Tudi s sodobno in učinkovito opremo bo vedno na voljo potek dela, v katerem bodo ostali odpadki iz glavne faze predelave surovin. Razmislite o glavnem knjigovodske knjižbe proizvodni odpadki in njihova klasifikacija.

Odpadki iz glavne proizvodnje se lahko pojavijo tudi zaradi:

• prevoz,
• zaradi slabega skladiščenja
• zaradi kemijskih in fizikalnih lastnosti izdelkov.

Strokovnjaki katere koli proizvodnje morajo določiti določeno mejo odpadkov. Če ni mogoče določiti natančne stopnje takšne proizvodnje, se za osnovo vzamejo industrijski predpisi in standardi. Izgube proizvodnje morajo biti vedno računovodsko uradno potrjene, tudi med prevozom.

Dokumentacija o odpadkih in ožičenju

Tehnološke izgube, katerih obseg predhodno odobri glavni tehnolog ali inženir, morajo biti stalno pod nadzorom ekonomista ali tehnologa. Količino odpadkov je treba odražati v aktu o popisu ali odstranjevanju.

Knjigovodske vknjižbe za odpis vračljivih odpadkov, če so nastali kot posledica predelave, proizvodnje, prevoza ali presegajo normo. Če izgube niso presegle meje, potem te stroške pripišite stroškom redne dejavnosti (vplivajo na odpis surovin za glavno proizvodnjo).

Tipično ožičenje:

V breme konta št. 05 Konti surovin ali drugega materiala. Hkrati se odpadki odpisujejo s konta št. 20 v skupnem znesku, saj je skoraj nemogoče ugotoviti, ali odpadki pripadajo določene vrste materialov. Po materialnih računih se usredstveni odpadki evidentirajo kot materialna sredstva po vrstah (glej Nepreklicni proizvodni odpadki).

V. o. predmeti so predmet ocene in odšteti (samo vrednostno) od stroškov materiala in polizdelkov, sproščenih v proizvodnjo (glej Nepreklicni proizvodni odpadki).

Izgube vključujejo GTU »del« surovin, ki se med proizvodnim procesom izgubijo v obliki plinov, izpuščenih v zrak ali sežganih, z odpadnimi vodami itd. Izgube so tudi nepovratni odpadki, t.j. industrijski odpadki se ne uporablja v danem času, kot je kisli katran. Izgube zmanjšajo količino dejansko predelanih surovin, kar poveča stroške enote.

V procesu uporabe nadomestnega materiala lahko njegova dejanska poraba za izdelek odstopa od uveljavljene norme, kar se bo pokazalo v odstopanjih od normativov povratnih in nepovratnih odpadkov. Za prepoznavanje njihovih specifičnih vzrokov, ki lahko delujejo kot neodvisni dejavniki z določenim vplivom na stroške, je potrebno poznati posebnosti posameznih faz proizvodnje. To izhaja iz objektivne tesne povezave med lastno ceno in uporabno vrednostjo predmetov in proizvodov dela. Vsi procesi oblikovanja uporabne vrednosti, to je določene vrste izdelkov, polizdelkov, sklopov, delov z ustreznimi potrošniškimi lastnostmi, so primarni dejavniki naravno-materialne narave, ki vplivajo na stroške proizvodnje. Ti vključujejo posebne dejavnosti javnega naročanja določene vrste surovine in materiali, za njihovo kompleksno ali posamezno pripravo za proizvodnjo, tehnološke operacije za njihovo predelavo, prejem izdelkov, njihovo odpremo itd. Ta funkcija zahteva uporabo različnih metod operativne analize stroškov proizvodnje, ob upoštevanju posebnosti panoge, podsektorja ali vrste proizvodnje s homogeno tehnologijo in organizacijo proizvodnje in dela.

Iz podatkov v tabeli. 5.12 sledi, da je bilo za proizvodnjo izdelka K porabljenih materialov za 51 p. več od načrtovanega, poraba materiala A pa se je povečala za 32 p. Zaradi poroke (glede na poročni list) je nepovratni odpadek materiala A znašal 1 kg, poleg tega je bilo prejetih 2 kg povratnih odpadkov.

Na podlagi te definicije izdelka v izdelek ni mogoče vključiti nedobičkonosnega rezultata, tj. odpadka. Niso vključeni v izdelke in različne vrste proizvodnih odpadkov. Proizvodni odpadki v rafinerijah nafte se štejejo za ostanke pri predelavi surove nafte in polizdelkov, ki so izgubili potrošniške lastnosti izvornega materiala. Odpadke delimo na nepovratne in vračljive.

Odražanje teže odpadkov v izračunu vam omogoča, da dobite bilanco kovine, v odhodnem delu katere so podane primarne surovine (ruda, sinter, peleti) in sekundarne surovine (odpadki iz proizvodnje v obtoku, ostanki od zunaj) in v vhodnem delu - proizvodi, rabljeni odpadki in izgube mrtve mase. Zdi se, da je mogoče te podatke primerjati z načrtovanimi kazalniki in narediti ustrezne zaključke. Tako v metalurških obratih računovodske ocene odražajo stopnjo skladnosti s tehnološkim procesom in so učinkovito orodje nadzor nad stroški.

Odpadni materiali. V številnih panogah nastajajo ostanki surovin, ki so izgubili svoje prvotne lastnosti surovin in jih ni več mogoče uporabiti za predvideni namen. Razdeljeni so v dve skupini, vračljivi in ​​nepreklicni. Nepreklicni odpadki so odpadki, ki jih ni mogoče uporabiti v proizvodnji - odpadki, pršila, neizkoriščeni produkti bogatenja rud itd. Ti odpadki poleg škode proizvodnji povzročijo negativen vpliv na okolje (odlagališča kamnin iz rudnikov in rudnikov, prah in plini iz metalurške in koksarske proizvodnje, plini in odpadne vode iz kemične industrije). Zato se vse širše uvaja brezodpadna tehnologija, ki omogoča produktivno uporabo vseh sestavin surovin. Vse to vodi k zmanjšanju količine nepovratnih odpadkov.

Predelajte odpadke so nepovraten odpadek, vendar so neizogibni. Glavna naloga tehnološke priprave je zmanjšati te izgube. Tehnološka priprava proizvodnje predvideva tudi tehnološko pripravo materiala za proizvodno porabo. Teh izgub, ki najpogosteje nastanejo zaradi odstopanj od specifikacij, ne odpravimo v celoti, lahko pa jih zmanjšamo s povečanjem organizacijske in tehnične ravni proizvodnje.

Za nepreklicne odpadke se štejejo odpadki, ki jih z obstoječo opremo, tehnologijo in organizacijo proizvodnje ni mogoče ali neprimerno uporabiti (škropiva, odpadki ipd.). Nepovratni odpadki zmanjšujejo porabo materialov in negativno vplivajo na okolje. V tej povezavi velik pomen ima uvajanje neodpadnih tehnologij in recikliranje sekundarnih materialnih virov.

Pomemben vidik manifestacije zanimanja za vrednotenje se lahko šteje za priznanje družbenega pomena. biološki viri in zavedanje o potrebi po razvoju učinkovitih gospodarskih ukrepov za preprečitev njihovega uničenja. Biološka raznovrstnost naravnih objektov se je začela obravnavati kot eden od dejavnikov trajnostni razvoj in gospodarsko rast družbe kot celote. Trenutno je vrednotenje naravnih virov podcenjeno, kar vodi do negativnih okoljskih in gospodarskih posledic. Podcenjevanje ekonomske vrednosti naravnih koristi lahko povzroči nekonkurenčnost ohranjanja biotske raznovrstnosti in posledično povzroči degradacijo in nepovratno izgubo dragocenih bioloških virov in sestavin okolja. Ocena naravnih virov in okoljskih koristi je potrebna za popolnejše razkritje potenciala ozemlja, pa tudi za določitev količine koristi in neizkoriščenih zalog nacionalnega bogastva. Bistvena poanta metodologije okoljsko-ekonomskega računovodstva v skladu z mednarodnimi priporočili je upoštevanje kakovosti okoljskih dobrin kot elementov naravnega okolja ter vpliva na to okolje proizvodnih odpadkov in emisij onesnaževal.

Odpadek je ostanek surovin, materialov v proizvodnji načrtovane vrste proizvoda, ki ga ni mogoče uporabiti v procesu njegove izdelave. Odpadek je količina surovin in materiala, ki se nepovratno izgubi v procesu izdelave izdelkov.

Obstaja več načinov za odpravo ali uporabo trdni odpadki. Najbolj radikalen med njimi je preprečiti nastajanje odpadkov, ki presegajo uporabljene tehnologije (okolju prijazna vrsta proizvodnje). Vendar pa bo ta metoda v množičnem obsegu uporabljena šele v prihodnosti. Prav tako ne reši težave. gospodinjski odpadki in odpadnih proizvodov. Odpadke najlažje odstranimo tako, da jih zakopljemo ali skladiščimo na ustreznih odlagališčih (odlagališčih). To je najpogostejša metoda, ki se uporablja povsod (v ZDA je na odlagališčih približno 80 % vseh trdnih odpadkov, v Rusiji je ta številka še višja), saj je razmeroma poceni in ne zahteva posebnih tehnoloških rešitev. Toda ta metoda je potratna - z lokalizacijo odpadkov nepovratno izgubimo vire, ki jih vsebujejo, in smetimo zemljo, pogosto rodovitno, ki se nahaja okoli velikih mest (v Rusiji je 15 tisoč hektarjev zemlje zasedenih z odlagališči).

Odpadke delimo na povratne (rabljene in neporabljene v proizvodnji) in nepovratne. Povratni, uporabljeni v proizvodnji, se štejejo za odpadke, ki jih lahko podjetje porabi samo za proizvodnjo izdelkov glavne ali pomožne proizvodnje. Povratni odpadki, ki se ne uporabljajo v proizvodnji, so odpadki, ki jih podjetje lahko porabi samo kot material, gorivo, za druge gospodinjske potrebe ali proda na stran. Nepredelljivi odpadki so odpadki, ki jih v danem stanju tehnologije ni mogoče uporabiti, in tehnološke izgube - odpad, krčenje, izhlapevanje itd.

Odpadki so lahko vračljivi ali nepovratni. Povratne so tiste, ki jih je mogoče uporabiti za izdelavo glavnih proizvodov, pomožne proizvodnje za popravila, izdelavo orodij ipd., proizvodnjo potrošnega blaga ali za prodajo na stran in oddajo odpadkov iz železa in neželezov. kovine s posebnim podjetjem za recikliranje.

Za nepreklicne se štejejo odpadki, odpadki, pršilo itd. odpadki, ki nimajo vrednosti ali so se med proizvodnim procesom izgubili. Povratne odpadke je treba zbrati in dostaviti v ustrezna skladišča ali predelovalna mesta. Dostava se formalizira s pripravo primarnih dokumentov – dobavnic, ki jih prejme računovodstvo oz

Med proizvodnimi dejavnostmi organizacije lahko nastanejo odpadki.

Če odpadek nima nobene vrednosti, torej ga ni mogoče uporabiti v proizvodnji ali prodati drugi organizaciji, se šteje za nepovraten odpadek (tehnološke izgube). Takšni odpadki organizaciji ne morejo prinesti gospodarskih koristi, zato niso sprejeti in niso ovrednoteni za računovodstvo kot sredstva (člen 7.2, podčlen "a", člen 7.2.1, člen 8.3 koncepta, ki ga je odobril računovodski metodološki svet v skladu z Ministrstvo za finance Rusije, predsedniški svet Inštituta poklicnih računovodij 29. 12. 1997).

Če je odpadke mogoče uporabiti ali prodati, se štejejo za vračljive odpadke.

Dokumentiranje

Prenos vračljivih odpadkov v skladišče dokumentirajte z računom na zahtevo v obrazcu št. M-11 (točki 57, 111 Navodil, odobrenih z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 28. decembra 2001 št. 119n). Če je materiale obdelala druga organizacija, izdajte potrdilo o prejemu rezultata in odpadkov nazaj s potrdilom o prejemu v obrazcu št. M-4. Za več informacij o oddaji odpadkov v skladišče glejte Kako odražati prejem materiala v računovodstvu .

računovodstvo

V računovodstvu je treba knjiženje odpadkov odražati na naslednji način:

Debet 10 (16) Dobropis 20 (21, 23 ...)

- dobroimetje vračljivi odpadki v skladišče.

V računovodstvu ima organizacija možnost izbire, kako določiti stroške vračljivih odpadkov - po prodajni ceni ali možni uporabi (člen 111 Smernic, odobrenih z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 28. decembra 2001 št. 119n ). Izbrano metodo določite v računovodski politiki za računovodske namene (člen 7 PBU 1/2008, pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 19. avgusta 2008 št. 03-03-06 / 1/470).

Če namerava organizacija prodajati vračljive odpadke, njihovo prodajo odraža na enak način prodaja materialov .

OSNOVNO

Ocena vrednosti vračljivih odpadkov v davčnem obračunu je odvisna od nadaljnjega namena njihove uporabe:

Takšna načela za ocenjevanje vračljivih odpadkov določa 6. odstavek 254. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.

Ceno možne uporabe je treba določiti ob upoštevanju dejstva, da bo rezultat uporabe odpadkov manjši od rezultata surovin, ki jih je imela organizacija na začetku proizvodnega cikla, ali pa bodo odpadki uporabljeni za druge namene. predvideni namen. Na primer, ostanke blaga lahko uporabite za izdelavo krp. V tem primeru bodo stroški ostankov bistveno nižji od stroškov izvirnega materiala. V računovodski politiki za davčne namene določite postopek za določitev cene možne uporabe v davčnem računovodstvu (313. člen Davčnega zakonika Ruske federacije).

Situacija: kako ovrednotiti vračljive odpadke, ki bodo oddani na stran, če ob njihovi objavi ni znana prodajna cena?

Če namerava organizacija prodati vračljive odpadke, jih mora odražati po dejanski prodajni ceni (pododstavek 2, odstavek 6, člen 254 Davčnega zakonika Ruske federacije). Za ta znesek se zmanjšajo materialni stroški (6. člen 254. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).

V nekaterih primerih je ob knjiženju vračljivih odpadkov cena njihove prodaje neznana. V takih primerih finančni organ dovoli vrednotenje vračljivih odpadkov po tržni ceni. Po prodaji mora organizacija prejeti izkupiček upoštevati pri izračunu dohodnine.

To je navedeno v pismih Ministrstva za finance Rusije z dne 26. aprila 2010 št. 03-03-06 / 4/49, z dne 18. septembra 2009 št. 03-03-06 / 1/595 in z dne 24. avgusta. , 2007 št. 03-03-06/1/591.

V davčnem računovodstvu zmanjšajte materialne stroške za količino povratnih odpadkov (odstavek 6, člen 254 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Situacija: na kateri točki morate pri obračunu dohodnine zmanjšati materialne stroške za količino vračljivih odpadkov?

Povratne odpadke upoštevajte ob njihovi oddaji v skladišče. V tem primeru metoda, ki jo uporablja organizacija (metoda nastanka poslovnega dogodka ali denarna metoda), ni pomembna. Takšen sklep je mogoče narediti na podlagi členov 271, 272, 273 Davčnega zakonika Ruske federacije. Določite datum prenosa vračljivih odpadkov v skladu s primarnimi dokumenti (člena 313, 252 Davčnega zakonika Ruske federacije). Na primer, glede na datum zahtevanega računa v obrazcu št. M-11.

Primer odraza vračljivih odpadkov v računovodstvu in davčnem računovodstvu

Uporablja se CJSC Alfa skupni sistem obdavčitev (metoda nastanka poslovnega dogodka). V računovodstvu organizacija odraža stroške materiala brez uporabe računov 15 in 16.

Maja 25 ton soje po ceni 16.000 rubljev / tono za skupno 400.000 rubljev. (16.000 rubljev/t × 25 t) je bil dan v proizvodnjo. Povratnih odpadkov pri proizvodnji izdelkov (krmne moke) je bilo 300 kg. Uporabljali jih bodo v pomožni proizvodnji. Zato se povratni odpadki v davčnem računovodstvu ocenjujejo po ceni možne uporabe - 6 rubljev / kg.

Računovodska politika Alfe za računovodske in davčne namene vsebuje enaka pravila za ocenjevanje vračljivih odpadkov.

Računovodja Alfa je v računovodstvo opravil naslednje vnose:

Debet 20 Kredit 10
- 400.000 rubljev. (16.000 rubljev/t × 25 t) - surovine so bile prenesene v proizvodnjo;

Debet 10 Kredit 20
- 1800 rubljev. (300 kg × 6 rubljev/kg) - povratni odpadki so bili knjiženi v skladišču.

Računovodja Alfe je pri izračunu dohodnine zmanjšal materialne stroške za stroške povratnih odpadkov - 1.800 rubljev.

Situacija: ali je treba vrniti DDV od vračljivih odpadkov v obliki odpadkov barvnih kovin?

Odgovor: da, potrebno je, če bo organizacija prodajala odpadke.

Če se ti odpadki uporabljajo v proizvodnji, torej v dejavnostih, ki so obdavčene z DDV, potem davka ni treba obnoviti.

Če organizacija prodaja odpadke, je treba obnoviti DDV (pododstavek 2, odstavek 3, člen 170 Davčnega zakonika Ruske federacije). Dejstvo je, da prodaja odpadkov iz barvnih kovin ni predmet DDV (podčlen 25, odstavek 2, člen 149 Davčnega zakonika Ruske federacije).

V tem primeru mora organizacija ločeno računovodstvo za DDV (4. člen 149. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).

Ločenemu računovodstvu se je mogoče izogniti, če je delež vračljivih odpadkov, za katere se organizacija odloči prodati, manjši od 5 odstotkov celotnih stroškov organizacije. V tem primeru se lahko ves DDV odbije brez organiziranja ločenega računovodstva (9. odstavek, 4. člen, 170. člen Davčnega zakonika Ruske federacije).

USN

Če organizacija uporablja poenostavljeno obdavčitev in plača enotni davek na razliko med prihodki in odhodki, je treba materialne stroške organizacije zmanjšati za stroške vračljivih odpadkov. To je treba storiti ob prenosu odpadkov v skladišče. Ta datum določite glede na primarne dokumente, to je glede na datum računa v obrazcu št. M-11. Ocenite odpadke glede na nadaljnji namen njihove uporabe:

• če se odpadki prodajo tretji osebi, se morajo odražati v računovodstvu po prodajni ceni;

• če bodo odpadki uporabljeni v lastni proizvodnji, jih vknjižite po ceni možne uporabe.

Takšna pravila določajo pododstavek 5 odstavka 1, odstavek 2 člena 346.16 in odstavek 6 člena 254 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Organizacije, ki uporabljajo poenostavljeni dohodek za predmet, ne upoštevajo povratnih odpadkov (člen 346.14 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Situacija: kako poenostavljeno prikazati vračljive odpadke v knjigi prihodkov in odhodkov? Organizacija plača enotni davek na razliko med prihodki in odhodki.

Posebnost te operacije je v tem, da povratni odpadki zmanjšajo količino materialnih stroškov organizacije (podčlen 5, odstavek 1, odstavek 2, člen 346.16, odstavek 6, člen 254 Davčnega zakonika Ruske federacije). To pomeni, da mora biti v knjigi računovodstva prihodkov in odhodkov njihova vrednost prikazana v stolpcu 5 "Odhodki, upoštevani pri izračunu davčne osnove" z znakom minus (točka 2.5 postopka, odobrenega z odredbo Ministrstva za finance). Rusije z dne 22. oktobra 2012 št. 135n).

UTII

Če organizacija plača UTII, prejem vračljivih odpadkov ne bo vplival na izračun tega davka. Plačniki UTII izračunajo ta davek na podlagi pripisanega dohodka (odstavek 1, člen 346.29 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Če organizacija prodaja vračljive odpadke, lahko pride do primerov, ko je ta operacija ne bo predmet UTII .

OSNO in UTII

Če organizacija združuje UTII in splošni sistem obdavčitve, mora organizirati ločeno računovodstvo za davek od dohodka in DDV (odstavek 9 člena 274, odstavek 4 in 4.1 člena 170 Davčnega zakonika Ruske federacije). Povratne odpadke je praviloma mogoče pripisati kateri koli vrsti dejavnosti organizacije. Tisti vračljivi odpadki, ki se nanašajo na dejavnosti organizacije v splošnem sistemu obdavčitve, bodo zmanjšali materialne stroške za davek od dohodka (6. člen 254. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Povratni odpadki, prejeti iz dejavnosti na UTII, se ne upoštevajo pri obdavčitvi (odstavek 1 člena 346.29 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Stanje: ali je treba vračljive odpadke razdeliti med dejavnosti na splošnem sistemu obdavčitve in UTII, za katere ni mogoče nedvoumno določiti vrste dejavnosti, na katero se nanašajo?

Odgovor: ne, ni vam treba.

Sami povratni odpadki niso vključeni v stroške organizacije. Po njihovi vrednosti se zmanjšajo materialni stroški, ki jih je treba nato razdeliti v skladu s pravili 9. odstavka 274. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.

Odpadki proizvodnje in porabe so ostanki surovin, materialov, polizdelkov, drugih izdelkov ali izdelkov, ki so nastali v procesu proizvodnje ali porabe, ter blago (izdelki), ki je izgubilo svoje uporabne lastnosti. . Odpadki so lahko nepreklicni in vračljivi. Nepovratnih odpadkov ni mogoče v prihodnje uporabiti v proizvodnji ali prodati na stran, povratni odpadki so tisti, ki so primerni za nadaljnjo predelavo.
V tem članku bomo obravnavali postopek obdavčitve in obračunavanja vračljivih odpadkov.

Najprej se spomnimo, da dejavnosti, povezane z ravnanjem z odpadki, ureja zvezni zakon z dne 24. junija 1998 N 89-FZ "O odpadkih iz proizvodnje in porabe".

Obračun povratnih odpadkov

Splošnega pojma »vračljivi odpadki« računovodska zakonodaja ne opredeljuje, vsebuje pa ga nekatera panožna pravila in navodila.
Zlasti v skladu z 20. odstavkom metodološka priporočila o načrtovanju, računovodstvu in izračunu proizvodnih stroškov različnih industrij, odobrenem z odredbo Ministrstva za kmetijstvo Rusije z dne 6. junija 2003 N 792, se vračljivi proizvodni odpadki nanašajo na ostanke surovin, materialov, polizdelkov, nosilci toplote in druge vrste materialnih virov, ki nastanejo med proizvodnim procesom (dela, storitve), ki so popolnoma ali delno izgubili potrošniške lastnosti prvotnega vira (kemični ali fizične lastnosti) in se zato uporablja s povečanimi stroški (manjša proizvodnja) ali pa se sploh ne uporablja za predvideni namen.
Povratni odpadki ne vključujejo:
- stanja zalog, ki v skladu z tehnološki proces se prenesejo v druge oddelke kot polne surovine (material) za proizvodnjo drugih vrst blaga (dela, storitve);
- sorodni (povezani) proizvodi, pridobljeni kot rezultat tehnološkega procesa.

- po znižani ceni izvorne materialne surovine (po ceni možne uporabe), če je odpadke mogoče uporabiti za glavno proizvodnjo, vendar s povečanimi stroški (manjši izkoristek). končnih izdelkov), za potrebe pomožne proizvodnje, proizvodnjo izdelkov široke porabe (kulturnih in gospodinjskih predmetov ter gospodinjskih predmetov) ali prodajo tretji osebi;
- vklopljeno polna cena izvorni materialni vir, če se odpadek proda na stran za uporabo kot polnopravni vir;
- po veljavni ceni odpadkov, zmanjšani za stroške zbiranja in predelave, kadar se odpadki reciklirajo v organizaciji ali oddajo na stran.
Tudi v skladu s Pravili za organizacijo in vodenje tehnološkega procesa v pekarskih podjetjih, ki jih je odobrilo Ministrstvo za kmetijstvo in prehrano Ruske federacije 12. julija 1999, se odpadki, nastali v glavni proizvodnji, imenujejo povratni odpadki. (rabljeno) - skorjaste plošče, ki ostanejo pri rezanju plošč v krekerje; odpadki, odvzeti v ločenih fazah tehnološkega procesa; ostanki aprobacij izdelkov med zavrnitvijo in vračilo ostankov končnih izdelkov iz laboratorija po analizi; ostanki in deformirani izdelki, izbrani po pečenju, ohlajanju, transportu znotraj trgovine in zlaganju; odpadki, ki nastanejo pri prehodu s peke ene vrste izdelkov na drugo ter pri zagonu in zaustavitvi peči ipd.
Med prodane odpadke spadajo: - ocene moke, zbrane v proizvodnih delavnicah in skladiščih moke; izločanje moke iz stresalnih vrečk; krušne drobtine; odpadki pri čiščenju opreme za mešanje in rezanje testa. Vse odpadke stehtamo, sprejmemo in podatke prenesemo v računovodstvo.
Odredba Ministrstva za finance Rusije z dne 29. avgusta 2001 N 68n "O odobritvi Navodila o postopku računovodstva in skladiščenja plemenitih kovin, dragih kamnov, izdelki iz njih ter vodenje evidenc med njihovo proizvodnjo, uporabo in ravnanjem »povratni odpadki plemenitih kovin so odpadki, ki so bili fizikalno in kemično spremenjeni v neskladju z kemična sestava surovine, onesnažene z nečistočami, ki poslabšajo lastnosti uporabljenih materialov, in jih organizacije ne morejo ponovno uporabiti v tehnoloških procesih za proizvodnjo izdelkov. Ti odpadki se prodajo ali prenesejo na principu daj-dam-dam organizacijam za rafiniranje ali organizacijam, ki se ukvarjajo z nabavo ostankov in odpadkov, primarno predelavo in predelavo za nadaljnjo proizvodnjo in rafiniranje, v skladu z veljavno zakonodajo. Ruska federacija.
Trenutno naročilo računovodstvo vračljive odpadke ureja:
- Pravilnik o računovodstvu "Računovodstvo zalog" PBU 5/01, odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 9. junija 2001 N 44n;
- Smernice za računovodstvo zalog, odobrene z Odlokom Ministrstva za finance Rusije z dne 28. decembra 2001 N 119n (v nadaljnjem besedilu - Smernice N 119n).
Za referenco. V skladu s 1. delom čl. 30 zveznega zakona N 402-FZ "O računovodstvu" (v nadaljnjem besedilu - zakon N 402-FZ), dokler niso odobreni zvezni in industrijski računovodski standardi, ki jih določa ta zvezni zakon, pravila za računovodstvo in pripravo računovodstva (finančnega) izjave, ki jih odobrijo pooblaščeni zvezni izvršni organi do dneva uveljavitve zakona N 402-FZ. Hkrati se ta pravila za vodenje računovodskih evidenc in sestavljanje računovodskih (finančnih) izkazov uporabljajo v obsegu, ki ni v nasprotju z zakonom N 402-FZ.
V skladu z odstavkom 111 smernic N 119n se odpadki, ki nastanejo v oddelkih organizacije, zbirajo v v doglednem času in predajo v skladišča po dobavnicah z navedbo njihovega imena in količine.
V primeru nadaljnje uporabe odpadkov za proizvodnjo izdelkov (delov itd.) Se njihova sprostitev v proizvodnjo dokumentira z izvlečkom zahtev (zahteve-tovorni listi) ali drugimi primarnimi dokumenti, ki jih odobri poslovni subjekt.

Opomba! V skladu s 1. odstavkom čl. 9 zakona N 402-FZ je vsako dejstvo gospodarskega življenja predmet registracije s primarnim računovodskim dokumentom. Obrazce primarnih dokumentov lahko gospodarski subjekt razvije neodvisno, vendar jih mora ob predložitvi določiti vodja organizacije. uradni, ki mu je zaupano računovodstvo, in mora vsebovati obvezne podatke iz 2. odstavka čl. 9 zakona N 402-FZ.

Kot veste, imajo organizacije (razen organizacij javnega sektorja) od 1. januarja 2013 pravico do uporabe neodvisno razvitih in odobrenih obrazcev primarnih računovodskih dokumentov, če vsebujejo obvezne podrobnosti primarnega dokumenta, določene v 2. odstavku čl. 9 zakona N 402-FZ ali uporabite enotne obrazce, ki so se uporabljali pred 1. januarjem 2013, ki določajo ustrezne določbe v računovodski politiki.
Ker samostojni razvoj oblik dokumentov, ki niso enotni, zahteva čas, posebno znanje in dodatne stroške, uporaba takih obrazcev pa lahko povzroči težave pri delu tako znotraj organizacije kot z nasprotnimi strankami, večina podjetij, kot kaže praksa, še naprej uporablja poenotenih dokumentov.
Treba je opozoriti, da so bile enotne oblike primarnih računovodskih dokumentov, namenjene registraciji gibanja zalog, odobrene z Odlokom Državnega odbora za statistiko Rusije z dne 30. oktobra 1997 N 71a "O odobritvi enotnih oblik primarnih računovodskih dokumentov za obračunavanje dela in njegovo plačilo, osnovna sredstva in neopredmetena sredstva, materiali, male vrednosti in obrabni predmeti, dela v kapitalski gradnji" (v nadaljnjem besedilu - Resolucija N 71a).
Analiza navodil za uporabo in izpolnjevanje obrazcev iz Uredbe N 71a kaže, da je edini primarni dokument, v katerem so omenjeni odpadki, zahteva po računu (obrazec N M-11).
Stroške odpadkov določi organizacija na podlagi veljavnih cen za ostanke, ostanke, krpe ipd. (tj. po ceni morebitne uporabe ali prodaje).
Evidentiranje odpadkov naj bi pomagalo zagotoviti nadzor nad njihovim skladiščenjem in uporabo.
Strošek evidentiranih odpadkov je vključen v znižanje stroškov materiala, sproščenega v proizvodnjo.
V skladu s kontnim načrtom za finančno in gospodarsko dejavnost organizacij, odobrenim z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 31. oktobra 2000 N 94n, se vračljivi odpadki sprejmejo v računovodstvo v breme računa 10 "Materiali", podračun 6 "Ostali materiali" in dobro računov 20 "Osnovna proizvodnja", 23 "Pomožna proizvodnja" itd.
Na podračunu 10-6 "Drugi materiali" se upošteva prisotnost in gibanje proizvodnih odpadkov (štorov, ostankov, sekancev itd.), nepopravljive poroke, materialnih sredstev, prejetih pri odtujitvi osnovnih sredstev, ki jih ni mogoče uporabiti kot material, gorivo oz. rezervni deli v tej organizaciji (železnina, odpadki), rabljene gume in odpadna guma itd.
Proizvodni odpadki in sekundarne vrednosti, ki se uporabljajo kot trdno gorivo, se obračunavajo na podračunu 10-3 "Gorivo".
Postopek obračunavanja vračljivih odpadkov bo obravnavan s primeri.

Primer. Organizacija lesarstva "A" februarja trenutno leto prenese v proizvodnjo 500 kubičnih metrov. m lesa po ceni 500 rubljev. za 1 cu. m Skupni stroški prenesenega lesa znašajo 250.000 rubljev.
Povratnih odpadkov pri proizvodnji končnih izdelkov (pohištvo) je bilo 10 kubičnih metrov. m, ki se uporabljajo v pomožni proizvodnji.
Za namene davka na dobiček se vračljivi odpadki vrednotijo ​​po ceni možne uporabe, na primer 100 rubljev. za 1 cu. m.
V računovodstvu organizacije "A" se te transakcije odražajo v naslednjih vnosih:
Bremenitev računa 20 "Glavna proizvodnja" Dobropis računa 10 "Materiali" - 250.000 rubljev. - prešel v proizvodnjo lesa;
Debetni račun 10 "Materiali", podračun 6 "Drugi materiali", Kreditni račun 20 "Glavna proizvodnja" - 1000 rubljev. (10 kubičnih metrov x 100 rubljev) - upoštevajo se odpadki, ki jih je mogoče reciklirati.
Konec primera.

Primer. Organizacija »B« s strani izvajalca »A« je izdelala mizo za lastno pisarno iz materialov, ki jih je organizacija evidentirala kot povratne odpadke iz glavne proizvodnje.
Uporabljeni materiali imajo zmanjšane kakovostne lastnosti, njihovi stroški (v znesku, ki je enak ceni možne uporabe) pa se pripišejo zmanjšanju ustreznih stroškov glavne proizvodnje organizacije (tako v računovodstvu kot v davčnem računovodstvu).
Stroški dela izvajalca "A" so znašali 2360 rubljev. (vključno z DDV 18% - 360 rubljev), stroški uporabljenih povratnih odpadkov - 1000 rubljev.
V računovodstvu organizacije "B" se te transakcije odražajo v naslednjih vnosih:
Debetni račun 10 "Materiali", podračun 6 "Drugi materiali", Kreditni račun 20 "Glavna proizvodnja" - 1000 rubljev. - sprejeti za obračun povratnih odpadkov glavne proizvodnje;
Bremenitev računa 10 "Materiali", podračun 7 "Materiali, preneseni v predelavo na stran", Dobropis računa 10 "Materiali", podračun 6 "Drugi materiali", - 1000 rubljev. - izvajalcu predali material za izdelavo mize;
Bremenitev računa 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva" Dobropis računa 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci" - 2000 rubljev. - odraža stroške dela, ki ga izvaja izvajalec;
Debetni račun 19 "DDV na pridobljene vrednosti" Kreditni račun 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci" - 360 rubljev. - obračun DDV od opravljenega dela;
Bremenitev računa 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva" Dobropis računa 10 "Materiali", podračun 7 "Materiali, preneseni v obdelavo na stran" - 1000 rubljev. - odpisani stroški materiala, uporabljenega pri izdelavi mize;
Bremenitev računa 01 "Osnovna sredstva", podkonto "Desk", dobropis računa 08 "Naložbe v nekratkoročna sredstva" - 3000 rubljev. (2000 rubljev + 1000 rubljev) - osnovno sredstvo (miza) je bilo dano v obratovanje;
Debetni račun 68 "Izračuni davkov in pristojbin", podračun "Izračuni DDV", Kreditni račun 19 "DDV na pridobljene vrednosti" - 360 rubljev. - sprejeti v odbitek DDV;
Bremenitev računa 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci" Dobropis računa 51 "Poravnalni računi" - 2360 rubljev. - Izvajalec je bil plačan.
Konec primera.

V skladu s 7. odstavkom računovodske uredbe "Prihodki organizacije" PBU 9/99, odobrene z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 6. maja 1999 N 32n, so prihodki od prodaje odpadkov, ki jih je mogoče reciklirati, drugi prihodki organizacije. in se odražajo v dobro računa 91 "Drugi prihodki in odhodki", podračun 1 "Drugi prihodki", v korespondenci z bremenitvijo računa 62 "Poravnave s kupci in kupci".
Organizacije pri prodaji odpadkov, ki jih je mogoče reciklirati, v računovodstvu knjižijo:
Bremenitev računa 62 "Poravnave s kupci in kupci" Dobropis računa 91 "Drugi prihodki in odhodki", podračun 1 "Drugi prihodki", - odraža se prihodek od prodaje vračljivih odpadkov;
V breme konta 91 "Drugi prihodki in odhodki", podkonto 2 "Drugi odhodki", v dobro konta 10 "Material" - odpisan je bil knjigovodski strošek vračljivih odpadkov.
Določba 11 računovodske uredbe "Stroški organizacije" PBU 10/99, odobrena z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 6. maja 1999 N 33n, določa, da se stroški zavrženih odpadkov upoštevajo kot del drugih stroški.

Davčni obračun vračljivih odpadkov

Opredelitev vračljivih odpadkov za davčne namene je podana v Davčnem zakoniku Ruske federacije (v nadaljnjem besedilu: Davčni zakonik Ruske federacije).
V skladu s 6. odstavkom čl. 254 Davčnega zakonika Ruske federacije za namene pogl. 25 "Davek od dohodkov pravnih oseb" Davčnega zakonika Ruske federacije se vračljivi odpadki nanašajo na ostanke surovin (materialov), polizdelkov, nosilcev toplote in drugih vrst materialnih virov, ki nastanejo v procesu proizvodnje blaga ( opravljanje dela, opravljanje storitev), ki so delno izgubili potrošniške lastnosti začetnih virov (kemične ali fizikalne lastnosti) in se zato uporabljajo s povečanimi stroški (manjša proizvodnja) ali se ne uporabljajo za predvideni namen.
Med odpadke, ki jih je mogoče reciklirati, se ne štejejo ostanki zalog, ki se v skladu s tehnološkim procesom prenašajo v druge enote kot polnovredne surovine (material) za proizvodnjo drugih vrst blaga (dela, storitev), kot tudi stranske izdelki (sorodni) izdelki, ki nastanejo pri izvajanju tehnološkega procesa.
Povratni odpadki se ocenjujejo po naslednjem vrstnem redu:
1) po znižani ceni prvotnega materialnega vira (po ceni možne uporabe), če se ti odpadki lahko uporabljajo za glavno ali pomožno proizvodnjo, vendar s povečanimi stroški (manjša proizvodnja končnih izdelkov);
2) po prodajni ceni, če se ti odpadki prodajo tretji osebi.
Po mnenju Ministrstva za finance Rusije, vsebovanem v pismih z dne 24. avgusta 2007 N 03-03-06 / 1/591 z dne 26. aprila 2010 N 03-03-06 / 4/49, pri prodaji vračljive odpadke je treba ovrednotiti po trenutnih tržnih cenah, določenih na način, ki ga določa 2. čl. 40 davčnega zakonika Ruske federacije. Tako se lahko višina materialnih stroškov zmanjša za količino vračljivih odpadkov, določeno po tržni vrednosti.
Bralca opozarjamo, da so določbe 2. čl. 40 od ​​dneva začetka veljavnosti zveznega zakona z dne 18. julija 2011 N 227-FZ veljajo izključno za transakcije, za katere so prihodki in (ali) odhodki priznani v skladu s pogl. 25 pred datumom začetka veljavnosti navedenega zakona (6. člen 4. člena zveznega zakona z dne 18. julija 2011 N 227-FZ).
Tržne cene so določene v skladu s čl. 105.3 Davčnega zakonika Ruske federacije.
Pri tem velja opozoriti, da v davčnem knjigovodstvu povratni odpadki pomenijo enako kot v računovodstvu. Vrednotenje vračljivih odpadkov je odvisno od smeri uporabe vračljivih odpadkov.
Če vračljive odpadke lahko organizacija sama uporabi v glavni ali pomožni proizvodnji, se vrednotijo ​​po znižani ceni surovine.
Če se vračljivi odpadki prodajo tretji osebi, se ovrednotijo ​​po ceni morebitne prodaje.
In za zaključek lahko sklenemo: ker davčna zakonodaja določa poseben postopek določanja cen vračljivih odpadkov, lahko organizacija v računovodstvu pri odmeri vračljivih odpadkov izbere katero koli od teh metod. Hkrati računovodska politika organizacije (tako davčna kot računovodska) nujno odraža postopek ocenjevanja vračljivih odpadkov.

Za izdelavo kovinskih konstrukcij naša organizacija uporablja vogal in okovje. Dolžina vsakega je 11-12 m, pri izdelavi namreč ostanejo deli kotnika in okovja, dolgi po 2-3 m. Ali lahko ostanke teh materialov »pretvorimo« v ostanke in če jih lahko obravnavamo po ceni odpadnega železa? Kaj v računovodstvu pomenijo "odpadki" in "reciklirani odpadki" proizvodnje?

Odpadki, ki jih je mogoče reciklirati, so materiali, ki nastanejo med proizvodnjo in jih je mogoče prodati ali nadalje uporabiti v proizvodnji. Po prodajni ceni se evidentirajo na kontu 10 kontnega načrta kot staro železo. Posli prodaje ostankov se evidentirajo na splošen način kot prodaja materiala, vendar je treba opozoriti, da prodaja ostankov ni predmet DDV. V zvezi s tem se lahko od organizacije zahteva, da vodi ločene evidence DDV.

Utemeljitev tega položaja je podana spodaj v vip različici sistema Glavbukh

Med proizvodnimi dejavnostmi organizacije lahko nastanejo odpadki.

Če odpadek nima nobene vrednosti, to pomeni, da ga ni mogoče uporabiti v proizvodnji ali prodati drugi organizaciji, se šteje za nepovraten odpadek. Tovrstni odpadki so podrobneje obravnavani v priporočilu Kako obračunati nepreklicne odpadke ( tehnološke izgube v izdelavi).

Če je odpadke mogoče uporabiti ali prodati, se štejejo za vračljive odpadke*.

Dokumentiranje

Prenos vračljivih odpadkov v skladišče dokumentirajte z zahtevkom-računom v obrazcu št. M-11 (členi 57, 111 Navodil, odobrenih z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 28. decembra 2001 št. 119n). Če je materiale obdelala druga organizacija, izdajte potrdilo o prejemu rezultata in odpadkov nazaj s potrdilom o prejemu v obrazcu št. M-4. Za več informacij o tem, kako kapitalizirati odpadke v skladišču, glejte Kako registrirati in prikazati prejem materiala v računovodstvu.

računovodstvo

V računovodstvu odražajte knjiženje odpadkov na naslednji način *:

Debet 10 (16) Dobropis 20 (21, 23 ...)
- Povratni odpadki se knjižijo v dobro skladišča.

V računovodstvu ima organizacija možnost izbire, kako določiti stroške vračljivih odpadkov - po prodajni ceni ali možni uporabi * (člen 111 Smernic, odobrenih z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 28. decembra 2001 št. 119n). Izbrano metodo zavarujte v računovodski politiki za računovodske namene (člen 7 PBU 1/2008). Na primer, lahko uporabite naslednjo metodologijo za izračun stroškov vračljivih odpadkov.

Postopek plačila davkov na dejavnosti, povezane z nastajanjem vračljivih odpadkov, je odvisen od sistema obdavčitve, ki ga organizacija uporablja.

OSNOVNO: ocena vračljivih odpadkov

Ocena stroškov vračljivih odpadkov v davčnem knjigovodstvu je odvisna od nadaljnjega namena njihove uporabe *:
- če se odpadki prodajo na stran, jih je treba v računovodstvu odražati po prodajni ceni;
- če bodo odpadki uporabljeni v lastni proizvodnji, jih knjigovodsko odrazi po ceni možne uporabe.

Takšna načela za ocenjevanje vračljivih odpadkov določa 6. odstavek 254. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.

Situacija: kako ovrednotiti vračljive odpadke, ki bodo oddani na stran, če ob njihovi objavi ni znana prodajna cena

Če namerava organizacija prodati vračljive odpadke, jih mora odražati po dejanski prodajni ceni (pododstavek 2, odstavek 6, člen 254 Davčnega zakonika Ruske federacije). Za ta znesek se zmanjšajo materialni stroški (6. člen 254. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).

V nekaterih primerih je ob knjiženju vračljivih odpadkov cena njihove prodaje neznana. V takih primerih finančni organ dovoli vrednotenje vračljivih odpadkov po tržni ceni. Po prodaji mora organizacija prejeti izkupiček upoštevati pri izračunu dohodnine.*

To je navedeno v pismih Ministrstva za finance Rusije z dne 26. aprila 2010 št. 03-03-06 / 4/49, z dne 18. septembra 2009 št. 03-03-06 / 1/595 in z dne 24. avgusta. , 2007 št. 03-03-06/1/591.

OSNOVNI: materialni stroški

V davčnem računovodstvu zmanjšajte materialne stroške za količino vračljivih odpadkov (6. člen 254. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).

Situacija: na kateri točki morate pri obračunu dohodnine zmanjšati materialne stroške za količino vračljivih odpadkov

Povratne odpadke upoštevajte ob njihovi oddaji v skladišče. V tem primeru metoda, ki jo uporablja organizacija (metoda nastanka poslovnega dogodka ali denarna metoda), ni pomembna. Takšen sklep je mogoče narediti na podlagi členov 271, 272, 273 Davčnega zakonika Ruske federacije. Določite datum prenosa vračljivih odpadkov v skladu s primarnimi dokumenti (člena 313, 252 Davčnega zakonika Ruske federacije). Na primer, glede na datum zahtevanega računa v obrazcu št. M-11.

Primer odraza vračljivih odpadkov v računovodstvu in davčnem računovodstvu

Alfa CJSC uporablja splošni sistem obdavčitve (metoda nastanka poslovnega dogodka). V računovodstvu organizacija odraža stroške materiala brez uporabe računov 15 in 16.

Maja 25 ton soje po ceni 16.000 rubljev / tono za skupno 400.000 rubljev. (16.000 rubljev / t? 25 t) je bil prenesen v proizvodnjo. Povratnih odpadkov pri proizvodnji izdelkov (krmne moke) je bilo 300 kg. Uporabljali jih bodo v pomožni proizvodnji.

Zato se povratni odpadki v davčnem računovodstvu ocenjujejo po ceni možne uporabe - 6 rubljev / kg.

Računovodska politika Alfe za računovodske in davčne namene vsebuje enaka pravila za ocenjevanje vračljivih odpadkov.

Računovodja Alfa je v računovodstvo opravil naslednje vnose:

Debet 20 Kredit 10
- 400.000 rubljev. (16.000 rubljev / t? 25 t) - surovine so bile prenesene v proizvodnjo;

Debet 10 Kredit 20
- 1800 rubljev. (300 kg? 6 rubljev/kg) - povratni odpadki so bili knjiženi v dobro skladišča.

Računovodja Alfe je pri izračunu dohodnine zmanjšal materialne stroške za stroške povratnih odpadkov - 1.800 rubljev.

Situacija: ali je treba vrniti DDV od vračljivih odpadkov v obliki odpadkov barvnih kovin*

Odgovor na to vprašanje je odvisen od tega, kako namerava organizacija uporabiti te odpadke v prihodnosti.

Če se ti odpadki uporabljajo v proizvodnji, torej v dejavnostih, ki so obdavčene z DDV, potem davka ni treba obnoviti.

Če organizacija prodaja odpadke, je treba obnoviti DDV (pododstavek 2, odstavek 3, člen 170 Davčnega zakonika Ruske federacije). Dejstvo je, da prodaja odpadkov iz barvnih kovin ni predmet DDV (25. pododstavek, 2. člen, 149. člen Davčnega zakonika Ruske federacije).*

V tem primeru je organizacija dolžna voditi ločeno evidenco DDV (4. člen 149. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).

Ločenemu računovodstvu se je mogoče izogniti, če je delež vračljivih odpadkov, za katere se organizacija odloči prodati, manjši od 5 odstotkov celotnih stroškov organizacije. V tem primeru se lahko ves DDV odbije brez organiziranja ločenega računovodstva (9. odstavek, 4. člen, 170. člen Davčnega zakonika Ruske federacije).

Natalija Komova, namestnica direktorja Oddelka za davčno in carinsko tarifno politiko Ministrstva za finance Rusije