폐기물, 생산 폐기물 및 기타 손실. 산업 폐기물 : 회계 및 세무 회계 생산 폐기물에 사용되는 계정

위험 등급 1에서 5까지의 폐기물 제거, 처리 및 처리

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산업폐기물이란 원자재를 가공하는 과정에서 얻은 재료 또는 원자재를 말한다. 그들은 상품과 서비스를 생산하는 동안 형성됩니다. 원래의 소비자 속성을 어느 정도 상실하고 의도한 용도에 더 이상 적합하지 않은 재료만이 폐기물로 간주될 수 있다는 것이 중요합니다.

세금 잔액과 회계에서 폐기물을 고려해야 합니다. 고위험 등급의 폐기물이 있는 경우 영토 환경 관리 당국에 적절한 보고를 제공해야 합니다.

폐기물 분류

두 가지 주요 그룹이 있습니다.

• 취소 불가.
• 환불 가능.

폐기물 반환생산 또는 판매에 사용할 수 있지만 기업에서는 비용이 증가합니다. 이 그룹에는 소비자 재산을 부분적으로 상실한 재료가 포함됩니다. 반환 가능한 폐기물은 제3자에게 판매할 수 있습니다.

취소 불가능 - 공급원료의 특성을 완전히 상실했기 때문에 매장될 수 있습니다. 이러한 폐기물은 판매하거나 재사용할 수 없습니다. 첫 번째는 회계 대상이고 두 번째 범주는 기업의 대차 대조표에 반영되지 않을 수 있습니다. 반품 가능 및 반품 불가 폐기물 처리에 대한 설명은 SanPiN 2.1.7.1322 - 03의 일부 조항에 포함되어 있습니다.

소유권

법률 시스템은 폐기물의 소유권을 규정합니다. 연방법 24.06.98 No. 89 "생산 폐기물"에 의해 규제됩니다. 이 법에는 생산 폐기물의 순환에 대한 회계, 사용 및 참여에 대한 지침이 포함되어 있습니다.

법률에 따르면 폐기물의 소유자는 이러한 폐기물을 얻은 처리 또는 처리의 결과로 원자재 및 자재의 소유자로 간주됩니다. 폐기물 소유권은 제3자에게 양도 또는 판매될 수 있습니다.폐기물의 경우 매매, 증여, 양도 등의 거래에 해당합니다.

법적 규제

폐기물 회계를 규제하는 주요 법률은 앞서 언급한 1998년 6월 24일 "생산 폐기물에 관한 연방법률 No. 89"입니다. 이 법의 19조는 어떤 폐기물이 설명되어야 하는지 명확하게 지정하고 이러한 폐기물 처리에 대한 지침을 제공합니다.

제19조의 주요 조항:

• 법인 및 개인 기업가, 생산 및 소비 폐기물과 관련된 영역에서 활동을 수행하는 사람은 법률에 의해 설정된 절차에 따라 폐기물을 기록해야 합니다. 형성, 활용, 제3자에게 양도 및 중화된 폐기물은 회계 대상입니다. 회계 지침은 연방 집행 기관의 지역 세분 부서에서 설정합니다. 통계 회계 절차 및 규칙은 통계 회계를 위한 연방 기관에서 설정합니다.
• 보고 절차 및 마감일은 연방 통계 기관에서 규제합니다. 개별 기업가 및 법인을 제공하려면 통계가 필요합니다.
• 고위험 등급의 폐기물로 작업할 때 보관 및 안전은 소유자, 법인의 작업입니다. 개인 및 기업가.
• 폐기는 소유자 부담입니다.

부서별 폐기물 회계 절차

회계 시스템은 책임의 분할을 포함합니다. 따라서 한 조직의 여러 부서에서 세금, 통계 및 회계 기록을 유지 관리할 책임이 있습니다. 기업에서 발생하는 모든 유형의 폐기물은 기본 회계 대상입니다.

책임자는 "회계 일지"를 보관할 의무가 있습니다. 매월 작성되어 폐기물 유형별로 데이터를 별도로 표시합니다. 분기마다 단위는 로그 보고서를 제공해야 하며, 이 보고서에는 폐기물의 이동과 폐기물의 판매 또는 사용에서 받은 자금의 이동이 포함됩니다. 책임자에게는 특별한 업무 설명서, 저널 취급 규칙과 작성 규칙을 설명합니다. 폐기 또는 상각도 문서에 반영됩니다.

유해성 등급 1에서 4까지의 각 유형의 폐기물에 대해 산업 폐기물 여권을 의무적으로 소지해야 합니다.제거 할 폐기물 작업 지침에는 경제 지역에 등록해야하지만 도시 쓰레기로 옮길 계획인 경우에만 명시되어 있습니다.

회계 및 세무 회계

회계와 관련하여 주요 지침은 PBU 5/01 "재고 회계"에 있습니다. 또한 러시아 재무부는 회계에 대한 특별 지침을 개발했습니다. 회계 절차의 일부 변경은 허용되며 기업의 내부 정책에 따라 다릅니다.

반환 가능한 폐기물은 회계 문서에 포함되어야 하지만 공급 원료의 평균 가격보다 낮은 가격입니다. 가격은 원래 자원의 비용과 재료의 손상 정도를 기준으로 계산됩니다. 이 범주의 폐기물은 주요 또는 2차 생산에 사용하거나 판매 또는 제3자에게 양도할 수 있는 경우에만 등록할 수 있습니다. 판매 대상인 경우 회계는 가능한 판매 가격으로 이루어집니다. 추가 사용이 계획되지 않은 경우 문서에 나타나는 것을 피하기 위해 이러한 폐기물을 복구 불가능한 것으로 등록하는 것이 좋습니다.

경제적 목적으로 사용할 수 있는 폐로물은 기초폐기물용으로 개발되거나 상각종료 후 창고에 보관됩니다. 품질 특성이 저하 된 재료를 쓸 수 있습니다. 상품 및 자재 자산의 잔해와 다른 제품 생산을 위한 본격적인 원료로 사용할 수 있는 모든 자재는 폐기물로 간주되지 않는다는 점은 별도로 언급할 가치가 있습니다. 생산에 사용할 수 있는 유사한 수단 또는 재료의 가격으로 판매되거나 기업의 잔액에 입력될 수 있습니다.

별도의 과세 기간에 대한 세무 회계의 낭비 비용은 같은 기간 동안 조직의 비용을 줄입니다. 대차 대조표의 진술은 회계와 같이 두 가지 방식으로 발생할 수 있습니다. 첫 번째 옵션 - 가능한 사용 가격, 두 번째 옵션 - 판매 가격. 체계 세무 회계반환할 수 없는 폐기물의 반영을 제공하지 않습니다.

회계와 세무 회계를 더 가깝게 만들기 위해 특별 지침이 개발되었습니다. 그것에 따르면 대기업은 평가 및 회계에 대한 통합 절차를 개발할 것을 권장합니다. 동시에 05/06/99 No. 32n의 재무부 명령에 따라 판매 수익은 영업 수입으로 반영되어야합니다.

반품 불가 폐기물 처리에 대해

돌이킬 수 없는 쓰레기는 어떤 식으로든 판매하거나 재사용할 수 없습니다. 이들은 원래 원료의 특성을 완전히 상실한 폐기물입니다. 사실, 이것은 기업의 기술적 손실입니다. 회계 문서에 반영할 필요는 없습니다. 그러나 재료의 소비율에서 고려하는 것이 중요합니다. 또한 각 생산 단계의 폐기물 발생 기준은 기업 자체에서 결정합니다. 이러한 표준은 기술 지도 및 기타 내부 문서에 표시된 기술 회계 시스템에 반영되어야 합니다. 이러한 시스템을 통해 회수할 수 없는 폐기물의 생성을 제어할 수 있습니다. 폐기시 모든 비용은 소유자 부담입니다. 폐기 비용은 생산 비용에 포함됩니다.

폐기 및 보관에 대한 지불 기준은 2003 년 6 월 12 일 러시아 연방 정부 법령 No. 344에 반영되어 있습니다. 계수는 매년 변경 될 수 있습니다. 이 결의안에 따르면 위험 등급이 높을수록 소유자가 더 많은 자금을 지출해야 합니다. 모든 사양은 단위 부피당입니다. 지불 방법에 대한 지침도 포함되어 있습니다.

KOSGU의 조항에 따른 비용

종종 KOSGU의 기사가 폐기물과 관련된 특정 비용을 설명하는 문제가 발생합니다. KOSGU 제225조는 계약에 따라 지출된 자금을 위한 것입니다. 계약의 주제는 폐기, 고형 폐기물 제거 또는 산업 폐기물. 에 이 경우 KOSGU 품목의 선택은 폐기물 유형에 의존하지 않습니다. 이에 대한 구체적인 지침은 없습니다. 계약에 따라 작업을 수행하는 사람이 중요합니다. 2013 년 7 월 1 일자 재무부 명령 No. 65n에 따르면 계약에 따른 모든 작업이 한 계약자에 의해 수행되는 경우 KOSGU 제 225 조가 적용됩니다. KOSGU의 기사는 회계가 가장 편리한 방식으로 수행되는 방식으로 선택됩니다. KOSGU의 이러한 조항과 회계 시스템이 충돌하지 않는 것이 중요합니다.

산업폐기물 및 고형폐기물의 청소 또는 처리는 코스구 제225조 또는 제226조에 귀속될 수 있습니다. 여기에는 계약자가 매장을 수행하는 계약 비용을 지불하는 데 사용한 자금도 포함됩니다. 따라서 출금비용은 유가증권 제225조, 운송비는 유가증권 제225조, 처분비용은 유가증권 제226조이다. 산업폐기물의 종류에 관계없이

조직은 재활용 가능한 폐기물, 특히 생산 과정에서 발생하는 폐지를 판매합니다. 이 작업을 회계 및 세무 회계에 어떻게 반영합니까?

회계
재고 회계 지침의 단락 111에 따라 승인되었습니다. 2001년 12월 28일자 러시아 재무부의 명령 No. 119n:

• 조직의 부서에서 발생하는 폐기물은 다음 위치에 수집됩니다. 일이 순조 로이 진행되어이름과 수량을 표시하는 배송 메모에 따라 창고로 인계됩니다.
• 기록 된 폐기물 비용은 생산에 투입되는 자재 비용 감소에 포함됩니다 (즉, 실제 거래가 형성됨 - 차변 10 대변 20), 즉 폐기물은 계정 10에 기록됩니다.

조직의 부서에서 생성 된 폐기물을 판매 할 때 판매 수익은 기타 수입에 반영되고 폐기물 비용은 기타 비용의 일부로 고려됩니다 (7 PBU 9/99 "조직의 수입", 1999년 6월 5일 No. 32n, 단락 11 PBU 10/99 "조직 비용"의 러시아 재무부의 명령에 의해 승인, 1999년 6월 5일 No. 33n의 러시아 재무부의 명령에 의해 승인됨).

전기는 회계에서 생성됩니다.
차변 10 대변 20- 합계 생산 단가폐기물 비용 절감,
차변 62.01 대변 91.01- 폐기물은 구매자에게 이전됩니다.
차변 91.02 대변 68.02- 판매에 대한 미지급 부가가치세,
차변 91.02 대변 10- 판매 된 폐기물 비용을 기록했습니다.

세무 회계
과세 목적을 위해 부분적으로 보유하고있는 상품 생산 (작업 수행, 서비스 제공) 과정에서 형성된 원자재 (재료), 반제품, 열 운반체 및 기타 유형의 재료 자원의 이익이 남아 있습니다. 초기 자원(화학적 또는 물리적 특성) 따라서 증가된 비용(제품의 낮은 수율)과 함께 사용되거나 의도된 목적으로 사용되지 않는 것은 반환 가능한 폐기물입니다(러시아 연방 세법 254조 6항. 회계에서와 마찬가지로 세무 회계에서 반환 가능한 폐기물은 가능한 판매 가격으로 평가됩니다.
이익 과세 목적으로 귀하가 지정한 모든 반환 가능한 폐기물의 판매 수익(VAT 제외)은 판매 소득으로 고려됩니다(세법 248조 1항, 249항, 1항, 러시아 연방).
동시에 조직의 자재 비용은 반환 가능한 폐기물 비용으로 감소합니다 (러시아 연방 세법 254 조 6 항). 즉, 반환 가능한 폐기물을 측면으로 판매하는 경우 해당 폐기물 판매 수익은 세무 회계에 기록 된 가치만큼 감소합니다 (2010 년 4 월 26 일자 러시아 재무부 서신 No. 03 -03-06/4/49).
이러한 가치의 판매로 인한 영업외 수익(판매 수익 외에)은 형성되지 않습니다.
러시아 연방 세법 제 146 조 1 항 1 항에 따르면 러시아 연방 영토에서 이러한 물질적 자산의 판매에는 VAT가 적용됩니다. VAT에 대한 과세 기준은 VAT를 포함하지 않은 판매 가격을 기준으로 결정됩니다(러시아 연방 세법 154조 1항). 과세는 18%의 세율로 수행됩니다(러시아 연방 조세법 164조 3항).

어떤 기업이든 낭비 없는 생산을 꿈꾸지만 객관적인 이유로 불가능합니다. 기업가는 낭비를 최소화하기 위해 노력합니다. 방법 중 하나는 일부 자원을 재사용하거나 판매하는 것입니다. 따라서 회계의 경우 이러한 폐기물의 회계 및 평가 문제가 적합합니다.

반환 가능한 생산 폐기물의 회계 및 세무 회계의 기능을 고려하십시오.

재활용 쓰레기란?

회계법에는 폐기물에 대한 정확한 정의가 없습니다. 1998년 7월 24일 "생산 및 소비 폐기물에 관한" 연방법 89-FZ에서 해석됩니다. 쓰레기원자재, 재료, 생산 및 소비의 모든 제품, 더 이상 소비자 속성이 없는 완제품을 사용하여 남은 자원이라고 합니다. 다음과 같이 나뉩니다.

• 취소 불가능 - 더 이상 사용하기에 부적합합니다.
• returnable - 어떤 형태로든 다시 사용하거나 구현할 수 있는 것.

재활용 가능한 폐기물 결정의 뉘앙스는 산업 회계 지침과 러시아 연방 세금 코드 (계산 측면에서)에 공개되어 있습니다. 폐기물 반환원래 소비자 속성을 완전히 또는 부분적으로 잃어버린 자원의 나머지 부분을 호출하여 더 이상 의도 된 목적으로 사용할 수 없거나 이러한 사용으로 인해 비용이 증가합니다.

반환 가능한 폐기물의 속성

• 물질적 자원이다.
• 원래 원료와 비교하여 특성이 변경되었습니다.
• 생산 과정의 결과로 나타났습니다.
• 일부 경제적 이익을 얻을 수 있습니다.

반환 가능한 폐기물의 분류

기업 및 이에 따른 회계 적용의 관점에서 반환 가능한 폐기물은 두 그룹으로 나뉩니다.

1. 사용된- 기업이 의도한 목적을 위해 다시 사용할 계획인 제품 또는 보조 프로세스의 생산.
2. 미사용- 기업이 연료, 포장, 가정의 필요와 같은 다른 목적을 위해 소비하는 것. 이 그룹에는 기업에서 측면으로 판매한 반환 가능한 폐기물이 포함됩니다.

어떤 종류의 폐기물이 반환되지 않는 것으로 간주됩니까?

회수 불가능한 손실(수축, 수축, 증발, 휘발, 폐기물 등)은 회수 가능한 손실과 크게 구분됩니다. 이러한 손실 외에도 반환 가능한 폐기물로 분류되지 않습니다.

• 나머지 원료 및 매장량은 다른 구조 단위로 이전되어 공급원료로 완전히 사용될 것입니다.
• 관련 제품(부산물) - 계획된 제품 외에 생산 공정의 결과로 얻은 것으로 원래의 원료 속성은 손실되지 않습니다.

이러한 "폐기물"은 다른 제품의 원료로 사용되거나 독립 상품으로 만들어질 수 있습니다.

중요한!재활용품을 다른 유형의 폐기물과 구별하는 것은 생산원가의 형성과 소득세 기준에 영향을 미치기 때문에 구별하는 것이 중요합니다.

반환 가능한 폐기물을 처리하는 방법

회계적 관점에서 재활용품은 흔한 자재입니다. 그것들을 설명하기 위해 계정 10 "재료"가 사용되며 하위 계정 10.1 "원재료 및 재료", 10.12 "폐기물 반환"이 열립니다. 그것들이 실제로 어떻게 설명되는지 고려하십시오.

1단계: 수량 계산.자원이 생산되지 않으면 수량(무게, 부피 또는 기타 측정값)을 계산해야 합니다. 완성 된 제품재활용 가능한 폐기물의 생산으로 인해 발생합니다. 가장 일반적으로 사용되는 방법은 다음과 같습니다.

• 칭량;
• 조각 계산;
• 계산 방법(양을 직접 결정할 수 없는 경우) - 폐기물에 대해 승인된 기준에 출력량을 곱합니다.

2단계: 송장 등록.이는 그러한 폐기물을 게시하고 이후에 귀중품으로 보관 또는 이동하는 근거가 되는 문서입니다. 창고로 이전할 때 내부 이동(양식)에 대한 송장과 같은 다른 형태의 역학과 함께 배송 메모가 작성됩니다. 영수증 주문(), 요구 사항 송장()을 작성할 수 있습니다. 이 문서는 회계 및 세무 회계에서 재료비를 관리하는 기초가 될 것입니다.

3단계: 창고로 배송. 저장을 위해 이러한 폐기물을 점주뿐만 아니라 재정적 책임을 지는 다른 사람에게 양도하는 것이 가능합니다(특정 조직에서 관례적으로). 폐기물은 위의 서류 중 하나에 따라 허용됩니다.

4단계: 창고에서 출고.추가 사용 또는 판매를 위해 창고에서 반환 가능한 폐기물을 가져와야 하는 경우 새 송장 요구 사항을 발행해야 합니다. 구현을 위해 또는 양식이 제공됩니다.

반환 가능한 폐기물의 수용

회계 관점에서 반환 가능한 폐기물의 주요 특징은 생산 비용을 "떠나고"자체적으로 발생하여 세금 기반에 영향을 미치는 순간입니다. 2가지 가능한 옵션이 있습니다.

• 판매 또는 사용을 위해 폐기물을 수락 할 때의 회계 - 더 자주 사용되지만 안전에 대한 통제력을 줄이는 데 마이너스가 있지만 평가하는 것이 더 쉽습니다.
• 발생 시 계산 - 수량은 더 정확하게 고려되지만 폐기물의 후속 운명이 아직 명확하지 않기 때문에 추정하기가 더 어렵습니다.

노트!후속 기간에 반환 가능한 폐기물을 설명하면 이전 또는 후속 제품 배치의 비용이 왜곡되기 때문에 발생 사실에 대한 설명을 수락하는 순간이 더 정확합니다.

세무 회계에서 반환 가능한 폐기물 평가

반환 가능한 폐기물은 자재로 간주되므로 적시에 수령해야 합니다. 즉, 출현 후 창고로 배송됩니다. 그들은 그들이 형성된 재료의 비용을 줄이며 그 결과 생산으로 돌아갑니다.

이러한 유형의 폐기물에 대한 평가는 향후에 정확히 얼마나 사용될 것인지에 따라 달라집니다.

• 자체 기업의 추가 생산에 적용되는 경우 가치는 사용 가치와 동일합니다.
• 제3자에게 판매시 매입가격으로 세무회계에 반영됩니다.

당연히 계산 방법에 의해 설정된 회계 추정치와 약간의 불일치가 있을 것입니다. 이 경우 추가 수정 입력이 이루어집니다(일부 출처는 발생한 "회계 오류"를 수정할 필요가 없다고 주장함).

샘플 전기 및 계산

예시 조건: Karmelita LLC는 목재 가구를 제조합니다. 마분지에는 남은 톱밥과 부스러기가 찍혀 있습니다. 가구 생산에서 발생하는 폐기물은 즉시 마분지 생산을 위해 작업장으로 이송되거나 옆으로 판매됩니다. 에서 상상해 봅시다. 올해가구 생산을위한 Karmelita의 생산 비용은 톱밥과 부스러기 비용을 포함하지 않고 1,500,000 루블에 달했으며 180,000 루블로 계산되었으며 마분지 제조 비용은 550,000 루블에 달했습니다. 부가가치세 제외. 다양한 가상 상황에서 회계 기능과 전기 처리 절차를 고려하십시오.

1. 톱밥은 자체 생산에 사용됩니다.소득세 목적상 재료비 비용은 재료가 된 반환 가능한 폐기물의 가격만큼 감소합니다. 생산에 반환되는 톱밥과 부스러기의 가격은 가구 비용에서 제외되어야 합니다. 따라서 세무 회계에서 Carmelita는 1,500,00 - 180,000 \u003d 1,320,000 루블의 비용을 인식합니다. 톱밥이 사업을 시작하면 그 비용도 재료비에 포함됩니다. 따라서보고 기간에 마분지 발행 비용은 550,000 + 180,000 = 730,000 루블입니다.
2. 톱밥이 팔렸습니다.청구 기간의 톱밥 및 부스러기의 시장 가격은 800 루블에 달했습니다. VAT 제외 톤당. 측면에 판매된 반환 가능한 폐기물은 시장 가치로 평가되어야 합니다. Carmelita가 300톤의 톱밥을 판매했다고 상상해 보십시오. 이 경우 과세를 위한 재료비는 1,500,000 - 300 x 800 = 1,260,000 루블의 금액으로 인식됩니다. 반환 가능한 폐기물 판매로 인한 수입은 240,000 루블에 이릅니다. 부가가치세 제외.
3. 이러한 거래에 대한 회계 항목.

자체 생산에 사용되는 경우:

• 차변 20 "주요 생산", 신용 10.1 - 1,500,000 루블. - 가구 생산을 위한 원자재 생산으로 이전합니다.
• 차변 20, 신용 10.1 - 550,000 루블. – 마분지 원료 및 재료 생산으로 이전
• 차변 10.12, 신용 20 - 180,000 루블. – 반환 가능한 폐기물의 게시, 주어진 기간 동안의 재료비 절감
• 차변 20, 신용 10.12 - 180,000 루블. – 톱밥과 부스러기를 생산으로 옮기기
• 차변 43 "완제품", 신용 20 - 1,320,000 루블. - 완성된 가구 제품의 비용 형성;
• 차변 43, 신용 20 - 730,000 루블. - 마분지 비용의 형성.

측면에서 구현되는 경우:

• 차변 62 "구매자 및 고객과의 정산", 신용 91.1 "기타 소득"- 240,000 루블. – 반환 가능한 폐기물(톱밥 및 부스러기) 판매 수익금 인식
• 차변 91.2 "기타 비용", 대변 68 "세금 및 수수료", 하위 계정 "VAT"-부가가치세 부과;
• 차변 91.2 "기타 비용", 대변 10 "재료"-유형 자산으로 판매되는 톱밥 및 부스러기 비용의 상각.

1. 반환 가능한 폐기물이란

현재 "반환 가능한 폐기물"의 개념에 대한 자세한 정의는 이상하게도 주로 회계 규정이 아니라 러시아 연방 세법에서 찾을 수 있습니다.

Art의 단락 6에 따르면. 러시아 연방 세금 코드 254 반환 가능한 폐기물 제품 생산(작업 수행, 서비스 제공) 과정에서 형성된 원자재(재료), 반제품, 열 운반체 및 기타 유형의 재료 자원의 잔해로서 소비자 품질을 부분적으로 상실한 것을 말합니다. 초기 자원(화학적 또는 물리적 특성)에 따라 증가된 비용(감소된 수율)으로 사용되거나 의도된 목적으로 사용되지 않습니다.

반환 가능한 폐기물에 포함되지 않음:
1) 기술 프로세스에 따라 다른 유형의 상품(작업, 서비스) 생산을 위한 본격적인 원자재(자재)로 다른 부서로 이전되는 재고 잔액,
2) 구현으로 인한 부산물(관련) 제품뿐만 아니라 기술 과정.

Art의 단락 6에 제공된 것과 유사한 정의. 러시아 연방 세금 코드 254는 비용 회계에 대한 업계 권장 사항에도 나타납니다(예: 20항). 방법론적 권고방법론적 권고(지침) 14항에서 농업 조직의 생산 비용 회계 및 제품(작업, 서비스) 비용 계산(2003년 6월 6일 러시아 농무부 명령 승인) ) 목재 제품 단지 비용 계획, 회계 및 계산(1999년 7월 16일 러시아 경제부 승인), 정유 공장의 생산 비용 계획, 회계 및 계산 지침 2.6항 및 석유 화학 기업(1998년 11월 17일자 러시아 연료 에너지부 명령 No. 371에 의해 승인됨) 등

재활용 가능한 폐기물의 정의에서 개체를 재활용 가능한 폐기물로 분류할 수 있게 해주는 몇 가지 특징적인 특징을 구별할 수 있습니다.

1) 제품 제조, 작업 수행 또는 서비스 제공 과정에서 형성되는 물질 자원(원재료, 반제품, 열 운반체 등)의 잔해를 나타냅니다.
2) 이러한 잔여 자원은 원래 자원의 소비자 품질을 부분적으로 상실했습니다(예: 통나무에서 칩이나 톱밥이 남아 있거나 더 이상 생산할 수 없는 큰 천 조각에서 조각이 남아 있는 경우). 원래 자원에서 생산되는 본격적인 제품);
3) 이러한 잔류물의 사용은 비용 증가 또는 제품 수율 감소와 관련이 있습니다(예: 패치워크 제품은 패치워크로 만들 수 있지만 이를 위해서는 먼저 개별 패치를 단일 캔버스에 바느질해야 하므로 훨씬 더 많은 노력이 필요함). 또는 일반적으로 의도한 용도로 사용할 수 없습니다(예: 의자나 테이블은 더 이상 톱밥과 부스러기로 만들 수 없지만 마분지 회사나 톱밥과 부스러기를 사용하여 깨지기 쉬운 제품을 포장하는 회사에 판매할 수 있습니다. ).

2. 회계 및 세무 회계에서 반환 가능한 폐기물 평가

Art 6 항에 따른 반환 가능한 폐기물 비용. 러시아 연방 세금 코드 254는 조직의 자재 비용을 줄여야합니다. 동시에 반환 가능한 폐기물이 제 3 자에게 판매되는 경우 소득세를 계산하기 위해 판매로 인한 해당 소득을 인식해야합니다. 이것은 최근 러시아 재무부의 전문가에 의해 회수되었습니다. 2007년 8월 24일자 편지 No. 03-03-06/1/591.

회계에서 원가를 구성 할 때 일반적으로 원가 계산 항목을 구성 할 때 제공되는 반환 가능한 폐기물 비용으로 재료비를 줄여야합니다.

따라서 반환 가능한 폐기물의 비용을 올바르게 결정할 필요가 있습니다.

Art 6 항에 따른 세무 회계에서. 러시아 연방 세금 코드 254에 따라 후속 사용에 따라 반환 가능한 폐기물을 평가하는 두 가지 방법을 사용할 수 있습니다.
1) 폐기물이 주 생산 또는 보조 생산에 사용되지만 비용이 증가하거나 완제품의 수율이 감소하는 경우 수령해야 합니다. 사용 가능한 가격으로 , 이는 원래 재료 자원의 감소된 가격을 나타냅니다.
2) 폐기물을 옆으로 팔게 될 경우에는 추정된 금액에 따라 처리하여야 한다. 판매 가격 .

마찬가지로 회계에서 - 재고 회계를 위한 방법론적 지침(2001년 12월 28일 No. 119n 러시아 재무부 명령에 의해 승인됨)의 111항에 따라 - 폐기물 비용은 기반 조직에 의해 결정되어야 합니다 스크랩, 스크랩, 헝겊 등의 일반적인 가격 (즉, 가능한 사용 또는 판매 가격).

3. 반환 가능한 폐기물의 문서화 및 회계

회계 인벤토리에 대한 방법론적 지침의 111항에 따라 조직은 폐기물의 안전 및 사용에 대한 통제를 보장하는 데 기여하는 방식으로 폐기물 회계를 조직해야 합니다. 따라서 조직의 부서에서 발생하는 폐기물은 규정된 방식으로 수거하고 이름과 수량을 표시한 납품서에 따라 창고로 인계해야 합니다. 그리고 기록된 폐기물의 비용은 생산에 투입되는 자재 비용의 감소로 인한 것이어야 합니다. 이후에 제품(부품 등) 제조를 위해 폐기물을 사용하는 경우 요구 사항(요구 사항 - 송장)의 추출로 생산으로의 방출이 문서화됩니다.

제품을 제조하거나 작업을 수행하는 과정에서 발생하는 폐기물을 처리할 때 재고 회계에 대한 방법론 지침의 57항에 따라 자재 내부 이동에 대한 송장은 부서에서 자재 창고로 작성되어야 합니다. 이 문서는 반환 가능한 폐기물을 게시하고 재료비를 줄이는 기초가 됩니다.

반환 가능한 폐기물 (그루터기, 스크랩, 칩 등)의 존재 및 이동에 대한 설명은 계정 10 "재료", 하위 계정 10-6 "기타 재료"에서 수행됩니다. 생산 폐기물 및 2 차 재료 값이 고체 연료로 사용되는 경우 하위 계정 10-3 "연료"에서 고려해야합니다. 반환 가능한 폐기물을 측면으로 판매하는 경우 계정 91 "기타 수입 및 비용"을 사용하여 판매 거래를 기록합니다.

예시

2007 년 9 월 Rubin LLC의 창고에서 총 140,000 루블의 자재가 출시되었습니다. 생산 과정에서 반환 가능한 폐기물이 생성되어 1,280 루블의 가능한 판매 가격으로 창고에 적립되었습니다. 그리고 같은 달에 이 가격에 옆에 팔았습니다.

회계사는 다음 항목으로 이러한 거래를 반영합니다.

차변 20 "주요 생산" CREDIT 10 "재료"(하위 계정 10-1)
- 140,000 루블. - 생산을 위해 출시된 재료;
차변 10 "재료"(하위 계정 10-6) 신용 20 "주 생산"
- 1280 문지름. -반환 가능한 폐기물이 인정되었습니다 (재료 비용 금액의 동시 감소 및 결과적으로 계정 20의 차변에 형성된 생산 비용 조정으로 인해 9 월의 재료 비용 금액은 다음과 같습니다. 140,000 - 1280 \u003d 138,720 루블);
차변 91 "기타 수입 및 지출" 신용 10 "재료"(하위 계정 10-6)
- 1280 문지름. - 측면에 판매 된 반환 가능한 폐기물 비용을 기록합니다.
차변 62 "구매자 및 고객과의 정산" CREDIT 91 "기타 수입 및 지출"
- 1280 문지름. - 반환 가능한 폐기물의 판매 수익금을 측면에 반영합니다.

E. N. 사야피나, 잡지 전문가

기업에서 원자재를 완제품으로 가공하는 활동 및 생산 기술의 특성으로 인해 음식 산업폐기물은 거의 항상 생성됩니다. 동시에 일부 유형의 폐기물을 2차 원료로 사용하여 추가 생산 공정에서 사용하고 제3자 구매자에게 판매할 수 있습니다. 이와 관련하여 폐기물의 회계 및 평가 문제는 회계사와 특히 관련이 있습니다. 이 기사의 틀 내에서 지방 및 오일 제품을 생산하는 기업의 예를 사용하여 생산 과정에서 받은 폐기물을 어떻게 평가하는지, 어느 시점에서 자본화할지, 회계를 구성하고 평가하는 방법을 고려할 것입니다. 우리는 또한 반환 가능한 폐기물에 대한 과세의 특징을 고려할 것입니다.

규범적 근거

우리는 오일 및 지방 산업 기업의 폐기물을 설명할 때 지침으로 사용할 수 있는 주요 문서를 나열합니다.

• PBU 5/01 "재고 회계"(더 나아가 - PBU 5/01);
• 재고 회계를 위한 체계적인 지침(더 나아가 - 재고 회계 지침);
• 1. 생산원가의 회계처리 및 유지제품의 원가계산에 관한 지침
• 유지 산업 기업의 원자재, 자재 및 완제품 회계 지침;
• 소련 식품 산업부 시스템 기업의 완제품 회계 지침;
• 유지 산업의 원료 소비 배급 지침, 원료 소비 규범 및 유지 산업의 폐기물 및 손실 규범 ;
• 1999년 3월 7일에 국가 생태 위원회에서 승인한 생산 및 소비 폐기물 생성의 특정 지표 수집.

나열된 규범적 행위 중 일부가 다음에서 채택되었음에도 불구하고 소비에트 시대경제 계획의 맥락에서 많은 조항이 여전히 관련성을 잃지 않았습니다.

폐기물의 개념과 분류

회수 가능한 폐기물의 회계 및 평가 조직에 대한 고려를 진행하기 전에 일반적인 의미의 생산 및 소비 폐기물로 이해해야 할 사항을 알아 보겠습니다. 폐기물 정의는 현재 또는 2013년에 대체되지 않음 새로운 법"회계 정보"는 제공되지 않습니다. 이 용어의 해석은 다음과 같습니다. 1998년 6월 24일 연방법 No.89-FZ "생산 및 소비 폐기물". 예, 아래 쓰레기 원자재, 재료, 반제품, 기타 제품 또는 생산 또는 소비 과정에서 형성된 제품, 소비자 재산을 상실한 제품 (제품)의 잔해를 말합니다.

개념 반환 가능한 폐기물은 산업 회계 매뉴얼, 특히 생산 비용 회계 및 유지 및 지방 제품 비용 계산 지침의 4.1.12절에 공개되어 있습니다. 원래 자원의 소비자 속성을 완전히 또는 부분적으로 상실한 제품(작업, 서비스) 생산 과정에서 형성된 원료, 재료, 반제품, 열 운반체 및 기타 유형의 재료 자원의 잔류물(화학 또는 물리적) 따라서 증가된 비용으로 사용되거나(더 낮은 산출량) 원래의 목적에 전혀 사용되지 않습니다.. 소득세 계산을 위해 세금 코드( 예술의 단락 6. 254) 비슷한 해석이 포함되어 있습니다.

위의 표현에서 우리는 함께 다른 유형의 자산과 반환 가능한 폐기물을 구별할 수 있게 해주는 일반적인 기능을 강조합니다.

• 물질-물질 형태의 존재;
• 원래 (초기) 원료의 특성 변경 (손실);
• 생산 과정에서의 교육;
• 비용 증가(낮은 수율)로 생산 공정에 추가로 사용하거나 의도한 목적을 위해 사용하지 않는 것, 즉 미래에 경제적 이익을 가져올 수 있는 능력.

다음은 오일 및 지방 산업에서 재활용 가능한 폐기물의 예입니다.

• 오일 추출을 위해 껍질을 벗기는 과정에서 유지종자로부터 정제되지 않은 식물성 기름 생산 - 해바라기 껍질, 껍질, 유지종자 껍질;
• 마가린 제품 및 마요네즈 생산에서 식물성 기름을 정제 할 때 - 청소 중에 얻은 지방 트랩의 지방 폐수지역 및 일반 식물 처리 시설에서의 유지 생산;
• 증류 지방산식물성 기름, 수지, 비누 스톡, 동물성 및 기타 지방, 생성된 타르, 잔류물;
• 식용유, 동물성 지방 및 이들의 혼합물에서 탈취 물질 및 바람직하지 않은 불순물을 제거하는 과정에서 라드 및 마가린 제품 생산에서 식물성 기름을 정제할 때 - 탈취 어깨끈;
• 정제되지 않은 식물성 기름을 탱크에 저장할 때 - 퓨즈 (주로 펄프, 케이크 (식사), 인산염 및 오일 입자로 구성된 용기에 오일을 침전시키는 동안 형성된 탱크 슬러지 또는 침전물).

차례로, 반환 가능한 폐기물은 사용(주 또는 보조 생산 제품의 제조를 위해 기업 자체에서 소비) 및 미사용(기업 자체에서 자재, 연료, 기타 가정의 필요를 위해 소비하거나 제3자에게 판매될 수 있습니다. 구매자).

취소 불가 다양한 기술적 또는 조직적 이유로 사용할 수 없는 폐기물로 간주됩니다. 해석에서 GOST 30772-2011 “자원 절약. 폐기물 관리. 용어 및 정의" (3.15)는 불가능하거나, 비현실적(비효율적)이거나 재사용이 허용되지 않는 폐기물, 즉 더 이상 사용하기에 적합하지 않은 폐기물입니다.

반환 불가능한 폐기물에는 다음이 포함됩니다. 기술적 사상자 수 (연기, 원료 수축, 휘발, 생산 중 증발). 예를 들어, 석유산업에서 이것은 저장에 따른 수분함량의 변화와 오염으로 인한 종자의 무게감소, 즉 종자에 함유된 기름의 양과 기름의 양의 차이를 말한다. 그들로부터 추출. 지방 가공 산업에서 손실은 필터 프레스 냅킨의 지방 잔류물, 유출 및 장비 부착, 바닥, 폐수의 지방 잔류물일 수 있습니다. 라드 생산시 - 장치에서 휘발성 물질 제거와 관련된 손실, 수소로 인한 폐기물, 필터 프레스 냅킨으로 인한 기계적 손실, 그리스 트랩의 물, 촉매 진흙. 마가린 제품 생산에서 - 고체 지방의 점화로 인한 손실, 폐수와 함께 장비, 바닥에 달라붙음으로 인한 손실.

기술적 손실은 회수 가능한 폐기물과 달리 미래에 경제적 이익을 창출할 수 없고 경우에 따라 유형적 형태가 없기 때문에 자산으로 간주될 수 없습니다.

또한 반환 가능한 폐기물에 속하지 않습니다. 예술의 단락 6. 254 러시아 연방 세금 코드, 생산 비용 회계 및 유지 관리 제품 비용 계산 지침의 4.1.12 페이지, 기술 프로세스에 따라 본격적인 원료로 다른 단위로 이전되는 재고 잔액 ( 재료) 다른 유형의 상품(작업, 서비스) 생산용) 및 관련(관련) 제품 기술 과정의 결과로 얻은 것입니다. 부산물 공급원료와 조성 및 적용성이 다르지만 공급원료의 특성은 손실되지 않습니다. . 즉, 부산물은 품질면에서 확립된 기준(기술규격)을 충족하고 그 특성면에서 완제품에 가깝고, 다른 형태의 제품을 제조하기 위한 원료(반제품)로 사용되거나 측면으로 판매되는 독립 제품(제품)으로.

따라서 생산 공정의 다양한 단계에서 유지 산업 기업에서 다음과 같은 유형의 부산물이 형성됩니다.

• 정제되지 않은 식물성 기름의 생산에서 - 밀, 추출 또는 압축 방법에 의해 유지 종자 원료에서 기름을 추출하는 과정에서 얻은 케이크;
• 수화 과정에서 식물성 기름을 정제 할 때 - 알칼리 중화 과정에서 분리 된 비누 스톡의 지방뿐만 아니라 오일 원료 성분의 일부인 식품 및 사료 인산염 농축액;
• 라드 생산에서 유지의 수소화, 마가린 제품 및 마요네즈 생산, 마가린 공장에서 표백 및 정제(탈취 포함) 과정이 수행되는 경우 - 비누 스톡의 지방;
• 지방을 분해하는 과정에서 지방산(비증류유 및 지방) 생산 - 조 글리세린.

재활용 가능한 폐기물을 다른 유형의 재고, 부산물, 손실 및 기타 자산과 정확하게 구별하는 것이 왜 그렇게 중요한가요? 이 문제는 세심한 주의가 필요합니다. 생산 비용의 가치와 소득세 계산을 위한 과세 기준은 폐기물의 올바른 자격에 달려 있습니다. 의 미덕 4.1.12절생산 원가 회계 및 유지 제품 원가 계산 지침, 예술의 단락 6. 254 러시아 연방 세금 코드반환 가능한 폐기물의 비용은 재료 비용의 양을 줄입니다. 예를 들어, 돌이킬 수 없는 쓰레기(기술적 손실)은 반대로 4.1.8절그 권장 사항, pp. 3 p. 7 예술. 254암호.

따라서 반환 가능한 폐기물을 다음과 같이 귀속시킨 결과 기술적 손실그리고 그것들을 비용의 일부로 회계, 증가 방향의 생산 비용 및 제조와 관련된 비용은 세금 목적으로 왜곡될 수 있으며, 이는 의심할 여지 없이 규제 당국의 청구를 야기할 것입니다. 예, 에 2011년 11월 11일자 결의안 No.Ф09-7368/11 FAS UO는 세무당국이 야금생산에서 발생하는 폐기물을 반환가능 폐기물로 분류하고 비용에서 제외하여 과세표준을 높이고 추가 소득세를 부과한 경우를 고려하였다. 법원은 생산 과정에서 제거되지 않았지만 처리 비용 증가가 필요하지 않은 일반 원료로 생산에 관여하는 폐기물은 각각 반환 가능한 것으로 간주되지 않아 재료 비용을 줄일 수 없다는 납세자의 입장을 확인했습니다. 유사한 분쟁에서 회사가 승소하여 반환 가능한 폐기물이 아닌 생산 과정에서 얻은 부산물임을 입증했습니다( 2008년 9월 29일자 FAS MO 법령 No.KA-A40/9071-08). 결함이 있는 제품을 반품 가능한 폐기물로 간주하는 것은 허용되지 않습니다( 2011년 1월 21일자 FAS MO 법령 No.KA-A40/15256-10-2), 재고뿐만 아니라 예를 들어 현대화, 재건, 고정 자산 수리 작업 중에 형성된 예비 부품, 재사용 대상 ( 2007년 9월 10일 러시아 연방 재무부의 서한 No. 03-03-06/1/656 ).

문서 및 반환 가능한 폐기물

실제로 대부분의 기업에서 생산 폐기물 회계 조직이 구축되지 않았습니다. 가장 좋은 방법, 한편으로는 회수 가능한 폐기물의 인식 및 평가 시점을 결정하는 것을 포함하여 회계 자체의 어려움으로 인해 다른 한편으로는 종종 세금 목적으로 비용을 절감하지 않으려는 의지로 인해 발생합니다. 이는 발생, 지속성 및 합리적인 사용미래 활동에 대한 낭비와 감소 등에 대한 관심 효율적인 사용원료. 또한, 폐기물에 대한 상세한(분석적) 정보의 부족은 실제 비용(비용)의 왜곡으로 이어진다. 특정 유형제품.

분석을 포함한 회계 조직은 수집을 보장하는 방식으로 구축되어야 합니다. 완전한 정보폐기물 생성 장소, 유형, 제품 유형, 생산 결과 및 폐기물의 양적 및 질적 구성에 대해.

반환 가능한 폐기물을 문서화하는 일반적인 절차를 고려하십시오.

생산 과정에서 발생하는 폐기물은 완제품과 함께 생산 출고 시 먼저 무게를 측정하여 창고(드레인 스테이션)로 인계됩니다. 계량 또는 재계산으로 폐기물의 양 또는 질량을 결정할 수 없는 경우에는 제조된 제품 또는 가공된 재료의 양에 승인된 폐기물 비율을 곱하는 계산 방법을 사용합니다. 구조적 부서 또는 실질적 책임자 사이의 조직 내 물질적 자산의 이동을 설명하기 위해 수집된 폐기물이 인도되고 창고로 입금되는 기준 문서는 인도장 또는 내부 이동에 대한 송장이 될 수 있습니다. 양식 TORG-13( 57, 111 재고자산 회계처리 지침). 조직이 양식 -M4의 들어오는 주문 또는 양식 M-11의 송장 요구 사항을 작성하는 경우 위반이 되지 않습니다. 이 문서를 기반으로 회계 및 세금 비용의 자재 비용이 절감됩니다.

폐기물을 창고에 게시 할 때 기본 문서를 작성하는 재정 책임자 (점포)가 수령 한 자산 (반환 가능한 폐기물)에 대한 평가를 제공하지 않으므로 해당 열은 담당자가 작성합니다. 폐기물 비용의 적절한 계산 후 회계 담당자.

M-11 형식의 요구 사항 운송장의 도움으로 폐기물 생산으로의 방출은 제품 제조에 후속적으로 사용되는 경우에도 발행됩니다. 그러나 리미트 펜스 카드(양식 M-8)도 사용할 수 있습니다.

제3자에 대한 폐기물 방출을 설명하기 위해 M-15 형식의 자재 방출 송장 또는 TORG-12 형식의 위탁 메모가 사용됩니다. 어쨌든 기본 문서에는 물론 폐기물 이름, 수량, 측정 단위 및 가격에 대한 정보가 포함되어야 합니다.

메모

2013 년 회계에 관한 새로운 연방법 시행과 관련하여 통합 형식의 기본 문서가 취소되었습니다. 조직 (경제 주체)의 장은 특정 활동 조건에 따라 이러한 문서의 형식과 회계 정책에 등록하는 절차를 독립적으로 승인하지만 필요한 모든 세부 사항을 표시합니다.

오일 및 지방 산업에서 반환 가능한 폐기물에 대한 분석 회계의 몇 가지 기능에 대해 살펴보겠습니다. 문서 흐름은 유지 산업 기업의 원자재, 자재 및 완제품 회계 지침, 산업 특성을 고려하여 기본 문서 및 통합 등록부의 형식을 보여줍니다.

완제품 및 부산물, 반환 가능한 폐기물의 생산, 생산에 소비되는 원자재 및 자재의 기본 회계의 기초는 계량시 미터 판독 값이 기록되는 연직선 책 (양식 11)입니다. ) 배달인과 수취인의 서명으로 인증된 폐기물. 이 책의 항목은 다음을 작성하기 위한 기초로 사용됩니다.

• 완제품 및 부산물 및 반품의 창고 인수 증명서 산업 폐기물(양식 15);
• 원자재를 생산으로 방출하기 위한 한계 울타리 카드(양식 20).

한계 울타리 카드, 원자재 인수 행위, 완제품 및 부산물 인도 행위 및 반환 가능한 산업 폐기물 및 기타 문서뿐만 아니라 원자재, 제품, 폐기물의 품질에 대한 실험실 데이터, 월간 워크샵 (독립 섹션)의 생산 보고서가 작성되며, 여기에는 특히 폐기물 이름, 수량, 가격,보고 기간의 시작과 끝의 균형, 생산 수입 및 지출이 반영됩니다.

생산에서 창고로 입고 추가 처리 또는 판매를 위한 반환 가능한 폐기물(예: 기술 지방, 퓨즈)의 수령은 완제품 및 부산물, 지방 원료 및 반환 가능한 산업 폐기물 회계 장부에 기록됩니다(양식 21 ), 실제 수분함량 및 중량 침전물과 함께 현물 중량으로, 회수 가능한 산업폐기물의 종류별로 수분이 없는 지방 및 중량 침전물로 회계처리함. 이 책의 데이터는 스트리핑 행위를 준비하는 데 사용됩니다(양식 16a).

모든 종류의 원자재(유지), 완제품(버터, 건성유, 라드, 마가린, 비누 등), 부산물에 대한 창고 관리자 또는 기타 재정 책임자의 입출고 문서를 기준으로 합니다. (식사, 케이크, 비누 스톡 등) 및 생산 폐기물 (기술 지방 등) 원료, 완제품 및 부산물 및 반환 가능한 생산 폐기물 (양식 4)의 이동에 대한 일일 보고서를 작성하여 다음으로 제출합니다. 다음 날까지 회계 부서에.

의심의 여지없이 분석 회계는 산업 폐기물에 대한 회계를 구성하기 위한 전제 조건입니다. 이렇게 하면 특정 유형의 제품 비용에 대한 반환 가능한 폐기물 양이 미치는 영향을 안정적이고 정확하게 결정할 수 있기 때문입니다.

에 따라 반환 가능한 폐기물에 대한 정보를 반영하기 위해 계정과목표 사용 지침계정 10 "재료", 하위 계정 10-6 "기타 재료"가 사용됩니다. 회계의 특징은 이 자산에 대한 적용 범위의 출처가 계정 20 "1차 생산"의 신용이라는 것입니다. 즉, 회계를 위한 반환 가능한 폐기물의 수락은 회계 항목에 문서화됩니다. 차변 10-6 크레딧. 반환 가능한 폐기물 생산으로 추가 이전 - 차변 대변 10-6.

회계에서 반환 가능한 폐기물의 판매로 인한 수익은 다음 기준에 따라 인식됩니다. 피. 7 , 10.1 PBU 9/99 "조직의 수입"기타 소득으로 계정 91-1의 대변에 반영됩니다. 매각을 위해 이전된 자본화된 반환가능 폐기물의 원가는 다음 기준에 따라 기타 비용으로 인식합니다. 항목 11,14.1 PBU 10/99 "조직 비용"회계 항목으로 문서화됩니다. 차변 91-2 대변 10-6.

회계를 위해 반환 가능한 폐기물을 수락하는 순간

많은 회계사들은 회계 및 세금 비용에서 반환 가능한 폐기물을 언제, 그리고 언제까지 반환 가능한 폐기물 비용으로 생산 원가를 절감해야 하는지에 대해 우려하고 있습니다. 종종 식품 산업 기업에서 폐기물은 사용 또는 판매 사실이 확립된 후에만 기록되며 형성 당시에는 기록되지 않으므로 안전, 이동 및 사용에 대한 통제력 상실로 이어집니다. 생산 과정에서. 대체로 이러한 상황은 회계를 위해 폐기물을 수락하는 순간이 평가의 필요성과 상호 연결되어 있기 때문에 발생하며, 이는 차례로 반환 가능한 폐기물의 추가 사용(가공 또는 측면 판매)에 달려 있습니다. 폐기물 발생일에 회계사가 폐기물에 대해 알지 못하는 경우가 있습니다. 미래의 운명, 이는 평가하기 어렵다는 것을 의미합니다. 반환 가능한 폐기물을 고려해야 하는 경우를 알아보겠습니다.

생성된 반환 가능한 폐기물의 비용을 조정하지 않고 한 보고 기간에 생산을 위해 재료 자원을 상각하고 반환 가능한 폐기물을 평가하여 다른 기간의 추가 생산 프로세스에서 사용하는 상황을 고려하십시오. 이것은 분명히 특정 기간에 생산된 특정 유형의 제품 비용의 왜곡으로 이어질 것입니다. 회수가능폐기물 사용 사실이 확인되고 평가가 이루어진 다음 기간에는 처리과정에서 발생하는 회수가능폐기물의 원가로 다음 배치 또는 제품 유형의 생산을 위해 방출되는 물질자원의 조정 이전 유형의 원자재를 사용하면 새로운 제품 배치의 비용이 다시 왜곡되고 재활용 가능한 폐기물의 경제적 본질과 모순됩니다. 다음 보고 기간에 자재 비용이 전혀 발생하지 않는 상황은 훨씬 더 황당합니다.

회계

반품 가능한 폐기물이 생산 과정에서 수령(발생)되는 순간에 도착하면 이러한 문제가 발생하지 않습니다. 이것은 48 재고 회계 지침: 조직의 자료는 적시에 인정되어야 합니다. 게다가 에 111이 문서는 다음과 같이 명시적으로 명시합니다. 조직의 부서에서 발생하는 폐기물은 규정된 방식으로 수거되어 이름과 수량을 표시한 배송 메모에 따라 창고로 배송됩니다.. 동시에 폐기물 비용은 재료 자원 비용 절감에 포함되며, 생산에 출시 . 여기에서 중요하고 분명한 설명을 할 가치가 있습니다. 우리 대화하는 중이 야해당 폐기물이 형성된 처리의 결과로 해당 재료 및 원자재의 비용을 정확하게 줄이는 것에 대해.

세무 회계

의미 없음 예술의 단락 6. 256, 항목 1그리고 2 미술. 272 러시아 연방 세금 코드, 발생주의 방법에 따라 비용을 인식하는 절차를 규제하면 생산 과정에서 자재 및 원자재를 사용하는 동안 발생하는 반환 가능한 폐기물의 비용이 과세 기간에 인식되는 조직의 자재 비용 금액을 감소시킵니다. 이러한 원자재 및 재료는 생산에 기록됩니다. 동시에 반환 가능한 폐기물의 실제 사용 날짜(추가 생산 또는 측면 판매)는 중요하지 않습니다. 또한 법인세 목적의 비용으로 인한 비용도 염두에 두어야 합니다. 예술의 단락 1. 252 러시아 연방 세금 코드문서화해야 합니다. 반품 가능한 폐기물의 양만큼 자재 비용이 감소하면 생산에서 해당 폐기물을 게시한다는 사실을 확인하는 문서가 배송 메모, 내부 이동에 대한 송장 또는 영수증 주문 역할을 할 수 있음을 기억하십시오.

보시다시피 회계 및 세무 회계에서 반환 가능한 폐기물을 인식하는 절차와 순간은 다르지 않습니다. 폐기물은 생산 과정에서 발생하는 시점과 동일한보고 (세금) 기간에 비용을 절감해야합니다. 그들이 형성된 처리 과정에서 물질 자원의.

반환 가능한 폐기물 평가

따라서 회계사를 걱정하는 문제 중 하나에 대해 이미 다루었습니다. 회계를 위해 반환 가능한 폐기물을 수락하는 순간을 결정하는 것입니다.

이제 재활용 가능한 폐기물의 사용이 회계 및 세무 회계에서 평가에 어떤 영향을 미치는지 알아 보겠습니다.

회계

에 따르면 재고 회계 지침의 111항폐기물 비용은 스크랩, 정크, 헝겊(예: 또는 매상 ).

생산 비용 회계 및 유지 및 유지 제품 비용 계산에 대한 산업 매뉴얼에서 4.1.12절라고 결정 원가에 포함된 재료 자원의 원가는 반환 가능한 폐기물 및 부산물의 원가를 제외합니다. 조직의 회계 정책에서 채택한 평가 방법에 따라: 원래 재료 자원의 할인된 가격(가격 가능한 사용) 또는 가격 가능한 구현.

폐기물 발생 당시의 매각예정(가능)가격을 기준으로 반환가능폐기물 평가를 적용하고, 폐기물을 회계에 기재할 때 최초 평가금액이 실제 매각가격과 다른 상황이 발생할 수 있다. 우리는 결과 차이에 대한 초기 폐기물 비용 조정이 이루어지지 않아야 한다고 생각합니다. 이 경우 회사는 기타 수익 또는 손실이 발생합니다. 정당화하다: 에 따라 조항 12 PBU 5/01조직이 소유한 재고의 실제 비용(반환 가능한 폐기물을 포함할 수 있음)은 회계 처리에 따라 러시아 연방 법률에 의해 설정된 경우를 제외하고 변경되지 않습니다. 특히, 물질적 자산의 가치를 변경할 수 있는 가능성이 제공됩니다. 조항 25 PBU 5/01, 사용되지 않는 재고, 원래 품질을 완전히 또는 부분적으로 상실한 재고 및 현재 판매 가격이 감소한 재고의 경우 연말에 이를 반영하는 비용 대차 대조표물질 자산의 가치 감소를 위한 준비금을 생성하여 변경할 수 있습니다. 그러나 이 절차는 반환 가능한 폐기물에는 적용되지 않습니다.

메모

IAS 2 재고러시아 연방 영토에서 작동 2011년 11월 25일자 러시아 재무부 명령 No.160n, 는 자산을 원가 또는 순실현가능가치(예상 판매가격에서 완성 예상원가를 차감한 금액과 예상 판매원가를 차감한 금액), 즉 순공정가치로 평가한다고 제안합니다. 공정 가치는 금액입니다 지식을 갖춘 구매자와 판매자 사이의 거래에서 자산을 교환하거나 부채를 결제할 수 있는 것.

따라서 회계 법규의 규범은 조직에 폐기물의 추가 사용 (생산 또는 측면 판매)에 관계없이 폐기물의 가치를 평가하기위한 모든 옵션을 선택할 권리를 부여합니다. 가장 중요한 것은 선택한 방법론이 고정되어 있다는 것입니다 회계 정책에서.

세무 회계

세무회계에서 예술의 단락 6. 254 러시아 연방 세금 코드또한 폐기물을 평가하는 두 가지 방법이 포함됩니다.

• 원래 재료 자원의 할인된 가격으로( 사용 가능한 가격으로 ), 이러한 폐기물이 주 또는 보조 생산에 사용될 수 있지만 비용이 증가하는 경우(생산량 감소)
• 판매 가격으로 폐기물을 옆으로 파는 경우.

보시다시피 세무 회계에서는 회계와 달리 추가 사용에 대한 폐기물 평가의 직접적인 의존성이 설정됩니다.

초기 재료 자원의 할인 가격을 결정하는 절차는 원자재 유형, 산업 및 생산 특성, 기술 프로세스의 특징에 따라 다르므로 각 기업은 회계 정책에서이 절차를 수정해야합니다. 동시에 평가의 결정 요인 중 하나는 특히 얻은 폐기물의 유용성일 수 있습니다(예: 동물 사료 첨가제로 사용되는 탈취 컷은 생물학적 활성 물질 및 조지방의 공급원입니다. 필수 지방산의 형태), 폐기물의 중요성(지방 함량 및 양). 그러나 이것은 이미 경제학자들의 과제입니다.

가장 큰 숫자판매 가격으로 평가하는 방법에 대한 질문이 발생합니다. 법률에 그러한 가격을 계산하는 절차가 명시되어 있지 않기 때문에 전문가들 사이에 합의가 없습니다.

일부 전문가에 따르면 재활용 가능한 폐기물은 다음 기준에 따라 정확하게 평가되어야 합니다. 실제 판매 가격. 하지만 그 쓰레기는 팔기 전까지는 그 가치를 알 수 없습니다. 생산과정에서 발생하는 회수가능폐기물의 도착과 판매가 같은 시기에 발생했다면 좋다. 다음이라면? 판매 기간 동안 반환 가능한 폐기물 비용에 대한 재료 비용을 줄이는 것은 불가능합니다. 그렇지 않으면 규제 당국은 불가피하게 소득세 계산을 위해 과세 표준의 과소 계산(비용 과대 평가)에 대해 회사에 청구할 수 있습니다. 이전 기간의. 이 경우 납세자는 규칙에 따라야합니다. 미술. 54 , 81 러시아 연방 세금 코드: 갱신된 세금 보고서를 검사관에게 제출하고 반환 가능한 폐기물이 생산에서 고려되고 그 비용이 재료비 구성에서 제외되어야 하는 기간에 대한 세금 부채를 조정합니다. 이것은 "설명"제출과 관련하여 세금 서비스의 추가 벌금 및 가능한 질문으로 가득 차 있습니다. 또한 폐기물은 발생 및 게시 시점에 정확하게 평가되어야 하며, 가치평가 없이 정량적으로만 회계처리하는 것은 허용되지 않는다는 사실을 이미 확인했습니다( 주어진 사실수입과 지출에 대한 회계 규칙의 중대한 위반으로 인식될 수 있습니다. 미술. 120 러시아 연방 세금 코드). 따라서 우리의 의견으로는 기업에 대한 이러한 평가 변형은 받아 들일 수 없습니다.

재무부는 측에 매각하는 경우 반환 가능한 폐기물의 비용을 기존 기준에 따라 결정할 필요가 있다고 주장한다. 시장 가격(참고: 2012년까지 규정된 방식으로 결정 미술. 40 NK RF, 2012년부터 – 미술. 러시아 연방 세법 105.3), 이 평가에서 재료비 구성에서 제외( 2010년 4월 26일자 편지 No. 03-03-06/4/49 , 2009년 9월 18일자 03-03-06/1/595 ). 원칙적으로 이러한 접근 방식은 약간의 설명과 함께 상당히 수용 가능합니다. 즉, 폐기물을 고려할 때 현재 시장 가격을 고려해야 합니다.

다음 폐기물 평가 옵션은 가격입니다. 가능한 구현, 회계에 제공된 대로 - 또한 존재할 권리가 있습니다.

초기 평가(폐기물 게시 당시의 시장 가격이든 가능한 판매 가격이든)가 실제 판매(판매) 가격과 다른 상황에서 회계반환 가능한 폐기물의 재평가(가격 인하) 근거가 없습니다. 이 결론은 위에서도 도출할 수 있습니다. 러시아 연방 재무부의 편지 No. 03-03-06/4/49 , 반환 가능한 폐기물을 옆으로 판매할 때 해당 폐기물의 비용만큼 수입이 감소한다는 것입니다. 인정 안에 세 회계 그리고 얻은 소득은 과세 대상입니다. 이 경우 조직은 예술의 단락 1. 러시아 연방 세금 코드 249세금 기준을 결정할 때 폐기물 판매 수익금으로 고려되는 소득이 있습니다. 생산 및 회계 승인 시점에 폐기물이 결정되고 재료비가 감소한 비용 (또는 생산 가격)은 수입을 감소시키는 비용에 포함될 수 있습니다. 에 따라 판매 당시 폐기물 판매 pp. 2p.1 예술. 268 러시아 연방 세금 코드. 결과적으로 납세자는 과세 대상 이익 또는 손실을 입을 수 있습니다.

메모

일부 규제 당국은 상황에 대해 다른 시각을 가지고 있는데, 다행히도 판사들 사이에서 지지를 받지 못하고 있습니다. 예를 들어 FAS UO가 고려한 경우 2011년 9월 13일 시행령Ф09-5521/11, 중재인은 회계 목적으로 판매 가격으로 결정된 반품 가능한 폐기물의 비용이 과세되지 않기 때문에 판매된 반품 가능한 폐기물의 전체 가치에 대해 소득세를 지불해야 한다는 세무 당국의 주장을 받아들이지 않았습니다. 취득 비용.

따라서 폐기물 판매의 경우 다음을 기반으로 하는 모든 방법으로 이루어진 평가가 합법적인 것으로 간주될 수 있습니다.

• 이 기업에서 해당 폐기물의 판매 가격을 이미 책정했습니다.
• 가능한 (예상) 판매 가격;
• 생산에서 반환 가능한 폐기물을 게시할 때 결정된 시장 가격(다시 주목합시다!).

우리는 중요한 뉘앙스에 회계사의 관심을 집중시킵니다. 실제로 재활용 가능한 폐기물을 판매하고 적절한 평가를 하려는 조직이 이를 생산 공정에 사용하기로 결정하거나 반대로 원재료 자원을 할인된 가격으로 추정하여 판매하는 상황이 발생할 수 있습니다. 측면. 세무 회계는 추가 사용에 대한 평가의 직접적인 의존성을 설정하기 때문에 여기(가격이 다른 경우)에 따라 세금 부채를 조정해야 할 수 있습니다. 미술. 54, 81 러시아 연방 세금 코드.

실시예 1

Maslozhirkombinat LLC는 오일 저장 중에 형성된 회수 가능한 폐기물 - 퓨즈(탱크 슬러지)를 사용합니다. 생산 프로세스가 한 보고(세금) 기간인 2012년 III 분기에 발생한다고 가정합니다.

비정제 오일은 실제 비용 150,000 루블로 생산에서 완제품 창고로 옮겨졌습니다. 탱크 청소 행위에 따르면 420kg의 결과 퓨즈는 반환 가능한 폐기물로 인정되었으며 승인 된 평가 방법론에 따라 가격은 기업이 원자재 (오일)의 저렴한 비용으로 결정했습니다. - 7 루블. 1kg에 대해. 그 후, 퓨즈는 정제유 생산을 위한 추출로 완전히 옮겨졌습니다. 결과적으로 사용 된 반환 가능한 폐기물 비용 인 2,940 루블을 포함하여 180,000 루블의 비용으로 정제 된 오일을 얻었습니다. (7 루블 x 420kg). 원유 판매 수익은 VAT - 33,750 루블, 정제유 판매 수익 - VAT - 40,500 루블을 포함한 265,500 루블을 포함하여 221,250 루블에 달했습니다.

세무 회계에서 소득 ( 미술. 249, 271 러시아 연방 세금 코드) 정제되지 않은 오일 판매에서 187,500 루블, 정제 오일 판매에서 225,000 루블에 이릅니다.

경비( 미술. 252, 254 – 256 , 272 러시아 연방 세금 코드) 비정제 오일 판매 - 147,060 루블. (150,000 - 2,940), 정제유 - 180,000루블.

2012년 3분기 비정제유 판매 이익 - 40,440루블, 정제유 - 45,000루블.

참고 : 반환 가능한 폐기물이 다음 과세 기간에 사용 된 경우 - 2012의 IV 분기에 상대적으로 말하면 기업은 반환 가능한 폐기물의 가치에서 계산 된 금액만큼 III 분기에 대해 소득세를 더 지불합니다. III 분기에는 생산에 사용되지 않습니다.

실시예 2

예제 1의 조건을 사용합니다.

Maslozhirkombinat LLC의 생산에서 완제품 창고로 150,000 루블의 비정제 오일이 이전되었습니다. 탱크 청소 행위에 따르면 420kg의 결과 퓨즈는 반환 가능한 폐기물로 인정되었으며 승인 된 평가 방법론에 따라 기업에서 8 루블의 가능한 판매 가격으로 평가했습니다. 1kg에 대해. 그 후, 신관은 10 루블의 실제 가격으로 제 3 자 조직에 완전히 판매되었습니다. VAT 포함 1kg당.

회계에서는 다음 항목을 작성해야 합니다.

세무 회계에서 소득 ( 미술. 249, 271 러시아 연방 세금 코드) 비정제 오일 판매는 187,500루블, 반환 가능한 폐기물 판매는 3,560루블입니다.

정제되지 않은 오일 판매 비용( 미술. 252, 254 – 256 , 272 러시아 연방 세금 코드) - 146,640루블. (150,000 - 3,360), 반환 가능한 폐기물 판매에서 ( pp. 2p.1 예술. 268 러시아 연방 세금 코드) - 3,360 루블.

2012 년 III 분기 동안 비정제 오일 판매 이익 - 40,860 루블, 반환 가능한 폐기물 - 200 루블.

노트

반품가능폐기물의 생산수령시 가치가 실제 판매가와 일치하는 경우 추가 비용폐기물 판매와 관련된 거래의 재정적 결과는 0이 됩니다.

우리가 유지 산업에서 반환 가능한 폐기물에 대한 회계 기능을 고려했음에도 불구하고이 기사는 세금 규칙뿐만 아니라 폐기물의 회계 및 평가에 대한 방법론적 기초 때문에 다른 식품 산업 기업에 유용할 것입니다. 모든 산업이 동일합니다.

우리는 중요한 결론을 요약합니다. 반환 가능한 폐기물은 특정 유형의 제품 비용에 영향을 미칩니다. 소득세 계산을 위한 재료비 및 비용 구성에서 제외되며 동일한 평가에서 그 가치는 다른 배치 생성 또는 생산에 재이전될 때의 제품 유형 또는 구현의 경우 소득 감소. 따라서 그러한 폐기물을 다른 유형의 자산과 올바르게 구분하고 구별하는 것뿐만 아니라 출처, 비용 유형, 품질 및 수량에 대한 완전한 분석 기록을 유지하는 것이 중요합니다. 반품가능폐기물은 생산과정에서 발생(형성)시점에 수령하여 평가하여야 하며, 같은 기간의 재료비 구성에서 제외하여야 합니다. 판매 중 폐기물 비용을 결정하는 것은 가능한 사용 가격, 기업에서 이미 설정된 해당 폐기물 판매 가격, 가능한 판매 가격 또는 시장 가격이지만 회계 정책에서 가치 평가 방법의 선택을 수정하고 정당화해야 합니다.

따라서 미래에 재활용 가능한 폐기물을 사용하고 결과적으로 사용하는 옵션에서 진행하면 다양한 방법그들의 추정에 따르면 특정 유형의 제품 비용은 다를 수 있지만 일반적으로 재무 결과(손익)는 변경되지 않습니다. 어떤 방식으로든 평가된 반환 가능한 폐기물이 비용(세금 목적을 위한 비용)에서 먼저 제외되기 때문입니다. 추가 사용 중 또는 생산 과정에서 또는 판매를 위해 수익(수입)을 줄이는 비용(비용)에 포함됩니다.

2001년 9월 6일 No. 44n의 러시아 재무부 명령에 의해 승인되었습니다.

2001 년 12 월 28 일 No. 119n의 러시아 재무부 명령에 의해 승인되었습니다.

2004 년 12 월 14 일 No. 537의 러시아 농업부 명령에 의해 승인되었습니다.

1979년 9월 6일 소련 식품 산업부에 의해 승인되었습니다.

1983년 3월 25일 소련 식품 산업부가 승인했습니다.

1964년 5월 21일 소련 국가 계획 위원회에서 승인했습니다.

수집에서 많은 폐기물 지표의 값은 생산 조직 수준과 가공 된 원자재의 품질 측면에서 기업 간의 차이를 평균화하여 평균 통계 또는 산업 평균으로 정의된다는 점을 고려해야합니다. 또한, 기술 재장착 과정에서 저폐기물 기술로 전환하는 과정에서 많은 지표의 값이 크게 변경될 수 있습니다.

1996년 11월 21일 연방법 No. 129 FZ.

2011년 12월 6일자 연방법 402 FZ.

우리는 승인된 유지 산업의 원자재 소비 규정, 원자재 소비 규범 및 오일 및 지방 산업의 폐기물 및 손실 규범에 대한 지침을 따릅니다. 소련의 Gosplan 1964년 5월 21일.

1998 년 12 월 25 일 No. 132의 러시아 연방 통계위원회 법령과 아래의 TORG-12 형식에 의해 승인되었습니다.

1997 년 10 월 30 일 No. 71a의 러시아 연방 통계위원회 법령 및 M-8, M-11, M-15 형식에 의해 승인되었습니다.

2000 년 10 월 31 일자 No. 94n의 러시아 재무부 명령에 의해 승인되었습니다.

1999년 5월 6일자 러시아 재무부 명령 No. 32n에 의해 승인됨.

1999 년 5 월 6 일자 No. 33n의 러시아 재무부 명령에 의해 승인되었습니다.

Art의 단락 1에서. 러시아 연방 세금 코드 105.3에 따르면 당사자가 아닌 거래에 사용되는 가격과 거래 당사자가받는 소득 (이익, 수익)은 시장 가격으로 처리됩니다. 납세자는 거래에 실제로 적용된 가격이 시장 가격과 일치하지 않는 경우 특정 거래에 적용된 가격과 다른 가격을 세금 목적으로 독립적으로 적용할 권리가 있습니다. 이것은 Art의 단락 3에 의해 입증됩니다. 105.3.

우리는 표준과 손실을 고려하여 출력 비율 계산을 탐구하지 않고 조건부 수치를 취할 것입니다.