Odpadki, proizvodni odpadki in druge izgube. Industrijski odpadki: računovodstvo in davčno obračunavanje Kateri račun se uporablja za proizvodne odpadke

Odvoz, predelava in odlaganje odpadkov od 1. do 5. razreda nevarnosti

Delamo z vsemi regijami Rusije. Veljavna licenca. Celoten sklop zaključnih dokumentov. Individualni pristop do stranke in prilagodljiva cenovna politika.

S tem obrazcem lahko pustite zahtevo za opravljanje storitev, zahtevate komercialno ponudbo ali dobite brezplačno svetovanje naših strokovnjakov.

Industrijski odpadki se nanašajo na materiale ali surovine, ki so bile pridobljene pri predelavi surovin. Nastajajo med proizvodnjo blaga in storitev. Pomembno je, da se kot odpadek štejejo le tisti materiali, ki so nekoliko izgubili svoje prvotne potrošne lastnosti in niso več primerni za predvideno uporabo.

Odpadke je treba upoštevati tako v davčni bilanci kot v računovodstvu. Ob prisotnosti odpadkov visokih razredov nevarnosti je potrebno zagotoviti ustrezno poročanje teritorialnim organom za nadzor okolja.

Klasifikacija odpadkov

Obstajata dve glavni skupini:

• Nepreklicno.
• Povratna.

Vrnite odpadke se lahko uporablja za proizvodnjo ali prodajo, vendar bo imelo podjetje večje stroške. Ta skupina vključuje materiale, ki so delno izgubili svoje potrošniške lastnosti. Povratne odpadke lahko prodate tretjim osebam.

Nepreklicni - so predmet pokopa, saj so popolnoma izgubili lastnosti surovine. Takih odpadkov ni mogoče prodati ali ponovno uporabiti. Prvi so predmet računovodstva, druga kategorija pa se morda ne odraža v bilanci stanja podjetja. Navodila za obračunavanje vračljivih in odlaganje nepovratnih odpadkov so v nekaterih določbah SanPiN 2.1.7.1322 - 03.

Lastništvo

Pravni red določa lastništvo odpadkov. Ureja zvezni zakon z dne 24.06.98 št. 89 "O proizvodnih odpadkih". Ta zakon vsebuje navodila za obračunavanje, uporabo in vključitev proizvodnih odpadkov v promet.

Za lastnika odpadkov se po zakonodaji šteje lastnik surovin in materialov, s predelavo ali predelavo katerih so bili ti odpadki pridobljeni. Lastništvo odpadkov se lahko prenese ali proda tretjim osebam. Za odpadke veljajo posli nakupa in prodaje, darovanja in odtujitve.

Zakonodajna ureditev

Glavni zakon, ki ureja obračunavanje odpadkov, je zgoraj omenjeni Zvezni zakon št. 89 z dne 24. junija 1998 "O proizvodnih odpadkih". Ta zakon v 19. členu jasno določa, kateri odpadki se evidentirajo, in daje navodila za ravnanje s temi odpadki.

Glavne določbe 19. člena:

• pravne osebe, in samostojni podjetniki, ki opravljajo svojo dejavnost na področjih, povezanih z odpadki iz proizvodnje in porabe, so dolžni voditi evidenco odpadkov po zakonsko določenem postopku. Nastali, uporabljeni, predani tretjim osebam in nevtralizirani odpadki so predmet računovodstva. Računovodsko navodilo izda teritorialni oddelek zveznega izvršilnega organa. Postopek in pravila za statistično računovodstvo določi zvezni organ za statistično računovodstvo.
• Postopke in roke za poročanje ureja zvezna statistična agencija. Statistiko morajo zagotoviti samostojni podjetniki in pravne osebe.
• Skladiščenje in varnost pri delu z odpadki visokih razredov nevarnosti je naloga lastnikov, pravnih oseb. posamezniki in podjetniki.
• Odvoz je na stroške lastnika.

Postopek obračunavanja odpadkov po oddelkih

Računovodski sistem vključuje delitev odgovornosti. V skladu s tem so lahko različni oddelki ene organizacije odgovorni za vzdrževanje davčnih, statističnih in računovodskih evidenc. Vse vrste odpadkov, ki nastanejo v podjetju, so predmet primarnega računovodstva.

Odgovorna oseba je dolžna voditi »Knjižni dnevnik«. Izpolnjuje se mesečno z navedbo podatkov za vsako vrsto odpadka posebej. Vsako trimesečje mora enota podati dnevnik poročila, ki zajema gibanje odpadkov in gibanje sredstev, prejetih od prodaje ali uporabe odpadkov. Za odgovorno osebo bi morala obstajati posebna opis dela, ki določa pravila za ravnanje z dnevnikom in pravila za njegovo izpolnjevanje. Odtujitev ali odpis se odraža tudi v dokumentaciji.

Za vsako vrsto odpadka od 1. do 4. razreda nevarnosti je obvezna pridobitev potnega lista za industrijske odpadke. Navodilo za delo z odpadki, ki se odvažajo, pravi, da so predmet evidentiranja na gospodarskem območju, vendar le, če se predvideva odvoz na mestno odlagališče.

Računovodstvo in davčno računovodstvo

Kar zadeva računovodstvo, je glavno navodilo v PBU 5/01 "Računovodstvo zalog". Tudi Ministrstvo za finance Rusije je razvilo posebna navodila za računovodstvo. Nekatere spremembe v računovodskem postopku so dovoljene in so odvisne od notranje politike podjetja.

Povratni odpadki so vključeni v knjigovodske listine, vendar po nižji ceni od povprečne cene surovine. Cena se izračuna na podlagi stroškov izvirnega vira in stopnje poškodovanosti materialov. To kategorijo odpadkov je mogoče evidentirati le, če jih je mogoče uporabiti za glavno ali sekundarno proizvodnjo ali za prodajo ali prenos tretjim osebam. Če so predmet prodaje, potem obračun poteka po možni prodajni ceni. V primeru, da njihova nadaljnja uporaba ni predvidena, je te odpadke priporočljivo evidentirati kot nepredelljive, da se izognemo njihovemu pojavljanju v dokumentaciji.

Razgrajene snovi, ki jih je mogoče uporabiti v gospodarske namene, se odložijo v skladišče na način, ki je razvit za osnovne odpadke, ali po opravljenem aktu odpisa. Materiale z zmanjšanimi kakovostnimi lastnostmi lahko odpišete. Ločeno je treba omeniti, da se ostanki blagovnih in materialnih sredstev ter vsi materiali, ki se lahko uporabljajo kot polnopravne surovine za proizvodnjo drugih izdelkov, ne štejejo za odpadke. Prodajo se ali se vnesejo v bilanco podjetja po ceni podobnih sredstev ali materialov, ki se lahko uporabljajo za proizvodnjo.

Stroški odpadkov v davčnem obračunu za ločeno davčno obdobje zmanjšujejo odhodke organizacije za isto obdobje. Omeniti velja, da se izkaz v bilanci stanja lahko pojavi na dva načina, kot v računovodstvu. Prva možnost - po ceni možne uporabe, druga - po prodajni ceni. Sistem davčno računovodstvo ne predvideva odraza nepovratnih odpadkov.

Za zbliževanje računovodstva in davčnega računovodstva je bilo izdelano posebno navodilo. V skladu z njim se velikim industrijskim podjetjem priporoča, da razvijejo enoten postopek ocenjevanja in računovodstva. Hkrati je treba v skladu z odredbo Ministrstva za finance z dne 05/06/99 št. 32n izkupiček od prodaje odražati kot poslovni prihodek.

O obračunavanju nepovratnih odpadkov

Nepreklicnih odpadkov ni mogoče prodati ali na noben način ponovno uporabiti. Gre za odpadke, ki so popolnoma izgubili lastnosti prvotnih surovin. Pravzaprav so to tehnološke izgube podjetja. Ni jih treba odražati v računovodskih dokumentih. Vendar jih je pomembno upoštevati pri stopnjah porabe materialov. Poleg tega standard za nastajanje odpadkov za vsako stopnjo proizvodnje določi podjetje samo. Ti standardi se morajo odražati v tehnološkem računovodskem sistemu, navedenem v tehnološkem zemljevidu in drugi interni dokumentaciji. Takšen sistem omogoča nadzor nad nastajanjem odpadkov, ki jih ni mogoče predelati. Ob njihovi odstranitvi vse stroške plača lastnik. Stroški odlaganja so vključeni v proizvodne stroške.

Standardi za plačilo za odlaganje in skladiščenje se odražajo v Odloku vlade Ruske federacije z dne 12. junija 2003 št. 344. Koeficient se lahko vsako leto spremeni. V skladu s to resolucijo, višji kot je razred nevarnosti, več sredstev mora lastnik porabiti. Vse specifikacije so na enoto prostornine. Vsebuje tudi navodila za plačilo.

Stroški v skladu s členi KOSGU

Nemalokrat se pojavi vprašanje, katerim členom KOSGU pripisati določene stroške, povezane z odpadki. 225. člen KOSGU je namenjen za porabljena sredstva po pogodbi. Predmet pogodbe je lahko deponiranje, odvoz trdnih odpadkov oz industrijski odpadki. AT ta primer izbira artikla KOSGU ni odvisna od vrste odpadka. Za to ni posebnih navodil. Pomembno je, kdo izvaja delo po pogodbi. V skladu z odredbo Ministrstva za finance z dne 1. julija 2013 št. 65n se 225. člen KOSGU uporablja, če vsa dela po pogodbi izvaja en izvajalec. Članki KOSGU so izbrani tako, da se računovodstvo izvaja na najprimernejši način. Pomembno je, da ti členi KOSGU in računovodski sistem ne smejo biti v nasprotju.

Čiščenje ali odstranjevanje industrijskih odpadkov, pa tudi trdnih odpadkov, je mogoče pripisati 225. ali 226. členu KOSGU. Sem spadajo tudi sredstva, porabljena za plačilo pogodbe, po kateri izvajalec izvaja pokop. Tako so stroški odvzema 225. člen KOSGU, stroški prevoza 225. člen KOSGU, stroški odtujitve 226. člen KOSGU. Ne glede na vrsto industrijskih odpadkov.

Organizacija prodaja odpadke, ki jih je mogoče reciklirati, predvsem odpadni papir, ki nastane med proizvodnim procesom. Kako odražati to operacijo v računovodstvu in davčnem računovodstvu?

Računovodstvo
V skladu s 111. točko Smernic za računovodstvo zalog, potrj. z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 28. decembra 2001 št. 119n:

• Odpadki, ki nastanejo v enotah organizacije, se zbirajo v v doglednem času in predajo v skladišča po dobavnicah z navedbo njihovega imena in količine.
• strošek evidentiranih odpadkov se všteje v znižanje stroškov materiala, vloženega v proizvodnjo (t.j. oblikuje se dejanska transakcija - obremenitev 10 dobropis 20), to pomeni, da se odpadek evidentira na kontu 10.

Pri prodaji odpadkov, ki nastanejo v oddelkih organizacije, se prihodki od njihove prodaje odražajo v drugih prihodkih, medtem ko se stroški odpadkov upoštevajo kot del drugih odhodkov (člen 7 PBU 9/99 "Prihodki organizacije", odobreno z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 06.05.1999 št. 32n, odstavek 11 PBU 10/99 "Stroški organizacije", odobreno z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 06.05.1999 št. 33n).

V računovodstvu se generirajo knjižbe:
Debet 10 Kredit 20- vsota proizvodni stroški zmanjšan za stroške odpadkov,
Debet 62,01 Kredit 91,01- se odpadki predajo kupcu,
Debet 91,02 Kredit 68,02- obračunan DDV od prodaje,
Debet 91,02 Kredit 10- odpisana vrednost prodanih odpadkov.

davčno računovodstvo
Dobiček za namene obdavčitve predstavljajo surovine (material), polizdelki, nosilci toplote in druge vrste materialnih sredstev, ki nastanejo v procesu proizvodnje blaga (izvajanja del, opravljanja storitev), ki so delno izgubil potrošniške lastnosti začetnih virov (kemičnih oz fizične lastnosti) in se zato uporabljajo s povečanimi stroški (manjši izkoristek izdelkov) ali se ne uporabljajo za predvideni namen, so vračljivi odpadki (odstavek 6 člena 254 Davčnega zakonika Ruske federacije. V davčnem računovodstvu, tako kot v računovodstvu, so vračljivi odpadki ovrednoteno po ceni morebitne prodaje.
Za namene obdavčitve dobička se iztržek od prodaje vseh vračljivih odpadkov, ki ste jih navedli (brez DDV), upošteva kot dohodek od prodaje (1. odstavek 249. člena, 1. odstavek 248. člena Davčnega zakonika RS Ruska federacija).
Hkrati se znesek materialnih izdatkov vaše organizacije zmanjša za stroške vračljivih odpadkov (6. člen 254. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Z drugimi besedami, v primeru prodaje vračljivih odpadkov na stran se izkupiček od prodaje takih odpadkov zmanjša za njihovo vrednost, evidentirano v davčnem računovodstvu (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 26.04.2010 št. 03 -03-06 / 4/49).
Upoštevajte, da neposlovni prihodki od prodaje teh vrednosti (poleg prihodkov od prodaje) niso oblikovani.
V skladu s pododstavkom 1 odstavka 1 člena 146 Davčnega zakonika Ruske federacije je prodaja teh materialnih sredstev na ozemlju Ruske federacije predmet DDV. Davčna osnova za DDV se določi na podlagi prodajne cene brez DDV (odstavek 1, člen 154 Davčnega zakonika Ruske federacije). Obdavčitev se izvaja po davčni stopnji 18% (3. člen 164. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).

Vsako podjetje bi sanjalo o proizvodnji brez odpadkov, vendar je to iz objektivnih razlogov nemogoče. Podjetniki si prizadevajo zmanjšati količino odpadkov, eden od načinov je ponovna uporaba ali prodaja nekaterih virov. Zato je za računovodstvo pomembno vprašanje obračunavanja in vrednotenja takih odpadkov.

Razmislite o značilnostih računovodskega in davčnega obračunavanja povratnih proizvodnih odpadkov.

Kaj so odpadki, ki jih je mogoče reciklirati

V računovodski zakonodaji ni natančne definicije odpadkov. Tolmači ga zvezni zakon št. 89-FZ z dne 24. julija 1998 "O odpadkih iz proizvodnje in porabe". Odpadki imenovani viri, ki ostanejo od uporabe surovin, materialov, kakršnih koli izdelkov proizvodnje in potrošnje, pa tudi končnih izdelkov, ki nimajo več potrošniških lastnosti. Razdeljeni so na:

• nepreklicno - neprimerno za nadaljnjo uporabo;
• povratne – tiste, ki jih je mogoče ponovno uporabiti v neki obliki ali implementirati.

Nianse določanja odpadkov, ki jih je mogoče reciklirati, so razkrite v smernicah za industrijsko računovodstvo, pa tudi v davčnem zakoniku Ruske federacije (v smislu izračuna). Vrnite odpadke Tisti ostanki virov, ki so popolnoma ali delno izgubili svoje prvotne potrošniške lastnosti, se imenujejo, zakaj jih ni več mogoče uporabiti za predvideni namen ali pa ta uporaba povzroča povečane stroške.

Lastnosti vračljivih odpadkov

• so materialni vir;
• imajo spremenjene lastnosti v primerjavi s prvotno surovino;
• pojavil kot rezultat proizvodnega procesa;
• iz njih je mogoče pridobiti nekaj gospodarskih koristi.

Razvrstitev vračljivih odpadkov

Z vidika uporabe podjetja in s tem računovodstva so vračljivi odpadki razdeljeni v dve skupini:

1. Rabljeno- tiste, ki jih namerava podjetje ponovno uporabiti za predvideni namen: za proizvodnjo izdelkov ali kakršnih koli pomožnih procesov.
2. Nerabljeno- tiste, ki jih podjetje porabi za druge namene, na primer kot gorivo, embalaža, gospodinjske potrebe. V to skupino spadajo povratni odpadki, ki jih podjetje proda na stran.

Kateri odpadki se ne štejejo za vračljive?

Nepopravljive izgube (krčenje, krčenje, izhlapevanje, izhlapevanje, odpadki itd.) so ostro razmejene od povratnih. Poleg takšnih izgub se ne uvrščajo med vračljive odpadke:

• ostanki surovin in njihove rezerve, ki bodo preneseni v druge strukturne enote, kjer bodo v celoti uporabljeni kot surovina;
• povezani proizvodi (stranski proizvodi) - tisto, kar se pridobi kot rezultat proizvodnega procesa, poleg načrtovanih proizvodov, pri čemer se prvotne lastnosti surovine ne izgubijo.

Takšni »odpadki« se lahko uporabijo kot surovina za druge izdelke ali pa se iz njih naredi samostojno blago.

POMEMBNO! Povratne odpadke je pomembno ločiti od drugih, saj njihovo pripoznavanje vpliva na oblikovanje proizvodnih stroškov in osnove za dohodnino.

Kako obračunati vračljive odpadke

Z računovodskega vidika so materiali, ki jih je mogoče reciklirati, običajni materiali. Za njihovo obračunavanje se uporablja račun 10 "Materiali", na katerega se odprejo podračuni 10.1 "Surovine in materiali", 10.12 "Povratni odpadki". Razmislite, kako se upoštevajo v praksi.

Faza 1: obračunavanje količine. Ko virov ni več v proizvodnji, morate izračunati količino (težo, prostornino ali drugo mero) končnih izdelkov in izhajajo iz proizvodnje odpadkov, ki jih je mogoče reciklirati. Najpogosteje uporabljene metode so:

• tehtanje;
• štetje kosov;
• metoda izračuna (če neposredna določitev količine ni mogoča) - odobreni standard za odpadke pomnožimo s količino proizvodnje.

2. faza: registracija računa. To je dokument, ki je podlaga za knjiženje tovrstnih odpadkov in njihovo kasnejše skladiščenje oziroma premik kot vrednostnih predmetov. Pri prenosu v skladišče se sestavi dobavnica, z ostalimi oblikami dinamike - račun za interno gibanje (obrazec). Dovoljeno je sestaviti potrdilo o prejemu (), zahteve-račun (). Ta dokumentacija bo osnova za obvladovanje materialnih stroškov v računovodstvu in davčnem knjigovodstvu.

Faza 3: dostava v skladišče. Takšne odpadke je mogoče prenesti v skladiščenje ne le skladiščniku, temveč tudi drugi osebi, ki nosi finančno odgovornost (kot je običajno v določeni organizaciji). Odpadke sprejemamo po eni izmed zgoraj navedenih listin.

Faza 4: izdaja iz skladišča. Ko je treba vračljive odpadke prevzeti iz skladišča za nadaljnjo uporabo ali odpremiti v prodajo, bo treba izdati nov račun. Za izvedbo so na voljo obrazci oz.

Prevzem vračljivih odpadkov

Glavna značilnost vračljivih odpadkov z računovodskega vidika je trenutek, ko »zapustijo« proizvodne stroške in obračunajo zase oziroma vplivajo na davčno osnovo. Možni sta 2 možnosti:

• računovodstvo ob prevzemu odpadkov v prodajo ali uporabo - pogosteje se uporablja, vendar ima minus v zmanjšanju nadzora nad varnostjo, vendar je lažje podati oceno;
• Obračun ob nastanku - količina je bolj natančno upoštevana, vendar je težje oceniti, saj nadaljnja usoda odpadkov še ni jasna.

OPOMBA! Bolj pravilen je trenutek sprejema v obračun ob dejstvu nastanka, saj obračunavanje povratnih odpadkov v naslednjih obdobjih izkrivlja stroške prejšnje ali naslednje serije izdelkov.

Vrednotenje vračljivih odpadkov v davčnem knjigovodstvu

Ker se vračljivi odpadki štejejo za materialne, jih je treba prevzeti pravočasno: ob nastanku in kasnejši oddaji v skladišče. Znižajo stroške materiala, iz katerega so bili oblikovani, zaradi česar se bodo vrnili v proizvodnjo.

Ocena tovrstnih odpadkov je odvisna od tega, kako natančno bodo uporabljeni v prihodnosti:

• če se uporabijo za nadaljnjo proizvodnjo v lastnem podjetju, bo njihova vrednost enaka uporabni vrednosti;
• pri prodaji tretji osebi se v davčnem računovodstvu odražajo po nabavni ceni.

Seveda bo prišlo do odstopanja od računovodske ocene, ki se ugotovi z metodo izračuna. V tem primeru se izvede dodaten popravljalni vnos (nekateri viri trdijo, da ni treba popraviti nastale "računovodske napake").

Vzorci knjiženj in izračunov

Primeri pogojev: Karmelita LLC izdeluje leseno pohištvo. Iverne plošče so vtisnjene iz preostale žagovine in ostružkov. Odpadke iz proizvodnje pohištva takoj prenesemo v delavnico za proizvodnjo ivernih plošč ali prodamo na stran. Predstavljajmo si, da v trenutno leto proizvodni stroški Karmelite za proizvodnjo pohištva so znašali 1.500.000 rubljev, brez stroškov žagovine in oblancev so izračunali 180.000 rubljev, stroški izdelave iverne plošče pa so znašali 550.000 rubljev. brez DDV. Upoštevajte značilnosti računovodstva in postopek obdelave knjižb v različnih hipotetičnih situacijah:

1. Žagovina se uporablja v lastni proizvodnji. Za namene davka na dobiček se bodo stroški materialnih vložkov zmanjšali za ceno vračljivih odpadkov, ki so postali material. Ceno žagovine in oblancev, ki se vrnejo v proizvodnjo, je treba izključiti iz stroškov pohištva. Torej Carmelita v davčnem računovodstvu priznava naslednje stroške: 1.500.00 - 180.000 \u003d 1.320.000 rubljev. Ko bo žagovina začela poslovati, bodo njeni stroški vključeni tudi v materialne stroške. Zato bodo stroški izdaje iverne plošče v obdobju poročanja naslednji: 550.000 + 180.000 = 730.000 rubljev.
2. Žagovina je prodana. Tržne cene žagovine in oblancev so v obračunskem obdobju znašale 800 rubljev. na tono brez DDV. Povratne odpadke, prodane na stran, je treba ovrednotiti po tržni vrednosti. Predstavljajte si, da je Carmelita prodala 300 ton žagovine. V tem primeru bodo materialni odhodki za obdavčitev priznani v višini 1.500.000 - 300 x 800 = 1.260.000 rubljev. Dohodek od prodaje povratnih odpadkov bo znašal 240.000 rubljev. brez DDV.
3. Računovodske postavke za te transakcije.

Pri uporabi v lastni proizvodnji:

• debet 20 "Glavna proizvodnja", kredit 10.1 - 1.500.000 rubljev. - prenos v proizvodnjo surovin za proizvodnjo pohištva;
• debet 20, kredit 10.1 - 550.000 rubljev. – prehod v proizvodnjo surovin in materialov za iverne plošče;
• bremenitev 10.12, kredit 20 - 180.000 rubljev. – knjiženje vračljivih odpadkov, zmanjšanje materialnih stroškov za določeno obdobje;
• bremenitev 20, kredit 10.12 - 180.000 rubljev. – prenos žagovine in oblancev v proizvodnjo;
• debet 43 "Končni izdelki", kredit 20 - 1.320.000 rubljev. - oblikovanje stroškov končnih pohištvenih izdelkov;
• bremenitev 43, kredit 20 - 730.000 rubljev. - Oblikovanje stroškov iverne plošče.

Ko se izvaja ob strani:

• debet 62 "Poravnave s kupci in strankami", kredit 91.1 "Drugi dohodki" - 240.000 rubljev. – priznavanje izkupička od prodaje vračljivih odpadkov (žagovina in oblanci);
• bremenitev 91.2 "Drugi odhodki", dobropis 68 "Davki in pristojbine", podkonto "DDV" - obračun davka na dodano vrednost;
• bremenitev 91.2 "Drugi odhodki", dobropis 10 "Material" - odpis stroškov žagovine in oblancev, prodanih kot opredmetena sredstva.

1. Kaj so vračljivi odpadki

Trenutno podrobno opredelitev pojma "vračljivi odpadki", nenavadno, ni mogoče najti predvsem v računovodskih predpisih, temveč v davčnem zakoniku Ruske federacije.

V skladu s 6. odstavkom čl. 254 davčnega zakonika Ruske federacije pod vračljivi odpadki se nanaša na ostanke surovin (materialov), polizdelkov, nosilcev toplote in drugih vrst materialnih virov, ki so nastali v procesu proizvodnje blaga (opravljanje dela, opravljanje storitev), ki so delno izgubili potrošniške lastnosti. začetni viri (kemične ali fizikalne lastnosti) in se zato uporabljajo s povečanimi stroški (zmanjšan donos) ali se ne uporabljajo za predvideni namen.

Ni vključeno med vračljive odpadke:
1) stanje zalog, ki se v skladu s tehnološkim procesom prenesejo v druge oddelke kot polne surovine (material) za proizvodnjo drugih vrst blaga (dela, storitev),
2) kot tudi stranski (povezani) proizvodi, ki izhajajo iz izvajanja tehnološki proces.

Opredelitve, podobne tistim iz odstavka 6 čl. 254 Davčnega zakonika Ruske federacije, se pojavljajo tudi v industrijskih priporočilih za stroškovno računovodstvo - na primer v odstavku 20 metodološka priporočila o obračunavanju stroškov proizvodnje in izračunavanju stroškov proizvodov (del, storitev) v kmetijskih organizacijah (odobren z odredbo Ministrstva za kmetijstvo Rusije z dne 06.06.2003 št. 792), v odstavku 14 Metodoloških priporočil (navodila ) za načrtovanje, obračunavanje in izračun stroškov kompleksa lesnih izdelkov (odobren s strani Ministrstva za gospodarstvo Ruske federacije 16. julija 1999), v členu 2.6 Navodil za načrtovanje, obračunavanje in izračun stroškov proizvodnje v rafinerijah nafte in petrokemična podjetja (odobrena z odredbo Ministrstva za gorivo in energijo Rusije z dne 17. novembra 1998 št. 371) itd.

Iz definicije odpadkov, ki jih je mogoče reciklirati, je mogoče ločiti več značilnih lastnosti, ki omogočajo razvrstitev predmeta med odpadke, ki jih je mogoče reciklirati:

1) so ostanki materialnih virov (surovine, polizdelki, nosilci toplote itd.), ki nastanejo v procesu izdelave izdelkov, opravljanja dela ali opravljanja storitev;
2) ti ostanki virov so delno izgubili potrošniške lastnosti prvotnih virov (na primer, če od hloda ostanejo sekanci ali žagovina ali če od velikega kosa blaga ostanejo kosi, iz katerih ni več mogoče izdelati polnopravni izdelki, ki so proizvedeni iz izvirnega vira);
3) uporaba teh ostankov je povezana s povečanimi stroški ali zmanjšanim izkoristkom izdelka (na primer, izdelki iz krpank so lahko izdelani iz krpank, vendar morate za to najprej sešiti posamezne zaplate v eno samo platno, kar bo zahtevalo veliko več truda), ali jih je na splošno nemogoče uporabiti za predvideni namen (npr. stola ali mize ni več mogoče izdelati iz žagovine in oblancev, lahko pa ju prodate podjetju, ki se ukvarja s proizvodnjo ivernih plošč ali podjetju, ki bo z žagovino in oblancem pakiralo lomljive izdelke ).

2. Vrednotenje vračljivih odpadkov v računovodstvu in davčnem obračunu

Stroški vračljivih odpadkov v skladu s 6. odstavkom čl. 254 davčnega zakonika Ruske federacije mora zmanjšati znesek materialnih stroškov organizacije. Hkrati je treba v primeru, da se vračljivi odpadki prodajo tretji osebi, za izračun dohodnine priznati ustrezen dohodek od prodaje - na to so nedavno opozorili strokovnjaki ruskega ministrstva za finance v dopis z dne 24.08.2007 št. 03-03-06/1/591.

V računovodstvu je treba pri oblikovanju stroškovne cene zmanjšati tudi znesek materialnih stroškov za stroške povratnih odpadkov, ki se praviloma predvidevajo pri oblikovanju stroškovnih postavk.

Zato je potrebno pravilno določiti stroške povratnih odpadkov.

V davčnem računovodstvu v skladu s 6. odstavkom čl. 254 davčnega zakonika Ruske federacije se lahko uporabita dve metodi za ocenjevanje vračljivih odpadkov, odvisno od njihove nadaljnje uporabe:
1) če bodo odpadki uporabljeni za glavno ali pomožno proizvodnjo, vendar s povečanimi stroški ali z zmanjšanim izkoristkom končnih izdelkov, jih je treba sprejeti po ceni možne uporabe , ki predstavlja znižano ceno izvornega materialnega vira;
2) če naj bi odpadke prodali na stran, jih je treba prejeti po ocenjeni prodajna cena .

Podobno v računovodstvu - v skladu s členom 111 Metodoloških navodil za računovodstvo zalog (odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 28. decembra 2001 št. 119n) - mora stroške odpadkov določiti organizacija, ki temelji na o prevladujočih cenah za škart, ostanke, krpe itd. (tj. po ceni morebitne uporabe ali prodaje).

3. Dokumentacija in obračun vračljivih odpadkov

V skladu s 111. točko Metodoloških navodil za obračunavanje zalog mora organizacija organizirati evidentiranje odpadkov tako, da prispeva k zagotavljanju nadzora nad njihovo varnostjo in uporabo. Zato je treba odpadke, ki nastanejo v enotah organizacije, zbirati na predpisan način in jih oddajati v skladišča po dobavnicah z navedbo imena in količine. In stroške evidentiranih odpadkov je treba pripisati zmanjšanju stroškov materialov, sproščenih v proizvodnjo. V primeru naknadne uporabe odpadkov za izdelavo izdelkov (delov ipd.) se njihova sprostitev v proizvodnjo dokumentira z izpisom zahtev (zahteve - računi).

V skladu s členom 57 Metodoloških navodil za obračunavanje zalog pri odstranjevanju odpadkov, nastalih v procesu proizvodnje izdelkov ali opravljanja dela, je treba račune za notranji pretok materiala sestaviti od oddelka do skladišča materiala. Prav ta dokument bo podlaga za knjiženje vračljivih odpadkov in znižanje materialnih stroškov.

Obračunavanje prisotnosti in gibanja povratnih odpadkov (štorov, ostankov, sekancev itd.) Se izvaja na računu 10 "Materiali", na podračunu 10-6 "Drugi materiali". Če se kot trdno gorivo uporabljajo proizvodni odpadki in sekundarna materialna sredstva, jih je treba upoštevati na podračunu 10-3 "Gorivo". V primeru prodaje vračljivih odpadkov na stran se za evidentiranje prodajnih poslov uporablja konto 91 »Drugi prihodki in odhodki«.

Primer

Septembra 2007 so bili iz skladišča Rubin LLC izpuščeni materiali v skupni vrednosti 140.000 rubljev. Med proizvodnim procesom so nastali povratni odpadki, ki so bili knjiženi v skladišče po možni prodajni ceni v višini 1280 rubljev. in še isti mesec po tej ceni prodal na stran.

Računovodja bo te transakcije prikazal z naslednjimi vnosi:

DOBITEV 20 "Glavna proizvodnja" KREDIT 10 "Material" (podkonto 10-1)
- 140.000 rubljev. - sproščeni materiali za proizvodnjo;
DOBITEV 10 "Materiali" (podkonto 10-6) DOBITEV 20 "Glavna proizvodnja"
- 1280 rubljev. - v dobro vračljivih odpadkov (s hkratnim znižanjem zneska materialnih stroškov in posledično popravkom proizvodnih stroškov, oblikovanih v breme konta 20, zaradi česar bo znesek materialnih stroškov za september 140.000 - 1280 \u003d 138.720 rubljev);
DOBITEV 91 "Drugi prihodki in odhodki" KREDIT 10 "Material" (podkonto 10-6)
- 1280 rubljev. - odpisani stroški na stran prodanih povratnih odpadkov;
DEBET 62 "Poravnave s kupci in kupci" KREDIT 91 "Drugi prihodki in odhodki"
- 1280 rubljev. - odraža izkupiček od prodaje vračljivih odpadkov na stran.

E. N. Sayapina, strokovnjak za revijo

Zaradi specifike dejavnosti in proizvodne tehnologije pri predelavi surovin v končne izdelke v podjetjih Prehrambena industrija skoraj vedno nastanejo odpadki. Hkrati pa se nekatere vrste odpadkov kot sekundarne surovine lahko uporabijo v nadaljnjem proizvodnem procesu in prodajo tretjim kupcem. V zvezi s tem je za računovodjo še posebej aktualen problem obračunavanja in vrednotenja odpadkov. V okviru tega članka bomo preučili, kako opredeliti odpadke, prejete v proizvodnem procesu, na kateri točki kapitalizirati, kako organizirati računovodstvo in kako jih ovrednotiti na primeru podjetij, ki proizvajajo maščobe in oljne izdelke. Upoštevali bomo tudi značilnosti obdavčitve vračljivih odpadkov.

Normativna osnova

Navajamo glavne dokumente, ki se lahko uporabljajo kot vodilo pri obračunavanju odpadkov v podjetjih v industriji olja in maščob:

• PBU 5/01 "Računovodstvo zalog"(Nadalje - PBU 5/01);
• Metodična navodila za obračunavanje zalog(Nadalje - Navodila za obračunavanje zalog);
• Navodila za obračun proizvodnih stroškov in kalkulacijo stroškov oljno-maščobnih izdelkov;
• Navodila za računovodstvo surovin, materialov in končnih izdelkov v podjetjih industrije olja in maščob;
• Navodila za računovodstvo končnih izdelkov v podjetjih sistema Ministrstva za živilsko industrijo ZSSR;
• Navodila za racionalizacijo porabe surovin v industriji olja in maščob, normativi porabe surovin in normativi odpadkov in izgub v oljno-maščobni industriji;
• Zbirka posebnih kazalnikov nastajanja proizvodnih in potrošniških odpadkov, odobrena s strani Državnega komiteja za ekologijo dne 03.07.1999.

Kljub temu, da so bili nekateri izmed naštetih normativnih aktov sprejeti l Sovjetski časi v okviru gospodarskega načrtovanja številne njihove določbe še vedno niso izgubile pomena.

Pojem in klasifikacija odpadkov

Preden nadaljujemo z obravnavo organizacije obračunavanja in vrednotenja vračljivih odpadkov, ugotovimo, kaj je treba v splošnem razumeti kot odpadke proizvodnje in porabe. Definicije odpadkov niso niti trenutne niti jih v letu 2013 ne bomo nadomestili nov zakon"O računovodstvu" ni podano. Razlaga tega izraza je podana v Zvezni zakon z dne 24. junija 1998 št.89-FZ "O odpadkih iz proizvodnje in porabe". Da, pod odpadki se nanaša na ostanke surovin, materialov, polizdelkov, drugih proizvodov ali proizvodov, ki so nastali v procesu proizvodnje ali potrošnje, ter blago (izdelke), ki je izgubilo uporabne lastnosti.

koncept povratno odpadki so razkriti v industrijskih računovodskih priročnikih, zlasti v klavzuli 4.1.12 Smernic za obračunavanje proizvodnih stroškov in izračun stroškov oljnih in maščobnih izdelkov: to ostanki surovin, materialov, polizdelkov, toplotnih nosilcev in drugih vrst materialnih virov, nastalih v procesu proizvodnje izdelkov (del, storitev), ki so popolnoma ali delno izgubili potrošniške lastnosti prvotnega vira (kemični ali fizično) in se zato uporabljajo s povečanimi stroški (nižja proizvodnja) ali pa se sploh ne uporabljajo za predvideni namen. Za namene izračuna dohodnine se uporablja davčni zakonik ( 6. odstavek čl. 254) vsebuje podobno razlago.

Iz zgornjega besedila izpostavljamo splošne značilnosti, ki bodo skupaj omogočile razlikovanje vračljivih odpadkov od drugih vrst sredstev:

• prisotnost materialno-materialne oblike;
• sprememba (izguba) lastnosti prvotnih (začetnih) surovin;
• izobraževanje v proizvodnem procesu;
• nadaljnja uporaba v proizvodnem procesu s povečanimi stroški (nižji izkoristek) ali uporaba ne za predvideni namen, z drugimi besedami, sposobnost prinašanja gospodarskih koristi v prihodnosti.

Tu so primeri odpadkov, ki jih je mogoče reciklirati v industriji olja in maščob:

• pri proizvodnji nerafiniranih rastlinskih olj iz oljnic v procesu luščenja v pripravi za ekstrakcijo olja - sončnične lupine, luščine, lupine oljnic;
• pri rafinaciji rastlinskih olj pri proizvodnji margarin in majonez - maščobe v lovilcih maščob, pridobljenih med čiščenjem Odpadne vode proizvodnja olj in maščob na lokalnih in splošnih rastlinskih čistilnih napravah;
• destilacija maščobne kisline rastlinska olja, loj, milnica, živalske in druge maščobe, nastali katrani, ostanki usedline;
• pri rafinaciji rastlinskih olj pri proizvodnji izdelkov iz masti in margarine v procesu odstranjevanja dezodorantnih snovi in ​​nezaželenih primesi iz olj, živalskih maščob in njihovih mešanic za prehrambene namene - dezodoracijske naramnice;
• pri shranjevanju nerafiniranih rastlinskih olj v rezervoarjih - varovalkah (tank ali usedlina, ki nastane med usedanjem olja v posodah, sestavljena predvsem iz delcev celuloze, pogače (moke), fosfatidov in olja).

Povratne odpadke pa lahko uporabimo (porabi jih podjetje samo za proizvodnjo izdelkov glavne ali pomožne proizvodnje) in neuporabljene (porabi jih podjetje samo kot material, gorivo, za druge gospodinjske potrebe ali proda tretjim osebam). kupci).

Nepreklicno štejejo za odpadke, ki jih ni mogoče uporabiti zaradi različnih tehničnih ali organizacijskih razlogov. V interpretaciji GOST 30772-2011 „Varčevanje z viri. Ravnanje z odpadki. Izrazi in definicije" (3.15) je odpadek, ki ga ni mogoče, nepraktično (neučinkovito) ali nesprejemljivo ponovno uporabiti oziroma ni primeren za nadaljnjo uporabo.

Nepovratni odpadki vključujejo tehnološko izgube (hlapi, krčenje surovin, izhlapevanje, izhlapevanje med proizvodnjo). Na primer, v oljni industriji je to izguba teže semen zaradi sprememb vsebnosti vlage in onesnaženja zaradi skladiščenja, z drugimi besedami, razlika med količino olja v semenih in količino olja izvlečen iz njih. V industriji predelave maščob so lahko izgube ostanki maščobe na servietah filtrirne stiskalnice, razlitje in lepljenje na opremi, na tleh, ostanki maščobe v odpadni vodi. Pri proizvodnji masti - izgube, povezane z odstranjevanjem hlapnih snovi iz aparata, odpadkov z vodikom, pa tudi mehanskih izgub s servietami za filtrirno stiskalnico, vode iz lovilca maščob, katalizatorskega blata. Pri proizvodnji izdelkov iz margarine - izgube zaradi vžiga trdnih maščob, izgube zaradi lepljenja opreme, tal, z odpadno vodo.

Tehnoloških izgub, za razliko od vračljivih odpadkov, ni mogoče obravnavati kot sredstvo, saj ne morejo ustvarjati ekonomskih koristi v prihodnosti in v nekaterih primerih nimajo oprijemljive oblike.

Poleg tega ne sodijo med vračljive odpadke po 6. odstavek čl. 254 Davčni zakonik Ruske federacije, str. materiali) za proizvodnjo drugih vrst blaga (dela, storitev) ), kot tudi povezanih (sorodnih) izdelkov pridobljeno kot rezultat tehnološkega procesa. Stranski proizvodi se po sestavi in ​​uporabnosti razlikuje od surovine, vendar se lastnosti surovine ne izgubijo . To pomeni, da stranski proizvodi ustrezajo uveljavljenim standardom (tehničnim specifikacijam) po kakovosti in so po svojih lastnostih blizu končnim izdelkom, lahko se uporabljajo kot surovine (polizdelki) za izdelavo drugih vrst izdelkov oz. kot samostojen izdelek (izdelek), ki se prodaja na stran.

Tako se v podjetjih industrije olja in maščob na različnih stopnjah proizvodnega procesa oblikujejo naslednje vrste stranskih proizvodov:

• pri proizvodnji nerafiniranih rastlinskih olj - zdrob, pogača, pridobljena v procesu pridobivanja olja iz surovin oljnic z metodami ekstrakcije ali stiskanja;
• pri rafinaciji rastlinskih olj v procesu hidracije - koncentrati fosfatidov za hrano in krmo kot del sestavin oljnih surovin, pa tudi maščobe v milnici, ločene v procesu alkalne nevtralizacije;
• pri hidrogeniranju olj in maščob pri proizvodnji masti, pri proizvodnji izdelkov iz margarine in majoneze, v primeru, ko se postopki beljenja in rafiniranja (vključno z dezodoracijo) izvajajo v tovarnah margarine - maščobe v milnici;
• pri proizvodnji maščobnih kislin (nedestilirana olja in masti) pri cepljenju maščob - surovi glicerin.

Zakaj je tako pomembno pravilno razlikovati odpadke, ki jih je mogoče reciklirati, od drugih vrst zalog, stranskih proizvodov, izgub in drugega premoženja? Temu vprašanju je treba posvetiti posebno pozornost – od pravilne opredelitve odpadkov sta odvisni vrednost proizvodnih stroškov in davčna osnova za izračun dohodnine. Na podlagi klavzula 4.1.12 Navodila za obračun proizvodnih stroškov in kalkulacijo stroškov oljno-maščobnih izdelkov, 6. odstavek čl. 254 Davčni zakonik Ruske federacije strošek povratnih odpadkov zmanjša višino materialnih stroškov in npr. nepovratni odpadki(tehnološke izgube) pa se izenačijo s tistimi po klavzula 4.1.8 ta priporočila, str. 3 str., 7 art. 254 Koda.

Tako zaradi pripisovanja vračljivih odpadkov npr tehnološke izgube in njihovo obračunavanje kot del odhodkov, se lahko stroški proizvodnje v smeri njenega povečanja in stroški, povezani z njeno izdelavo, izkrivljajo za davčne namene, kar bo nedvomno povzročilo zahtevke regulatornih organov. Da, v Sklep z dne 11.11.2011 št.Ф09-7368/11 FAS UO je obravnaval primer, ko je davčni organ odpadke v metalurški proizvodnji opredelil kot vračljive, jih izločil iz odhodkov in s tem povečal davčno osnovo ter obračunal dohodnino. Sodišče je pritrdilo davčnemu zavezancu, da se odpadki, ki niso odstranjeni iz proizvodnega procesa, ampak so vključeni v proizvodnjo kot običajne surovine, ne da bi zahtevali povečane stroške za njihovo predelavo, ne štejejo za vračljive oziroma ne morejo zmanjšati materialnih stroškov. Podoben spor je dobilo podjetje, ki je dokazalo, da gre za stranske proizvode, pridobljene v proizvodnem procesu, ki niso vračljivi odpadki ( Odlok FAS MO z dne 29. septembra 2008 št.KA-A40/9071-08). Nesprejemljivo je šteti izdelke z napako kot vračljiv odpadek ( Odlok FAS MO z dne 21.01.2011 št.KA-A40/15256-10-2), kot tudi zaloge, rezervni deli, ki nastanejo na primer med delom na posodobitvi, rekonstrukciji, popravilu osnovnih sredstev, ki so predmet ponovne uporabe ( Pismo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 10. septembra 2007 št. 03-03-06/1/656 ).

Dokumentacija in vračljivi odpadki

V praksi v večini podjetij organizacija obračunavanja proizvodnih odpadkov ni zgrajena najboljši način, na eni strani zaradi težavnosti samega obračunavanja, vključno z določitvijo trenutka priznanja in vrednotenja vračljivih odpadkov, na drugi strani pa pogosto zaradi nepripravljenosti na davčno znižanje stroškov. To vodi v izgubo nadzora nad dogajanjem, vztrajanjem ter racionalno uporabo odpadkov v prihodnjih dejavnostih in zanimanje za njihovo zmanjšanje in drugo učinkovita uporaba surovine. Poleg tega pomanjkanje podrobnih (analitičnih) informacij o odpadkih vodi do izkrivljanja dejanskih stroškov (stroškov) določene vrste izdelkov.

Organizacija računovodstva, vključno z analitično, mora biti zgrajena tako, da zagotavlja zbiranje popolne informacije o krajih nastajanja odpadkov, njihovih vrstah, vrstah proizvodov, pri proizvodnji katerih nastanejo, pa tudi o količinski in kakovostni sestavi odpadkov.

Razmislite o splošnem postopku za dokumentiranje vračljivih odpadkov.

Odpadke, ki nastanejo v proizvodnem procesu, skupaj s končnim izdelkom, ko se sprostijo iz proizvodnje, najprej stehtamo in oddamo v skladišče (odtočno postajo). Če količine ali mase odpadkov ni mogoče ugotoviti s tehtanjem ali preračunom, se uporabi obračunska metoda - količina proizvedenih proizvodov ali predelanih surovin se pomnoži z odobreno stopnjo odpadkov. Dokument, na podlagi katerega se zbrani odpadki predajo in knjižijo v skladišča za obračun gibanja materialnih sredstev znotraj organizacije med strukturnimi deli ali materialno odgovornimi osebami, je lahko dobavnica ali račun za interno gibanje v obrazec TORG-13 ( 57, 111 Navodila za obračunavanje zalog). Ne bo kršitev, če bo organizacija sestavila vhodni nalog obrazca -M4 ali zahtevo po računu v obrazcu M-11. Upoštevajte, da se na podlagi teh dokumentov zmanjšajo materialni stroški v računovodstvu in davčni odhodki.

Ob knjiženju odpadkov v skladišče finančno odgovorna oseba (skladiščnik), ki sestavlja primarni dokument, ne poda cenitve prejetega sredstva (vračljivi odpadki), zato bo ustrezne stolpce izpolnil računovodja po ustreznem obračunu stroškov odpadkov.

S pomočjo zahtev-tovornih listov v obrazcu M-11 se izda tudi sprostitev odpadkov v proizvodnjo v primeru njihove nadaljnje uporabe za proizvodnjo izdelkov. Lahko pa se uporabi tudi limitna kartica (obrazec M-8).

Za obračun oddaje odpadkov tretjim osebam se uporablja račun za oddajo materiala stranki v obliki M-15 ali tovorni list v obliki TORG-12. Upoštevajte, da morajo primarni dokumenti v vsakem primeru seveda vsebovati podatke o imenu odpadka, količini, merskih enotah in njihovi ceni.

Opomba

V zvezi z začetkom veljavnosti novega zveznega zakona o računovodstvu leta 2013 so poenoteni obrazci primarnih dokumentov preklicani. Vodja organizacije (gospodarski subjekt) bo samostojno odobril obrazce takšnih dokumentov in postopek njihove registracije v računovodski politiki na podlagi posebnih pogojev dejavnosti, vendar z navedbo vseh zahtevanih podrobnosti.

Oglejmo si nekaj značilnosti analitičnega računovodstva vračljivih odpadkov v industriji olja in maščob. Pretok dokumentov je treba zgraditi v skladu z Navodila za računovodstvo surovin, materialov in končnih izdelkov v podjetjih industrije olja in maščob, ki prikazuje oblike primarnih dokumentov in zbirnih registrov ob upoštevanju panožnih posebnosti.

Osnova za primarno obračunavanje surovin in materialov, porabljenih za proizvodnjo, proizvodnjo končnih in stranskih proizvodov, vračljivih odpadkov, je knjiga vodov (obrazec 11), v kateri se zabeležijo odčitki merilnika pri tehtanju (določanje količine ) odpadkov, overjena s podpisoma oddajnika in prevzemnika. Vpisi v knjigi so podlaga za izpolnjevanje:

• potrdilo o prevzemu končnih in stranskih proizvodov s strani skladišča ter vračilo industrijski odpadki(obrazec 15);
• mejne kartice za sprostitev surovin v proizvodnjo (obrazec 20).

Na podlagi mejnih kartic, aktov o prevzemu surovin, aktov o oddaji končnih in stranskih proizvodov ter povratnih industrijskih odpadkov in drugih dokumentov ter laboratorijskih podatkov o kakovosti surovin, izdelkov, odpadkov, mesečno sestavljajo se proizvodna poročila delavnic (samostojnih oddelkov), v katerih se odražajo zlasti ime odpadka, količina, cena, stanje na začetku in koncu poročevalskega obdobja, prihodki in odhodki v proizvodnji.

Prejem povratnih odpadkov (na primer tehnična maščoba, varovalka), prejetih iz proizvodnje v skladišče in namenjenih nadaljnji predelavi ali prodaji, se evidentira v knjigi obračuna končnih in stranskih proizvodov, mastnih surovin in povratnih industrijskih odpadkov (obrazec 21). ), pri čemer se za vsako vrsto vračljivih industrijskih odpadkov obračunava v naravi teže z dejansko vsebnostjo vlage in maso usedline ter v maščobah brez vlage in teže usedline. Podatki te knjige se uporabljajo pri pripravi aktov odstranjevanja (obrazec 16a).

Na podlagi vhodnih in izhodnih dokumentov vodje skladišča ali drugih finančno odgovornih oseb za vse vrste surovin (olja in maščobe), končne izdelke (maslo, sušilno olje, mast, margarina, milo itd.), stranske proizvode. (zdrob, pogača, milnica ipd.) in proizvodnih odpadkov (tehnične maščobe ipd.) se sestavi dnevno poročilo o gibanju surovin, končnih in stranskih proizvodov ter povratnih proizvodnih odpadkov (obrazec 4) in se odda na v računovodstvu najkasneje naslednji dan.

Nedvomno je analitično računovodstvo predpogoj za organizacijo računovodstva industrijskih odpadkov, saj vam omogoča, da zanesljivo in pravilno določite vpliv količine povratnih odpadkov na stroške določene vrste izdelka.

Odražati informacije o vračljivih odpadkih v skladu z Navodila za uporabo kontnega načrta je namenjen račun 10 "Materiali", podkonto 10-6 "Drugi materiali". Posebnost računovodstva je, da je vir kritja tega sredstva dobro računa 20 "Primarna proizvodnja". To pomeni, da se prevzem vračljivih odpadkov v knjigovodstvo evidentira v knjigovodski knjižici. Debet 10-6 Kredit. Nadaljnji prehod v proizvodnjo povratnih odpadkov - Debetno dobroimetje 10-6.

Prihodki od prodaje vračljivih odpadkov se računovodsko pripoznajo v skladu z p. 7 , 10.1 PBU 9/99 "Dohodek organizacije" kot drugi prihodki in se odraža v dobro računa 91-1. Nabavna vrednost usredstvenih vračljivih odpadkov, predanih v prodajo, se pripozna kot drugi odhodek v skladu z postavka 11,14.1 PBU 10/99 "Stroški organizacije" in dokumentirano kot knjigovodska knjižba. Debet 91-2 Dobropis 10-6.

Trenutek prevzema vračljivih odpadkov v obračun

Marsikaterega računovodjo skrbi, kdaj vračljive odpadke knjižiti v dobro in v kakšnem obdobju zmanjšati proizvodne stroške za stroške vračilnih odpadkov v računovodskih in davčnih odhodkih. Pogosto se v podjetjih živilske industrije odpadki evidentirajo šele po ugotovitvi dejstva o njihovi uporabi ali prodaji in ne v času njihovega nastanka, kar mimogrede vodi do izgube nadzora nad njihovo varnostjo, gibanjem in uporabo. v proizvodnem procesu. Na splošno se ta okoliščina pojavi, ker je trenutek prevzema odpadkov v knjigovodstvo povezan s potrebo po njihovi oceni, ki je posledično odvisna od nadaljnje uporabe vračljivih odpadkov (bodisi predelava ali prodaja na stran). Na datum nastanka odpadkov v nekaterih primerih računovodja morda ne ve zanje. prihodnja usoda, kar pomeni, da jih je težko oceniti. Poskusimo ugotoviti, kdaj je treba upoštevati povratne odpadke.

Razmislite o situaciji, ko se materialni viri odpišejo v proizvodnjo v enem poročevalskem obdobju brez prilagoditve stroškov nastalih vračljivih odpadkov, vračljivi odpadki pa se ovrednotijo ​​in uporabijo v nadaljnjem proizvodnem procesu v drugem obdobju. To bo očitno povzročilo izkrivljanje stroškov določene vrste izdelka, proizvedenega v določenem obdobju. V naslednjem obdobju, v katerem je ugotovljeno dejstvo uporabe vračljivih odpadkov in njihova ocena, se prilagoditev materialnih sredstev, sproščenih za proizvodnjo naslednje serije ali vrste proizvoda, s stroški vračljivih odpadkov, nastalih pri predelavi. prejšnjih vrst surovin, spet izkrivlja stroške nove serije izdelkov in je v nasprotju z ekonomskim bistvom odpadkov, ki jih je mogoče reciklirati. Še bolj absurdna je situacija, ko materialnih stroškov v naslednjih poročevalskih obdobjih sploh ni.

Računovodstvo

Težave ne bodo nastale, če vračljivi odpadki prispejo v trenutku njihovega sprejema (nastopa) v proizvodnem procesu. To dokazuje 48 Navodila za obračunavanje zalog: materiali v organizaciji morajo biti knjiženi pravočasno. Poleg tega v 111 ta dokument izrecno navaja, da Odpadki, ki nastanejo v enotah organizacije, se zbirajo na predpisan način in oddajajo v skladišča po dobavnicah z navedbo imena in količine.. Hkrati je strošek odpadkov vključen v znižanje stroškov materialnih virov, sproščeno v proizvodnjo . Tukaj je vredno narediti pomembno in očitno pojasnilo: pogovarjamo se o znižanju stroškov prav tistih materialov in surovin, pri predelavi katerih so nastali ustrezni odpadki.

davčno računovodstvo

Brez smisla 6. odstavek čl. 256, postavka 1 in 2 Umetnost. 272 Davčni zakonik Ruske federacije, ki ureja postopek priznavanja odhodkov po nastanku, izhaja, da stroški vračljivih odpadkov, ki nastanejo pri uporabi materiala in surovin v proizvodnem procesu, zmanjšajo znesek materialnih odhodkov organizacije, ki se pripoznajo v davčnem obdobju v zaradi česar se te surovine in materiali odpišejo v proizvodnjo. Hkrati datum dejanske uporabe vračljivih odpadkov (nadaljnja sprostitev v proizvodnjo ali prodaja na stran) ni pomemben. Treba je tudi upoštevati, da odhodki za namene davka od dobička zaradi 1. odstavek čl. 252 Davčni zakonik Ruske federacije mora biti dokumentiran. Spomnimo se, da lahko z zmanjšanjem materialnih stroškov za količino vračljivih odpadkov dokument, ki potrjuje dejstvo knjiženja ustreznih odpadkov iz proizvodnje, služi kot dobavnica, račun za interno gibanje ali potrdilo o prejemu.

Kot lahko vidite, se postopek in trenutek pripoznanja vračljivih odpadkov v računovodstvu in davčnem obračunu ne razlikujeta: odpadke je treba knjižiti v dobro ob nastanku v proizvodnem procesu in v istem poročevalskem (davčnem) obdobju znižati strošek materialnih virov, v procesu predelave katerih so nastali.

Vrednotenje vračljivih odpadkov

Tako smo se že dotaknili ene od težav, ki skrbi računovodjo - določitev trenutka prevzema vračljivih odpadkov v računovodstvo.

Zdaj pa ugotovimo, kako uporaba odpadkov, ki jih je mogoče reciklirati, vpliva na njihovo oceno v računovodstvu in davčnem obračunu.

Računovodstvo

Po navedbah 111. člen Navodil za obračunavanje zalog strošek odpadkov se določi glede na prevladujoče cene za ostanke, kramo, cunje (tj. oz prodaja ).

V industrijskem priročniku za obračun proizvodnih stroškov in izračun stroškov oljno-maščobnih izdelkov klavzula 4.1.12 določil, da stroški materialnih sredstev, ki so vključeni v nabavno vrednost, ne vključujejo stroškov povratnih odpadkov in stranskih proizvodov v skladu z metodo vrednotenja, sprejeto v računovodski usmeritvi organizacije: bodisi po znižani ceni izvornega materialnega vira (po ceni možna uporaba), ali po ceni mogoče izvajanje.

Pri uporabi ocene vračljivih odpadkov glede na ceno predlagane (morebitne) prodaje ob nastanku in knjiženju odpadkov lahko pride do situacije, ko se bo prvotna ocena razlikovala od cene dejanske prodaje. Menimo, da se popravek začetnega stroška odpadkov za nastalo razliko ne bi smel izvajati. V tem primeru bo imelo podjetje druge prihodke ali izgube. Utemelji: glede na člen 12 PBU 5/01 dejanski stroški zalog v lasti organizacije (ki lahko vključujejo povratne odpadke), po katerih so sprejeti v računovodstvo, se ne spreminjajo, razen v primerih, ki jih določa zakonodaja Ruske federacije. Možnost spreminjanja vrednosti materialnih sredstev je predvidena zlasti člen 25 PBU 5/01, po kateri se za zastarele zaloge, zaloge, ki so popolnoma ali delno izgubile prvotno kakovost, ter za zaloge, pri katerih se je znižala tekoča prodajna cena, stroški ob koncu leta odražajo v bilanca stanja spremeniti z oblikovanjem rezerv za zmanjšanje vrednosti materialnih sredstev. Ta postopek pa ne velja za vračljive odpadke.

Opomba

MRS 2 Zaloge začela delovati na ozemlju Ruske federacije Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 25. novembra 2011 št.160n, predlaga, da se sredstva vrednotijo ​​po nižji nabavni vrednosti ali čisti iztržljivi vrednosti (ocenjena prodajna cena, zmanjšana za ocenjene stroške dokončanja in ocenjene stroške, ki bodo nastali pri prodaji), to je poštena vrednost, zmanjšana za stroške njihove prodaje. Poštena vrednost je znesek za katere je mogoče zamenjati sredstvo ali poravnati obveznost v transakciji med dobro obveščenimi kupci in voljnimi prodajalci.

Tako norme računovodske zakonodaje dajejo organizaciji pravico, da izbere katero koli možnost za oceno vrednosti odpadkov, ne glede na nadaljnjo uporabo odpadkov (v proizvodnji ali prodaji na stran), glavna stvar je, da je izbrana metodologija fiksna v računovodski politiki.

davčno računovodstvo

V davčnem računovodstvu 6. odstavek čl. 254 Davčni zakonik Ruske federacije vključuje tudi dve metodi za ocenjevanje odpadkov:

• po znižani ceni izvornega materialnega vira ( po ceni možne uporabe ), če se ti odpadki lahko uporabijo za glavno ali pomožno proizvodnjo, vendar s povečanimi stroški (manjša proizvodnja);
• po prodajni ceni v primeru, da se odpadki prodajo na stran.

Kot lahko vidite, je v davčnem računovodstvu za razliko od računovodstva ugotovljena neposredna odvisnost ocene odpadkov od njihove nadaljnje uporabe.

Postopek za določitev znižane cene začetnega materialnega vira je odvisen od vrste surovin, panoge in posebnosti proizvodnje, značilnosti tehnološkega procesa, zato mora vsako podjetje ta postopek določiti v svoji računovodski politiki. Hkrati je lahko eden od odločilnih dejavnikov pri presoji predvsem uporabnost pridobljenih odpadkov (npr. deodorizacijski kosi, ki se uporabljajo kot dodatek k živalski krmi, so vir biološko aktivnih snovi in ​​surovih maščob v oblika esencialnih maščobnih kislin), pomen odpadnih snovi (vsebnost in količina maščob). A to je že naloga za ekonomiste.

Največje število postavljajo se vprašanja glede načina vrednotenja po prodajni ceni. Glede na to, da zakonodaja ne določa postopka za izračun takšne cene, med strokovnjaki ni soglasja.

Po mnenju nekaterih strokovnjakov je treba odpadke, ki jih je mogoče reciklirati, vrednotiti prav po dejansko prodajna cena. Toda potem je nemogoče vedeti vrednost odpadkov, dokler niso prodani. Dobro je, če sta prihod povratnih odpadkov iz proizvodnje in njihova prodaja potekala v istem obdobju. Kaj če naslednji? Nemogoče je zmanjšati materialne stroške za stroške vračljivih odpadkov v času njihove prodaje, sicer bodo regulativni organi neizogibno imeli zahtevke do podjetja glede podcenjenosti davčne osnove (precenjenosti stroškov) za izračun dohodnine. prejšnjega obdobja. V tem primeru bi morali zavezanca voditi pravila Umetnost. 54 , 81 Davčni zakonik Ruske federacije: Inšpektoratu oddati ažurno davčno napoved in popraviti davčne obveznosti za obdobje, v katerem so bili vračljivi odpadki upoštevani iz proizvodnje in v katerem bi morali biti njihova nabavna vrednost izločena iz sestave materialnih odhodkov. To je preobremenjeno z dodatnimi plačili kazni in morebitnimi vprašanji davčne službe v zvezi s predložitvijo "pojasnila". Poleg tega smo že ugotovili, da je treba odpadke vrednotiti točno ob nastanku in oddaji, njihovo evidentiranje le količinsko brez vrednotenja pa ni dovoljeno ( dano dejstvo se lahko prepozna kot huda kršitev pravil za obračunavanje prihodkov in odhodkov Umetnost. 120 Davčni zakonik Ruske federacije). Zato je ta različica ocenjevanja za podjetje po našem mnenju nesprejemljiva.

Finančna uprava vztraja, da je treba strošek vračljivih odpadkov v primeru prodaje na stran določiti glede na veljavno trgu cene (opomba: do leta 2012 določene na predpisan način Umetnost. 40 NK RF, od 2012 – Umetnost. 105.3 Davčnega zakonika Ruske federacije), in pri tej oceni izločiti iz sestave materialnih stroškov ( pisma z dne 26.04.2010 št. 03-03-06/4/49 , z dne 18.09.2009 št. 03-03-06/1/595 ). Načeloma je tak pristop povsem sprejemljiv, vendar z majhnim pojasnilom: upoštevati je treba trenutne tržne cene v trenutku, ko se upoštevajo odpadki.

Naslednja možnost ocenjevanja odpadkov je po ceni mogoče izvajanje, kot je določeno v računovodstvu - ima tudi pravico do obstoja.

Upoštevajte, da se v primeru, ko se prvotna ocena (bodisi po tržni ceni v času oddaje odpadkov ali po ceni morebitne prodaje) razlikuje od cene dejanske prodaje (prodaje), po analogiji z računovodstvo ni razlogov za prevrednotenje vračljivih odpadkov. Ta sklep je mogoče izpeljati tudi iz zgoraj navedenega Pisma Ministrstva za finance Ruske federacije št. 03-03-06/4/49 , ki pravi, da se pri prodaji povratnih odpadkov na stran prihodek zmanjša za stroške teh odpadkov, priznana v davek računovodstvo in zasluženi dohodek je predmet obdavčitve. V tem primeru organizacija po 1. odstavek čl. 249 davčnega zakonika Ruske federacije obstaja dohodek, ki se upošteva pri ugotavljanju davčne osnove, v višini iztržka od prodaje odpadkov. Med odhodke, ki zmanjšujejo prihodke iz prodaja odpadkov v času njihove prodaje v skladu z str. 2 str.1 čl. 268 Davčni zakonik Ruske federacije. Posledično ima lahko davčni zavezanec bodisi obdavčljiv dobiček bodisi izgubo.

Opomba

Nekateri regulatorji imajo drugačno vizijo situacije, ki pa na srečo ne najde podpore med sodniki. Na primer, v primeru, ki ga obravnava FAS UO v Odlok št. 13.09.2011Ф09-5521/11 Arbitri niso sprejeli argumenta davčnega organa, da je treba dohodnino plačati od celotne vrednosti prodanih vračljivih odpadkov, saj strošek vračljivih odpadkov, ugotovljen po ceni njihove prodaje za namene računovodstva, ni strošek za njihovo pridobitev.

Torej, v primeru prodaje odpadkov se lahko ocena, opravljena s katero koli od metod, šteje za legitimno - na podlagi:

• že uveljavljene cene za prodajo teh odpadkov v tem podjetju;
• možne (predvidene) prodajne cene;
• tržne cene (zopet bodimo pozorni!), določene ob knjiženju vračljivih odpadkov iz proizvodnje.

Pozornost računovodij usmerjamo na pomemben odtenek. V praksi lahko pride do situacije, ko se organizacija, ki namerava prodati odpadke, ki jih je mogoče reciklirati, in jih ustrezno oceni, odloči, da jih bo uporabila v proizvodnem procesu ali, nasprotno, po oceni prvotnega materialnega vira po znižani ceni, jih proda strani. Ker davčno računovodstvo ugotavlja neposredno odvisnost odmere od nadaljnje uporabe, je tu (v primeru različnih cen) morda potrebna prilagoditev davčnih obveznosti v skladu z Umetnost. 54, 81 Davčni zakonik Ruske federacije.

Primer 1

Maslozhirkombinat LLC uporablja povratne odpadke - varovalke (cisternsko blato), ki nastanejo med skladiščenjem olja. Recimo, da proizvodni proces poteka v enem poročevalskem (davčnem) obdobju - III četrtletju 2012.

Nerafinirano olje je bilo preneseno iz proizvodnje v skladišče končnih izdelkov po dejanski ceni 150.000 rubljev. Po aktih čiščenja rezervoarjev so nastale vžigalne vžige v količini 420 kg knjižene kot vračljivi odpadki in jim je podjetje v skladu s potrjeno metodologijo ocenjevanja določilo ceno po znižani ceni surovin (olja) - 7 rubljev. za 1 kg. Kasneje so bile varovalke v celoti prenesene v ekstrakcijo za proizvodnjo rafinirane nafte. Posledično je bilo pridobljeno rafinirano olje s stroški 180.000 rubljev, vključno s stroški uporabljenih povratnih odpadkov - 2940 rubljev. (7 rubljev x 420 kg). Dobiček od prodaje surove nafte je znašal 221.250 rubljev, vključno z DDV - 33.750 rubljev, prihodek od prodaje rafinirane nafte - 265.500 rubljev, vključno z DDV - 40.500 rubljev.

V davčnem računovodstvu dohodek ( Umetnost. 249, 271 Davčni zakonik Ruske federacije) od prodaje nerafiniranega olja bo znašal 187.500 rubljev, od prodaje rafiniranega olja - 225.000 rubljev.

Stroški ( Umetnost. 252, 254 – 256 , 272 Davčni zakonik Ruske federacije) od prodaje nerafiniranega olja - 147.060 rubljev. (150.000 - 2.940), rafinirana olja - 180.000 rubljev.

Dobiček od prodaje za III četrtletje 2012 nerafiniranega olja - 40.440 rubljev, rafiniranega olja - 45.000 rubljev.

Opomba: če bi bili vračljivi odpadki porabljeni v naslednjem davčnem obdobju - v IV četrtletju 2012, bi podjetje relativno plačalo dohodnino za III četrtletje več za znesek, izračunan iz vrednosti vračljivih odpadkov, vknjiženih v dobro. in se ne uporablja v proizvodnji v četrtletju III.

Primer 2

Uporabimo pogoje primera 1.

Nerafinirano olje v vrednosti 150.000 rubljev je bilo preneseno iz proizvodnje Maslozhirkombinat LLC v skladišče končnih izdelkov. V skladu z dejanji čiščenja rezervoarjev so bile nastale vžigalne vžigalne naprave v količini 420 kg knjižene kot vračljivi odpadki in jih je podjetje v skladu z odobreno metodologijo ocenjevanja ocenilo po možni prodajni ceni 8 rubljev. za 1 kg. Kasneje so bile vžigalne vžigalne naprave v celoti prodane tretji organizaciji po dejanski ceni 10 rubljev. za 1 kg z DDV.

V računovodstvu je treba izvesti naslednje vnose:

V davčnem računovodstvu dohodek ( Umetnost. 249, 271 Davčni zakonik Ruske federacije) od prodaje nerafiniranega olja bo znašal 187.500 rubljev, od prodaje povratnih odpadkov - 3.560 rubljev.

Stroški od prodaje nerafiniranega olja ( Umetnost. 252, 254 – 256 , 272 Davčni zakonik Ruske federacije) - 146.640 rubljev. (150.000 - 3.360), od prodaje vračljivih odpadkov ( str. 2 str.1 čl. 268 Davčni zakonik Ruske federacije) - 3360 rubljev.

Za III četrtletje 2012 dobiček od prodaje nerafiniranega olja - 40.860 rubljev, povratnih odpadkov - 200 rubljev.

Opomba

Če vrednost, po kateri so bili vračljivi odpadki ovrednoteni ob prevzemu iz proizvodnje, sovpada z dejansko vrednostjo ob prodaji, če ni dodatni stroški povezanih s prodajo odpadkov, bo finančni rezultat posla enak nič.

Kljub dejstvu, da smo upoštevali značilnosti obračunavanja vračljivih odpadkov v industriji olja in maščob, bo članek koristen za druga podjetja živilske industrije, saj so metodološke podlage za obračunavanje in ocenjevanje odpadkov ter davčna pravila, so enaki za vse industrije.

Povzemamo pomembne zaključke. Povratni odpadki vplivajo na nabavno vrednost posamezne vrste proizvoda: izločijo se iz sestave materialnih stroškov in odhodkov za namene obračuna dohodnine, pri isti oceni pa se lahko njihova vrednost prenese bodisi na ustvarjanje druge serije oz. vrsto izdelka, ko se ta ponovno prenese v proizvodnjo, ali za zmanjšanje dohodka v primeru njihove izvedbe. Zato je pomembno ne le pravilno opredeliti in razlikovati takšne odpadke od drugih vrst sredstev, temveč tudi vzdrževati popolno analitično evidenco o mestih njihovega izvora, vrstah po ceni, kakovosti in količini. Povratne odpadke je treba prevzeti in ovrednotiti ob njihovem nastanku (nastanku) v proizvodnem procesu in jih v istem obdobju izključiti iz sestave materialnih stroškov. Ugotavljanje stroškov odpadkov pri njihovi prodaji se lahko izvede na katerega koli od načinov: po ceni možne uporabe, po ceni prodaje ustreznih odpadkov, ki je že vzpostavljena v podjetju, po ceni morebitne prodaje ali po tržne cene, vendar ob določitvi in ​​utemeljitvi izbire metodologije vrednotenja v računovodski usmeritvi.

Torej, če izhajamo iz možnosti uporabe odpadkov, ki jih je mogoče reciklirati v prihodnosti, in posledično uporabe različne metode po njihovih ocenah se nabavna vrednost posamezne vrste izdelka lahko razlikuje, v splošnem pa se finančni rezultat (dobiček ali izguba) ne spremeni, saj se iz nabavne vrednosti najprej izloči kakorkoli ovrednotena vračljiva odpadka (davčni odhodki), in se nato med nadaljnjo uporabo ali v proizvodnem procesu ali za prodajo vključijo med stroške (odhodke), ki zmanjšujejo prihodke (prihodke).

Odobreno z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 09.06.2001 št. 44n.

Odobreno z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 28. decembra 2001 št. 119n.

Odobreno z odredbo Ministrstva za kmetijstvo Ruske federacije z dne 14. decembra 2004 št. 537.

Odobreno s strani Ministrstva za živilsko industrijo ZSSR 06.09.1979.

Odobreno s strani Ministrstva za živilsko industrijo ZSSR 25. marca 1983.

Odobril Državni odbor za načrtovanje ZSSR 21. maja 1964.

Upoštevati je treba, da so v Zbirki vrednosti številnih kazalnikov odpadkov opredeljene kot povprečno statistično ali panožno povprečje s povprečenjem razlik med podjetji glede na stopnjo organiziranosti proizvodnje in kakovost predelanih surovin. Poleg tega se lahko med prehodom na tehnologije z nizkimi odpadki v procesu tehnične prenove vrednosti številnih kazalnikov bistveno spremenijo.

Zvezni zakon z dne 21. novembra 1996 št. 129 FZ.

Zvezni zakon št. 402 FZ z dne 6. decembra 2011.

Pri tem se ravnamo po Navodilih za ureditev porabe surovin v oljarstvu, normativih porabe surovin in normativih odpadkov in izgub v oljarstvu, potr. Gosplan ZSSR 21.5.1964.

Odobreno z Odlokom Državnega odbora za statistiko Ruske federacije z dne 25. decembra 1998 št. 132, kot tudi obrazec TORG-12, imenovan spodaj.

Odobreno z Odlokom Državnega odbora za statistiko Ruske federacije z dne 30. oktobra 1997 št. 71a, kot tudi naslednji obrazci M-8, M-11, M-15.

Odobreno z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 31. oktobra 2000 št. 94n.

Odobreno z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 06.05.1999 št. 32n.

Odobreno z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 6. maja 1999 št. 33n.

V 1. odstavku čl. 105.3 Davčnega zakonika Ruske federacije se cene, ki se uporabljajo v transakcijah, v katerih stranke niso udeležene, pa tudi dohodek (dobiček, prihodek), ki ga prejme stranka v transakciji, obravnavajo kot tržne cene. Davčni zavezanec ima pravico samostojno uporabiti za davčne namene ceno, ki se razlikuje od tiste, ki se uporablja v določeni transakciji, če dejansko uporabljena cena v transakciji ne ustreza tržni ceni. To dokazuje 3. odstavek čl. 105.3.

Ne bomo se poglobili v izračune odstotka proizvodnje ob upoštevanju standardov in izgub, vzeli bomo pogojne številke.