금속 구조물의 제조를 위해 우리 조직은 모서리와 부속품을 사용합니다. 각각의 길이는 11-12m이며, 실제로 2-3m 길이의 앵글과 피팅의 일부는 생산 중에 남아 있습니다. 이러한 재료의 잔여물을 스크랩으로 "변환"할 수 있습니까? 그렇다면 고철 가격으로 간주할 수 있습니까? 회계에서 생산의 "절단"과 "재활용 폐기물"은 무엇을 의미합니까?

재활용 가능한 폐기물은 생산 중에 판매되거나 생산에 추가로 사용할 수 있는 생산 과정에서 발생하는 자재입니다. 그들은 계정과목표의 계정 10에 고철로 판매 가격으로 기록됩니다. 스크랩 판매를 위한 작업은 일반적으로 자재 판매로 기록되지만 스크랩 판매는 VAT가 부과되지 않습니다. 이와 관련하여 조직은 별도의 VAT 기록을 유지해야 할 수 있습니다.

이 위치에 대한 근거는 Glavbukh System vip 버전에서 아래에 나와 있습니다.

조직의 생산 활동 중에 폐기물이 생성될 수 있습니다.

폐기물이 가치가 없는 경우, 즉 생산에 사용하거나 다른 조직에 판매할 수 없는 경우 회수할 수 없는 폐기물로 간주됩니다. 이러한 유형의 폐기물은 회계 및 과세에 취소할 수 없는 폐기물을 반영하는 방법( 기술적 손실생산 중).

폐기물을 사용하거나 판매할 수 있는 경우 반환 가능한 폐기물*로 간주됩니다.

문서화

M-11 형식의 요청 송장을 사용하여 반품 가능한 폐기물을 창고로 옮기는 것을 문서화하십시오(2001년 12월 28일 No. 119n 일자 러시아 재무부 명령에 의해 승인된 지침의 57, 111절). 자재가 다른 조직에서 처리된 경우 결과 영수증을 발행하고 M-4 형식의 영수증 주문과 함께 폐기하십시오. 폐기물을 창고로 자본화하는 방법에 대한 자세한 내용은 회계에 자재 수령을 등록하고 반영하는 방법을 참조하십시오.

회계

회계에서 다음과 같이 폐기물 전기를 반영합니다 *:

차변 10(16) 대변 20(21, 23...)
- 반환 가능한 폐기물은 창고에 적립됩니다.

회계에서 조직은 판매 또는 가능한 사용 가격으로 반환 가능한 폐기물 비용을 결정하는 방법을 선택할 수 있습니다. 119n). 회계 목적을 위한 회계 정책에서 선택한 방법을 확보합니다(7 PBU 1/2008). 예를 들어, 반환 가능한 폐기물 비용을 계산하기 위해 다음 방법론을 사용할 수 있습니다.

반환 가능한 폐기물 형성과 관련된 운영에 대한 세금 납부 절차는 조직이 적용하는 과세 시스템에 따라 다릅니다.

기본: 반환 가능한 폐기물 평가

세무 회계에서 반환 가능한 폐기물 비용 평가는 사용 목적에 따라 다릅니다.
-폐기물을 측면으로 판매하는 경우 판매 가격으로 회계에 반영해야합니다.
- 폐기물을 자체 생산에 사용하는 경우 사용 가능한 가격으로 회계에 반영합니다.

반환 가능한 폐기물 평가에 대한 이러한 원칙은 러시아 연방 세법 제 254 조 6 항에 의해 설정됩니다.

상황: 게시 당시 판매 가격을 알 수 없는 경우 측면에 판매될 반환 가능한 폐기물을 평가하는 방법

조직이 반환 가능한 폐기물을 판매할 계획이라면 실제 판매 가격에 반영해야 합니다(러시아 연방 세법 254조 2항 6항). 재료비는 이 금액만큼 감소합니다(러시아 연방 세법 6조 254조).

어떤 경우에는 반환 가능한 폐기물을 게시할 때 판매 가격을 알 수 없습니다. 이 경우 금융당국은 회수 가능한 폐기물을 시장가격으로 평가할 수 있도록 허용한다. 판매 후 조직은 소득세를 계산할 때받은 수익을 고려해야합니다. *

이것은 2010 년 4 월 26 일자 러시아 재무부의 서신 No. 03-03-06 / 4/49, 2009 년 9 월 18 일자 No. 03-03-06 / 1/595 및 8 월 24 일자에 명시되어 있습니다. , 2007 제03-03-06/1/591.

기본: 재료비

세무 회계에서 반환 가능한 폐기물의 양만큼 재료비를 줄입니다(러시아 연방 세법 254조 6항).

상황 : 소득세를 계산할 때 반환 가능한 폐기물의 양만큼 재료비를 줄여야하는 시점은 무엇입니까?

창고로 배송될 때 반환 가능한 폐기물을 고려하십시오. 이 경우 조직에서 사용하는 방법(발생 또는 현금 방법)은 중요하지 않습니다. 이러한 결론은 러시아 연방 세법 271, 272, 273조를 기반으로 도출할 수 있습니다. 기본 문서에 따라 반환 가능한 폐기물의 이전 날짜를 결정합니다(러시아 연방 세법 313, 252조). 예를 들어, M-11 형식의 요구 사항 송장 날짜에 따라.

회계 및 세무 회계에서 반환 가능한 폐기물 반영의 예

CJSC 알파 적용 공통 시스템과세 (발생 방법). 회계에서 조직은 계정 15와 16을 사용하지 않고 재료비를 반영합니다.

5월에는 총 400,000루블에 16,000루블/톤의 가격으로 25톤의 대두를 제공합니다. (16,000 루블 / t? 25 t) 생산으로 이전되었습니다. 제품(사료) 생산 시 반환 가능한 폐기물은 300kg에 달했습니다. 그들은 보조 생산에 사용될 것입니다.

따라서 세무 회계에서 반환 가능한 폐기물은 6 루블 / kg의 가능한 사용 가격으로 평가됩니다.

회계 및 과세 목적에 대한 Alfa의 회계 정책에는 반환 가능한 폐기물 평가에 대한 동일한 규칙이 포함되어 있습니다.

Alpha 회계사는 회계에 다음 항목을 작성했습니다.

차변 20 대변 10
- 400,000 루블. (16,000 루블 / t? 25 t) - 원료가 생산으로 이전되었습니다.

차변 10 대변 20
- 1800 루블. (300kg? 6루블/kg) - 반환 가능한 폐기물이 창고에 적립되었습니다.

소득세를 계산할 때 Alfa의 회계사는 1,800루블의 반환 가능한 폐기물 비용으로 재료비를 줄였습니다.

상황: 비철금속 스크랩* 형태의 반환 가능한 폐기물에 대한 VAT를 회수해야 합니까?

이 질문에 대한 답은 조직이 앞으로 이 폐기물을 어떻게 사용할 계획인지에 달려 있습니다.

이러한 폐기물이 생산, 즉 VAT가 적용되는 활동에 사용되는 경우 세금을 복원할 필요가 없습니다.

조직이 폐기물을 판매하는 경우 VAT를 복원해야 합니다(러시아 연방 세법 170조 2항 3항). 사실 비철금속 스크랩 판매에는 VAT가 적용되지 않습니다(러시아 연방 세법 25조 2항 149조).

이 경우 조직은 별도의 VAT 기록을 보관해야 합니다(러시아 연방 세법 149조 4항).

조직이 판매하기로 결정한 회수 가능한 폐기물의 비율이 조직의 총 비용의 5% 미만인 경우 별도의 회계를 피할 수 있습니다. 이 경우 별도의 회계를 구성하지 않고 모든 VAT를 공제할 수 있습니다(러시아 연방 세법 170조 9항 4항).

Natalya Komova, 러시아 재무부 세금 및 관세 정책 부국장

"회계", 2012, N 12

생산 활동 과정에서 조직은 생산, 폐기, 판매에 사용할 수 있는 가정 및 산업 폐기물을 생성합니다. 반사 순서 고려 산업 폐기물회계 및 세무에서.

산업 폐기물에는 화학적, 열적, 기계적 및 자연적 및 인위적 기원 재료의 기타 변형 결과로 얻은 고체, 액체 및 기체 생산 폐기물이 포함됩니다.

동일한 생산에 사용할 수 있는 폐기물의 일부를 재활용 가능이라고 합니다. 여기에는 생산 과정에서 형성된 원료 및 기타 유형의 재료 자원의 잔해가 포함됩니다. 일부 소비자 자산의 부분적 손실로 인해 반환 가능한 폐기물은 제품에 대한 요구 사항이 감소하거나 소비가 증가한 조건에서 사용할 수 있으며 때로는 의도한 목적으로 사용되지 않고 보조 생산에만 사용됩니다(예: 중고 자동차 오일 - 무책임한 장비 부품 윤활용) . 동시에 기술 과정에 따라 본격적인 원자재로 다른 부서로 이전 된 원자재 및 기타 재료 자산의 잔해 및 기술 과정의 결과로 얻은 부산물은 발생하지 않습니다. 반환 가능한 폐기물에 속합니다.

이 생산의 틀 내에서 사용할 수 없지만 다른 산업에서 사용할 수 있는 폐기물을 2차 원료라고 합니다.

어느 단계에서 그것을 낭비 경제 발전재활용은 비효율적이며 돌이킬 수 없는 손실을 초래합니다. 위험할 경우 미리 중화하여 특수 폴리곤에 묻힙니다.

반환 가능한 폐기물에 대한 회계

생산 과정에서 형성된 재료의 잔류물 형태로 반환 가능한 폐기물은 원래 자원의 소비자 품질(화학 또는 물리적 특성) 따라서 비용 증가(생산량 감소)와 함께 사용되거나 의도된 목적으로 사용되지 않습니다.

반환 가능한 폐기물에는 다음이 포함되지 않습니다.

• 원래 생산 기술에 의해 규정 된 다른 유형의 제품 생산을위한 본격적인 원료로 사용되는 재고의 잔여 물. 이러한 MPZ 잔류물은 예를 들어 제품 절단 중에 형성되어 다른 제품(더 작은 제품) 생산을 위해 이송되는 천 조각으로 간주될 수 있습니다. 깨진 유리, 동일한 유리가 아닌 경우 발포 유리와 같은 일부 다른 제품이 생산됩니다.
• 부산물, 즉 주요 제품의 생산 과정에서 불가피하게 나타나는 제품. 예를 들어, 우유에서 코티지 치즈와 치즈를 생산하는 동안 형성된 유청. 이러한 제품의 존재는 생산 공정의 기술 때문입니다. 그것에서 주요 제품을 생산하는 것은 불가능합니다.

회계 목적으로 반환 가능한 폐기물을 회계 처리하는 절차는 다음 지침에 의해 규제됩니다. 회계재고. 지침의 111항에 따라 반환 가능한 폐기물은 이름과 수량을 나타내는 배송 메모에 따라 창고로 이전됩니다.

반환 가능한 폐기물은 가능한 사용 또는 판매 가격으로 회계 처리됩니다. 반환 가능한 폐기물은 다음 순서로 평가됩니다.

• 이러한 폐기물을 주 또는 보조 생산에 사용할 수 있지만 비용이 증가하는 경우(완제품의 생산량 감소) 원래 재료 자원의 할인된 가격으로(사용 가능한 가격으로);
• 이 폐기물을 옆으로 팔면 판매 가격으로.

회계 정책에 반환 가능한 폐기물의 평가 방법을 표시하는 것이 좋습니다.

기록된 폐기물 비용은 생산에 투입되는 자재 비용 절감에 포함됩니다. 그러나 러시아 연방 세금 코드는 반환 가능한 폐기물 비용에 대한 재료 비용을 줄이는 순간 또는 폐기물을 제 3 자에게 판매하는 경우 판매 가격을 결정하는 절차를 명확하게 정의하지 않습니다.

우리의 의견으로는 사용 가능하다고 판단되는 시점에 세무 회계에서 반환 가능한 폐기물의 가치를 평가하는 것이 좋습니다. Art 조항의 논리를 기반으로합니다. 러시아 연방 세금 코드 254에 따라 반환 가능한 폐기물 비용에 대한 재료 비용도 형성 및 게시 시점에 줄여야합니다. 이러한 조항은 조직의 회계 정책에 반영되어야 합니다.

반환 가능한 폐기물은 계정 10 "재료", 하위 계정 6 "기타 자재" 및 계정 20 "주 생산"의 차변에 대한 회계에 허용됩니다.

생산으로 이전되는 반환 가능한 폐기물 비용은 일반 활동 비용의 일부로 고려되며 계정 20 "주 생산"의 차변 및 계정 10의 대변, 하위 계정 6 "기타 자재"에 반영됩니다. 주 생산에서 창고로 폐기물을 수령한 후 이러한 폐기물을 보조 생산으로 이전하는 것은 f에 따라 요구 사항 송장에 문서화됩니다. N M-11.

자재 판매 수익은 조직의 기타 수입이며 계정 91 "기타 수입 및 비용", 하위 계정 1 "기타 수입"을 대상으로 합니다. 자재 판매 수익금은 조직과 구매자 간의 계약에 의해 설정된 가격에 따라 결정됩니다. 자재 판매로 인한 수익은 PBU 9/99의 단락 12에 명시된 조건이 있는 경우 회계에 인식됩니다.

현금 자재 판매는 계정 50 "캐셔"(51 "정산 계정")의 차변 및 계정 91 "기타 수입 및 비용", 하위 계정 1 "기타 수입"의 대변에 반영됩니다. 동시에 나가는 자재의 장부가는 계정 10, 하위 계정 6의 대변에서 계정 91 "기타 수입 및 비용", 하위 계정 2 "기타 비용"의 차변에 기록됩니다.

자재 창고(주요 생산의 폐기물)에서 구매자로의 이전은 f에 따라 당사자에게 자재 릴리스에 대한 송장을 발행합니다. N M-15.

챕터의 목적을 위해. 러시아 연방 세금 코드 25에 따르면 반환 가능한 폐기물의 회계 및 평가 규칙은 해당 회계 표준과 다르지 않습니다. Art의 단락 6에 따르면. 러시아 연방 세금 코드 254에 따르면 재료 비용은 반환 가능한 폐기물 비용으로 줄어 듭니다. 반환 가능한 폐기물을 주 또는 보조 생산에 사용할 수 있지만 비용이 증가하면(완제품의 낮은 생산량), 원래 재료 자원의 할인된 가격으로 평가됩니다(사용 가능한 가격으로)(1절, 러시아 연방 세법 6조 254조).

단락에 따라. 1 p. 1 예술. 러시아 연방 세금 코드 146, 영토에서 상품 (작업, 서비스) 판매 러시아 연방부가가치세 과세 대상으로 인정됩니다. 동시에 세금 기준은 Art에 따라 결정된 가격을 기준으로 계산된 이러한 상품(작업, 서비스)의 비용으로 결정됩니다. VAT를 제외한 러시아 연방 세금 코드 105.3. 과세는 18%의 세율로 수행됩니다(러시아 연방 조세법 164조 3항).

자재 판매로 발생한 VAT 금액은 계정 91 "기타 수입 및 비용", 하위 계정 2 "기타 비용"에 해당하는 계정 68 "세금 및 수수료 계산"의 신용에 대한 조직의 회계에 반영됩니다.

반환 가능한 폐기물을 제3자에게 판매할 계획인 경우 세금 회계에서 판매 가격으로 평가해야 합니다(2010년 4월 26일자 N 03-03-06 / 4/49 일자 러시아 재무부 서신). 레지스터에서 세무 회계판매 시점에 이전에 인식한 주요 생산의 재료비에서 반품 가능한 폐기물 비용으로 감소한 금액과 이러한 폐기물 판매로 인한 수입 및 이 판매와 관련된 비용이 반영됩니다(예 1).

실시예 1. 2012 년 7 월 조직은 제품 생산에 400,000 루블 상당의 재료를 사용했습니다. 같은 달에 반환 가능한 폐기물이 접수되었으며 가능한 사용 가격은 28,000 루블입니다. 2012년 10월 생산에 사용된 폐기물

회계에 다음 항목이 작성되었습니다(표 1).

1 번 테이블

세무 회계에서 2012 년 9 개월 동안의 재료비 금액은 28,000 루블 감소합니다. 폐기물을 생산으로 옮길 때 비용 (28,000 루블)이 재료비에 포함됩니다.

2차 원료

2차 원료의 형성 출처는 다음과 같습니다.

• 생산 공정에 사용된 재료의 반환 가능한 폐기물(예: 목공 산업 - 부스러기, 의류 산업 - 직물 스크랩, 야금 - 고철 등);
• 제품 생산에 더 이상 사용할 수없는 회수 할 수없는 폐기물 (기술적 손실) (결함있는 제품, 고정 자산을 해체하는 동안 얻은 재료, 완성 된 제품보증 기간 동안 판매되지 않음).

기술 프로세스에 따라 다른 유형의 상품(작업, 서비스) 및 부산물(관련) 생산을 위한 본격적인 원자재(자재)로 다른 부서로 이전되는 재고의 잔여물 기술 과정의 결과로 얻은 제품은 반환 가능한 폐기물이 아닙니다.

기록된 폐기물 비용은 생산에 투입되는 자재 비용 절감에 포함됩니다.

이후에 제품(부품 등) 제조를 위해 폐기물을 사용하는 경우, 생산으로의 방출은 요구사항 운송장의 발췌문으로 문서화됩니다.

반환 가능한 폐기물은 계정 10 "재료", 하위 계정 6 "기타 자재"의 차변 및 계정 20 "주 생산", 23 "보조 생산" 등의 차변에 따라 회계에 허용됩니다.

하위 계정 10-6 "기타 재료"는 다음의 존재 및 이동을 고려합니다. 생산 폐기물(그루터기, 스크랩, 부스러기 등); 돌이킬 수 없는 결혼; 이 조직에서 자재, 연료 또는 예비 부품으로 사용할 수 없는 고정 자산의 처분으로 받은 자재 자산(고철, 회수) 마모된 타이어 및 스크랩 고무 등 고체 연료로 사용되는 생산 폐기물 및 이차 재료 값은 하위 계정 10-3 "연료"(예시 2)에 설명됩니다.

실시예 2. 2012년 7월에 받은 반환 가능한 폐기물이 판매용이라고 가정합니다. 이러한 원자재의 시장 가격을 기준으로 폐기물의 가치는 28,000루블입니다. 2012년 10월에 30,000루블에 판매되었습니다. (부가가치세 별도).

재활용 쓰레기의 구현은 표에 반영되어 있습니다. 2.

표 2

반환 가능한 폐기물의 판매에 대한 세금 회계는 표에 나와 있습니다. 삼.

표 3

죽은 손실

추가 처리 및 사용 대상이 아닌 폐기물은 회수할 수 없는 손실입니다. 법적 근거생산 및 소비 폐기물 관리는 1998년 6월 24일 N 89-FZ "생산 및 소비 폐기물에 관한" 연방법에 의해 수립되었습니다.

법인, 폐기물 관리 분야에서 활동을 수행하는 데 필요한 일이 순조 로이 진행되어생성, 사용, 중화, 다른 사람에게 양도 또는 다른 사람에게서 받은 특별 회계 및 배치된 폐기물 및 관련 통계 보고를 제출합니다. 특별 회계 데이터는 회계 데이터와 일치해야 합니다.

예술 덕분에. 2002년 1월 10일자 연방법 51 N 7-FZ "환경 보호에 관하여", 생산 및 소비 폐기물은 수집, 사용, 중화, 운송, 저장 및 폐기의 대상이 되며, 그 조건과 방법은 환경에 안전해야 합니다. 러시아 연방 법률에 의해 규제됩니다. 지표 및 지하로 폐기물 배출 수역, 집수 지역, 하층토 및 토양에서 금지됩니다.

환경에 대한 부정적인 영향의 정도에 따라 폐기물은 5가지 위험 등급으로 나뉩니다. 생산 및 소비 폐기물의 임시 저장은 특히 폐기물의 주요 생산자(제조업체)의 생산 지역에서 허용됩니다(SanPiN 2.1.7.1322-03의 3.2항). 동시에 다양한 종류의 폐기물에 대해 서로 다른 보관 절차가 제공됩니다. 따라서 I-II 위험 등급의 폐기물을 임시 보관하는 데 사용되는 폐쇄된 창고에서는 공간적 격리 및 팔레트의 별도 구획(통)에 물질을 별도로 보관해야 합니다. 동시에 클래스 I 고체 산업 폐기물의 저장은 밀봉 된 가역 (교체 가능) 용기 (컨테이너, 배럴, 탱크), II - 단단히 닫힌 용기 (폴리에틸렌 백, 비닐 봉지), III - 종이 봉지 및 가슴, 면화 및 섬유 가방 , IV - 산등성이 형태로 대량, 대량.

사업활동 과정에서 발생하는 폐기물(6개월 이내)을 임시보관만 하는 단체는 면허를 발급받을 필요가 없습니다. V 등급의 위험을 낭비하는 활동을 수행하는 조직도 라이센스가 필요하지 않습니다. 이것은 폐지, 판지 및 기타 위험 등급 V 폐기물(일부 식품 생산 폐기물 포함)을 독립적으로 제거할 수 있고(면허 없이) 면허가 없는 조직에 양도할 수 있음을 의미합니다.

특정 위험 등급에 대한 폐기물 할당은 계산을 통해 확인해야 합니다. 계산 방법에 의해 결정된 위험 등급이 다섯 번째에 해당하는 경우 실험 방법을 추가로 사용할 필요가 있습니다. I-IV 등급 폐기물은 여권을 발급받아야 합니다.

조직은 산업 폐기물 처리에 대한 서비스 비용을 일상 활동 비용의 일부로 인식할 수 있습니다. 회계 및 세무 회계에서는 제공된 서비스의 수락 및 전달 행위에 서명한 날짜를 기준으로 이러한 서비스의 계약 비용 금액으로 인식됩니다(조항 5, 7, 16 PBU 10/99, 1조 252 , 제 1 조 러시아 연방 세금 코드 272 조).

이러한 비용은 계정 60 "공급업체 및 계약자와의 정산"의 대변에 해당하는 계정 20 "주 생산"의 차변 입력에 반영됩니다.

다만, 발생된 폐기물을 제3자 기관에 매각하여 이익을 창출할 수 있는 기회가 있는 기관에서 이를 처분하는 경우에는 사업목적에 부합하지 아니하므로 처분비용을 경제적으로 정당하다고 인정할 수 없다. 상업 조직의.

2011년 6월 7일자 러시아 재무부 서신 N 03-03-06 / 1/332에서 비유동 상품의 처분(상각)의 경우 해당 상품의 취득 비용 및 추가 청산은 기업 활동으로 인한 소득의 범위 내에서 고려될 수 없으므로 소득세 목적상 비용으로 공제되지 않습니다.

당 부정적인 영향폐기물을 생산하고 보관하는 동안 제공되는 환경에 대해 각 사업체는 지불할 의무가 있습니다. 수수료 계산 부정적인 영향환경에 대한 작성 및 제출 절차는 2007년 4월 5일자 Rostekhnadzor N 204 명령에 의해 승인되었습니다. 지불인은 Rosprirodnadzor의 각 생산 지역, 부정적인 영향의 이동 물체, 폐기물 처리 시설 또는 허가증 문서가 일반적으로 경제 주체에 대해 발행된 경우 만료된 보고 분기 다음 20일 이내에 지불인의 위치.

폐기물 발생 기준 및 처리 제한의 개발 및 승인 절차는 2010년 2월 25일자 러시아 천연자원부 명령에 의해 승인되었습니다. N 50. 중소기업은 이 보고서를 1월 15일까지 신고로 제출합니다. 2010년 2월 16일자 러시아 천연 자원부 명령에 따라 보고 기간 다음 해 N 30. 폐기물 처리 한도는 보고에 따라 실제로 처리를 위해 보낸 폐기물의 양입니다. 폐기물의 생성, 사용, 중화 및 처리(통계 보고 제외). 지불 올해실제로 5배 계수 없이 중소기업에서 청구됩니다(2011년 7월 12일자 N OD-06-01-32 / 15903의 Rosprirodnadzor 편지).

승인된 한도 내에서 환경에 대한 부정적인 영향에 대한 지불은 발생일 현재 일반 활동에 대한 조직의 비용에 포함됩니다(조항 5, 7, 8 PBU 10/99).

이 유형의 필수 지불은 Art에서 제공하지 않기 때문에 세금(수수료)이 아닙니다. 미술. 러시아 연방 세금 코드 13-15. 따라서 환경오염에 대한 과태료 부과 자연 환 ​​경계정 20 "주요 생산"의 차변 입력과 계정 76 "다양한 채무자 및 채권자와의 정산"의 대변에 반영될 수 있습니다.

러시아 재무부는 2011년 5월 27일자 편지 번호 07-02-18/02에서 필요한 정보를 순서대로 얻기 위해 초과 배출에 대한 지불에 대한 별도의 기록(추가로 도입된 하위 계정에 대해)을 유지할 것을 권장했습니다. PBU 18/02에 따른 회계의 영구적인 차이를 반영합니다. 서신의 단락 11에 제공된 계정 91 "기타 수입 및 비용"에 기록된 지불 중 초과 배출에 대한 지불은 언급되지 않습니다.

세무 회계에서 설정된 한도 내 배치에 대한 지불은 특성상 초과 노출에 대한 지불에 적용되지 않으며 단락을 기준으로 소득세를 계산할 때 기준을 줄입니다. 7 페이지 1 예술. 러시아 연방 세금 코드 254(2008년 4월 5일자 FAS UO 결의안 N F09-8409/07-S3, 2008년 3월 19일자 N A76-8/07, 2009년 4월 16일자 N A33-07) -F02-1794 / 07, 일자 03/06/2007 N A33-2101 / 05-Ф02-6757 / 06-С1).

Art의 단락 4에 의해. 러시아 연방 세금 코드 270에 따라 소득세를 계산할 때 초과 배출량에 대한 지불은 허용되지 않습니다 (2009 년 10 월 28 일자 N 16-15 / 112957 일자 모스크바에 대한 러시아 연방 세금 서비스 서신).

폐기물 처리 한도는 5년 동안 설정되며 매년 확인됩니다. 개인 기업가그리고 생산 과정과 사용된 원료의 불변성의 조직. 조직은 단락을 기반으로 생산 및 판매와 관련된 기타 비용으로 세무 회계의 한도 개발을 위해 타사 조직의 서비스 비용을 지불하는 비용을 고려할 수 있습니다. 3p.1 예술. 러시아 연방 세금 코드 264 (2007 년 4 월 9 일 N 03-03-06 / 4/127 일자 러시아 재무부 서신).

제 3 자 조직이 수행 한 작업 (제공된 서비스)에 대해 지불 비용이 발생하는 날짜는 체결 된 계약 조건에 따른 결제 날짜 또는 납세자에게 기준이 되는 문서를 제시한 날짜입니다. 정산을 위해, 또는 보고(세금) 기간의 마지막 날. 비용은 거래 조건에 따라 발생한 보고(세금) 기간에 인식합니다. 따라서 조직은 이익 과세 목적으로 고려 중인 비용을 동시에 인식합니다(2012년 1월 17일자 FAS UO 결의서 N F09-8803/11, SZO 2007년 3월 13일자 N A05-11056/2006-12일자 및 1일자) .2007 N A05-10034 / 2006 -9).

한편, 러시아 재무부는 조직이 폐기물 생성 표준 개발을 위해 제3자 조직의 서비스 비용을 지불하는 비용을 고려할 권리가 있으며 이익 과세 목적을 위한 처리에 대한 제한을 균등하게 고려할 권리가 있다고 믿습니다. 유효 기간. 폐기물 발생기준 및 처리한도에 관한 새로운 기준안의 개발에 어떠한 사유로든 비용이 발생한 경우, 기존 폐기물기준안 제정에 소요된 비용의 총액을 차감한 형태의 비용 처분을 위한 생성 및 한도, 한 번에 이윤 과세 목적으로 실제로 고려된 비용(레터 2011년 11월 10일 N 03-03-06 / 4/127).

E.I. 안타넨코바

퍼스트 하우스 오브 컨설팅

"해야 할 일 상담"

현대적이고 효율적인 장비를 사용하더라도 원료 처리의 주요 단계에서 폐기물이 남게 되는 워크플로가 항상 있을 것입니다. 주요 고려 회계 항목생산 폐기물 및 그 분류.

또한 다음과 같은 이유로 주요 생산의 폐기물이 나타날 수 있습니다.

• 교통,
• 보관 불량으로 인해
• 제품의 화학적 및 물리적 특성 때문입니다.

모든 생산 전문가는 특정 폐기물 한도를 설정해야 합니다. 이러한 생산의 정확한 수준을 결정할 수 없는 경우 산업 규정 및 표준이 기초로 사용됩니다. 생산 손실은 운송 중에도 회계를 통해 항상 공식적으로 확인되어야 합니다.

폐기물 및 배선 문서화

이전에 수석 기술자 또는 엔지니어가 승인한 범위의 기술 손실은 경제학자 또는 기술자의 통제 하에 있어야 합니다. 폐기물의 양은 인벤토리 또는 스트리핑 작업에 반영되어야 합니다.

처리, 생산, 운송의 결과로 발생했거나 표준을 초과한 경우 반환 가능한 폐기물을 기록하기 위한 회계 항목. 손실이 한도를 초과하지 않은 경우 이러한 비용을 일반 활동 비용으로 돌립니다(주 생산을 위한 원자재 상각에 영향을 미침).

일반적인 배선:

계정 Dt	계정 KT	배선 설명	전기 금액	문서 기반
20,		생산으로 자재 이전	재료비	선하증권, 영수증
	,	초과 손실의 상각	한계와의 차이의 크기	상각 행위
		상품 부족의 반영. 이것은 오염된 제품을 처리할 때, 섹션을 청소할 때, 제품의 환기되는 영역에서 발생합니다.	부족 사이즈	벗기는 행위
		추가 판매를 위한 폐기물 수령	폐기물의 양	인보이스, 수락 및 양도 행위
44		한도를 초과하지 않은 비용의 상각	지출 금액	상각 행위
76, 73		가해자의 귀속으로 규범을 초과하는 손실 상각 (그들은 직원 또는 다른 조직의 대표자 일 수 있음)	한계 차이	상각 행위
		가해자가 발견되지 않은 경우 표준을 초과하는 손실 상각	규범과의 차이의 크기	상각 행위
	60, 10, 16,41	운송 중 부족 반영	부족 금액	재고의 행위

조직 낭비 없는 생산- 모든 기업가의 바람직하지만 어려운 꿈. 그러나 오늘날에도 일부 유형의 폐기물은 생산(작업 수행, 서비스 제공)에 재사용되거나 제3자 구매자에게 판매될 수 있습니다.

생산 및 소비 폐기물은 생산 또는 소비 과정에서 생성 된 원자재, 재료, 반제품, 기타 제품 또는 제품의 잔해와 소비자 재산을 상실한 제품 (제품)을 말합니다. 이 정의예술에 포함되어 있습니다. 06.24.98 No. 89-FZ "생산 및 소비 폐기물에 관한" 연방법 1조. 폐기물은 회수 불가(예: 기술 손실, 증발, 누출, 생산 과정에서 원재료의 수축 등)와 회수 가능으로 구분됩니다. 돌이킬 수 없는 폐기물은 더 이상 사용하기에 적합하지 않습니다. 대조적으로, 재활용 가능한 폐기물은 원자재 및 공급품의 추가 공급원 역할을 할 수 있습니다. 이러한 폐기물은 다시 생산으로 이전되거나 측면으로 판매됩니다. 소득세 계산 목적으로 사용되는 반환 가능한 폐기물의 개념은 Art의 6 항에 나와 있습니다. 러시아 연방 세금 코드 254. 재활용 가능한 폐기물은 제품 생산 (작업 수행, 서비스 제공) 중에 형성되어 부분적으로 소비자 품질을 상실한 원자재 (재료), 반제품, 열 운반체 및 기타 유형의 재료 자원의 잔해를 말합니다. 원래 자원(화학적 또는 물리적 특성). 결과적으로 반환 가능한 폐기물은 이후에 증가된 비용(낮은 생산량)으로 사용되거나 의도된 목적에 전혀 사용되지 않습니다. 반환 가능한 폐기물에는 다음이 포함되지 않습니다.

• 확립 된 생산 기술에 따라 다른 유형의 상품 (작업, 서비스) 생산을위한 본격적인 원료 및 자재로 다른 부서로 이전되는 재고 잔고;
• 생산 과정 (작업 수행, 서비스 제공)의 기술 프로세스에 따라 얻은 관련 (관련) 제품.

다음은 재활용 가능한 폐기물의 몇 가지 예입니다. 낙농 산업 기업에서 반환 가능한 폐기물은 탈지유, 버터밀크, 버터, 치즈, 크림, 코티지 치즈 및 기타 유형의 유제품 생산에서 얻은 유청입니다. 제재소 산업에서 반환 가능한 폐기물에는 슬래브, 표준 이하의 제재목 트리밍 및 톱밥이 포함됩니다. 조직의 고정 자산 및 기타 자산의 수리, 현대화, 재건, 해체 또는 해체 과정에서 얻은 자재, 예비 부품 및 부품은 반환 가능한 폐기물로 간주될 수 없다는 점을 염두에 두어야 합니다. 이러한 설명은 2007년 9월 10일자 러시아 연방 재무부의 서신 번호 03-03-06/1/656에 포함되어 있습니다. 수리, 현대화, 재건, 기술 재 장비, 고정 자산의 부분 청산뿐만 아니라 폐기 된 고정 자산의 해체 또는 해체 중에받은 재산 비용은 조직의 영업 외 수입에 포함됩니다 (2 항 러시아 연방 조세법 제 254 조, 러시아 연방 조세법 제 250 조 13 항). 문서화생산 과정(작업 수행, 서비스 제공 중)에서 발생하는 반환 가능한 폐기물은 일반 자재로 회계 처리됩니다. 그러한 폐기물을 창고 또는 조직의 다른 구조적 하위 부문(다른 재정적 책임이 있는 사람에게)으로 이전하는 것은 요구사항 운송장 또는 기타 내부 문서에 의해 문서화됩니다. 요구 사항 송장 양식 (양식 번호 M-11)은 10.30.97 No. 71a 일자 러시아 국가 통계위원회 법령에 의해 승인되었습니다. 요구 사항 송장에는 폐기물의 이름, 수량 및 측정 단위를 표시해야 합니다. 창고에서 생산으로 반환 가능한 폐기물을 추가로 이전함에 따라 새로운 요구 사항인 송장이 발행됩니다. 제 3 자 구매자에게 반환 가능한 폐기물을 판매하는 경우 당사자에 대한 자재 릴리스에 대한 송장은 M-15 형식 또는 TORG-12 형식의 위탁 메모로 작성됩니다. , 10.30.97 No. 71a 및 12.25.98 No. 132의 러시아 연방 통계 위원회의 결의에 의해 각각 승인되었습니다. 소득세소득세를 계산할 때 상품 생산 (작업 수행, 서비스 제공) 과정에서 발생하는 반환 가능한 폐기물 비용은이보고 (세금) 기간에 인식 할 조직의 재료비 금액을 줄입니다. 그러한 규칙은 Art 6항에 규정되어 있습니다. 러시아 연방 세금 코드 254. 동시에 반환 가능한 폐기물은 다음과 같은 순서로 평가됩니다. 1) 원래 재료 자원의 할인 가격(가능한 사용 가격으로)으로, 이러한 폐기물이 주 또는 보조 생산에 사용될 수 있지만 증가된 경우 비용(완제품의 낮은 생산량); 2) 이러한 폐기물을 제3자에게 판매하는 경우 판매 가격으로 즉, 특정폐기물이 발생한 기간의 회수가능폐기물 원가만큼 재료비의 금액을 줄여야 한다. 반환 가능한 폐기물의 실제 사용 시간(제품으로 다시 출시되거나 구매자에게 이전되는 날짜)은 중요하지 않습니다. 조직이 소득세를 계산할 때 특정 비용을 인식할 수 있으려면 먼저 러시아 연방 법률에 따라 작성된 문서로 확인해야 합니다(러시아 세법 252조 1항 연합). 반환 가능한 폐기물은 현재 활동에 사용됩니다.조직이 반환 가능한 폐기물을 생산(주요 또는 보조 제품의 제조, 작업 수행, 서비스 제공) 또는 관리 요구 사항으로 이전할 계획이라고 가정합니다. 당연히 다시 생산에 투입되는 폐기물은 본격적인 원료보다 더 많은 양을 소비하거나 완제품의 수율을 낮출 것입니다. 따라서 반환 가능한 폐기물은 원래 재료 자원의 할인된 가격(사용 가능한 가격으로)으로 세무 회계에서 평가됩니다. 기본은 서브입니다. 1 페이지 6 예술. 러시아 연방 세금 코드 254. 재활용 가능한 폐기물의 가능한 사용 가격을 계산하는 절차는 원료 유형, 산업(활동 분야) 및 기술 프로세스의 특성에 따라 다릅니다. 예를 들어, 베이커리 산업에서 반환 가능한 폐기물의 가치는 재활용, 포함된 밀가루의 가치에 따라 결정될 수 있습니다. 각 조직은 현재 산업 표준을 고려하여 현재 활동에서 사용하는 반환 가능한 폐기물을 평가하기 위한 자체 방법론을 개발합니다. 이 방법론은 세금 목적의 회계 정책에 고정되어야 하며 한 과세 기간에서 다른 과세 기간까지 일관되게 적용되어야 합니다(러시아 연방 세법 313조). 승인 된 방법론은 회계 정책의 별도 섹션 또는 부록의 형태로 발행됩니다. 러시아 연방 조세법 제 313 조에 따르면 납세자는 한 과세 기간에서 다른 과세 기간으로 세금 회계 규칙 및 규정의 적용 순서 원칙에 따라 세금 회계 시스템을 독립적으로 구성합니다. 다른 원자재의 출시와 마찬가지로 반환 가능한 폐기물을 생산으로 다시 전송하는 날짜에 조직은 회사에서 사용하는 방법론에 따라 결정된 이러한 폐기물의 비용을 재료비에 포함할 권리가 있습니다( 러시아 연방 세법 254 조 1 항 및 2 항 1 항). 실제로 반환 가능한 폐기물이 생성 된 기간에 자재 비용의 총액이 그 가치만큼 감소했는데 이는 이익 과세 목적으로 고려되지 않았 음을 의미합니다 (세법 254 조 6 항 러시아 연방). 소득세를 계산할 때 발생 기준으로 수입과 비용을 결정하는 조직은 이러한 원자재 및 자재가 생산으로 이전되는 날 생산에 사용되는 원자재 및 자재 구매 비용을 인식한다는 점을 명심해야 합니다(2절 러시아 연방 세법 제 272 조) . 현금 방법을 사용할 때 이러한 비용은 원료 및 자재가 생산을 위해 상각되기 때문에 과세 기준에 고려되지만 실제로 공급자에게 지급된 후에만 가능합니다(세금법 273조 1항 3항 러시아 연방 코드). 실시예 1 반환된 폐기물은 측면으로 판매됩니다.조직에서 반환 가능한 폐기물을 제3자 구매자에게 판매하는 경우 소득세 계산을 위해 이 폐기물의 비용을 판매 가격으로 평가합니다(러시아 연방 세법 254조 2항 6항). . 러시아 연방 재무부는 26.04.10의 03-03-06/4/49 및 18.09.09의 03-03-06/1/595에서 반환 가능한 폐기물을 판매 할 때 설명했습니다. 측면에서 러시아 연방 세법 40조에 규정된 방식으로 결정된 현재 시장 가격을 기준으로 평가해야 합니다. 따라서 반환 가능한 폐기물이 생성 된보고 (세금) 기간에 조직은 이러한 폐기물의 시장 가치만큼이 기간의 자재 비용을 줄입니다. 반환 가능한 폐기물을 판매할 때 판매자는 Art 1항에 설정된 규칙을 사용할 권리가 있습니다. 러시아 연방 세금 코드 268. 즉, 그는 반환 가능한 폐기물의 시장 가치(반환 가능한 폐기물이 세무 회계에 반영되고 재료비가 감소한 가치)와 해당 판매와 직접 관련된 비용 금액만큼 반환 가능한 폐기물 판매로 인한 수입을 줄일 수 있습니다. 반환 가능한 폐기물 판매로 얻은 이익 금액에서 판매자 조직은 일반적으로 확립 된 절차에 따라 소득세를 납부해야합니다. 비슷한 설명이 2010 년 4 월 26 일자 러시아 재무부의 서신 No. 03-03-06 / 4/49에 포함되어 있습니다. 반환 가능한 폐기물의 시장 가치를 결정하기 위해 Art의 단락 3-11 조항을 참조하십시오. 러시아 연방 세금 코드 40. 제품의 시장 가격은 비교 가능한 경제적(상업적) 조건에서 동일한(및 부재 시 - 균질한) 제품의 시장에서 수요와 공급의 상호 작용에 의해 형성된 가격입니다. 이것은 Art의 단락 4에 나와 있습니다. 러시아 연방 세금 코드 40. 제품, 작업 또는 서비스의 시장 가격을 결정하기 위해 상품, 작업 또는 서비스의 시장 가격에 대한 공식 정보 출처 및 교환 견적이 사용됩니다(러시아 연방 세법 40조 11항). Art의 조항에 따라. 러시아 연방 세금 코드 40에 따라 제품 (작업, 서비스)의 시장 가격을 결정할 때 할인 및 가격 할증료가 고려되며 일반적으로 상호 의존적이지 않은 사람 간의 거래를 체결할 때 사용됩니다. 이러한 할인의 대략적인 목록은 Art의 3항에 나와 있습니다. 러시아 연방 세금 코드 40. 특히 다음으로 인한 할인을 나타냅니다.

• 상품(작업, 서비스)에 대한 소비자 수요의 계절적 및 기타 변동;
• 상품 품질 또는 기타 소비자 자산의 손실;
• 만료일의 만료(만료일 임박) 또는 상품 판매;
• 마케팅 정책(예: 시장에 유사품이 없는 신제품 홍보, 새로운 시장 탐색 및 개발 활동의 일부로 제공되는 할인)
• 소비자에게 익숙해지기 위해 프로토 타입 및 제품 샘플 구현.

메모. 재화, 작업 또는 서비스의 시장 가격을 결정할 때 관련이 없는 사람들 간의 거래가 고려됩니다. 관련 당사자 간의 거래는 이러한 당사자의 상호 의존이 그러한 거래의 결과에 영향을 미치지 않는 경우에만 고려할 수 있습니다(러시아 연방 세법 40조 8항). 동일한 기본 특성 특성을 갖는 상품은 동일한 것으로 간주됩니다. 상품의 식별을 결정할 때, 특히 상품의 물리적 특성, 품질과 시장의 명성, 원산지 및 제조업체. 의 사소한 차이점 모습 상품은 무시할 수 있습니다(러시아 연방 세법 6조 40조). 동종 상품은 동일하지는 않지만 유사한 특성을 가지며 동일한 기능을 수행하거나 상업적으로 상호 교환 가능한 유사한 구성 요소로 구성된 상품으로 인식됩니다. 상품의 균질성, 특히 상품의 품질, 상표의 존재 여부, 시장에서의 평판, 원산지 국가(러시아 연방 세법 40조 7항)가 고려됩니다. 상품의 시장 가격을 결정하려면이 제품을 유사한 조건에서 판매 할 때 체결 된 동일한 (동종) 상품과의 거래를 고려해야합니다 (러시아 세금 코드 40 조 9 항 연합). 특히, 공급되는 재화의 수량 또는 수량(예: 위탁물의 수량), 의무이행의 시기, 결제절차, 기타 합리적인 조건 등의 거래조건을 고려할 필요가 있습니다. 가격에 영향을 미칠 수 있습니다. 일반적으로 거래 조건의 차이가 상품 가격에 중대한 영향을 미치지 않거나 적절한 수정을 통해 고려할 수 있는 경우 거래 조건이 비교 가능한 것으로 간주될 수 있습니다. 판매되는 제품이 고유하다고 가정합니다. 즉, 시장에 동일하고 균질한 제품이 없다고 가정합니다. 이러한 상품의 시장 가격은 재판매 가격 방법을 사용하여 결정됩니다(러시아 연방 세법 40조 10항). 이 방법의 본질은 다음과 같습니다. 이 상품의 구매자가 상품을 후속 판매(재판매)하는 가격이 기준으로 간주됩니다. 명시된 가격은 이러한 경우 구매자가 상품을 재판매하고 시장에서 판촉하는 데 드는 비용과 이 활동 분야에서 구매자의 통상적인 이익에서 공제됩니다. 이 경우 구매자 비용에는 판매자로부터 이 제품의 구매 가격이 포함되지 않습니다. 동시에 구매자에 의한 상품의 후속 판매(재판매) 가격은 이 상품의 판매자에게 알려지지 않을 수 있습니다. 즉, 판매 조직은 단순히 재판매 가격 방법을 사용하기 위해 필요한 데이터가 없습니다. 이러한 상황에서 그는 비용 방법을 사용하여 고유한 제품의 시장 가격을 결정할 수 있습니다. 이 방법을 사용할 때 상품의 시장 가격은 발생한 비용과 이 활동 분야의 일반적인 이익의 합과 동일하게 취합니다(러시아 연방 세법 40조 10항). 이 경우 비용에는 상품의 생산(취득) 및 판매, 운송, 보관, 보험 및 기타 유사한 비용과 같은 경우 일반적인 직접 및 간접 비용이 포함됩니다. 동일(동종)상품의 방법을 사용할 수 없는 경우에는 재판매가격법과 원가법을 순차적으로 적용합니다. 즉, 동일재화법, 동종재화법 또는 재판매가격법을 사용하여 시장가격을 결정할 수 없는 경우에만 원가법을 사용할 수 있습니다. 러시아 재무부는 18.01.06의 03-04-08/12 및 29.03.07의 03-02-07/1-144에서 비슷한 관점을 표현했습니다. 원칙적으로 반환 가능한 폐기물의 시장 가치는 동일한(균질한) 상품의 방법을 사용하여 결정됩니다. 결국, 생산 과정에서 판매에 적합하지만 동일하거나 균질한 유사체가 없는 폐기물이 나타날 가능성은 거의 없습니다. 실시예 2 회계재활용 가능한 폐기물의 개념은 회계 기준이나 회계에 대한 다양한 방법론적 지침(지침)에 정의되어 있지 않습니다. 각 생산 지점에 대해 계획, 회계 및 생산 비용 계산에 대한 산업 지침 및 지침에 명시되어 있습니다. 이 문서에 포함된 재활용 쓰레기의 정의는 원칙적으로 Art의 6항에 제공된 정의와 일치합니다. 러시아 연방 세금 코드 254. 처럼 구체적인 예다음 산업 출처에서 제공되는 재활용 가능한 폐기물의 정의를 제공할 수 있습니다. - 항목 3.9. 계획, 제품 (작업, 서비스)의 생산 및 판매에 대한 비용 회계 및 화학 단지의 기업에서 제품 (작업 및 서비스) 비용 계산을위한 방법론적 조항 (산업 과학부 명령 승인) 러시아 연방 일자 04.01.03 No. 2); - 조항 10.6. 방법론적 권고(지침) 목재 산업 단지 제품의 계획, 회계 및 원가 계산 (2002 년 12 월 26 일 러시아 산업 과학부 승인). 회계에서 상품 생산(작업 수행, 서비스 제공) 중 발생하는 폐기물 비용은 스크랩, 스크랩, 넝마 등의 일반적인 가격을 기준으로 추정됩니다. 즉, 세무 회계에서와 같이 결정됩니다. 가능한 사용 가격 또는 판매 가격으로. 이것은 2001 년 12 월 28 일 No. 119n의 러시아 재무부 명령에 의해 승인 된 재고 회계 방법론 지침의 111 항에 나와 있습니다. 회계에서 반환 가능한 폐기물의 가격을 결정하는 절차는 조직에서 독립적으로 개발하고 회계 목적으로 회계 정책에서 승인합니다. 세금과 회계의 융합을 위해서는 세금과 회계 모두에서 반환 가능한 폐기물을 평가하는 동일한 방법을 설정하는 것이 좋습니다. 그렇지 않으면 회계사는 추가 계산을 수행하고 PBU 18/02 "법인 소득세 정산 회계"의 규범을 적용해야 합니다(2002년 11월 19일 No. 114n 러시아 연방 재무부 명령 승인). . 회계의 세무 회계와 유사하게 자본화 된 반환 가능한 폐기물의 가치는 생산으로 방출되는 자재 비용 감소에 포함됩니다 (재고 회계에 대한 방법론 지침의 단락 111). 메모. 조직 내에서 발생하는 폐기물은 정해진 방법에 따라 수거하여 폐기물의 명칭과 양을 기재한 납품서에 따라 창고로 납품하고 있습니다. 실시예 3 Dt20 - Kt10-1 - 1,200,000 루블. - 제재목 제재에 필요한 원료 생산으로 이전; Dt20 - Kt10-1- 450,000 루블. - 마분지 제조에 필요한 원자재 및 자재가 생산으로 이전되었습니다. Dt10-12 - Kt20- 150,000 루블. - 반환 가능한 폐기물(톱밥 및 부스러기)이 인정되고 해당 월의 자재 비용이 감소했습니다. Dt20 - Kt10-12- 140,000 루블. - 재활용 가능한 폐기물(톱밥 및 부스러기)을 생산으로 옮겼습니다. Dt43 - Kt20- 1,050,000루블 (1,200,000 루블 - 150,000 루블) - 완제품 (목재) 비용이 형성되었습니다. Dt43 - Kt20- 590,000 루블. (450,000루블 + 140,000루블) - 완제품(DSP) 비용이 형성됩니다. 2010 년 12 월 1 일 현재 10,000 루블의 톱밥과 부스러기의 잔액이 회계에 나열됩니다. 이 잔액은 하위 계정 10-12의 차변에 반영됩니다. > 반환 가능한 폐기물을 측면으로 판매하여 조직이받은 수익은 기타 소득에 반영됩니다 (06.05 일자 러시아 재무부 명령에 의해 승인 된 조항 7 PBU 9/99 "조직의 수입". 99 No. 32n). 판매자가 회계를 위해 수락 한 판매 된 반환 가능한 폐기물 비용은 기타 비용에 포함됩니다 (러시아 연방 재무부 명령에 의해 승인 된 11 PBU 10/99 "조직 비용"절) 06.05.99 No. 33n). 이 경우 배선이 완료됩니다. Dt62 - Kt91-1- 반환 가능한 폐기물을 제3자 구매자에게 판매하여 인식된 수익 Dt91-2 - Kt68, 하위 계정 "VAT 계산"- 부가세 부과 Dt91-2 - Kt10- 판매된 반환 가능한 폐기물 비용을 기록합니다. Valery Solovyov, 러시아 연방 국가 공무원 고문, 클래스 II

라. Elina, 경제 회계사

폐기물, 생산 폐기물 및 기타 손실

일반과세제도를 적용한 납세자에 대한 손실 및 반환폐기물의 회계처리 특징

기사에 언급된 재무부의 편지는 다음과 같습니다. ConsultantPlus 시스템의 "재무 및 인사 상담" 섹션

생산 중에 모든 원자재가 완제품으로 바뀌고 무역에서 모든 상품이 구매자에게 판매되는 경우가 항상 있는 것은 아닙니다. 일부는 자연적으로 줄어들거나 분실되거나 다른 이유로 분실되었습니다. 그리고 회계사는 결과 손실 또는 반대로 신용 잔액을 고려하는 방법을 파악해야 합니다.

손실을 상각할 때 문서와 경제적 타당성이 중요합니다.

손실이 확인되면(원인과 향후 어떻게 설명해야 하는지에 관계없이) 손실이 발생한 사실을 문서화해야 합니다. 예술의 단락 1. 54, 예술. 252 러시아 연방 세금 코드.

주목

확인된 손실 및 부족은 문서화되어야 합니다.

이 규칙은 자연적 소모로 인한 손실과 기타 손실 및 부족에 모두 적용됩니다. 최근 대법원 전원합의체도 손실에 대한 증빙서류의 중요성에 주목했다. 그는 조직의 임무는 통제할 수 없는 사건의 결과로 재산의 처분/상각 사실을 기록하는 것이라고 지적했습니다(예: 손상, 전투, 도난, 자연 재해로 인한 재산 손실의 경우 , 및 유사한 이벤트) ; 예술의 단락 2. 154 러시아 연방 세금 코드.

"수익성있는"회계의 자연 손실 - 규범에 따라

자연적 요인과 물리적 및 화학적 특성(예: 수축, 액체 증발 또는 벌크 물질 손실)로 인해 재고의 질량(부피)이 감소하지만 품질은 보존됩니다. 자연 쇠퇴 처리 예술의 단락 1. 11, 하위. 2 p. 7 예술. 러시아 연방 세금 코드 254;.

이러한 손실로 인한 손실은 경제 개발부와 합의하여 산업 부서가 승인한 한도 내에서 세무 회계에서 재료비로 고려할 수 있습니다. 보결. 2 p. 7 예술. 러시아 연방 세금 코드 254; 2002년 11월 12일 정부 시행령 4조 No. 814. 규칙이 오랫동안 업데이트되지 않은 경우 중요하지 않습니다. 구 규범을 적용할 수도 있습니다(2002년 11월 12일 정부령 제814호 시행 이전에 승인됨). 미술. 2005년 6월 6일 No. 58-FZ의 법률 7.

그러나 일부 유형의 MPZ에 대해 그러한 규범이 존재하지 않은 경우 비용 손실을 포함하는 데 문제가 발생할 수 있습니다. 2014년 5월 23일자 재무부 서신 No. 03-03-RZ / 24762, 2006년 6월 21일자 No. 03-03-04 / 1/538. 또한 조직 자체가 상품, 원자재 및 자재에 대한 자연 손실 규범을 개발하더라도. 결국, 조사관에 따르면 세금 코드는 "납세자의 현지 행위"에 의해 결정된 자연 손실의 한도 내에서 손실을 비용으로 돌릴 수 없습니다. 2010년 7월 30일자 모스크바 시 연방세 서비스 서한 No. 16-15 / [이메일 보호됨] .

예를 들어, 살아있는 관상어 및 무척추 동물뿐만 아니라 신선한 장식용 꽃의 판매 및 운송에 대한 손실률이 없으므로 세무 회계에서 자연 손실로 인한 손실을 고려하는 것은 불가능합니다. 2006-06-21 No. 03-03-04 / 1/538의 재무부 서신; 2007년 1월 17일자 모스크바 연방세 서비스 No. 20-12 / 004115.

물론 소송을 제기할 수 있습니다. 결국 헌법재판소에 따르면, 입법적 규제의 격차가 국가간 분쟁 해결을 막을 수는 없다. 2002년 4월 9일자 COP의 정의 No. 68-O. 이것은 납세자가 부서의 자연 감소 규범을 시기 적절하게 승인하기 때문에 고통을 겪지 않아야 함을 의미합니다. 예를 들어, 법원 중 한 곳은 담배 공장이 장기간 보관으로 인해 상업적 자산을 상실한 담배의 생산 비용을 상각하는 것을 허용하는 바로 그러한 주장을 언급했습니다(자연 손실의 규범은 확립된) 2007년 1월 29일자 FAS ZSO 법령 № Ф04-9155/2006(30637-А03-15) . 이러한 관점은 다른 중재 법원에서도 지지를 받았습니다. 예를 들어, 2008년 3월 12일자 FAS UO 법령 No. Ф09-684 / 08-С3 참조.

회계에서는 모든 것이 더 간단합니다. 전체 손실로 인한 손실은 일반 활동 비용(주요 생산 비용 또는 판매 비용)입니다. pp. 5, 7 PBU 10/99.

기술적 손실은 "수익성 있는" 비용이기도 합니다.

세무 회계의 목적상 기술적 손실은 생산 또는 운송 중 발생하는 원자재 및 자재의 손실로 이해되며 생산 주기 또는 운송 과정의 기술적 특징 및 물리적, 화학적 특성과 관련됩니다. MPZ 자체. 사실 이것은 돌이킬 수 없는 폐기물로 인해 기술적 특징. 그들은 비용의 일부입니다 보결. 3 p. 7 예술. 254 러시아 연방 세금 코드.

특히, 기술적인 손실에는 반죽을 반죽할 때 밀가루의 손실이 포함됩니다. 7.2.2절. 규칙, 승인됨. 농림축산식품부 12.07.99, 열 에너지 전달 중 손실 및 주문 2페이지, 승인됨. 2008년 12월 30일 에너지부 명령 제325호.

2012년 재무부는 기술적 손실을 정상화할 필요가 전혀 없다고 명시한 서한을 발행했습니다. 2012년 2월 21일자 재무부 서신 No. 03-03-06/1/95. 그러나 2013년(실제로 2011년) 재무 부서는 편지에서 조직이 자체 기술 손실 표준을 개발할 것을 권장했습니다. 2013년 7월 5일자 재무부 서신 No. 03-03-05 / 26008, 2011년 1월 31일 No. 03-03-06 / 1/39. 세무 공무원은 더 끈기 있습니다. 조직이 자체 표준을 개발하지 않으면 모든 기술 손실이 정당화되지 않으며 소득세를 계산할 때 고려할 수 없다고 생각합니다. 2012년 2월 21일자 모스크바 시 연방세 서비스 서한 No. 16-15 / [이메일 보호됨] . 이러한 표준은 예를 들어 기술 지도나 기술 프로세스의 추정치를 통해 설정할 수 있습니다. 기술 손실에 대한 자체 표준을 승인할 때 기술 프로세스 과정을 규제하는 제한을 설정하는 산업 규정을 사용하는 것이 좋습니다.

예를 들어, 조직이 신선한 생선을 구입하여 도축한 다음 판매하는 경우 기술 지도를 작성할 때 모든 유형의 가공(통조림 식품 및 보존) 통일 규범의 부록 1이 승인되었습니다. 2002년 4월 29일 러시아 수산위원회. 조직에서 설정한 표준이 승인된 산업 표준과 크게 다르지 않은 경우 검사관은 비용의 합리성과 기술 손실의 규모에 대해 불만을 갖지 않습니다.

또한 이러한 표준은 조직 자체에서 필요합니다. 생산 회계조직 자산의 안전을 통제하기 위해(일부 산업에서는 표준이 너무 크면 근로자가 스스로 "추가" 비용을 부담하게 될 수 있습니다).

결론

기술적 손실의 규범을 승인하는 것이 더 안전합니다. 조직에 없는 경우 검사관의 주장이 가능합니다. 그러나 소송에서 비용을 변호할 가능성은 상당히 높습니다. 2012년 2월 21일자 재무부 서신 No. 03-03-06 / 1/95를 참조하십시오. 어떤 이유로 든 법원이 기준이없는 상태에서 비용을 불법적으로 고려한 것으로 판명하더라도 재무 부서의 설명으로 소득세 및 벌금에 대한이자를 절약 할 수 있습니다. 보결. 5 페이지 1 예술. 32, Art 8 단락. 75, 하위. 3p.1 예술. 111 러시아 연방 세금 코드.

그러나 세무 당국은 귀하의 기준이 얼마나 합리적인지 확인하고 귀하가 적용하는 규칙이 올바르지 않거나 귀하가 승인한 규칙을 적용하는 특정 메커니즘이 올바르지 않다는 것을 법정에서 입증할 수 있다는 점을 명심하십시오.

그래서 검사관은 한 번 재활용 조직과 논쟁을 벌였습니다. 철광석. 세무 당국은 몇 년 동안 열악한 광석 유입 처리가 다른 매장지에서 나오는 더 나은 품질의 광석으로 대체되었음을 법원에 입증했습니다. 한편, 처리 중 기술 손실은 감소했어야 했지만 증가했습니다. 이것은 조직이 광석 처리 중 철 손실에 대해 부당하게 높은 기준을 적용했기 때문에 발생했습니다. 검사관은 처리 중 철 손실에 대한 표준을 계산할 때 납세자가 처리 된 원자재의 재료 구성 변경을 고려하지 않았다고 법원을 설득 할 수있었습니다. 철손 기준에 직접적인 영향을 미치는 질적 지표는 고려하지 않았습니다. 그리고 실수로 인해 소득세 기준이 과소 평가되었습니다. 시행령 9 AAC of 06.11.2012 No. 09AP-31285/2012.

재정부에 따르면 기술 손실이 기존 기준을 초과하는 경우 경제적으로 정당한 비용으로 간주될 수 없습니다. 2006년 5월 17일자 재무부 서신 No. 03-03-04 / 1/462, 2006년 1월 26일자 No. 03-03-04 / 4/19. 따라서 소득세를 계산할 때 이러한 손실을 고려할 수 없습니다. 초과 금액이 있는 경우 사고 또는 기타 긴급 상황의 결과였거나(더 이상 기술 손실이 아님) 원자재 또는 원자재의 특성이 많이 변경된 이유를 이해해야 합니다. 확립된 표준의 재계산이 요구되는 사용된 기술.

기술적 손실을 고려할 때 염두에 두어야 할 또 다른 문제가 있습니다. 이것은 개념적 문제입니다. 귀하의 손실이 검사관에 의해 기술적인 것으로 간주될 것이라는 것은 사실이 아닙니다.

대표적인 예가 운송 중 손실입니다. 기술 손실에 대한 세금 정의에 따라 특히 운송 중 기계적 손상으로 인한 원자재 및 자재의 유용한 품질 손실을 포함해야 합니다. 보결. 3 p. 7 예술. 러시아 연방 세금 코드 254; 평가. 3 2003년 3월 31일자 경제개발부령 제95호. 그리고 다음 사이에 혼란이 있습니다.

• 운송 기술 손실(예: 석유 또는 가솔린 운송 중 발생)
• 운송 비기술적 손실(예: 제품 자체, 원자재, 자재의 기계적 손상으로 인한 손실 또는 포장 손상으로 인한 손실, 자연적 낭비로 인한 손실로 귀인할 수 없음).

그러나 1995년 이전에 채택된 구소련 규범에서는 기계적 손상으로 인한 운송 중 손실을 자연 마모로 인한 손실이라고 합니다. 따라서 재무부는 승인 된 규범 내에서 자연 폐기물로 인한 손실, 예를 들어 운송 중 깨진 유리로 인한 손실을 고려할 수 있습니다. 2011년 1월 17일자 재무부의 서한 No. 03-11-11 / 06; 규범, 승인됨. 소련 산업 건설 자재부 10/21/82 (소련 산업 건설부가 수집 한 자연 손실 규범 수집에 포함됨).

또한 운송 중 승인된 손실(전투) 기준이 꽤 있습니다. 특히 벽돌깨기 규범과 승인 소련 10.05.82 및 10.03.83 산업 건설 자재부, 건축 도자기 및 승인 소련 산업 건설 자재부 22.04.74, 가정용 거울 l 1988년 12월 28일 소련 무역부 명령 No. 213, 크리스마스 트리 유리 장식 1985년 12월 27일자 소련 통상부 명령 No. 307, 플라스틱 제품 1991년 11월 27일자 소련 통상부 명령 No. 94.

이론상 운송 중 전투에서 언급된 모든 손실은 자연 손실이 아니며 기술 손실도 아닙니다. 그러나 그럼에도 불구하고 세금 코드를 사용하면 자연 손실의 규범에 따라 운송 중 손실을 고려할 수 있습니다. 보결. 2 p. 7 예술. 254 러시아 연방 세금 코드. 따라서 재무부는 이러한 손실을 기술 손실의 일부로 기존 규범과 자체 규범에 따라 고려하도록 허용했습니다. 2014년 6월 9일자 재무부 서신 No. 03-03-06/1/27690, 납세자에게 서비스 제공: 검사관과의 분쟁이 줄어들 것입니다.

반환된 폐기물은 특별한 방식으로 비용에 영향을 미칩니다.

반환 가능한 폐기물은 이름에서 알 수 있듯 기술 및 기타 손실과 구별되며 필요한 용도로 사용할 수 있습니다. 결과적으로 그러한 잔액은 자본화될 때 평가되어야 합니다. 보결. 1, 2 p. 6 Art. 254 러시아 연방 세금 코드:

• <если>그들은 같은 생산에 사용되며, 그 다음에는 원자재(재료)의 가격이 인하됩니다. 회계 부서 자체는 평가의 특정 금액을 결정할 수 없습니다. 이를 위해 생산 근로자와 기술자를 참여시켜야 합니다. 그러한 폐기물을 생산에 투입한 후, 그 비용은 재료비로 고려될 것입니다.
• <если>그들은 가능한 판매 가격으로 옆으로 팔릴 것입니다. 이러한 반환 가능한 폐기물을 판매한 후 그 가치는 비용으로 고려될 수 있으며 판매 수익은 소득 x 2010년 4월 26일자 재무부 서신 No. 03-03-06/4/49.

반환 가능한 폐기물은 다른 자재나 원자재와 마찬가지로 창고로 보내져야 합니다. 이를 위해 M-11 형식의 요구 사항 송장을 사용할 수 있습니다.

세금 목적으로 반환 가능한 폐기물에는 다음이 포함되지 않습니다.

• 처음에 고려 된 다른 유형의 제품 생산을위한 본격적인 원료로 사용되는 잔류 물 기술 과정. 예를 들어, 의류 산업에서 - 재단 후 직물 트리밍, 더 작은 품목 절단을 위해 이전됨.
• 메인의 생산 중에 나타나는 관련 완제품. 예를 들어, 코티지 치즈 또는 연질 치즈 생산 시 우유 유청.

세금 목적으로 반환 가능한 폐기물 -초기 자원의 소비자 품질(화학 또는 물리적 특성) 따라서 증가된 비용(낮은 생산량)으로 사용되거나 의도한 목적으로 사용되지 않습니다. 예술의 단락 6. 254 러시아 연방 세금 코드.

"수익성"세무 회계에 반환 가능한 폐기물을 게시하는 날짜에 현재 기간의 재료비 금액을 해당 폐기물 비용으로 줄여야합니다. 예술의 단락 6. 254 러시아 연방 세금 코드. 초기에 원자재 및 재료가 직접 원가로 계상된 경우 반환 가능한 폐기물 전기는 당월에 제조된 제품 및 진행 중인 작업에 귀속되는 직접 원가 금액을 줄여야 합니다. 미술. 러시아 연방 세금 코드 319.

반환 가능한 폐기물은 계정 10 "재료"에 대한 회계에서 계산되며 편의를 위해 별도의 하위 계정 "반환된 폐기물"을 만들 수 있습니다. 게시 시 폐기물 평가 가치에 대해 다음과 같은 게시를 할 수 있습니다.

• <или>반전, 이전에 비용으로 기록된 비용 비용 복원 - 계정 20의 차변에 STORNO 및 계정 10 "재료"의 대변. 그러나 모든 회계 프로그램에서 취소 입력을 허용하는 것은 아닙니다.
• <или>계정 10 "재료"의 하위 계정 차변 및 원가 회계 계정의 대변 (예 : 계정 20 "주 생산").

부패/도난 상품 및 기타 재고: 현명하게 기록

물론, 상품 및 기타 재고의 손실(특히 우리 대화하는 중이 야개 값에 대해) 및 그 손상은 자연적 손실의 정의에 해당하지 않습니다. 그러나 그러한 손실이 결혼으로 인한 손실뿐만 아니라 비상, 기술 및 기타 손실(예: 만료 날짜로 인한 손실)로 처리되어서는 안 됩니다.

그러나 인벤토리를 수행 할 때 조직은 먼저 식별 된 모든 손실을 자연 손실의 규범과 비교합니다. 특히 손실의 원인을 이해하지 못한 채.

좀도둑질로 인한 손실을 상쇄하는 방법을 배우려면 다음을 읽으십시오.

예를 들어, 컨테이너 손상으로 인한 물질적 자산의 손실은 자연적 낭비로 인한 손실에 적용되지 않으며 지침, 승인됨. 2003년 3월 31일자 경제개발부령 제95호. 그러나 산업 무역부는 자연 소모의 규범의 일부로 그러한 전투로 인한 손실 규범을 승인했습니다 (그는 정확히 그렇게 명명하지는 않았지만) ; . 그리고 이것은 조직이 깨진 유리 용기로 인한 손실을 자연적 마모로 인한 손실로 간주할 수 있는 유일한 근거입니다. 많은 회계사가 그렇게 합니다. 전투로 인한 손실이 승인된 규범에 맞는 경우 검사관에게 문제가 없습니다. 2014년 1월 27일자 재무부 서신 No. 03-03-06 / 1/2878; 섹션 LII "유리 용기 파손으로 인한 손실 규범" 자연 손실 규범 ... 승인됨. 2013.03.01 산업통상자원부 명령 제252호.

물론 발생한 손실의 진정한 원인을 식별하는 것이 더 정확합니다. 그리고 그것이 자연적인 쇠퇴나 기술적인 특징과 관련이 없다면 범인을 찾는 것이 필요합니다. 그러한 경우 손해를 보상해야 합니다(가능한 경우). 손실을 회수할 사람이 없는 경우 이러한 손실은 부족으로 인한 손실로 영업외 비용으로 계상됩니다. 보결. 5 페이지 2 예술. 265 러시아 연방 세금 코드.

도난으로 인한 손실로 어려움이 발생할 수 있습니다. 에서 발급한 문서로 가해자의 부재사실을 확인할 필요가 있다. 공인 기관(형사 사건 종결 또는 수사 중단 결정). 그러나 항상 얻을 수는 없습니다. 재무부는 최근 셀프 서비스 상점이 경찰에 연락하지 않고도 도난으로 인한 손실을 상쇄할 수 있다는 데 동의했습니다. 2014년 4월 7일자 재무부 서신 No. 03-03-10 / 15517; 2013년 11월 27일 대법원 판결 No. VAC-13048/13. 그러나 다른 모든 납세자는 경비 절도로 인한 손실을 고려하기 위해 경찰로부터 "소중한 종이"를 받는 것이 바람직합니다.

검사관은 초과 손실의 경우 소득세를 계산할 때 비용을 고려할 수 없는 원자재, 상품, 자재 및 기타 재고를 부가가치세 과세 활동에 사용할 수 없다고 믿습니다. 따라서 초과 손실에 빠진 재산에 대한 매입 부가가치세 공제는 불법입니다. 2012년 8월 9일자 재무부 서신 No. 03-07-08 / 244, 2008년 1월 11일자 No. 03-07-11 / 02. 이러한 공제는 재고의 전기 중에 선언되었으므로 초과 손실 금액에 해당하는 부분에서 매입 부가가치세를 복원해야합니다. 또한 소득세를 계산할 때 비용의 일부로 복원 된 금액을 고려할 수 없습니다. 2004년 11월 11일자 재무부 서신 No. 03-04-11/201.

그러나 검사관의 이러한 입장에 대해 논쟁 할 수 있습니다. 매입 부가가치세 공제의 복원이 필요한 경우 목록은 초과 여행 및 접대 비용으로 제한되며 예술의 단락 7. 171 러시아 연방 세금 코드. 따라서 대법원이 주관하는 법원은 납세자를 지원하고 과세당국이 초과손실 발견, 물품 절도 또는 만기 만료로 인한 상각에 대해 부가가치세 공제 회복을 요구하는 것을 금지하고 있습니다. 2014년 5월 30일자 최고 중재 법원 총회 10항 No. 33; 예술의 단락 2. 154 러시아 연방 세금 코드.

그러므로 당신의 손실이 첫째, 실제이고 둘째, 객관적인 것, 즉 당신의 의지에 의존하지 않는다는 것을 증명할 준비를 하십시오.