조직은 소득세를 계산할 때 받은 수익금을 고려해야 합니다.*

이것은 2010 년 4 월 26 일자 03-03-06 / 4/49, 2009 년 9 월 18 일자 03-03-06 / 1/595 및 8 월 24 일자 러시아 재무부 서한에 명시되어 있습니다. , 2007년 03-03-06/1/591.

기본: 재료비

세무 회계에서 반환 가능한 폐기물의 양만큼 재료비를 줄입니다 (러시아 연방 세법 254 조 6 항).*

상황 : 소득세를 계산할 때 반환 가능한 폐기물의 양만큼 재료비를 줄여야 하는 시점은 언제입니까?

창고로 배송될 때 반환 가능한 폐기물을 고려하십시오. 이 경우 조직에서 사용하는 방법(발생 방식 또는 현금 방식)은 중요하지 않습니다. 이러한 결론은 러시아 연방 세법 271, 272, 273조에 근거하여 도출할 수 있습니다. 기본 문서(러시아 연방 세법 313, 252조)에 따라 반환 가능한 폐기물의 이전 날짜를 결정합니다. 예를 들어 M-11 양식의 요구 사항 송장 날짜에 따라.

회수가능폐기물의 회계·세무회계 반영 예시

Alfa CJSC는 일반과세제도(발생주의)를 적용합니다. 회계에서 조직은 계정 15와 16을 사용하지 않고 자재 비용을 반영합니다.

5 월에는 총 400,000 루블에 대해 16,000 루블 / 톤의 가격으로 25 톤의 콩. (16,000 루블 / t? 25 t) 생산으로 이전되었습니다. 제품 생산(사료)에서 반환 가능한 폐기물은 300kg에 달했습니다. 그들은 보조 생산에 사용될 것입니다.

따라서 세무 회계에서 반환 가능한 폐기물은 가능한 사용 가격 인 6 루블 / kg으로 평가됩니다.

회계 및 과세 목적에 대한 Alfa의 회계 정책에는 반환 가능한 폐기물 평가에 대한 동일한 규칙이 포함되어 있습니다.

Alpha 회계사는 회계에 다음 항목을 작성했습니다.

차변 20 대변 10
- 400,000 루블. (16,000 루블 / t? 25 t) - 원료가 생산으로 이전되었습니다.

차변 10 대변 20
- 1800 루블. (300kg? 6루블/kg) - 반환 가능한 폐기물은 창고로 입금되었습니다.

소득세를 계산할 때 Alfa 회계사는 반환 가능한 폐기물 비용 인 1,800 루블로 재료비를 줄였습니다.

상황: 비철금속 스크랩* 형태의 반환 가능 폐기물에 대해 부가가치세 환급이 필요한가

이 질문에 대한 답은 조직이 향후 이 폐기물을 어떻게 사용할 계획인지에 달려 있습니다.

이러한 폐기물이 생산, 즉 VAT 대상 활동에 사용되는 경우 세금을 복원할 필요가 없습니다.

조직이 폐기물을 판매하는 경우 VAT를 복원해야 합니다(러시아 연방 세법 170조 2항 3항). 사실 비철 금속 스크랩의 판매는 VAT 대상이 아닙니다 (러시아 연방 세법 149 조 25 조 2 항) *

이 경우 조직은 별도의 VAT 기록을 보관해야 합니다(러시아 연방 세법 149조 4항).

조직이 판매하기로 결정한 회수 가능한 폐기물의 비율이 조직 총 비용의 5% 미만인 경우 별도의 회계 처리를 피할 수 있습니다. 이 경우 별도의 회계를 구성하지 않고 모든 VAT를 공제할 수 있습니다(러시아 연방 세법 170조 9항 4항).*

나탈리아 코모바(Natalya Komova) 러시아 재무부 조세관세정책국 부국장

조직은 재활용 가능한 폐기물, 특히 생산 과정에서 발생하는 폐지를 판매합니다. 이 작업을 회계 및 세무 회계에 어떻게 반영합니까?

회계
재고 회계 지침의 단락 111에 따라 승인되었습니다. 2001년 12월 28일자 러시아 재무부 명령 No. 119n:

• 조직의 부서에서 발생하는 폐기물은 일이 순조 로이 진행되어이름과 수량을 나타내는 배송 메모에 따라 창고로 전달됩니다.
• 기록된 폐기물 비용은 생산에 투입된 자재 ​​비용 절감에 포함됩니다(즉, 실제 거래가 형성됨-차변 10 크레딧 20). 즉, 폐기물은 계정 10에 기록됩니다.

조직의 부서에서 발생하는 폐기물을 판매할 때 판매 수익금은 기타 수입에 반영되는 반면 폐기물 비용은 기타 비용의 일부로 고려됩니다(7절 PBU 9/99 "조직의 수입", 1999년 6월 5일자 러시아 재무부 명령 No. 32n, 11항 PBU 10/99 "조직 비용", 1999년 6월 5일자 러시아 재무부 명령으로 승인 No. 33n).

전기는 회계에서 생성됩니다.
차변 10 대변 20- 합계 생산 단가폐기물 비용 절감,
차변 62.01 대변 91.01- 폐기물은 구매자에게 양도되며,
차변 91.02 대변 68.02- 판매에 대한 VAT 발생,
차변 91.02 대변 10- 판매 폐기물 비용을 기록했습니다.

세무 회계
과세 목적상, 제품 생산(작업 수행, 서비스 제공) 과정에서 형성된 원자재(재료), 반제품, 열 운반체 및 기타 유형의 재료 자원의 이익 잔여분은 부분적으로 초기 자원(화학 또는 물리적 특성) 따라서 비용 증가(생산량 감소)와 함께 사용되거나 의도된 목적으로 사용되지 않는 것은 반환 가능한 폐기물입니다(러시아 연방 세법 254조 6항. 세무 회계에서 회계와 마찬가지로 반환 가능한 폐기물은 다음과 같이 평가됩니다. 가능한 판매 가격 .
소득세 목적상, 귀하가 지정한 모든 반환 가능 폐기물(VAT 제외)의 판매 수익금은 판매 소득으로 간주됩니다(러시아 연방 세법 249조 1항, 248조 1항).
동시에 반환 가능한 폐기물 비용으로 조직의 재료비 금액이 줄어 듭니다 (러시아 연방 세금 코드 254 조 6 항). 즉, 반환 가능한 폐기물을 판매하는 경우 해당 폐기물 판매 수익금은 세무 회계에 기록 된 가치만큼 감소합니다 (2010 년 4 월 26 일자 러시아 재무부 서신 No. 03 -03-06 / 4/49).
이러한 가치의 판매로 인한 영업 외 수입 (판매 수입 외에)은 형성되지 않습니다.
러시아 연방 세법 146조 1항 1호에 따르면 러시아 연방 영토 내에서 이러한 물질적 자산을 판매하는 경우 VAT가 적용됩니다. VAT에 대한 과세 기준은 VAT를 포함하지 않은 판매 가격을 기준으로 결정됩니다(러시아 연방 세금 코드 154조 1항). 과세는 18%의 세율로 수행됩니다(러시아 연방 세법 164조 3항).

계약자는 폐기물을 축적하고 제3자에 의해 처리되며 폐기 비용은 고객에게 다시 청구됩니다. 폐기물을 고려하는 방법과 반환 가능 여부를 결정하는 방법 및 위험 범주 - 기사를 읽으십시오.

의문:계약자의 회계 부서에서 폐기물이 나타난 것을 반영하는 회계 문서는 무엇이며 폐기물은 어떤 계정으로 설명됩니까? 그리고 폐기물은 복구 불가능하거나 반환 가능한 것으로 간주됩니다. 이 폐기물이 계약자에게 축적된 다음 다른 회사에서 처리되고 계약자가 처리한 보상 금액은 고객에게 다시 청구됩니다. 그리고 폐기물로 물체의 위험 범주를 결정하는 방법은 무엇입니까?

대답:고려 중인 상황에서 발생하는 폐기물은 가치가 없습니다. 즉, 생산에 사용하거나 다른 조직에 판매할 수 없습니다. 따라서 이러한 폐기물은 회수할 수 없는 폐기물이 됩니다.

이러한 폐기물은 조직에 경제적 이익을 가져다 줄 수 없으므로 자산 회계로 인정되지 않고 평가되지 않습니다 (7.2 항, "a"항, 7.2.1 항, 8.3 항에 따라 회계 방법론위원회에서 승인 한 개념의 8.3 항) 러시아 재무부, 전문 회계사 협회 대통령 협의회 1997년 12월 29일).

동시에 조직은 이전에 해당 부외 계정을 계정과 목표에 추가한 후 대차 대조표 계정에 처분 조직으로부터 폐기물 수령 및 이전을 반영 할 권리가 있습니다. 이 경우 폐기물 수령시 회계 증명서를 발급하고 폐기 처분을 위해 폐기물을 양도 할 때 어떤 형태로든 상각 조치를 취하십시오.

Rosprirodnadzor 전문가는 폐기물을 국가 등록부에 등록할 때 물체의 위험 범주를 지정합니다. 새로운 시설은 시운전 후 6개월 이내에 등록해야 합니다. 오래된 시설의 위험 범주를 알아보려면 Rosprirodnadzor에 문의하십시오. 또한 부정적인 영향을 미치는 객체를 분류하는 기준은 환경, I, II, III 및 IV 범주의 대상은 2015년 9월 28일자 러시아 연방 정부 법령 No. 1029에서 승인되었습니다.

이론적 해석

반환 가능한 폐기물을 정리하고 회계에 반영하는 방법

조직의 생산 활동 중에 폐기물이 발생할 수 있습니다.

폐기물이 가치가 없는 경우, 즉 생산에 사용하거나 다른 조직에 판매할 수 없는 경우 회수 불가능한 폐기물(기술적 손실)로 간주됩니다. 이러한 폐기물은 조직에 경제적 이익을 가져다 줄 수 없으므로 허용되지 않으며 자산 회계로 평가되지 않습니다 (7.2 절, 하위 절 "a"절 7.2.1 절, 8.3 절은 교육부 산하 회계 방법 협의회에서 승인 한 개념의 8.3 절 재무 러시아, 전문 회계사 협회 대통령 협의회 1997년 12월 29일).

폐기물을 사용하거나 판매할 수 있는 경우 재활용 가능한 폐기물로 간주됩니다.

문서화

M-11(조항 , 지침, 승인됨) 형식의 요구 사항 송장을 사용하여 반환 가능한 폐기물을 창고로 옮기십시오. 자료가 다른 조직에서 처리 된 경우 결과 영수증을 발행하고 양식 번호 M-4의 영수증 주문과 함께 폐기하십시오. 폐기물을 창고로 자본화하는 방법에 대한 자세한 내용은 자재 입고를 회계에 등록하고 반영하는 방법을 참조하십시오.

회계

회계에서 폐기물 전기는 다음과 같이 반영되어야 합니다.

차변 10 (16) 대변 20 (21, 23...)
- 반환 가능한 폐기물은 창고로 입금됩니다.

회계에서 조직은 판매 또는 가능한 사용 가격으로 반환 가능한 폐기물 비용을 결정하는 방법을 선택할 수 있습니다 (2001 년 12 월 28 일자 러시아 재무부 명령에 의해 승인 된 지침의 111 항 No. 119n ). 회계 목적으로 회계 정책에서 선택한 방법을 수정하십시오 (2008 년 8 월 19 일자 러시아 재무부 서한 7 PBU 1/2008 No. 03-03-06 / 1/470). 예를 들어 회수 가능한 폐기물의 비용을 계산하기 위해 다음 방법론을 사용할 수 있습니다.

조직에서 회수 가능한 폐기물을 판매할 계획이라면 재료 판매와 같은 방식으로 판매를 반영하십시오.

회수할 수 없는 폐기물(생산 중 기술 손실)을 회계 및 세무에 정리하고 반영하는 방법

제품 생산(서비스 제공, 작업 수행) 또는 운송 과정에서 조직은 반환할 수 없는 폐기물()을 받을 수 있습니다. 출현 이유는 생산 (운송)의 특성 또는 제품의 물리 화학적 특성 때문일 수 있습니다.

프로세스 손실 기준

수석 회계사는 다음과 같이 조언합니다.조직이 독립적으로 표준을 개발하는 경우 들어오는 재료의 품질(예: 오염 정도) 또는 장비의 열화 정도(예: 다른 장비에서 처리되는 동일한 유형의 재료에 대한 표준이 다를 수 있음)를 고려하십시오. . 올바르게 계산된 표준은 추가로 정당화되어야 하는 초과 손실을 최소화합니다.

문서화

정당화 회계 항목, 계산, 세무 회계 데이터 확인, 회계 명세서를 작성할 수 있습니다. 기술 손실에 대해 제공된 정보를 기반으로 인증서를 준비하십시오. 유사한 설명이 2013년 8월 26일자 No. 03-03-10 / 34845 일자 러시아 재무부 서신에 포함되어 있습니다.

회계

오염 수수료와 환경 수수료: 차이점은 무엇이며 누가 지불해야 합니까?

환경 오염에 대한 비용은 누가 지불합니까?

조직이 환경에 악영향을 미치는 물체를 작업에 사용하는 경우 특별 수수료를 국가에 이전해야 합니다. 우리는 어떤 물건에 대해 이야기하고 있습니까? 이들은 건물, 구조물 또는 기타 자산이 될 수 있습니다. 대기로의 배출원과 수역으로의 배출원입니다. 예를 들어, 보일러실과 디젤 플랜트는 "음수" 개체입니다. 당신은 그들의 배출에 대한 비용을 지불해야 할 것입니다. 그러나 차량의 배기 가스에 대한 수수료를 양도할 필요는 없습니다. 별도로 폐기물 처리 비용을 계산하여 지불합니다.

환경 오염 수수료와 환경 수수료를 혼동하지 마십시오. 서로 다른 지불금입니다.

과세제도와 상관없이 환경오염에 대한 납부는 의무입니다. 이러한 지불은 세금이 아니며 러시아 연방 세법에는 특별한 조건이 없습니다. 이것은 2002년 12월 10일 No. 284-O의 러시아 연방 헌법 재판소의 판결과 346.1조 3항, 346.11조, 346.26조 4항, 346.35조 7항에 따른 것입니다. 러시아 연방 세법, 2007년 7월 11일자 러시아 재무부 서한 No. 03-11-04/3/262 .

러시아에서 사업을 하는 기업가와 외국 조직도 예외는 아닙니다. 그들은 또한 환경 오염에 대한 수수료를 이전해야 합니다.

환경 오염에 대한 지불 의무는 출처(객체)의 소유권에 의존하지 않습니다. 부정적인 영향. 즉, 그러한 물건을 실제로 운영하는 사람들이 지불금을 이체해야 합니다. 예를 들어, 임차인, 무료 사용을 위해 개체를 받은 조직 등

주목:양도하려면 환경 오염에 대한 지불이 필요하고 지역 사업자도시 고형 폐기물 관리를 위해.

지역 운영자(폐기물 작업에 대한 배타적 권리를 가진 회사)는 현재 러시아 연방의 모든 주제에 정의되어 있지 않습니다. 임명 될 때까지 수수료는 고체 배치를 위해 전문적인 활동을 수행하는 조직 및 기업가가 지불해야합니다. 생활폐기물. 그들은 운영자의 상태에 해당합니다 (1998 년 6 월 24 일자 법률 No. 89-FZ, 2017 년 2 월 21 일자 Rosprirodnadzor 편지 No. AC-06-02-36 / 3591).

부정적인 영향에 대한 지불이 면제되는 사람

조직 및 기업가는 IV 위험 범주의 시설에서만 운영하는 경우 환경 오염에 대한 수수료를 양도하지 않습니다. 이들은 다음과 같은 개체입니다.

• 고정된 오염 물질 배출원이 있지만 배출량은 연간 10톤을 초과하지 않습니다.
• 방사성 물질의 방출 없음;
• 하수 및 환경(표면 및 지하로)으로 오염 물질이 배출되지 않습니다. 수역, 지구 표면으로). 우리는 산업적 필요에 물을 사용하는 기업에서 형성되는 오염 물질에 대해 이야기하고 있습니다.

중요한:위험 범주 IV의 개체 외에도 조직에 다른 범주의 개체가 있는 경우 범주 IV의 개체를 포함하여 모든 개체에 대해 비용을 지불해야 합니다.

“검사관은 6인 소득세의 개인 소득과 보험료 계산의 지불 금액을 비교할 것입니다. 검사관은 1분기 보고에서 이 제어 비율을 적용합니다. 6-NDFL 확인을 위한 모든 제어 비율이 제공됩니다. 1분기 6인 소득세 작성 지침 및 샘플은 권장 사항을 참조하십시오.

톨링 원재료 처리 계약을 체결한 조직이 회수 불가능한 불가피한 폐기물을 계약자 또는 독립적으로 처리할 수 있는 경우 이러한 각 경우에 회계 기록에 무엇이 반영되어야 하며 어떤 문서가 필요합니까? 서비스 전문가들은 말합니다. 법률 컨설팅 GARANT 엘레나 멜니코바그리고엘레나 크멜코바.

조직은 무역에 종사하고 있습니다 일반 시스템과세) 처리를 위해 다른 조직에 주고받는 방식으로 원자재를 이전합니다.다음 상황에서 회계 및 문서 관리는 어떻게 수행됩니까? 반환할 수 없는 폐기물은 공급자에게 반환됩니까?

주간 표준 GOST 30772-2001 "자원 절약. 폐기물 관리. 용어 및 정의"(2001년 12월 28일 N 607-st 러시아 연방 국가 표준 법령에 의해 시행됨)에 따라 회수 불가능한 폐기물( 손실)은 불가능하거나 비실용적(비효율적)이거나 재사용해서는 안 되는 생산 폐기물로 이해됩니다.

산업 기업의 제품 원가 계획, 회계 및 계산을 위한 기본 조항 27항에 따르면(소련 중앙 통계 위원회, 소련 국가 계획 위원회, Tsenr 및 소련 소련 국가 위원회에서 승인함) 1970년 7월 20일 재무부 N AB-21-D), 폐기물은 반환 가능(생산에 사용 및 사용되지 않음) 및 취소 불가능으로 구분됩니다. 생산에 사용되는 반환 가능은 주요 또는 보조 생산 제품의 제조를 위해 기업 자체에서 소비할 수 있는 폐기물로 간주됩니다. 생산에 사용되지 않고 반환 가능한 폐기물은 기업 자체에서 재료, 연료, 다른 가정의 필요를 위해 소비하거나 옆으로 판매할 수 있는 폐기물입니다. 주어진 기술 상태에서 사용할 수 없는 폐기물 및 기술적 손실은 복구 불가능한 것으로 간주됩니다: 폐기물, 수축, 휘발 등. 이 경우 반환 불가능한 폐기물은 평가 대상이 아닙니다.

돌이킬 수 없는 낭비는 기술적 손실과 동일시됩니다. 예를 들어, 2008년 3월 28일자 제13차 중재 항소 법원의 결정 N 13AP-1248/2006에서는 다음과 같이 말합니다. 비 폐기물 생산존재하지 않으며 생산 활동에서 기술적 손실과 낭비의 형성이 불가피합니다. 따라서 생산 활동의 돌이킬 수없는 결과는 돌이킬 수없는 폐기물과 낮은 ( 기술적으로 복구할 수 없는) 유용한 물질의 함량 구성 요소.

따라서 회수 불가능한 폐기물(기술 손실 포함)은 별도의 평가 대상이 아닙니다.

문서 흐름

1. 톨링 원재료 가공 계약은 사실상 일종의 계약이므로 당사자(고객(재료 소유자, 공급업체) 및 프로세서) 간의 관계는 Ch. 러시아 연방 민법 37.

동시에,주고받는 원료로 만든 제품에 대한 소유권은 가공업자가 아니라 고객에게서 발생합니다 (러시아 민법 703 조 1 조 220 조 2 항 연합).

Art의 단락 2에 따르면. 러시아 연방 민법 220은 계약에서 달리 규정하지 않는 한, 재료로 만든 물건에 대한 소유권을 취득한 재료 소유자는 운반 한 사람에게 처리 비용을 상환해야합니다. 밖으로.

프로세서는 수신된 재료의 안전과 완성 된 제품고객에게 인도될 때까지(러시아 연방 민법 714조).

회계 운영의 올바른 구성을 위해 제공되는 원자재를 사용하는 작업 계약에는 다음이 포함되어야 합니다. 일반 조항, 제품 제조를 위한 재료 소비를 통제할 수 있는 능력을 제공하는 조건, 완제품 및 폐기물의 출력 속도, 반환 가능한 폐기물의 사용 절차 및 반환 불가능한 폐기물의 처리 및 절차 완제품을 고객에게 전달하기 위해.

또한 고객이 제공한 원자재 가공 계약의 필수적인 부분은 제조 제품 단위(배치)당 소비되는 재료의 양을 확인하는 계산이어야 합니다.

Art의 단락 1에 따라. 220, Art 2 단락. 러시아 연방 민법 703, 주고 받는 원료로 만든 제품의 소유권도 제공자에게 속하며, 계약자로부터의 완제품 반환(및 폐기물 반환)은 다음에 수행됩니다. 재료 소비에 대한 보고서의 근거 (주고받는 원료 소비) (민법 RF 713 조 1 항).

지출 보고서에는 다음 정보가 포함될 수 있습니다.

• 생산에 입고되고 사용되는 재료의 이름과 수량;
• 처리 결과(처리)
• 접수된 폐기물에 대한 데이터;
• 반환 불가능한 폐기물 처리에 관한 데이터(계약 조건에 따라 제공자에게 반환되지 않고 프로세서가 처리하는 경우).

또한 위의 문서와 함께 당사자는 실제로 수행된 작업 및 비용에 대한 데이터가 포함된 수행된 작업의 수락 및 양도 행위에 서명합니다(러시아 연방 민법 720조).

위 문서의 통일된 형식은 승인되지 않았으므로 조직에서 자체적으로 개발하여 회계 정책에 반영해야 합니다. 문서를 개발할 때 기본 문서에 대한 법률에서 부과하는 요구 사항을 고려하여 문서를 기본 문서로 인식하기 위한 모든 조건을 준수해야 합니다(2011년 12월 6일자 법률 9조 N 402-FZ "On 회계"(이하 - 법률 N 402-FZ)).

2. 계약 조건이 작업 완료시 공급자에게 폐기물 반환을 제공하는 경우 계약, 지출 보고서 및 완료된 작업의 수락 및 이전 행위 외에도 당사자는 행위에 서명합니다. 폐기물의 수용 및 이송. 러시아 연방 법률은 이 법률의 특별한 형식을 제공하지 않으므로 당사자는 기본 문서에 대한 법률에서 부과하는 요구 사항을 고려하여 독립적으로 개발해야 합니다(N 402-FZ 법률 9조).

반환할 수 없는 폐기물을 보관을 위해 폐기할 때 제공자는 1997년 10월 30일 N 71a의 러시아 연방 국가 통계 위원회 법령에 의해 승인된 M-4 형식의 수령 명령서를 발행해야 합니다. 또는 제공자의 회계 정책에 의해 제공된 다른 문서 경제 생활의 모든 사실은 (2013년 1월 1일에 발효된 법률 N 402-FZ의 1부, 9조) 적용되며, 기본 회계 문서는 경제 주체의 책임자가 승인한 양식(법률 N 402-FZ 9조 4항)에 따라 각 기본 회계 문서에는 법률 N 9조 2항에서 정한 모든 필수 세부 정보가 포함되어야 합니다. 402-FZ 문서는 필수 사항이 아닙니다(2012년 4월 12일자 러시아 재무부 정보 N PZ-10/2012).동시에 조직은 회계 정책을 수정할 권리가 있습니다. e 기본 회계 문서의 통일된 형식 사용).

회계

1. PBU 10/99 "조직 비용"(이하 PBU 10/99)의 5항에 따르면 일반 활동 비용은 제품 제조 및 판매, 제품 구매 및 판매와 관련된 비용입니다.

PBU 10/99의 7항에 따라 일반 활동 비용에는 다음이 포함됩니다.

MPZ 인수와 관련된 비용

제품을 제조하여 판매할 목적으로 재고를 가공(정제)하거나 재화를 판매(재판매)하는 과정에서 직접 발생하는 비용.

원자재 및 재료는 현재 소비율에 따라 생산에 투입되며 한도 카드, 요구 사항, 송장과 함께 발행됩니다. 동시에 제조 과정에서 발생하는 모든 손실을 고려하여 생산 단위당 재료 소비율을 계산합니다. 따라서 회수 불가능한 폐기물은 회계에서 별도의 평가 대상이 아닙니다.

이는 특히 2008년 2월 29일 N 13AP-11104/2007 일자 제13차 중재 항소 법원의 결정에서 확인됩니다. 여기서 재판부는 원가구성규정에는 회수불가 폐기물이 아닌 생산기술적 특성상 회수불가능한 손실에 해당하는 기술적 손실을 인정하는 규정이 없다는 점을 지적했다. 이러한 손실은 주조, 열, 제강, 압연, 파이프, 광전자, 화학 및 기타 산업에서 필연적으로 발생합니다. 기반을 둔 기술적 특징납세자는 자체 생산주기 및 운송 과정의 특정 유형의 원자재 및 생산에 사용되는 재료에 대해 회수 불가능한 폐기물 생성 기준을 결정합니다. 기업의 이 표준은 특히 기술 지도, 추정치에 의해 수립될 수 있습니다. 기술 프로세스또는 통일된 형식이 없는 내부 문서인 기타 유사 문서. 위의 문서는 기술 프로세스를 제어하는 ​​회사의 전문가(예: 기술자)가 개발하고 회사 경영진이 승인한 사람(예: 수석 기술자 또는 수석 엔지니어)이 승인합니다. 교육 기준을 설정하기 위해 기술적 낭비, 산업 규정, 조직의 기술 서비스에 대한 계산 및 연구 또는 기술 프로세스 과정을 규제하는 기타 제한이 사용됩니다. 동시에 기술지도, 기술 프로세스 추정치 또는 기타 유사한 문서를 작성해야 할 필요성은 기술 프로세스의 특성에 따라 결정됩니다.

따라서 회수 불가능한 폐기물의 양은 별도로 회계 계정에 반영되지 않습니다. 그들의 가치는 생산에 기록된 원료의 소비율에서 고려되어야 합니다.

회계 비용 인식 날짜는 원자재가 생산으로 이전되는 순간입니다 (16, 18 PBU 10/99).

반환할 수 없는 폐기물의 양은 처리를 위해 이전된 원자재 비용에서 고려되며 다음 항목에 의해 회계에 반영됩니다(제공자에게 이전되었는지 여부에 관계없음).

차변 20 대변 10

원료를 생산으로 옮겼습니다.

2. 이전에 회수 불가능한 폐기물의 양은 회계 계정에 별도로 반영되지 않고 생산에 기록되는 원자재 소비율에 고려된다는 점에 주목했습니다. 동시에, 반환할 수 없는 폐기물을 제공자에게 처분하도록 계약 조건에 명시되어 있는 경우 제공자는 다음 사항을 고려해야 합니다.

에 따르면 조직의 재무 및 경제 활동에 대한 계정과목표 적용 지침 , 2000년 10월 31일자 러시아 재무부 명령 N 94n(이하 지침이라고 함)에 의해 승인된 자재는 취득(조달) 또는 회계 가격의 실제 비용으로 계정 10 "재료"로 간주됩니다. .

동시에 위에 표시된 대로 회수 불가능한 폐기물은 평가 대상이 아니며 앞서 언급한 2008년 3월 28일자 제13차 중재 항소 법원의 결정에서 N 13AP-1248/2006(원시 재료) 취소 불가능한 손실은 평가 대상이 아니므로 계정과 목표 계정 10의 회계가 제공되지 않는다고합니다.

반환 불가능한 폐기물에 대한 회계는 정량적 용어로 보관할 수 있다고 생각합니다(예: 석유화학 산업의 경우 이는 정유 공장의 제품 원가 계획, 회계 및 계산에 대한 지침 3.14절에 명시적으로 제공됨). 및 석유 화학 기업 (1998년 11월 17일 N 371 러시아 연방 연료 에너지부 명령에 의해 승인됨) ).

동시에 지침은 불균형 계정이 무엇보다도 조건부 권리의 가용성 및 이동에 대한 정보를 요약하고 개별 비즈니스 거래를 제어하기 위한 것이라고 결정합니다.

우리는 처리자로부터 회수할 수 없는 폐기물을 수령하고 보관 회계를 위해 수락할 때 제공자가 이를 적절하게 통제하기 위해 부외 계정에 폐기물의 실제 수령을 정량적 용어로 반영할 권리가 있다고 믿습니다( 회계 정책에서 그러한 절차를 승인했습니다). 이 경우 제공자의 회계에 다음과 같이 기재할 수 있습니다.

차변 015 "취소할 수 없는 낭비"

폐기할 수 없는 반환되지 않는 폐기물의 수령을 반영했습니다.

대출 015 "돌이킬 수 없는 낭비"

취소할 수 없는 폐기물은 폐기됩니다.

전문가의 답변에 언급된 문서의 텍스트는 참조 법률 시스템에서 찾을 수 있습니다.

E. N. 사야피나, 잡지 전문가

기업에서 원자재를 완제품으로 가공하는 활동 및 생산 기술의 특성으로 인해 음식 산업폐기물은 거의 항상 생성됩니다. 동시에 일부 유형의 폐기물은 2차 원료로 추가 생산 공정에 사용될 수 있고 제3자 구매자에게 판매될 수 있습니다. 이와 관련하여 폐기물 회계 및 평가 문제는 특히 회계사와 관련이 있습니다. 이 기사의 틀 내에서 우리는 석유 및 지방 제품을 생산하는 기업의 예를 사용하여 생산 과정에서 받은 폐기물의 자격을 부여하는 방법, 자본화할 시점, 회계 구성 방법 및 평가 방법을 고려할 것입니다. 우리는 또한 반환 가능한 폐기물에 대한 과세의 특징을 고려할 것입니다.

규범적 기반

오일 및 지방 산업 기업의 폐기물을 계산할 때 가이드로 사용할 수 있는 주요 문서를 나열합니다.

• PBU 5/01 "재고 회계"(더 나아가 - PBU 5/01);
• 재고 회계에 대한 체계적인 지침(더 나아가 - 재고 회계 지침);
• 3. 유지제품의 원가계산 및 원가계산에 관한 지침
• 석유 및 지방 산업 기업의 원료, 재료 및 완제품 회계 지침;
• 소련 식품 산업부 시스템 기업의 완제품 회계 지침;
• 유지 산업의 원료 소비 배급 지침, 원재료 소비 규범 및 석유 및 지방 산업의 폐기물 및 손실 규범;
• 1999년 3월 7일에 국가 생태 위원회에서 승인한 생산 및 소비 폐기물 발생에 대한 특정 지표 수집.

나열된 규범 행위 중 일부가 채택되었다는 사실에도 불구하고 소비에트 시대경제 계획의 맥락에서 많은 조항이 여전히 관련성을 잃지 않았습니다.

폐기물의 개념과 분류

반환 가능한 폐기물의 회계 및 평가 구성을 고려하기 전에 일반적인 의미에서 생산 및 소비 폐기물로 이해되어야 하는 것이 무엇인지 알아봅시다. 폐기물 정의가 최신이 아니며 2013년에 대체되지 않음 새로운 법"회계 정보"는 제공되지 않습니다. 이 용어의 해석은 다음과 같습니다. 1998년 6월 24일자 연방법 No.89-FZ "생산 및 소비 폐기물". 예, 아래 쓰레기 원재료, 원재료, 반제품, 기타 제품 또는 생산 또는 소비 과정에서 형성된 제품 및 소비자 재산을 상실한 제품 (제품)의 잔해를 말합니다.

개념 반환 가능 폐기물은 산업 회계 지침, 특히 단락 4.1.12에 공개됩니다. 방법론적 권장 사항석유 및 지방 제품의 생산 및 비용 계산에 대한 원가 회계 :이 원래 자원의 소비자 속성을 완전히 또는 부분적으로 상실한 제품(작업, 서비스) 생산 과정에서 형성된 원료, 재료, 반제품, 열 운반체 및 기타 유형의 재료 자원의 잔류물(화학 또는 물리적) 따라서 비용 증가(생산량 감소)로 사용되거나 의도된 목적에 전혀 사용되지 않음. 소득세 계산을 위해 세금 코드( 예술의 단락 6. 254) 비슷한 해석이 포함되어 있습니다.

위의 문구에서 우리는 회수 가능한 폐기물을 다른 유형의 자산과 구별할 수 있게 해주는 일반적인 기능을 강조합니다.

• 물질적 형태의 존재;
• 원래 (초기) 원료의 특성 변경 (손실);
• 생산 과정 교육;
• 비용 증가(낮은 수율)로 생산 공정에서 추가로 사용하거나 의도한 목적이 아닌 용도, 즉 미래에 경제적 이익을 가져올 수 있는 능력.

다음은 오일 및 지방 산업에서 재활용 가능한 폐기물의 예입니다.

• 해바라기 껍질, 껍질, 유지종자 껍질과 같은 오일 추출 준비를 위한 껍질을 벗기는 과정에서 유지종자로부터 정제되지 않은 식물성 기름을 생산할 때;
• 마가린 제품 및 마요네즈 생산에서 식물성 기름을 정제할 때 - 세척 중에 얻은 지방 트랩의 지방 폐수지역 및 일반 식물 처리 시설에서의 유지 및 지방 생산;
• 증류 지방산식물성 기름, 우지, 비눗물, 동물성 및 기타 지방, 생성된 타르, 증류 잔류물;
• 식품 목적으로 오일, 동물성 지방 및 그 혼합물에서 탈취 물질 및 바람직하지 않은 불순물을 제거하는 과정에서 라드 및 마가린 제품 생산시 식물성 기름을 정제 할 때-탈취 어깨 끈;
• 정제되지 않은 식물성 기름을 탱크에 저장할 때-퓨즈 (주로 펄프, 케이크 (분말), 인지질 및 기름 입자로 구성된 용기에 기름을 침전시키는 동안 형성된 탱크 슬러지 또는 침전물).

차례로, 반환 가능한 폐기물은 사용 (주 또는 보조 생산 제품 제조를 위해 기업 자체에서 소비) 및 미사용 (기업 자체에서 재료, 연료, 기타 가정용으로만 소비하거나 제 3 자에게 판매) 구매자).

취소 불가 다양한 기술적 또는 조직적 사유로 인해 사용할 수 없는 폐기물로 간주됩니다. 해석에서 GOST 30772-2011 “자원 절약. 폐기물 관리. 용어 및 정의" (3.15)는 재사용이 불가능하거나 비실용적(비효율적)이거나 재사용이 허용되지 않는 폐기물, 즉 추가 사용에 적합하지 않은 폐기물입니다.

없이 회수 가능한 폐기물나타내다 기술적 사상자 수 (연기, 원료 수축, 휘발, 생산 중 증발). 예를 들어 석유 산업에서 이것은 저장에 따른 수분 함량 및 오염의 변화로 인한 종자의 무게 손실, 즉 종자에 포함된 기름의 양과 기름의 양의 차이입니다. 그들로부터 추출. 지방 처리 산업에서 손실은 필터 프레스 냅킨의 지방 잔류물, 유출 및 장비, 바닥에 달라붙는 지방, 폐수의 지방 잔류물일 수 있습니다. 라드 생산에서-장치에서 휘발성 물질 제거, 수소 폐기물, 필터 프레스 냅킨의 기계적 손실, 그리스 트랩의 물, 촉매 진흙과 관련된 손실. 마가린 제품의 생산에서 - 고체 지방의 점화로 인한 손실, 장비, 바닥, 폐수에 달라 붙음으로 인한 손실.

회수 가능한 폐기물과 달리 기술적 손실은 미래에 경제적 이익을 창출할 수 없고 경우에 따라 유형적인 형태가 없기 때문에 자산으로 간주될 수 없습니다.

또한, 재활용 쓰레기에 속하지 않습니다. 예술의 단락 6. 러시아 연방 세금 코드 254, 기술 프로세스에 따라 본격적인 원료로 다른 단위로 이전되는 재고 잔액, 생산 비용 회계 및 유지 제품 비용 계산 지침의 4.1.12 페이지 ( 재료) 다른 유형의 상품(작업, 서비스) 생산을 위한 ) 뿐만 아니라 관련 (관련) 제품 기술 프로세스의 결과로 얻은 것입니다. 부산물 공급원료와 조성 및 적용성은 다르지만 공급원료의 특성은 잃지 않음 . 즉, 부산물은 품질면에서 정해진 기준(기술규격)을 만족하고 특성면에서는 완제품에 가깝다.

따라서 생산 공정의 여러 단계에서 유지 산업 기업에서 다음 유형의 부산물이 형성됩니다.

• 정제되지 않은 식물성 기름의 생산 - 추출 또는 압착 방법에 의해 지방 종자 원료로부터 기름을 추출하는 과정에서 얻은 가루, 케이크;
• 수화 과정에서 식물성 기름을 정제할 때 - 알칼리 중화 과정에서 분리된 비누 원료의 지방뿐만 아니라 오일 원료 성분의 일부인 식품 및 사료 인산염 농축물;
• 마가린 공장에서 표백 및 정제 (탈취 포함) 공정이 수행되는 경우 라드 생산, 마가린 제품 및 마요네즈 생산시 오일 및 지방의 수소화 - 비누 스톡의 지방;
• 지방 분해 과정에서 지방산(비증류 유지 및 지방) 생산 - 조 글리세린.

재활용 가능한 폐기물을 다른 유형의 재고, 부산물, 손실 및 기타 자산과 올바르게 구별하는 것이 왜 그렇게 중요한가요? 이 문제는 면밀한 주의가 필요합니다. 생산 비용의 가치와 소득세 계산을 위한 과세 기준은 폐기물의 올바른 자격에 따라 다릅니다. 의 미덕 조항 4.1.12생산 비용 회계 및 유지 제품 비용 계산 지침, 예술의 단락 6. 러시아 연방 세금 코드 254반환 가능한 폐기물의 비용은 재료 비용의 양을 줄이고, 예를 들어 반환 불가능한 폐기물(기술적 손실)은 반대로 다음에 따른 것과 동일합니다. 조항 4.1.8그 추천, pp. 3면 7 예술. 254암호.

따라서, 예를 들어 반환 가능한 폐기물을 기술적 손실에 귀속시키고 비용의 일부로 회계 처리한 결과, 증가 방향의 생산 비용과 제조와 관련된 비용은 세금 목적으로 왜곡될 수 있습니다. 의심 할 여지없이 규제 당국의 주장을 유발할 것입니다. 예, 안으로 2011년 11월 11일자 결의안 No.Ф09-7368/11 FAS UO는 세무 당국이 야금 생산 폐기물을 반환 대상으로 인정하고 비용에서 제외하여 과세 기준을 높이고 추가 소득세를 부과한 사례를 고려했습니다. 법원은 생산 공정에서 제거되지 않았지만 처리 비용을 증가시키지 않고 일반 원자재로 생산에 관여하는 폐기물은 각각 반환 가능한 것으로 간주되지 않으며 재료 비용을 줄일 수 없다는 점에서 납세자를지지했습니다. 유사한 분쟁에서 회사가 승소하여 반환 가능한 폐기물이 아닌 생산 과정에서 얻은 부산물임을 입증했습니다 ( 2008년 9월 29일자 FAS MO 법령 No.KA-A40/9071-08). 결함이 있는 제품을 반환 가능한 폐기물로 간주하는 것은 용납되지 않습니다( 2011년 1월 21일자 FAS MO 법령 No.KA-A40/15256-10-2), 예를 들어 고정 자산의 현대화, 재건, 수리 작업 중에 형성된 재고, 예비 부품, 재사용 대상 ( 2007년 9월 10일자 러시아 연방 재무부 서한 No. 03-03-06/1/656 ).

문서 및 회수 가능한 폐기물

실제로 대부분의 기업에서는 생산 폐기물 회계 조직이 구축되지 않았습니다. 가장 좋은 방법, 한편으로는 반환 가능한 폐기물의 인식 및 평가 시점을 결정하는 것을 포함하여 회계 자체의 어려움으로 인해 종종 세금 목적으로 비용을 줄이지 않기 때문입니다. 이로 인해 발생, 지속성 및 합리적인 사용미래 활동의 낭비 및 감소에 대한 관심과 원자재의보다 효율적인 사용. 또한, 폐기물에 대한 상세한(분석적) 정보가 부족하여 실제 비용(비용)의 왜곡으로 이어짐 특정 유형제품.

분석을 포함한 회계 조직은 수집을 보장하는 방식으로 구축되어야 합니다. 완전한 정보폐기물 생성 장소, 유형, 제품 유형, 생산 결과, 폐기물의 양적 및 질적 구성에 대해.

회수 가능한 폐기물을 문서화하는 일반적인 절차를 고려하십시오.

생산 공정에서 발생하는 폐기물은 완제품과 함께 생산에서 출고될 때 먼저 무게를 재고 창고(배수 스테이션)로 전달됩니다. 계량 또는 재계산으로 폐기물의 양 또는 질량을 결정할 수 없는 경우에는 제조된 제품 또는 가공된 재료의 양에 승인된 폐기물 비율을 곱하는 계산 방법이 사용됩니다. 수거된 폐기물이 조직 내에서 구조적 부서 또는 재정적 책임자 사이의 자재 자산 이동을 설명하기 위해 창고에 인계되고 신용되는 문서는 인도 문서 또는 내부 이동에 대한 송장이 될 수 있습니다. 양식 TORG-13 ( 57, 111 재고 회계 지침). 조직이 양식 -M4의 수신 주문 또는 양식 M-11의 송장 요구 사항을 작성하는 경우 위반이 아닙니다. 이 문서를 기반으로 회계 및 세금 비용의 재료비가 절감됩니다.

폐기물을 창고에 게시할 때 기본 문서를 작성하는 재무 책임자(저장소 주인)는 받은 자산(반환 가능 폐기물)의 평가를 제공하지 않으므로 적절한 열은 담당자가 채웁니다. 폐기물 비용의 적절한 계산 후 회계 담당자.

M-11 양식의 요구 사항 운송장의 도움으로 제품 제조를 위해 후속 사용하는 경우 폐기물 생산으로의 방출도 발행됩니다. 그러나 제한 울타리 카드(양식 M-8)도 사용할 수 있습니다.

제3자에 대한 폐기물 방출을 설명하기 위해 당사자에게 M-15 형식의 재료 방출 송장 또는 TORG-12 형식의 위탁 메모가 사용됩니다. 물론 기본 문서에는 폐기물 이름, 수량, 측정 단위 및 가격에 대한 정보가 포함되어야 합니다.

메모

2013년 회계에 관한 새로운 연방법의 발효와 관련하여 기본 문서의 통일된 형식이 취소됩니다. 조직의 책임자 (경제 주체)는 특정 활동 조건에 따라 해당 문서의 형식과 회계 정책 등록 절차를 독립적으로 승인하지만 필요한 모든 세부 사항을 표시합니다.

오일 및 지방 산업에서 회수 가능한 폐기물에 대한 분석적 회계의 몇 가지 특징에 대해 살펴보겠습니다. 문서 흐름은 다음에 따라 구축되어야 합니다. 석유 및 지방 산업 기업의 원자재, 재료 및 완제품 회계 지침, 산업 특성을 고려하여 기본 문서 및 통합 등록부의 형식을 보여줍니다.

완제품 및 부산물의 생산, 반환 가능한 폐기물의 생산에 소비되는 원자재 및 재료의 기본 회계 기준은 폐기물의 무게를 측정(정량화)할 때 계량기 판독값을 기록하는 연감부(양식 11)이며, 인도자와 수취인의 서명. 책의 항목은 작성을 위한 기초 역할을 합니다.

• 완제품 및 부산물 창고 승인 증명서 및 반품 산업 폐기물(양식 15);
• 원자재를 생산에 투입하기 위한 제한 울타리 카드(양식 20).

제한 울타리지도, 원자재 수락 행위, 완제품 및 부산물 인도 행위 및 반환 가능한 산업 폐기물 및 기타 문서, 원자재, 제품, 폐기물, 월간 품질에 대한 실험실 데이터를 기반으로합니다. 워크샵 (독립 섹션)의 생산 보고서가 작성되며 특히보고 기간의 시작과 끝의 폐기물 이름, 수량, 가격, 잔액, 생산 수입 및 지출이 반영됩니다.

생산에서 창고로 수령하고 추가 가공 또는 판매를 위해 반환 가능한 폐기물(예: 기술 지방, fuz)의 수령은 완제품 및 부산물, 지방 원료 및 반환 가능한 산업 폐기물에 대한 회계 장부에 기록됩니다(양식 21 ), 회수할 수 있는 산업폐기물의 종류별로 실제 수분함유량과 침전물의 중량이 있는 현물중량과 수분이 없는 유지와 침전물의 중량으로 회계처리한다. 이 책의 데이터는 스트리핑 행위(양식 16a) 준비에 사용됩니다.

모든 유형의 원재료(기름 및 지방), 완제품(버터, 건성유, 라드, 마가린, 비누 등), 부산물에 대한 창고 관리자 또는 기타 재무 책임자의 입고 및 출고 문서를 기반으로 합니다. (박분, 케이크, 비눗물 등) 및 생산 폐기물(기술 지방 등) 원료, 완제품, 부산물 및 반환 가능한 생산 폐기물(양식 4)의 이동에 대한 일일 보고서를 작성하여 다음 주소로 제출합니다. 회계 부서는 늦어도 다음날까지.

의심 할 여지없이 분석 회계는 생산 폐기물 회계를 구성하기위한 전제 조건입니다. 이를 통해 반환 가능한 폐기물 양이 특정 유형의 제품 비용에 미치는 영향을 안정적이고 정확하게 결정할 수 있습니다.

에 따라 반환 가능한 폐기물에 대한 정보를 반영하기 위해 계정과목표 사용 지침계정 10 "재료"는 하위 계정 10-6 "기타 재료"입니다. 회계의 특징은 이 자산에 대한 적용 범위의 출처가 계정 20 "1차 생산"의 신용이라는 것입니다. 즉, 회계를 위한 반환 가능 폐기물의 수락은 회계 항목에 문서화됩니다. 차변 10-6 대변. 회수 가능한 폐기물 생산으로의 추가 이전 - 직불 대변 10-6.

회계에서 반환 가능한 폐기물 판매로 인한 수익은 피. 7 , 10.1 PBU 9/99 "조직의 수입"기타 소득으로 계정 91-1의 대변에 반영됩니다. 판매를 위해 양도된 자본화된 회수 가능 폐기물의 비용은 다음에 따라 기타 비용으로 인식됩니다. 항목 11,14.1 PBU 10/99 "조직 비용"회계 항목으로 문서화됩니다. 차변 91-2 대변 10-6.

회계를 위해 반환 가능한 폐기물을 수락하는 순간

많은 회계사는 반환 가능한 폐기물을 언제 공제해야 하는지, 회계 및 세금 비용에서 반환 가능한 폐기물 비용으로 생산 비용을 줄이는 기간에 대해 우려하고 있습니다. 종종 식품 산업 기업에서 폐기물은 사용 또는 판매 사실이 확립 된 후에 만 ​​\u200b\u200b기록되며 형성 시점이 아니라 안전, 이동 및 사용에 대한 통제력을 상실하게됩니다. 생산 과정에서. 대체로 이러한 상황은 회계를 위해 폐기물을 수락하는 순간이 평가의 필요성과 상호 연결되어 있으며, 이는 반환 가능한 폐기물의 추가 사용(가공 또는 측면 판매)에 달려 있습니다. 폐기물 발생일에 경우에 따라 회계사는 이에 대해 알지 못할 수 있습니다. 미래의 운명, 이는 평가하기 어렵다는 것을 의미합니다. 반환 가능한 폐기물을 언제 고려해야 하는지 알아봅시다.

생성된 반환 가능 폐기물의 비용을 조정하지 않고 한 보고 기간에 재료 자원이 생산에 상각되고 반환 가능 폐기물이 평가되어 다른 기간의 추가 생산 프로세스에 사용되는 상황을 고려하십시오. 이것은 분명히 특정 기간에 생산된 특정 유형의 제품 비용의 왜곡으로 이어질 것입니다. 반환 가능한 폐기물의 사용 사실이 확립되고 평가가 이루어지는 다음 기간에 처리 중에 발생하는 반환 가능한 폐기물의 비용으로 다음 배치 또는 제품 유형의 생산을 위해 방출되는 재료 자원을 조정합니다. 이전 유형의 원자재는 새로운 제품 배치의 비용을 다시 왜곡하고 재활용 폐기물의 경제적 본질과 모순됩니다. 더욱 터무니없는 것은 다음보고 기간에 재료비가 전혀없는 상황입니다.

회계

회수 가능한 폐기물이 생산 공정에서 수령(발생) 시점에 도착하면 이러한 문제는 발생하지 않습니다. 이것은 다음과 같이 입증됩니다. 48 재고 회계 지침: 조직의 자료는 적시에 적립되어야 합니다. 게다가, 111이 문서는 다음과 같이 명시적으로 명시되어 있습니다. 조직 내 각 부서에서 발생하는 폐기물은 정해진 방법에 따라 수거하여 이름과 수량을 명시한 납품서에 따라 창고로 인도합니다.. 동시에 폐기물 비용은 재료 자원 비용 절감에 포함되며, 생산에 출시 . 여기에서 중요하고 분명한 설명을 할 가치가 있습니다. 우리 대화하는 중이 야해당 폐기물이 형성된 처리의 결과로 해당 재료 및 원자재의 비용을 정확하게 줄이는 것에 대해.

세무 회계

의미 없음 예술의 단락 6. 256, 항목 1그리고 2 미술. 272 러시아 연방 세법, 발생 방식에 따라 비용을 인식하는 절차를 규제하면 생산 과정에서 재료 및 원자재를 사용하는 동안 발생하는 반환 가능한 폐기물 비용은 세금 기간에 인식되는 조직의 재료비 금액을 줄입니다. 이러한 원자재와 재료는 생산에 기록됩니다. 동시에 반환 가능한 폐기물의 실제 사용 날짜(생산에 추가 방출 또는 측면 판매)는 중요하지 않습니다. 또한 다음으로 인한 소득세 목적의 비용을 염두에 두어야 합니다. 예술의 단락 1. 252 러시아 연방 세법문서화해야 합니다. 반환 가능한 폐기물의 양만큼 재료 비용이 감소하면 배송 메모, 내부 이동 송장 또는 수령 주문이 생산에서 해당 폐기물의 게시 사실을 확인하는 문서 역할을 할 수 있음을 상기하십시오.

보시다시피 회계 및 세무 회계에서 반환 가능한 폐기물을 인식하는 절차와 순간은 다르지 않습니다. 폐기물은 생산 과정에서 발생하는 시점과 동일한 보고(세금) 기간에 비용을 절감해야 합니다. 그들이 형성되는 처리 과정에서 재료 자원의.

반환 가능한 폐기물의 평가

그래서 우리는 이미 회계사를 걱정하는 문제 중 하나 인 회계를 위해 반환 가능한 폐기물을 수락하는 순간을 결정했습니다.

이제 재활용 폐기물의 사용이 회계 및 세무 회계 평가에 어떤 영향을 미치는지 알아 보겠습니다.

회계

에 따르면 재고자산 회계처리기준 제111조폐기물 비용은 스크랩, 정크, 넝마(즉, 또는 매상 ).

생산 원가 계산 및 유지 제품 원가 계산에 대한 업계 매뉴얼에서 조항 4.1.12결정 비용에 포함된 재료 자원의 비용은 회수 가능한 폐기물 및 부산물의 비용을 제외합니다. 조직의 회계 정책에서 채택한 평가 방법에 따라: 원래 재료 자원의 할인된 가격으로(가격으로) 가능한 사용) 또는 가격으로 가능한 구현.

발생시점의 판매예정가격을 기준으로 회수가능폐기물의 산정을 적용하고 회계처리 시 최초 산정액이 실제 판매가격과 다른 경우가 발생할 수 있습니다. 결과 차이에 대한 초기 폐기물 비용 조정은 이루어지지 않아야 한다고 생각합니다. 에 이 경우기업은 기타 수익 또는 손실을 갖게 됩니다. 정당화: 에 따라 조항 12 PBU 5/01조직이 소유한 재고의 실제 비용(회수 가능한 폐기물도 포함할 수 있음)은 러시아 연방 법률에 의해 설정된 경우를 제외하고는 변경되지 않습니다. 물질적 자산의 가치를 변경할 수 있는 가능성이 제공되며, 특히, 조항 25 PBU 5/01, 이에 따르면 구식 재고의 경우 원래 품질이 완전히 또는 부분적으로 손실 된 재고 및 현재 판매 가격이 감소한 재고의 경우 연말에이를 반영하는 비용 대차 대조표재료 자산의 가치 감소를 위한 준비금을 생성하여 변경할 수 있습니다. 그러나 이 절차는 회수 가능한 폐기물에는 적용되지 않습니다.

메모

IAS 2 인벤토리러시아 연방 영토에서 운영 2011년 11월 25일자 러시아 연방 재무부 명령 No.160n, 자산의 가치는 원가 또는 순실현가능가치(추정 판매가에서 생산을 완료하는 데 드는 추정원가와 예상 판매원가를 차감한 것), 즉 순공정가치 중 작은 금액으로 평가할 것을 제안합니다. 공정가치는 금액이다. 지식이 있는 구매자와 기꺼이 판매자 간의 거래에서 자산을 교환하거나 부채를 결제할 수 있는 것.

따라서 회계법의 규범은 폐기물의 추가 사용(생산 또는 측면 판매)에 관계없이 조직에 폐기물 가치를 평가하기 위한 옵션을 선택할 권리를 부여합니다. 가장 중요한 것은 선택한 방법론이 고정되어 있다는 것입니다. 회계 정책에서.

세무 회계

세무회계에서 예술의 단락 6. 러시아 연방 세금 코드 254또한 폐기물을 평가하는 두 가지 방법이 포함됩니다.

• 원래 재료 자원의 할인된 가격으로( 가능한 사용 가격으로 ), 이러한 폐기물을 주 생산 또는 보조 생산에 사용할 수 있지만 비용이 증가(생산량 감소)하는 경우
• 판매 가격에 폐기물이 옆으로 팔리는 경우.

보시다시피 세무 회계에서는 회계와 달리 추가 사용에 대한 폐기물 평가의 직접적인 의존성이 설정됩니다.

초기 재료 자원의 할인 가격을 결정하는 절차는 원자재 유형, 산업 및 생산 특성, 기술 프로세스의 특징에 따라 다르므로 각 기업은 회계 정책에서 이 절차를 수정해야 합니다. 동시에 평가의 결정 요인 중 하나는 특히 획득한 폐기물의 유용성일 수 있습니다(예: 동물 사료 첨가제로 사용되는 탈취 컷은 생물학적 활성 물질 및 조지방의 공급원입니다. 필수 지방산의 형태), 폐기물의 중요성(지방 함량 및 양). 그러나 이것은 이미 경제학자들의 과제입니다.

가장 큰 숫자판매 가격으로 평가하는 방법에 관한 질문이 있습니다. 법률에 그러한 가격을 계산하는 절차가 명시되어 있지 않기 때문에 전문가들 사이에는 합의가 없습니다.

일부 전문가에 따르면 재활용 가능한 폐기물은 실제 판매 가격. 그러나 폐기물이 팔리기 전까지는 폐기물의 가치를 알 수 없습니다. 생산 및 판매에서 반환 가능한 폐기물의 도착이 같은 기간에 발생한 경우 좋습니다. 다음이라면? 판매 기간 동안 반환 가능한 폐기물 비용에 대한 재료비를 줄이는 것은 불가능합니다. 그렇지 않으면 규제 당국은 소득세를 계산하기 위해 과세 기준의 과소 계산 (비용의 과대 평가)에 대해 회사에 대한 청구를 불가피하게 할 것입니다. 이전 기간의. 이 경우 납세자는 규칙에 따라야합니다. 미술. 54 , 81 러시아 연방 세법: 업데이트된 세금 보고서를 검사관에게 제출하고 반환 가능한 폐기물이 생산에서 고려되고 그 가치가 재료비 구성에서 제외되어야 하는 기간 동안 세금 책임을 조정합니다. 이것은 추가 벌금 지불 및 "해명"제출과 관련하여 세금 서비스의 가능한 질문으로 가득 차 있습니다. 또한, 폐기물은 생성 및 게시 시점에 정확하게 평가되어야 하며, 평가 없이 정량적으로만 회계처리하는 것은 허용되지 않는다는 사실을 이미 알게 되었습니다. 주어진 사실에 대한 소득 및 지출 회계 규칙의 중대한 위반으로 인식될 수 있습니다. 미술. 120 러시아 연방 세법). 따라서 기업에 대한 이러한 평가 방식은 받아들일 수 없습니다.

재무 부서는 현재를 기준으로 측면 판매의 경우 반환 가능한 폐기물 비용을 결정해야한다고 주장합니다. 시장 가격(참고: 2012년까지 규정된 방식으로 결정됨) 미술. 40엔 RF, 2012년부터 – 미술. 러시아 연방 세법 105.3), 이 평가에서 재료비 구성에서 제외( 2010년 4월 26일자 편지 No. 03-03-06/4/49 , 2009년 9월 18일자 03-03-06/1/595 ). 원칙적으로 이러한 접근 방식은 상당히 수용 가능하지만 약간의 설명이 있습니다. 폐기물을 고려할 때 현재 시장 가격을 고려해야 합니다.

다음 폐기물 평가 옵션은 가격별입니다. 가능한 구현, 회계에 제공된대로-존재할 권리도 있습니다.

초기 평가(폐기물을 게시할 때의 시가 또는 판매 가능한 가격)가 실제 판매(판매) 가격과 다른 상황에서 회계반환 가능한 폐기물의 재평가(마크다운) 근거가 없습니다. 이 결론은 위에서도 도출할 수 있습니다. 러시아 재무부 서한 No. 03-03-06/4/49 , 반환 가능한 폐기물을 부업으로 판매하면 해당 폐기물의 비용만큼 수익이 줄어드는 것을 말하며, 인식 안에 세 회계 그리고 벌어들인 소득은 과세 대상입니다. 이 경우에 따른 조직은 예술의 단락 1. 러시아 연방 세법 249세금 기준을 결정할 때 폐기물 판매 수익금으로 소득이 고려됩니다. 생산 및 회계 접수 시점에서 폐기물이 결정되고 재료 비용이 절감 된 비용 (즉, 생산 가격)은 수입을 줄이는 비용에 포함될 수 있습니다. 에 따라 판매 시점의 폐기물 판매 pp. 2면 1 예술. 268 러시아 연방 세법. 결과적으로 납세자는 과세 대상 이익 또는 손실을 입을 수 있습니다.

메모

일부 규제 당국은 상황에 대해 다른 시각을 가지고 있는데, 다행스럽게도 판사들 사이에서 지지를 받지 못하고 있습니다. 예를 들어, FAS UO에서 고려한 경우 법령 번호 13.09.2011Ф09-5521/11, 중재인은 회계 목적으로 판매 가격으로 결정되는 반환 가능한 폐기물의 비용이 그렇지 않기 때문에 판매된 반환 가능한 폐기물의 전체 가치에 대해 소득세를 납부해야 한다는 과세 당국의 주장을 받아들이지 않았습니다. 취득 비용.

따라서 폐기물 판매의 경우 다음을 기준으로 모든 방법에 의한 평가가 합법적인 것으로 간주될 수 있습니다.

• 이 기업에서 그러한 폐기물의 판매에 대해 이미 설정된 가격;
• 가능한 (추정) 판매 가격;
• 시장 가격(다시 주목합시다!), 생산에서 회수할 수 있는 폐기물을 게시할 때 결정됩니다.

우리는 중요한 뉘앙스에 회계사의 관심을 집중시킵니다. 실제로, 반환 가능한 폐기물을 판매하려는 조직이 적절한 평가를 내리고 생산 공정에서 사용하기로 결정하거나 반대로 원래 재료 자원을 할인된 가격으로 추정하여 판매하는 상황이 발생할 수 있습니다. 옆으로. 세무 회계는 추가 사용에 대한 평가의 직접적인 의존성을 설정하기 때문에 여기에서 (가격이 다른 경우) 다음에 따라 세금 부채를 조정해야 할 수 있습니다. 미술. 54, 81 러시아 연방 세법.

예 1

Maslozhirkombinat LLC는 회수 가능한 폐기물 - 오일 저장 중에 형성된 퓨즈(탱크 슬러지)를 사용합니다. 생산 프로세스가 하나의 보고(세금) 기간인 2012년 III 분기에 발생한다고 가정합니다.

정제되지 않은 기름은 150,000 루블의 실제 비용으로 생산에서 완제품 창고로 옮겨졌습니다. 탱크 청소 행위에 따르면 420kg의 결과 퓨즈는 반환 가능한 폐기물로 간주되었으며 승인 된 평가 방법에 따라 기업에서 원자재 (오일) 비용을 절감하여 가격을 결정했습니다. - 7 루블. 1kg. 그 후 퓨즈는 정제유 생산을 위해 추출로 완전히 옮겨졌습니다. 결과적으로 사용 된 반환 폐기물 비용-2,940 루블을 포함하여 180,000 루블의 비용으로 정제 된 기름을 얻었습니다. (7 루블 x 420kg). 원유 판매 수익금은 VAT-33,750 루블을 포함하여 221,250 루블, 정제유 판매 수익금-VAT-40,500 루블을 포함하여 265,500 루블에 달했습니다.

	차변	신용 거래	양, 문질러.
		02, 10, 60, 70, 69
(420 kg x 7 문지름)
반환 가능한 폐기물(퓨즈) 비용을 포함하여 정제유 생산 비용이 반영됩니다.		02, 10, 60, 70, 69
완제품 원가 형성(정제유)
정제되지 않은 기름 판매 비용 상각
정제유 판매 수익 반영
정제유 판매 대금에 대한 부가가치세
정제유 판매 비용 상각
정제유 판매로 얻은 재무 결과

세무회계에서 소득( 미술. 249, 271 러시아 연방 세법) 정제되지 않은 기름 판매에서 187,500 루블, 정제 된 기름 판매에서 225,000 루블에 달합니다.

경비( 미술. 252, 254 – 256 , 272 러시아 연방 세법) 정제되지 않은 기름 판매에서-147,060 루블. (150,000 - 2,940), 정제유 - 180,000 루블.

2012 년 3 분기 정제되지 않은 오일-40,440 루블, 정제 오일-45,000 루블 판매 이익.

참고: 반환 가능한 폐기물이 다음 세금 기간(2012년 IV 분기)에 사용된 경우 상대적으로 말하면 기업은 반환 가능한 폐기물의 가치에서 계산된 금액만큼 세 분기에 대한 소득세를 더 많이 납부하게 됩니다. III 분기에는 생산에 사용되지 않습니다.

예 2

예제 1의 조건을 사용합니다.

150,000 루블의 정제되지 않은 오일이 Maslozhirkombinat LLC의 생산에서 완제품 창고로 옮겨졌습니다. 탱크 청소 행위에 따르면 420kg의 결과 퓨즈는 반환 가능한 폐기물로 간주되었으며 승인 된 평가 방법에 따라 기업에서 가능한 판매 가격 8 루블로 평가했습니다. 1kg. 그 후 퓨즈는 실제 가격 10 루블로 타사 조직에 완전히 판매되었습니다. 1kg당 VAT 포함.

회계에서는 다음 항목을 작성해야 합니다.

	차변	신용 거래	양, 문질러.
정제되지 않은 기름의 제조원가 반영		02, 10, 60, 70, 69
재활용 가능한 폐기물(신관)은 생산에서 인정되었습니다. (420 kg x 8 문지름)
완제품(정제되지 않은 기름)에서 회수 가능한 폐기물을 뺀 비용이 형성되었습니다.
정제되지 않은 석유 판매 수익 반영
정제되지 않은 기름 판매 대금에 대한 부가가치세
매출 원가 기록
정제되지 않은 기름 판매로 얻은 재무 결과
회수 가능한 폐기물(fuz) 판매 수익 반영 (10루블 x 420kg)
회수 가능한 폐기물(fuz) 판매 수익금에 대해 발생하는 VAT
반환 가능한 폐기물(fuz)의 가치는 상각되었으며 가능한 판매 가격으로 추정됩니다.
재활용품 판매로 인한 재정적 결과가 결정되었습니다.

세무회계에서 소득( 미술. 249, 271 러시아 연방 세법) 정제되지 않은 기름 판매로 187,500 루블, 회수 가능한 폐기물 판매로 3,560 루블이됩니다.

정제되지 않은 기름 판매 비용 ( 미술. 252, 254 – 256 , 272 러시아 연방 세법) - 146,640 루블. (150,000 - 3,360), 회수 가능한 폐기물 판매에서 ( pp. 2면 1 예술. 268 러시아 연방 세법) - 3,360 루블.

2012년 3분기에는 정제되지 않은 오일 판매 수익 - 40,860 루블, 회수 가능한 폐기물 - 200 루블.

노트

반환 가능한 폐기물이 생산에서 수령했을 때의 가치가 판매 당시의 실제 가치와 일치하는 경우 추가 비용폐기물 판매와 관련하여 거래의 재정적 결과는 0이 됩니다.

기름 및 지방 산업에서 반환 가능한 폐기물에 대한 회계 기능을 고려 했음에도 불구하고이 기사는 폐기물 회계 및 평가에 대한 방법 론적 기반과 과세 규칙 때문에 다른 식품 산업 기업에 유용 할 것입니다. 모든 업종 동일합니다.

우리는 중요한 결론을 요약합니다. 반환 가능한 폐기물은 특정 유형의 제품 비용에 영향을 미칩니다. 소득세 계산 목적으로 재료비 및 비용 구성에서 제외되며 동일한 평가에서 그 가치를 다른 배치 생성으로 이전하거나 제품이 생산으로 다시 이전되거나 구현시 소득이 감소하는 제품 유형. 따라서 그러한 폐기물을 다른 유형의 자산과 적절하게 구분하고 구별하는 것뿐만 아니라 원산지, 비용 유형, 품질 및 수량에 대한 완전한 분석 기록을 유지하는 것도 중요합니다. 반환 가능한 폐기물은 생산 공정에서 발생(형성) 시점에 접수 및 평가되어야 하며 같은 기간의 재료비 구성에서 제외되어야 합니다. 판매 중 폐기물 비용 결정은 가능한 사용 가격, 기업에서 이미 설정된 해당 폐기물의 판매 가격, 가능한 판매 가격 또는 그러나 회계 정책에서 평가 방법론 선택의 통합 및 정당화에 따라 달라질 수 있습니다.

따라서 미래에 재활용 가능한 폐기물을 사용하는 옵션에서 진행하면 결과적으로 다양한 방법추정치에 따르면 특정 유형의 제품 비용은 다를 수 있지만 일반적으로 재무 결과(손익)는 변경되지 않습니다. 그런 다음 추가 사용 또는 생산 과정에서 또는 판매를 위해 수익(소득)을 줄이는 비용(경비)에 포함됩니다.

2001년 9월 6일 No. 44n 일자 러시아 재무부 명령에 의해 승인되었습니다.

2001년 12월 28일자 러시아 연방 재무부 명령 No. 119n에 의해 승인되었습니다.

2004년 12월 14일자 러시아 연방 농업부 명령 No. 537에 의해 승인되었습니다.

1979년 6월 9일 소련 식품 산업부 승인.

1983년 3월 25일 소련 식품 산업부 승인.

1964년 5월 21일 소련 국가계획위원회의 승인을 받았습니다.

컬렉션에서 많은 폐기물 지표의 값은 평균 통계 또는 산업 평균으로 정의되며 생산 조직 수준과 처리된 원료의 품질 측면에서 기업 간의 차이를 평균화한다는 점을 고려해야 합니다. 또한 기술 재정비 과정에서 저폐기물 기술로 전환하는 동안 많은 지표의 값이 크게 변경될 수 있습니다.

1996년 11월 21일자 연방법 No. 129 FZ.

2011년 12월 6일자 연방법 No. 402 FZ.

우리는 지방 및 석유 산업의 원료 소비 규제 지침, 원료 소비 규범 및 석유 및 지방 산업의 폐기물 및 손실 규범에 따라 승인되었습니다. 소련의 Gosplan 05/21/1964.

1998년 12월 25일자 132호 러시아 연방 국가통계위원회 법령 및 아래에 명시된 TORG-12 양식에 의해 승인되었습니다.

1997년 10월 30일 No. 71a의 러시아 연방 국가 통계 위원회 법령 및 다음 양식 M-8, M-11, M-15에 의해 승인되었습니다.

2000년 10월 31일자 러시아 재무부 명령 No. 94n에 의해 승인되었습니다.

1999년 6월 5일 No. 32n 일자 러시아 재무부 명령에 의해 승인되었습니다.

1999년 5월 6일 No. 33n 일자 러시아 재무부 명령에 의해 승인되었습니다.

예술의 단락 1에서. 러시아 연방 세법 105.3, 당사자가 아닌 거래에 사용되는 가격과 거래 당사자가 받는 소득(이익, 수익)은 시장 가격으로 취급됩니다. 납세자는 거래에 실제로 적용된 가격이 시장 가격과 일치하지 않는 경우 지정된 거래에 적용된 가격과 다른 가격을 세금 목적으로 독립적으로 적용할 권리가 있습니다. 이것은 Art의 단락 3에 의해 입증됩니다. 105.3.

표준 및 손실을 고려하여 출력 비율 계산을 조사하지 않고 조건부 수치를 사용합니다.