Їдальня на балансі. Їдальня: облік витрат від сировини до готової страви Бухгалтерський облік у їдальні використовуючи рахунок 10

Типова схема проводок по їдальні- найпоширеніший варіант, яким користуються більшість наших клієнтів:

Частину вартості обідів платять працівники (наприклад, 30%) – це утримання у зарплаті. Витрати (70%), що залишилися, відшкодовує підприємство – з них співробітник зобов'язаний заплатити прибутковий, а підприємство – відрахування до ПФ, Медстрах, ФСС.

А) Розрахунки з відрудниками по їдальніведуться на субрахунку 73-го з аналітикою за співробітниками (або без неї). Облік в їдальні організований як реалізація: 90-1-їдальня, 90-2-їдальня, 90-3-їдальня, 90-9-їдальня - з аналітикою за стравами (або без неї).

Ця частина обліку описана проводками:

У результаті (різниця оборотів 70-го рахунку) співробітник заплатить 30% (+ прибутковий із 70% у складі прибуткового за місяць Д70 К68-прибутковий).

Якщо у працівників із зарплати утримують усю вартість обідів, проводки Д91-2 К70 просто не буде.

Обіди в їдальні.

Якщо на вашому підприємстві в їдальні стоїть каса, і співробітники оплачують обіди готівкою, або їдальні користуються не співробітниками вашого підприємства, частина А) схеми проводок буде іншою. Подробиці шукайте в описі модулів Зарплата та Роздрібна торгівля.

Б) Тепер проводки, що описують витратну частину обліку в Їдальні:

Сума кожної з перших двох проводок ** = 100% вартості обідів - підраховується через місяць і дорівнює витратам за місяць за рахунком 29 + 18% ПДВ:

Ці проводки формуються у документі Приготування страв.

Є ще 2 (дуже непопулярних ) варіанти проводок з обліку витрат у їдальні (пункт Б схеми проводок по їдальні):

Варіант обліку стравза собівартістю:

Дебет	Кредит	Сума	Кількість	Документ
			сировина за рецептурою	Приготування страв
		Несировинні витрати
43-їдальня			у страв	Приготування страв
43-магазин	43-їдальня	Собівартісні страви (R195) або планові вироби (R14)	у страв	Відпустка страв
		Собівартісні страви (R195) або оптові вироби (R14)	у страв	Відпустка страв

Варіант обліку стравпо роздробі:

Дебет	Кредит	Сума	Кількість	Документ
		Вартість сировини за оборот.	сировина за рецептурою	Приготування страв
		Несировинні витрати
		Собівартісні страви (R195) або планові вироби (R14)	у страв	Приготування страв
		Собівартісні страви (R195) або планові вироби (R14)	у страв	Відпустка страв
		До роздрібної торгівлі (R195) або роздрібної продукції (R14)	у страв	Відпустка страв

Ці проводки формуються у документі Відпустка страв.

В) До цього моменту на 29-му зібрано витрати за місяць на суму Х. Закриття 29-го (модуль Головна книга - Розрахунки):

Субрахунок 90-го, на який закривається 29-й (рахунок витрат по їдальні), задається в параметрах модуля .

Приклад. За листопад місяць витрати за 29 рахунком склали 300 000 (сума Х). Отже, підсумкові 100% вартості обідів становитимуть 354 000. Рахунок-фактура буде автоматично (при закритті 29-го рахунку) сформовано на суму 354 000 з ПДВ у 54 000.

Суму у 354 000 належить розділити між співробітниками.

Спосіб 1 - згідно з відпрацьованими днями.

Спосіб 2 – деякі щодня підраховують, який співробітник якісь страви брав і заносять у спеціальний документ для модуля Зарплата.

Подробиці див. у модулі Зарплата.

У будь-якому випадку розподіл суми 354 000 між співробітниками відбувається при розрахунку зарплати.

У їдальні в частині витрат (формування собівартості) послуги громадського харчування? У статті запропоновано різні варіанти побудови обліку за аналогією з урахуванням, характерним для виробничих підприємств.

У цій статті ми запропонуємо організаціям громадського харчування (на прикладі їдальні) класичну, укрупнену основу побудови бухгалтерського обліку за аналогією з характерним для виробничих підприємств. Відразу обмовимося, ці рекомендації можуть бути використані кожною конкретною організацією виходячи зі специфіки її діяльності, розміру, потреб власників бізнесу в тій чи іншій інформації тощо.

Результат діяльності – комплексна послуга

Почнемо з того, що діяльність підприємства громадського харчування передбачає надання комплексної послуги, що включає:

• виготовлення та реалізацію продукції громадського харчування;
• створення умов споживання цієї продукції;
• організацію дозвілля.

Це випливає з визначень, наведених у ГОСТ 31985-2013 «Міждержавний стандарт. Послуги комунального харчування. Терміни та визначення". Ця особливість, безумовно, може вплинути на побудову обліку сировини та матеріалів, інших витрат за виробництво продукції громадського харчування та послуги в цілому. Якщо її не брати до уваги при розробці облікової політики та виборі способів ведення бухгалтерського обліку, що, власне, те саме, то в проводках облік середньостатистичного підприємства громадського харчування можна описати так.

*При прийнятті до обліку продуктів організація має право обрати та закріпити в обліковій політиці використовуваний рахунок: 10 «Матеріали» або 41 «Товари» . Однак треба розуміти, що цей вибір не повинен бути довільним, він визначається специфікою діяльності організації та фактичним призначенням продуктів (перепродаж чи виробництво готової продукції).

Якщо ж специфіку діяльності підприємств громадського харчування не ігнорувати, то облік можна організувати трохи інакше, наприклад, виходячи з того, що виготовлення продукції є ядро ​​послуги громадського харчування (основне виробництво), а решта її складових мають допоміжний характер.

Виготовлення продукції – основа послуги

Цей підхід уражає підприємств типу їдальня.

Як бачимо, дане визначення, подане в ГОСТ 31985-2013, не містить вступних щодо обслуговування та дозвілля споживачів, оскільки місія такого підприємства – задовольнити потреби у харчуванні великої кількості споживачів (співробітників конкретної організації, кількох організацій одного бізнес-центру, відвідувачів торгового центру тощо). Загальні принципи організації бухгалтерського обліку їдальні можна запозичити з Листи Мінфіну РФ від 22.04.2016 №02-07-05/23495 (присвячено формуванню вартості готових страв, що реалізуються у їдальні бюджетної установи):

готові страви відображаються на відповідному рахунку бюджетного обліку «Готова продукція…» за плановою (нормативно-плановою) собівартістю (для бюджетників вона є і ціною реалізації готових страв);

фактична собівартість готової продукції визначається по закінченні місяця. Вона формується з урахуванням як прямих, і непрямих (загальногосподарських) витрат.

Це класична, укрупнена основа побудови бухгалтерського обліку виробничого підприємства з урахуванням вихідної сировини на рахунку 10 «Матеріали», субрахунок 10-1 «Сировина та матеріали», з подальшим списанням її вартості (у складі інших виробничих витрат – як прямих, так і непрямих) на рахунок 20 «Основне виробництво».

Нагадування

Класифікація витрат на прямі (прямо пропорційно пов'язані з обсягом робіт з виготовлення продукції (послуги)) та непрямі (прямий зв'язок з продукцією, послугами не мають) характерна для багатопрофільних підприємств. В організаціях, що випускають одне найменування продукції (тобто в організаціях, в яких існує лише один об'єкт калькуляції), усі витрати вважаються прямими.

Якщо перекласти рекомендації з Листи № 02-07-05/23495 на комерційний план рахунків, то вийде, що у їдальні випуск готової продукції може бути організований з допомогою рахунку 43 «Готова продукція» . Чи це так насправді?

На думку автора, про обов'язок використання рахунку говорити не варто. Адже навіть у Інструкції із застосування Плану рахунківв описі рахунку зазначено, що вартість виконаних робіт та наданих послуг на цьому рахунку не відображається, а фактичні витрати за ними списуються в міру продажу з рахунків обліку витрат на рахунок 90 «Продажі». Однак така організація обліку не дозволяє контролювати рівень витрат на випуск конкретних партій продукції громадського харчування, а отже максимально точно прогнозувати прибуток.

Моніторинг витрат	Способи обліку
Контроль витрат забезпечується за допомогою ведення управлінського та виробничого обліку	В цьому випадку перевантажувати бухгалтерію не варто. Організація цілком може обмежитися стандартною схемою проводок зі збору витрат (Дебет Кредит, і т. д.), визнання виручки (Дебет, , Кредит 90-1) та собівартості послуг (Дебет 90-2 Кредит)
У власників бізнесу є запит на оперативне отримання інформації про прибуток та її відхилення від планованих показників за даними бухгалтерського обліку	Облікові процеси доведеться адаптувати під цей запит шляхом введення в робочий план рахунків рахунку або рахунка 43 «Готова продукція» або обох одночасно

Розглянемо докладніше можливі комбінації за бажання контролювати витрати та його відхилення від запланованих величин саме у бухгалтерському обліку.

Максимальна деталізація даних

У тому випадку, коли необхідний кількісний облік продукції громадського харчування, її руху від кухні до залу(ів) обслуговування, наявності залишків на кінець дня, місяця і т.д., застосування рахунку, так само як і облікових цін, може бути обґрунтованим. Як облікові ціни можуть використовуватися:

• фактична виробнича собівартість;
• нормативна собівартість;
• договірні ціни;
• інші види цін.

Ведення обліку готової продукції виключно у кількісному вираженні, без відповідної вартісної оцінки, заборонено п. 203 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів. А вимога ПБУ 5/01 «Облік матеріально-виробничих запасів»про те, що активи у вигляді МПЗ, виготовлені організацією, приймаються до обліку за фактичною собівартістю (фактичними витратами на виробництво), не завжди здійснимо на кінець місяця (на звітну дату). Адже оперативне, щоденне формування фактичної собівартості виготовленої продукції не завжди можливе через об'єктивні причини ( , амортизація нараховуються наприкінці місяця, тоді ж стають відомі комунальні витрати тощо). Саме тому нормативні акти з бухгалтерського обліку допускають використання у синтетичному та аналітичному обліку проміжних оцінок, що зовсім не скасовує обов'язковості формування фактичної собівартості продукції (послуг).

Отже, якщо облік готової продукції організований на рахунку за фактичною собівартістю, то в аналітиці застосовуються облікові ціни ( п. 204 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів), а бухгалтерські записи виглядають так:

Прийнято до обліку продукцію громадського харчування за обліковими цінами
Списано реалізовану продукцію за обліковими цінами
Визначено відхилення облікової ціни від фактичної собівартості (проводка здійснюється методом «червоне сторно», якщо облікова ціна вища за фактичну собівартість)
Сума відхилень, що припадає на реалізовану продукцію, списана на собівартість продажів (проводка здійснюється методом «червоне сторно», якщо облікова ціна вища за фактичну собівартість)

При використанні цього варіанта організації обліку досягаються такі цілі: організується кількісний облік випущеної продукції з виявленням відхилень її нормативної (планової) собівартості від фактичної, які розподіляються між проданою продукцією та її залишками.

Помірна деталізація даних

Якщо керівництву організації ні до чого така глибока деталізація даних, яку забезпечує використання облікових цін, то може прийматися на рахунок нормативної (планової) собівартості з підключенням рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» . Це допускається в силу п. 59 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФі п. 203 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, згідно з якими в обліку та звітності готова продукція може відображатися за нормативною оцінкою. У цьому випадку проводки будуть такими:

Прийнято до обліку продукцію громадського харчування за нормативною собівартістю
Реалізовано продукцію, визнано виторг
Зібрано фактичні витрати на виготовлення продукції (надання послуги громадського харчування в цілому)

При використанні цього варіанта організації обліку досягаються такі цілі: організується кількісний облік випущеної продукції з виявленням відхилень її нормативної (планової) собівартості від фактичної, які не розподіляються між проданою продукцією та її залишками.

Оптимальне вирішення

У тому випадку, коли інформація, що узагальнюється на рахунку для управлінських цілей, надмірна, а запит на контроль витрат з боку власників бізнесу все ж таки присутній, можливий варіант обліку витрат із застосуванням рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)». З назви рахунку випливає, що може використовуватися як під час виробництва продукції, а й під час надання послуг. Проведення будуть наступними:

Надано послугу громадського харчування, визнано виторг
Списано реалізовану продукцію з нормативної собівартості
Зібрано фактичні витрати на виготовлення продукції (надання послуги громадського харчування в цілому)
Сформовано фактичну собівартість продукції
Визначено та списано відхилення нормативної собівартості від фактичної (проводка здійснюється методом «червоне сторно», якщо нормативна собівартість вища за фактичну)

З використанням цього варіанта організації обліку досягаються такі мети: щомісяця виводяться відхилення нормативних оцінок продукції громадського харчування та в цілому від фактичних витрат. При цьому собівартість одиниці продукції (партії продукції) у бухобліку не калькулюється.

Подані у статті способи угруповання та збору витрат у громадському харчуванні не можна назвати вичерпними. Так, дозвілля відвідувачів може мати чільне значення для закладу, а приготування страв – другорядне. У цьому випадку акценти слід змістити у більш детальному опрацюванні обліку витрат та формування собівартості розважальних заходів. Облік витрат за приготування страв, який, безумовно, у разі спрощується, організується за залишковим принципом. Можливий і такий поділ: виготовлення продукції, її реалізація та організація споживання рівноцінні організації дозвілля. Тут виникають два центри відповідальності зі збору витрат: кухня та дозвілля. Крім того, припускаємо, що облік можна деталізувати у розрізі кожної складової послуги громадського харчування за аналогією з тим, як це роблять організації, які здійснюють кілька видів діяльності. Від того, який варіант відповідає специфіці організації, залежить угруповання витрат, що виникають у процесі діяльності підприємства, а також їх поділ на прямі та опосередковані.

Витрати обслуговуючих виробництв і господарств, що перебувають на балансі організації, діяльність яких не пов'язана з виробництвом продукції, виконанням робіт та наданням послуг, які стали метою створення даної організації, у т. ч. їдальні, відображаються на рахунку 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства».

За дебетом рахунки 29 відображаються прямі витрати, пов'язані безпосередньо з наданням послуг їдальні, та непрямі витрати. Прямі витрати списуються на рахунок 29 з рахунків:

• 10 "Матеріали" (на вартість матеріалів, переданих обслуговуючому виробництву);
• 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" (на суму заробітної плати персоналу їдальні);
• 69 «Розрахунки із соціального страхування та забезпечення» (на суми страхових внесків, нарахованих на зазначену заробітну плату);
• 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» (на вартість робіт, послуг, придбаних для їдальні);
• 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва» (на суми витрат основного та допоміжних виробництв з робіт (послуг), вироблених для обслуговуючого виробництва) та ін.

Непрямі витрати списуються на рахунок 29 з кредиту рахунків 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати»

За кредитом рахунки 29 відбиваються суми фактичної собівартості наданих їдальні послуг.

Ці суми списуються з рахунку 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» до дебету рахунків:

• обліку матеріальних цінностей та готових виробів, випущених обслуговуючими виробництвами та господарствами;
• обліку витрат підрозділів - споживачів робіт та послуг, виконаних обслуговуючими виробництвами та господарствами;
• 90 «Продажі» (при продажу стороннім організаціям та особам робіт та послуг, виконаних обслуговуючими виробництвами та господарствами).

Залишок за рахунком 29 наприкінці місяця показує вартість незавершеного виробництва.

Таким чином, якщо їдальня підприємства обслуговує лише своїх працівників, Бухгалтерський облік господарських операцій, пов'язаних з її діяльністю, ведуть на рахунку 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства».

Якщо працівники підприємства харчуються за плату, то облік доходів та видатків від платних послуг організують на рахунку 90 «Продажі».

Якщо ж харчування співробітникам надаються безкоштовно – вартість фактично наданих послуг списується до дебету рахунків обліку витрат тих підрозділів, працівники яких ними забезпечувалися (наприклад, до дебету рахунку 20 «Основне виробництво»).
У ситуації, коли їдальня надає послуги не лише своїм працівникам, а й стороннім особам, бухгалтерський облік також ведуть на рахунку 29.

Якщо працівники харчуються безкоштовно

Почнемо із ПДВ. Об'єктом оподаткування цим податком визнається реалізація товарів (робіт, послуг). При цьому передача права власності на товари (роботи, послуги) на безоплатній основі також є реалізацією (підп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

На думку податкових органів, оскільки обіди лунають безкоштовно, то така операція з метою застосування ПДВ визнається безоплатною передачею товарів та оподатковується ПДВ (на підставі підп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, лист УФНС Росії по м. Москва від 27.11. 13 №16-15/123500). У цьому податкова база окреслюється ринкова вартість цих товарів (п. 2 ст. 154 НК РФ). Відповідно, і відрахування ПДВ компанія може заявити у загальному порядку. Така думка також викладена у листі УФНС Росії по м. Москва від 03.03.10 № 16-15/22410.

Деякі суди також підтримують такий підхід (див., наприклад, ухвала ФАС Поволзького округу від 01.03.07 у справі № А65-15982/2006).

У той самий час існує судова практика, яка розглядає надання працівникам організації безплатного харчування, встановлене колективним і трудовими договорами, як операції у трудових, а чи не цивільно-правових відносин, тобто. реалізації за такої передачі у сенсі пункту 1 статті 39 НК РФ, не виникає. Отже, немає і об'єкта оподаткування з ПДВ (ухвали ВАС Росії від 11.06.08 № 7333/08 у справі № А-32-606/2007-51/51, від 03.03.09 № ВАС-1699/09 у справі № А32- 2525/2008-3/36, ухвала ФАС Уральського округу від 05.08.09 № Ф09-5414/09-С2 у справі № А50-20596/2008).

Має сенс дотримуватись позиції ВАС РФ, тобто ПДВ на вартість обідів не нараховувати.

ПДВ, пред'явлений постачальником товарів, приймається до відрахування у повній сумі після прийняття до обліку виходячи з правильно оформленого рахунки-фактури. У цьому немає значення, що обіди надаються працівникам безкоштовно (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Такий підхід заснований на тому, що забезпечення працівників безкоштовним харчуванням є обов'язковою умовою здійснення основної виробничої діяльності організації (операцій, що оподатковуються ПДВ) (ухвала ВАС РФ від 04.08.11 № ВАС-9678/11 у справі № А33-8736/2010, постанова ФАС Поволзького округу від 15.07.08 у справі № А57-6558/2006-22).

Податок на прибуток

Головне для визнання витрат на харчування - це наявність умови про його надання саме в трудовому або колективному договорі (листи УФНС Росії по м. Москва від 02.10.07 № 20-12/093536, від 11.01.08 № 21-08/001105). Якщо такої умови немає, то застосовується норма пункту 25 статті 270 НК РФ, за якою щодо податкової бази не враховуються витрати як надання харчування за пільговими цінами чи безплатно.

Крім цього, щоб визнати витрати на безкоштовне чи пільгове харчування у податковому обліку, вони мають бути частиною системи оплати праці.

Це передбачає можливість виявити конкретну величину доходів кожного працівника з нарахуванням ПДФО.

У разі відсутності такої можливості витрати на харчування, на думку податківців, не можна враховувати як витрати на оплату праці. А інший порядок обліку такого роду сум, які є насправді соціальними виплатами, не передбачено.

Тоді зазначені витрати не будуть винятком, обумовленим у пункті 25 статті 270 НК РФ (лист УФНС Росії по м. Москва від 13.04.11 № 16-15/035625 на підставі листа Мінфіну Росії від 04.03.08 № 03-03-06/ 1/133, лист УФНС Росії по м. Москва від 02.09.08 (№ 21-11/082829).

Як зазначають податкові органи, документальною підставою для визнання таких витрат є трудові чи колективні договори, в яких передбачено обов'язок організації щодо забезпечення безкоштовними обідами, договір з організацією громадського харчування та акт приймання наданих послуг.

Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО)

Вартість харчування, яка не оплачується працівниками, є їх доходом у натуральній формі (п. 1 ст. 210, підп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, лист Мінфіну Росії від 31.03.11 № 03-03-06/4/26 ). Податковою базою визнається вартість обідів, яка визначається в порядку, аналогічному передбаченому статтею 40 НК РФ (з урахуванням ПДВ) (п. 1 ст. 211 НК РФ).

При цьому ПДФО нараховується за умови, що дохід у вигляді вартості безкоштовного харчування може бути визначений за кожним працівником окремо. від 15.06.09 № Ф03-2484/2009 у справі № А59-174/2008).

Організація як податкового агента має обчислити, утримати і перерахувати до бюджету ПДФО з вищевказаного доходу (подп. 2 п. 1 ст. 223, п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Утримання ПДФО у разі виробляється з допомогою будь-яких коштів, виплачуваних працівникам, наприклад із зарплати (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Страхові внески

Виплати, у тому числі у натуральній формі, на користь фізичних осіб у рамках трудових відносин є об'єктом оподаткування страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування, на обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством на обов'язкове медичне страхування.

При отриманні доходу у натуральній формі база для нарахування страхових внесків визначається з вартості безкоштовного харчування, наданого працівнику.

Якщо роботодавець набуває на користь працівників товари (роботи, послуги), ціни (тарифи) на які не регулюються державою, зазначені сторони договору при нарахуванні страхових внесків на суму цих товарів (робіт, послуг) повинні враховувати, що вартість слід розраховувати, виходячи з цін придбання таких товарів (робіт, послуг) (включаючи ПДВ та акцизи) (п. 5 листи МОЗ соціального розвитку Росії від 05.08.10 № 2519-19).

Крім того, на вартість наданого працівникам безкоштовного харчування нараховуються страхові внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань (п. 2, 3 ст. 20.1 Федерального закону від 24.07.98 № 125-ФЗ «Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних» випадків на виробництві та професійних захворювань»).

Приклад 1Організація надає своїм працівникам безкоштовне харчування (обіди), передбачене колективним та трудовими договорами. Їдальня не надає послуг комунального харчування стороннім особам. Витрати утримання їдальні протягом місяця становили 200 000 крб. (У т. ч. амортизація будівлі, заробітна плата персоналу та ін.).

Продукти, використані виготовлення страв, придбано в сторонньої організації у сумі 550 000 крб. (У т. ч. ПДВ 10% - 50 000 руб.).

Ринкова вартість обідів становила 800 000 руб.

Безкоштовним харчуванням забезпечуються працівники, зайняті переважно виробництві.

Припустимо, що загальна сума страхових тарифів, що використовуються при нарахуванні страхових внесків, становить 34%, а страховий тариф, який використовується при розрахунку страхового внеску на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, дорівнює 0,2%.

Вартість придбання (робіт, послуг) (включаючи ПДВ та акцизи) дорівнює 750 000 руб. (550 000 руб. + 200 000 руб.).

Тоді сума страхових внесків із вартості безкоштовних обідів становитиме – 256 500 руб. (750 000 руб. х 34,2%).

В обліку організації операції, пов'язані з наданням своїм працівникам безкоштовного харчування (обідів), передбаченого колективним та трудовими договорами, слід відображати наступними записами:

Дебет 41 Кредит 60

- 500 000 руб. (550 000 руб. - 50 000 руб.) - Відбито придбання продуктів харчування;

Дебет 19 Кредит 60

- 50 000 руб. - Відбито ПДВ, пред'явлений постачальником продуктів харчування;

Дебет 68/ПДВ Кредит 19

- 50 000 руб. - прийнято до відрахування ПДВ, пред'явлений постачальником продуктів;

Дебет 60 Кредит 51

- 550 000 руб. - Зроблено розрахунки з постачальником;

Дебет 29 Кредит 41

- 500 000 руб. - продукти харчування списані у виробництво;

Дебет 29 Кредит 02, 69, 70

- 200 000 руб. - Відбито витрати на утримання їдальні;

Дебет 20 Кредит 29

- 500 000 руб. (500 000 + 200 000) - вартість безкоштовного харчування включена до складу

витрат основного виробництва;

Дебет 70 Кредит 68/ПДФО

- 104 000 руб. (800 000руб. x 13%) - нарахований ПДФО на вартість безкоштовного харчування працівників;

Дебет 20 Кредит 69

- 256500 руб. (750 000 руб. x 34,2%) – нараховано страхові внески на вартість безкоштовного харчування працівників.

Податок на прибуток при передачі до їдальні своєї продукції

Для цілей оподаткування прибутку вартість готової продукції враховується у складі матеріальних витрат у момент передачі.

ПДВ при передачі до їдальні своєї продукції

З одного боку, передача біля РФ товарів (виконання робіт, надання послуг) на власні потреби, витрати на які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій, оподатковується ПДВ (підп. 2 п. 1 ст.146 НК РФ).

При цьому податкова база з ПДВ визначається як вартість готових товарів (робіт, послуг), обчислена виходячи з цін їх реалізації, що діяли у попередньому податковому періоді, а за їх відсутності - виходячи з ринкових цін, без включення до них ПДВ (п. 1 ст. 159 НК РФ).

З іншого боку, на думку низки фахівців, під час передачі готової продукції до їдальні йдеться про її внутрішнє переміщення.

У разі продукція передається у свій підрозділ (їдальню). При цьому реалізація (юридично – обов'язкова передача одній особі та оплата іншою особою) не відбувалася. Продукція передавалася до їдальні, яка її переробляла і як кінцевий результат робила обіди.

Арбітри також вважають, що при передачі готової продукції з виробничих цехів до їдальні для приготування обідів дана операція не оподатковується ПДВ, оскільки нарахування ПДВ у цьому випадку не ґрунтується на положеннях статей 39, 146 НК РФ (постанова ФАС Східно-Сибірського округу від 16.09.08) № А33-7787/07-Ф02-4490/08).

Приклад 2Їдальня обслуговує як працівників підприємства, а й сторонніх осіб. Працівники підприємства оплачують обід із власних коштів за готівку. У жовтні для їдальні було закуплено продукти у сумі 30 000 крб. (У т. ч. ПДВ (18 і 10%) - 5000 руб.). Також у їдальню було передано готову продукцію у сумі 5000 крб.

Інші витрати на утримання їдальні склали 70 000 руб. (У т. ч. загальногосподарські витрати - 10 000 руб.).

Виручка від їдальні готових страв становила 236 000 крб. (У т. ч. ПДВ 18% - 36 000 руб.).

У бухгалтерському обліку організації буде зроблено такі проводки:

Дебет 41 (10) Кредит 60

- 25 000 руб. - придбано продукти для їдальні;

Дебет 19 Кредит 60

- 5000 руб. - Відображено суму «вхідного» ПДВ;

Дебет 68/ПДВ Кредит 19

- 5000 руб. - прийнято до вирахування суму «вхідного» ПДВ;

Дебет 60 Кредит 51

- 30 000 руб. - здійснено оплату постачальнику;

Дебет 29 Кредит 43

- 5000 руб. - Відбито передача готової продукції до їдальні;

Дебет 29 Кредит 41(10)

- 25 000 руб. - Відбито передачу придбаних продуктів для приготування страв їдальні;

Дебет 29 Кредит 70, 69, 02, 26

- 70 000 руб. - Відбито витрати, пов'язані зі змістом їдальні;

Дебет 50 Кредит 90-1

- 236 000 руб. - визнано виторг від надання послуг їдальні;

Дебет 90-3 Кредит 68/ПДВ

- 36 000 руб. - нараховано суму ПДВ з виручки від надання послуг їдальні;

Дебет 90-2 Кредит 29

100000 руб. (5000 + 25 000 + 70 000 руб.) - Списано собівартість наданих послуг;

Дебет 90-9 Кредит 99

100000 руб. - Відбито фінансовий результат від діяльності їдальні.

Податковий облік витрат на утримання їдальні

Оскільки Витрати зміст їдальні економічно обгрунтовані, всі вони можуть бути враховані при розрахунку прибуток.

У Податковому кодексі для цього передбачено дві норми: стаття 275.1 та підпункт 48 пункту 1 статті 264 НК РФ.

Їх застосування залежить від цього, чи належить їдальня до об'єктів обслуговуючих виробництв і господарств (далі - ОПХ).

Якщо їдальня належить до ОПХ, Витрати зміст їдальні повинні враховуватися за правилами статті 275.1 НК РФ.

Якщо їдальня - не об'єкт ОПХ, застосовується підпункт 48 пункту 1 статті 264 НК РФ.

Відмінність цих двох норм полягає в тому, що стаття 275.1 НК РФ передбачає визначення податкової бази щодо діяльності їдальні окремо від податкової бази з інших видів діяльності.

При цьому врахувати збитки від змісту їдальні можна лише за дотримання вимог, встановлених у цій нормі НК РФ. Якщо їдальня збиткова, врахувати втрати (збиток) можна лише за одночасного дотримання трьох умов:

• вартість страв у їдальні має бути такою самою, як і в організаціях, що спеціалізуються у сфері громадського харчування;
• витрати на її утримання не повинні перевищувати аналогічних витрат підприємств громадського харчування;
• умови надання послуг харчування суттєво не відрізняються від умов надання послуг організаціями, котрим така діяльність є основною.

Довести дотримання цих умов застосування статті 275.1 НК РФ зобов'язаний платник податків (постанова Президії ВАС Росії від 25.11.08 № 7841/08).

Якщо хоча б жодної з цих умов не дотримується (наприклад, обіди реалізуються без націнки), зменшувати прибуток від основної діяльності на отриманий збиток не можна. Однак його можна перенести на термін, що не перевищує 10 років, і погашати лише майбутнім прибутком їдальні.

Другий варіант обліку (подп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ) дозволяє включити витрати на утримання їдальні в повному обсязі у складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом та (або) реалізацією.

Критерій визначення приналежності їдальні до об'єкта ОПХ

Щоб визначити, чи є їдальня об'єктом ОПХ, слід скористатися наступним критерієм.

Виходячи з положень статті 275.1 НК РФ, фахівці Мінфіну Росії у листі від 28.10.13 № 03-03-06/1/45436 вказують, що для цілей оподаткування прибутку до ОПХ відносяться:

• підсобне господарство;
• об'єкти житлово-комунального господарства;
• об'єкти соціально-культурної галузі;
• навчально-курсові комбінати

та інші аналогічні господарства, виробництва та служби, які здійснюють реалізацію товарів (робіт, послуг) як своїм працівникам, так і стороннім особам.

Їдальня, що значиться на балансі організації, є об'єктом житлово-комунального господарства. І якщо вона надає послуги як своїм працівникам, і стороннім особам, вона належить до ОПХ. Відповідно, податкову базу щодо діяльності такої їдальні потрібно визначати за правилами статті 275.1 НК РФ.

Підпунктом 48 пункту 1 статті 264 НК РФ встановлено, що витрати, пов'язані із утриманням приміщень об'єктів громадського харчування, які обслуговують трудові колективи, якщо такі витрати не враховуються відповідно до статті 275.1 НК РФ, підлягають відображенню у складі інших витрат. Тобто ця норма НК РФ застосовується лише якщо в їдальні харчуються виключно працівники організації.

Таким чином, щоб враховувати витрати на утримання їдальні на підставі підпункту 48 пункту 1 статті 264 НК РФ, необхідно доводити, що послугами їдальні не можуть скористатися сторонні особи.

Отже, на думку Мінфіну Росії, визначальним моментом під час вирішення питання, чи належить їдальня до об'єктів ОПХ, обслуговування нею як працівників організації, і сторонніх осіб. Зазначимо, що цієї позиції фінансисти дотримувалися і в більш ранніх роз'ясненнях (див., наприклад, листи Мінфіну Росії від 10.06.11 № 03-03-06/1/338, від 16.09.09 № 03-03-06/1/584 , Від 13.03.08 № 03-03-06/1/173, від 01.10.07 № 03-03-06/1/703).

Арбітражна практика

Суди позицію податківців підтримують. У своїх рішеннях вони також відштовхуються від факту доведеності надання їдальні послуг лише працівникам підприємства або працівникам та стороннім особам.

Наприклад, ВАС РФ зазначив наступне (див. визначення від 21.09.11 № ВАС-9793/11).

Під час проведення перевірки інспекцією встановлено, що їдальня є самостійним структурним підрозділом товариства, послугами якої, крім працівників організації, можуть користуватися сторонні особи.

Їдальня розташована всередині огородженої території організації з обмеженим доступом (пропускний режим).

Однак у неї не обмежений допуск осіб, які мають перепустку на територію суспільства. Крім того, інспекцією встановлено, що працівники орендарів приміщень користувалися послугами розносної торгівлі (продукцію власного виробництва працівники їдальні доставляли до офісів орендарів).

Таким чином, їдальня, здійснюючи реалізацію товарів та послуг як своїм працівникам, так і стороннім особам, в силу положень статті 275.1 НК РФ належить до обслуговуючих проваджень. У зв'язку з цим даний об'єкт поширюється особливий порядок визначення податкової бази, передбачений названої статтею.

Як приклад, коли суд визнав доведеним факт надання їдальні послуг лише працівникам підприємства, можна навести ухвалу ФАС Московського округу від 15.09.11 № А41-20612/08.

Суд зазначив, що їдальня розміщена в будівлі, що знаходиться на балансі та території підприємства, та обслуговується сторонньою організацією за договором.

Збіг режиму роботи їдальні з графіком роботи підприємства, що входить на підставі постанови Уряду РФ від 21.01.99 № 104-10 до переліку особливо режимних підприємств, виключає можливість користування її послугами особами, які не перебувають у трудових відносинах із заявником.

Тому підприємство правомірно враховувало витрати на утримання їдальні на підставі підпункту 48 пункту 1 ст. 264 НК РФ.

Збиток їдальні-об'єкта ОПХ

Прибуток, отримана від діяльності їдальні, враховується під час розрахунку прибуток. А збиток може бути врахований лише за виконання певних умов (абз. 6-8 ст. 275.1 НК РФ):

• вартість послуг, що реалізуються їдальнею, відповідає вартості аналогічних послуг, що надаються спеціалізованими організаціями, які здійснюють аналогічну діяльність;
• витрати на утримання їдальні не перевищують звичайних витрат на обслуговування аналогічних об'єктів спеціалізованих організацій, для яких ця діяльність є основною;
• умови надання послуг їдальні суттєво не відрізняються від умов надання послуг спеціалізованими організаціями, для яких ця діяльність є основною.

Якщо не виконується хоча б одна з умов, то отриманий збиток платник податків може погасити лише за рахунок прибутку, одержаного від діяльності їдальні, причому протягом не більше 10 років. Виняток - містоутворюючі організації, які можуть прийняти витрати у фактично понесеному розмірі.

Отже, для визнання у податковому обліку збитку по їдальні необхідно порівняти показники її діяльності з показниками спеціалізованої організації, яка здійснює аналогічну діяльність.

Під спеціалізованими слід розуміти організації, створені для здійснення діяльності, у тому числі підприємницької, у сфері житлово-комунального господарства, соціально-культурної сфері та ін. /84). При цьому платник податків не обмежений можливості вибору спеціалізованих організацій, порівняння з якими він може провести.

Главою 25 НК РФ не встановлено порядок порівняння та спосіб його документування. Тому платник податків має право користуватися будь-якими документами спеціалізованих організацій, складеними з дотриманням вимог Федерального закону від 06.12.11 № 402-ФЗ. Це можуть бути:

• меню, прайс-листи, відповіді на запити із зазначенням застосовуваних цін;
• довідки, листи з переліком та сумою витрат, калькуляції витрат;
• відповіді на запити щодо умов надання послуг.

Оскільки платнику податків необхідно самостійно провести дослідження, йому доведеться обрати кілька діючих пунктів громадського харчування та з'ясувати такі умови надання послуг:

• площа зали обслуговування;
• місце провадження діяльності;
• набір страв;
• обсяги реалізації;
• кількість відвідувачів;
• тривалість роботи;
• кількість працівників пункту громадського харчування та ін.

Якщо умови надання послуг громадського харчування схожі на умови роботи їдальні, то можна звернутися до них з офіційним запитом про надання інформації, необхідної для порівняння, - про вартість продукції та витрати.

Наведений порядок досить трудомісткий і може вимагати спеціальних знань.

Тому організації простіше звернутися за експертним висновком до компанії, яка на основі наявних у неї відомостей про діяльність організацій громадського харчування може зробити висновок про відповідність вартості, витрат та умов надання послуг.

Такий експертний висновок є підставою для визнання збитків їдальні з метою оподаткування.

Даний висновок підтверджується і судовою практикою (постанови ФАС Далекосхідного округу від 29.12.09 № Ф03-5980/2009, Поволзького округу від 29.03.07 у справі № А72-8509/06-13/341, від 11.01. 6947/05-12/460).

За відсутності інформації, отже, за відсутності порівняння з аналогічними організаціями громадського харчування збиток від діяльності їдальні організація зможе врахувати при розрахунку прибуток лише у разі прибуткової роботи їдальні у майбутньому.

Так, у постанові ФАС Уральського округу від 18.05.11 № Ф09-2707/11-С3 зазначено, що платник податків не надав доказів порівнянності послуг власної їдальні та вартості послуг іншої спеціалізованої організації, яка здійснює аналогічну діяльність.

При цьому інспекція використала для порівняння показники спеціалізованої організації та встановила значне заниження цін на страви у їдальні платника податків порівняно з цінами на аналогічні страви, що реалізуються спеціалізованою організацією.

Це було зумовлено незначною націнкою на вартість обідів.

В результаті суд визнав, що платник податків документально не підтвердив правомірність віднесення збитку від діяльності їдальні у зменшення оподатковуваного прибутку від основної діяльності.

Приклад 3На балансі підприємства міститься їдальня (об'єкт ОПГ). За результатами діяльності їдальні отримано збиток у розмірі 150 000 руб. В організації відсутні докази порівняльності послуг власної їдальні та вартості послуг іншої спеціалізованої організації, яка здійснює аналогічну діяльність.

У цьому випадку, оскільки не дотримуються умов, названих в абз. 5 ст. 275.1 НК РФ, то збиток від діяльності їдальні в податковому обліку переноситься на термін, що не перевищує 10 років, і погашатиметься тільки майбутнім прибутком їдальні.

У бухгалтерському обліку збиток визнається одразу й у повному обсязі.

Через різний порядок визнання збитку від діяльності їдальні в бухгалтерському та податковому обліку в організації утворюється тимчасова різниця, що віднімається, якій відповідає відкладений податковий актив (п. 11, 14 ПБО 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій», затв. наказом Мінфіну Росії від 19.11.02 № 114н).

Відстрочений податковий актив відображається за дебетом рахунку 09 «Відстрочені податкові активи» у кореспонденції з кредитом рахунку 68.

У міру визнання збитку діяльності їдальні в податковому обліку названі тимчасова різниця і відстрочений податковий актив зменшуються (погашуються) (п. 17 ПБО 18/02).

У бухгалтерському обліку у своїй проводиться запис з дебету рахунки 68 у кореспонденції із кредитом рахунки 09.

На дату отримання збитку слід зробити проведення:

Дебет 09 «Відстрочені податкові активи» Кредит 68/Податок на прибуток

- 30 000 руб. (150 000 руб. х 20%) – сформований відстрочений податковий актив.

У майбутньому (не більше 10 років) за умови прибутковості їдальні відкладений податковий актив погашатиметься.

Відділ Аудиту ТОВ «РАЙТ ВЕЙС»

Дата розміщення статті: 23.06.2015

Багато казенних установ мають у своїй структурі відомчі їдальні для харчування співробітників. Реалізація готових страв здійснюється за плату, при цьому розмір націнки незначний. У статті розглянемо облік готових страв та їхню реалізацію працівникам установи.

Надходження продуктів харчування до їдальні

Процесу приготування готових страв передує закупівля продуктів харчування, які підлягають обліку на рахунку 105 02 “Продукти харчування”. Виділимо основні моменти, що стосуються надходження продуктів харчування до їдальні казенної установи.

Пунктом 102 Інструкції N 157н встановлено, що матеріальні запаси приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною вартістю. У свою чергу, фактична вартість продуктів харчування включає:

– суми, що сплачуються відповідно до договору постачальнику (продавцю);

– суми, які сплачуються організаціям за інформаційні, консультаційні, посередницькі послуги, пов'язані з придбанням продуктів харчування;

– суми, що сплачуються за заготівлю та доставку продуктів до місця їх використання, включаючи страхування доставки (разом – витрати на доставку).

——————————–

Інструкція із застосування Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку органів державної влади (державних органів), органів місцевого самоврядування, органів управління державними позабюджетними фондами, державних академій наук, державних (муніципальних) установ, утв. Наказом Мінфіну Росії від 01.12.2010 N 157н.

Слід звернути увагу, що якщо в супровідному документі постачальника зазначено кілька найменувань товарних позицій (наприклад, охолоджене м'ясо, ковбаса, свіжоморожена риба), то витрати на їх доставку (у рамках договору поставки) розподіляються пропорційно до вартості кожного найменування продуктів харчування у їхній загальній вартості.

Приклад 1. Згідно з договором поставки до їдальні казенної установи надійшли продукти харчування на загальну суму 65 536 руб., З них:

- Охолоджена яловичина - 25 500 руб.;

- Ковбаса "Докторська" - 22 036 руб.;

- Свіжоморожена риба мінтай - 18 000 руб.

Витрати доставки продуктів харчування складу склали 4096 крб.

Визначимо коефіцієнт для розподілу вартості видатків на доставку продуктів харчування. Він складе 6,25% ((4096 руб. / 65536 руб.) x 100%).

Таким чином, розподіл вартості витрат на доставку кожного виду продуктів буде наступним:

- Охолоджена яловичина - 1593,75 руб. (25500 руб. x 6,25%);

- Ковбаса "Докторська" - 1377,25 руб. (22036 руб. x 6,25%);

- Свіжоморожена риба мінтай - 1125 руб. (18000 руб. x 6,25%).

105 Інструкції N 157н до їхньої фактичної вартості не включається сума загальногосподарських та інших аналогічних витрат, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням матеріальних запасів.

Формування вартості всіх видів продуктів харчування здійснюється з використанням рахунку 106 04 "Вкладення у матеріальні запаси" (п. 133 Інструкції N 157н).

Якщо казенна установа не несе додаткових витрат, пов'язаних з придбанням продуктів харчування, витрати на оплату їх вартості постачальнику відносяться відразу на рахунок 105 02 “Продукти харчування”.

Розглянемо на прикладах прийняття до обліку продуктів за допомогою їх придбання:

- по безготівковому розрахунку;

– за готівку через підзвітних осіб.

Приклад 2. У серпні 2014 р. казенна установа придбала продукти харчування на суму 350 000 руб.

Договором передбачена сплата авансу у вигляді 30% від суми договору, що становить 105 000 крб.

Стороння організація надала послуги з доставки продуктів харчування у сумі 2500 крб. Продукти отримані на склад та прийняті до обліку.

Дані операції будуть відображені у бухгалтерському обліку установи таким чином:

найменування операції	Дебет	Кредит	сума, руб.
Перераховано аванс постачальнику продуктів	1 206 34 560	1 304 05 340	105 000
Сформовано вартість продуктів харчування:
- З вартості продуктів, що надійшли від постачальника;	1 106 34 340	1 302 34 730	350 000
– із вартості наданих транспортною організацією послуг	1 106 34 340	1 302 22 730	2500
Прийняті до обліку продукти харчування за сформованою при їх придбанні вартості	1 105 32 340	1 106 34 340	352 500
Зараховано перерахований раніше постачальнику продуктів аванс	1 302 34 830	1 206 34 660	105 000
Оплачено послуги транспортної організації	1 302 22 830	1 304 05 222	2500
Здійснено остаточний розрахунок із постачальником за поставлені продукти харчування	1 302 34 830	1 304 05 340	245 000

——————————–

конкретні розміри попередньої оплати (зокрема, 100, 60 і 30%) під час укладання державних контрактів та інших цивільно-правових договорів про поставки товарів, виконання робіт, надання послуг для одержувачів коштів федерального бюджету регламентовані п. 22 Постанови Уряди РФ від 23.12.2013 N 1213.

Приклад 3. Казенне установа видало завідувачу їдальні під звіт кошти у сумі 11 000 крб.

на придбання овочів (картоплі, моркви, цибулі). Їм у встановлені терміни подано авансовий звіт із доданими до нього касовими чеками на цю суму.

Продукти отримані на склад та прийняті до обліку.

У бухгалтерському обліку установи буде зроблено такі записи:

операції	Дебет	Кредит	сума, руб.
Видано завгоспу під звіт кошти на придбання овочів	1 208 34 560	1 201 34 610	11 000
Оприбутковано овочі на підставі авансового звіту завгоспу	1 105 32 340	1 208 34 660	11 000

——————————–

Терміни видачі коштів під звіт на придбання овочів та подання авансового звіту відображаються в обліковій політиці установи.

Облік надходження продуктів харчування протягом місяця ведеться у накопичувальній відомості щодо приходу продуктів харчування (ф. 0504037). Записи у відомості виробляються виходячи з первинних документів у кількісному і вартісному вираженні.

Накопичувальна відомість складається по кожній матеріально відповідальній особі із зазначенням постачальників за найменуваннями та (за потреби) кодами продуктів харчування. Після закінчення місяця у відомості підбиваються підсумки.

Видача продуктів харчування для приготування страв

Продукти харчування зі складу (з комори) у виробництво (їдальню) в організацію харчування співробітників казенного установи видаються виходячи з меню-вимоги видачу продуктів (ф. 0504202). Продукти харчування списуються з обліку бухгалтерським записом (п. 26 Інструкції N 162н):

Дебет рахунки 1 109 60 272 "Витрата матеріальних запасів у собівартості готової продукції, робіт, послуг"

Кредит рахунки 1 105 32 440 "Зменшення вартості продуктів харчування".

——————————–

Інструкція із застосування Плану рахунків бюджетного обліку, затв. Наказом Мінфіну Росії від 06.12.2010 N 162н.

Вибуття (відпустка) продуктів харчування провадиться за фактичною вартістю кожної одиниці або за середньою фактичною вартістю.

Один із зазначених способів застосовується протягом фінансового року безперервно (п. 108 Інструкції N 157н).

При цьому середня фактична вартість визначається за кожною групою (видом) продуктів харчування шляхом поділу загальної фактичної вартості групи (виду) на їх кількість.

Вартість коштів складається із середньої фактичної вартості (кількості) залишку на початок місяця та вартості матеріалів (продуктів харчування), що надійшли, протягом поточного місяця на дату їх вибуття (відпустки).

Встановлений порядок визначення вартості продуктів харчування під час їхнього вибуття протягом звітного року для відповідних груп (видів) коштів не змінюється (п. 110 Інструкції N 157н).

Приклад 4. У серпні 2014 р. для забезпечення працівників харчуванням за рахунок коштів федерального бюджету установа придбала продукти харчування на суму 150 000 руб.

Дані продукти отримані та оприбутковані, а потім передані на кухню їдальні згідно з меню-вимогами.

За місяць списані продукти харчування, витрачені на приготування страв, у сумі 100 000 крб.

Ці операції будуть відображені у бухгалтерському обліку установи таким чином:

Калькуляція продажної вартості готової страви

Джерело: http://xn----7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/9776

Бухгалтерський облік у ресторанах

Вступ

1.2 Аналітичний та синтетичний облік у ресторані

2. Оподаткування ресторанного бізнесу

Висновок

Список використаної літератури

Вступ

Актуальність аналізованої теми у тому, що бухоблік у громадському харчуванні ускладнений тим, що включає у собі облік виробництва, реалізації та організації споживання продукції громадського харчування.

Калькулювання собівартості продукції є найважливішим аспектом обліку на підприємствах громадського харчування. Калькуляція – розрахункова відомість питомих витрат організації, тобто. витрат за одиницю виробленої продукції громадського харчування.

Розрахунок нормативної собівартості продукції комунального харчування, зазвичай, здійснюється у типової калькуляційної карті (форма № ОП-1). На підставі цієї картки та відомостей зі звіту з продажу можна розрахувати вартість проданих страв.

Виробнича собівартість включає вартість сировини та продуктів для виробництва, палива для їх доставки та переробки, витрати енергії, знос основних фондів, а також витрати трудових ресурсів.

Калькуляційна картка складається на кожне найменування готової страви. Документ заповнюється на основі спеціальної книги Збірник рецептур, у яких ви знайдете більшість рецептів страв та кулінарних виробів.

Ця книга розроблена спеціально з метою організації нормування витрат сировини на підприємствах комунального харчування.

Особливістю при організації обліку громадського харчування є те, що чимало рецептів ви не знайдете у відповідних збірниках. І тут підприємства вправі самостійно розробляти рецепти страв у порядку.

У самостійно створеній Книзі Рецептур зазначаються: найменування продуктів, що входять до страви, норми вкладення продуктів масою брутто (вага необробленої сировини), норми вкладення продуктів масою нетто (вага сировини у готовій страві), вихід (маса) окремих готових компонентів та страви загалом.

При калькулюванні собівартості, в першу чергу, необхідно розробити систему розрахунку собівартості страв, які включаються як компонент овочі.

Справа в тому, що відходи та втрати при холодній обробці овочів змінюються залежно від сезону.

У додатку до збірників рецептур страв та кулінарних виробів для підприємств громадського харчування наводяться норми відходів та втрат при холодній обробці, при очищенні вареної картоплі, моркви, буряків тощо.

Особливу увагу слід приділяти обґрунтованості норм витрат сировини, що застосовуються в організації, на виробництво продукції та їх виконанню.

З цією метою на підприємствах громадського харчування розробляються відповідним чином оформлені техніко-технологічні карти.

Даний внутрішньофірмовий документ повинен складатися на кожну розроблену страву та включати таку інформацію: найменування виробу та сферу застосування техніко-технологічної карти; перелік сировини, що застосовується для виготовлення страви; вимоги до якості сировини; норми закладки сировини масою брутто та нетто, норми виходу напівфабрикату та готового виробу; опис технологічного процесу приготування; вимоги до оформлення, подачі, реалізації та зберігання; показники харчового складу та енергетичної цінності.

Слід зазначити, що норми втрат при виробництві страв, рецептура яких розроблена на підприємстві, обов'язково повинні застосовуватись за збіркою рецептур останнього року випуску. Це дозволить забезпечити достовірність норм закладки сировини, запобігти завищенню норм і, як наслідок, можливість розкрадання.

На підприємствах громадського харчування необхідно вести окремий облік товарів та сировини, що використовується для виробництва власної продукції.

А також організувати облік зворотних відходів – це залишки конкретних ресурсів, отримані з вихідної сировини під час виробництва готової продукції.

Використані зворотні відходи – відходи, які можна споживати самим підприємством виготовлення продукції основного чи допоміжного виробництва.

Невикористані зворотні відходи можуть бути спожиті самим підприємством лише як матеріали палива або інші господарські потреби, або реалізовані набік.

Застосування Контрольно-касової техніки є обов'язковим, оскільки в кафе, ресторані або їдальні клієнтів обслуговують за готівку.

Однією з найважливіших елементів бухгалтерського обліку для підприємства є інвентаризація.

Інвентаризація проводиться через зіставлення фактичних залишків товарів або сировини на складах із залишками тих самих позицій за даними бухгалтерського обліку на момент проведення інвентаризації. Внаслідок інвентаризації визначаються товарні втрати.

Товарні втрати діляться на дві категорії: нормовані – природне зменшення продуктів (товарів) у вазі чи обсязі; ненормовані – бій, брухт, псування, розкрадання продуктів (товарів), які є наслідком безгосподарності конкретних осіб, а також втрати внаслідок стихійних лих та розкрадань невстановленими особами. Саме недостачі в межах природних втрат списуються на витрати виробництва. Тому для того, щоб не допускати зайвих та нераціональних витрат, потрібне забезпечення дієвого та регулярного контролю над витратами.

Таким чином, метою цієї роботи є розгляд організації бухгалтерського обліку та оподаткування на підприємствах громадського харчування, зокрема – ресторанів.

1. Бухгалтерський облік у ресторанах

1.1 Первинний облік у ресторанах

Усі господарські операції, що проводяться рестораном, повинні оформлятися виправдувальними документами, які є первинною обліковою інформацією, що лежить в основі ведення бухгалтерського обліку, що й визначено у ст. 9 Закону РФ "Про бухгалтерський облік".

При цьому первинні облікові документи приймаються до обліку, лише якщо вони складені за формою, яка міститься в Альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, якщо відповідна форма існує.

Листом Роскомторгу N 1-806/32-9 рекомендовано всім підприємствам громадського харчування незалежно від форм власності та відомчої належності керуватися єдиною нормативною та технологічною документацією. Альбом уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку операцій на громадському харчуванні затверджено Постановою Держкомстату Росії від 25 грудня 1998 р. N 132.

До нормативної документації належать, окрім державних, галузеві стандарти та стандарти підприємств (СТП), а також збірники рецептур страв та кулінарних виробів для підприємств громадського харчування, які є технологічними нормативами.

В даний час для вироблення кулінарної продукції можна керуватися збірниками технологічних нормативів, рецептур страв дієтичного харчування та рецептур страв та кулінарних виробів національних кухонь народів Росії та стандартами підприємств.

Крім того, стандарти підприємств на продукцію та послуги можуть розроблятися безпосередньо самим підприємством громадського харчування та затверджуватись його керівником.

Порядок оформлення первинними документами операцій з обліку руху та залишків сировини матеріалів та готової продукції у ресторані представлений у таблиці 2.

Таблиця 2 Документальне оформлення операцій з обліку руху та залишків сировини матеріалів та готової продукції в ресторані

Розглядаючи технологічний процес виробництва в ресторані, насамперед необхідно визначитися з тим, що організація покладається на завідувача виробництвом (шеф-кухаря). Саме він здійснює керівництво виробничо-господарською діяльністю підприємства громадського харчування, та від його кваліфікації залежить стабільна робота ресторану.

Джерело: http://MirZnanii.com/a/18493/bukhgalterskiy-uchet-v-restoranakh

Громадське харчування: від документообігу до обліку

На сторінках нашого видання ми аналізуємо господарську діяльність за різними напрямами: за операціями, за видами господарської діяльності, за нормами закону, за видами податків, суб'єктами господарювання тощо. Усіх не перерахувати.

Особливе місце у цьому переліку займає галузевий облік, який періодично стає об'єктом нашої уваги, насамперед завдяки проханням читачів. Сьогодні тематичний номер присвячений громадському харчуванню.

сподіваємося, що бухгалтери, які ведуть такі підприємства, знайдуть у ньому багато корисного.

Наталія ДЗЮБА, економіст-аналітик Видавничого дому «Фактор»

Свою актуальність тема обліку в громадському харчуванні, мабуть, ніколи не втратить. Численності суб'єктів господарювання у цьому бізнесі може позаздрити будь-яка галузь.

Тому ми, зі свого боку, просто не маємо права обходити увагою цю тему і періодично присвячуємо їй смуги у своєму виданні, а то й цілі номери.

До того ж, діяльність у сфері ресторанного господарства з боку законодавства «обслуговує» вельми значний пакет нормативних актів.

Така увага «від законодавства» зумовлена ​​різними причинами: це і прямий зв'язок громадського харчування з життям, здоров'ям громадян; це й облікова специфічність – адже тут поєднано виробництво з торгівлею; це й особливий документообіг.

У будь-якому разі бухгалтеру закладу громадського харчування треба знати про ці нормативні акти, розбиратися в них, а найважливіші мати під рукою.

У сьогоднішньому номері ми постаралися відібрати для вас найважливіші нормативні документи, пов'язані з громадським харчуванням.

Крім того, коротко нагадаємо нашу позицію щодо принципових організаційних та облікових питань та дамо посилання на номери газети, де ви можете почитати докладніше.

Організація роботи закладів ресторанного господарства

На чільне місце поставлені

Правила №219, які регулюють організаційні питання громадських закладів харчування та представлені в сьогоднішньому номері. У документі особливу увагу приділено таким питанням, як облаштування приміщення, обладнання(зокрема, вимірювальної техніки), вимоги до персоналу.

Дуже важливо розібратися і в

класифікації об'єктівресторанного господарства (ресторан, бар, кафе, їдальня, закусочна, буфет, магазин кулінарних виробів, кафетерій, фабрики-кухні, фабрики-заготівельні). Аналіз цієї інформації було проведено нами у статті «Організація роботи закладів ресторанного господарства» (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2007 № 51). Крім того, у статті неабияку увагу приділено видам та порядку отримання дозвільних документів(СЕС, дозвіл на розміщення об'єктів торгівлі, дозволи від органів пожежного нагляду).

Окремо потрібно нагадати про

ліцензійних моментах. Здійснення діяльності у сфері ресторанного господарства неліцензується. Однак, якщо такий заклад планує продавати алкогольні напої та тютюнові вироби, то йому необхідно отримати відповідні ліцензіїна торгівлю такими товарами ( п. 1.4 Правил №219).

Діяльність закладів громадського харчування належить

до патентованої. Це прямо вказано в Закон про патентування. Звичайно, і з цього правила є винятки. Про них ви можете прочитати у цій статті, а також дізнатися про патентування торгівлі на виніс. Інші питання, пов'язані з патентуванням, ми висвітлювали в тематичному номері газети «Податки та бухгалтерський облік», 2007 № 86.

Клієнти кафе, ресторанів, їдалень найчастіше звичайні фізособи, а значить, перелічені заклади мають справу з готівковими розрахунками. І тут саме час згадати про законодавство

про РРО (КУРО). Ця зона для підприємства дуже важлива хоча б тому, що є досить штрафонебезпечною. Детально про РРО (КУРО) ви зможете прочитати у тематичних номерах газети «Податки та бухгалтерський облік», 2006, № 54 та 2008, № 33. А зараз ми нагадаємо вам про тих щасливців, які можуть працювати у сфері громадського харчування без РРО (див. таблицю).

Хто може працювати без РРО

Особи, яким дозволено працювати	Нормативний документ
без РРР, РК та КУРО
Приватні підприємці, які сплачують фіксований податок, які не торгують підакцизними товарами (крім пива на розлив)
Приватні підприємці - єдиноподатники, які не торгують підакцизними товарами (крім пива на розлив)
Особи, які продають страви та безалкогольні напої у їдальнях та буфетах загальноосвітніх закладах, ПТУ під час навчального процесу	п. 11 ст. 9 Закону про РРО
без РРО, але з використанням РК та КУРО
Приватні підприємці, які сплачують фіксований податок, торгують пивом у пляшках та жерстяних банках за відсутності у продажу інших підакцизних товарів
Приватні підприємці - єдиноподатники, які торгують пивом у пляшках та жерстяних банках за відсутності у продажу інших підакцизних товарів
Особи, які здійснюють роздрібну торгівлю через засоби пересувної торгівлі (автомагазини, авторозвезення, автоцистерни, цистерни, бочки, бідони, низькотемпературні лотки-прилавки, рознесення, столики)
Підприємства споживчої кооперації, які торгують на території села, а також сільськогосподарські товаровиробники, які використовують продукцію власного виробництва
Особи, які продають страви та безалкогольні напої у буфетах вищих навчальних закладів, у їдальнях та буфетах УТОС та УТОГ
Особи, які займаються роздрібною торгівлею та громадським харчуванням на території закритих військових гарнізонів та містечок, а також військових частин, розташованих у межах сіл
Особи, що реалізують товари та займаються громадським харчуванням на території сіл та селищ міського типу, яким згідно Законом України "Про статус гірських населених пунктів в Україні" від 15.02.95 р. № 56/95-ВРнадано статус гірських
Зверніть увагу!!!Підприємства, які працюють із КОРО на підставі пп. 2, 5, 6 та 22 Переліку № 1336, перевищившиграничний розмір річного обсягу продажу 200 тисяч гривеньпо суб'єкту в цілому,застосовують РРОна загальних підставах (п. 2 ухвали КМУ № 1336). Застосовувати РРОна загальних підставах також будуть особи, зазначені у п. 4 Переліку № 1336, річний обсяг розрахункових операцій яких перевищить 75 тисяч гривеньна точку продажу.

Ціноутворення та документообіг у закладах ресторанного господарства

Під час розробки

асортиментусвоєї продукції заклади громадського харчування керуються збірками рецептур, перелік яких наведено у додатку 2 Методрекомендацій № 157(Див. стор. 13 поточного номера).

Асортимент продукції затверджується керівником підприємства, сьогодні у

Правилах № 219немає вимог про обов'язкове узгодження асортименту в СЕС. У той час як технологічні карти на фірмові стравиповинні бути узгоджені у територіальній СЕС ( п. 10 Порядку № 210).

Після того, як складено асортимент, підприємству ресторанного господарства слід розібратися з ціною на кожну страву, виріб, покупний товар.

Розрахунок ціни продажу проводиться у всіх реалізованих підприємством громадського харчування стравам, виробам і покупним товарам.

Зверніть увагу: в ресторанному господарстві собівартість одиниці продукції (як це, наприклад, передбачено в промисловості) не визначається.

Ціни реалізації виробів у ресторанному господарстві визначаються

методом калькуляції.Розрахунок ціни реалізації виробу проводиться у калькуляційної карти, форма якої наведена в додатку 2 до Методичних рекомендацій № 157. Калькуляційні картки складаються як у продукцію власного виробництва, і на покупні товари. Приклад із складанням калькуляційної карти наведено у вищезгаданій статті.

Нюанси, пов'язані з асортиментом продукції та калькулюванням ціни, описані у статті «Ціноутворення та документообіг у громадському харчуванні» (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2007 № 57). Крім того, в ній приділено увагу та складання

меню.

Згідно

п. 3.4 Правил №219в менюзазначаються перелік страв, кулінарних, борошняних кондитерських, булочних виробів та напоїв власного виробництва, вихід та ціна однієї порції. Наявність меню є обов'язковою у всіх закладах ресторанного господарства з будь-яким методом обслуговування відвідувачів (при самообслуговуванні, обслуговуванні офіціантами та комбінованому обслуговуванні).

Зверніть увагу, що

п. 3.9 Правил №219забороняє встановлювати мінімум вартості замовлення та пропонувати споживачеві обов'язковий асортимент продукції.

Первинні документи, які мають безпосереднє відношення до технологічного процесу закладів ресторанного господарства, представлені у

Методрекомендації № 157. На практиці можуть використовуватися не всі форми, зазначені у цих Методрекомендаціях, оскільки технологічний процес кожного закладу ресторанного господарства індивідуально відокремлений.

Документообіг

на підприємстві ресторанного господарства з коротким описом форм представимо на схемі (у ній поруч із назвою форм будуть вказані посилання на додатки до Методрекомендаціям №157).

Особливості обліку у закладах ресторанного господарства

Як ми вже говорили, особливості обліку, властиві ресторанному бізнесу, обумовлені тим, що ця діяльність об'єднує і виробництво, і торгівлю.

Це призвело до того, що на сьогоднішній день існують два принципово різні облікові методи, які супроводжують громадський облік з моменту появи бухгалтерських стандартів, і досі ситуація не вирішилася ні на чию користь.

Порядок організації бухгалтерського обліку у закладах ресторанного господарства викладено у

Торговельний метод.

Бухгалтерський облік відповідно до даного методу ведеться аналогічно обліку на підприємствах торгівлі, спираючись на положення Методрекомендацій №157. Однак зауважимо, що застосування даного методу не узгоджується з вимогами національних стандартів бухгалтерського обліку, а також з Інструкцією №291у частині правил застосування рахунків 23 «Виробництво»і 28 «Товари».

Виробничий метод.

Відповідно до цього методу калькулювання собівартості готової продукції проводиться як на виробничих підприємствах * (див. п. 2.5 Методрекомендацій №157). Даний метод базується на використанні стандартних методів та прийомів бухгалтерського обліку, а саме: ведення обліку запасів відповідно до П(С)БО 9та витрат відповідно до П(С)БО 16.

Підприємства ресторанного господарства можуть обрати або торговельний метод обліку, або виробничий, вказавши їх у наказі про облікову політику. І той, і інший схвалені компетентними органами, такими як Мінфін та Мінекономіки (див.

лист № 741і лист № 21009у переліку документів до статті).

При цьому Мінфін у

листі № 21009рекомендував як базовий метод бухгалтерського обліку у закладах ресторанного господарства застосовувати виробничий метод. У свою чергу, Мінекономіки в листі № 741як базовий вказав торговий метод, а ведення бухгалтерського обліку згідно з виробничим методом рекомендував, зокрема, для самостійних цехів з виробництва готової продукції, напівфабрикатів та кулінарних виробів.

Основні принципи обліку при торговому та виробничому підході представимо на схемі.

На наш погляд,

більш прогресивним є виробничий методоскільки він не тільки відповідає вимогам національних бухгалтерських стандартів, а й гарантує найбільш правильне відображення результатів діяльності. Але через те, що виробничий метод порівняно з торговим є більш трудомістким, більшість бухгалтерів віддають перевагу торговому методу. Детально обидва методи організації обліку у закладах ресторанного господарства розглянуті у статті «Особливості обліку у закладах ресторанного господарства»// «Податки та бухгалтерський облік», 2007 № 71.

В останні роки все більшого поширення набуває практика створення підрозділів громадського харчування в організаціях сфер матеріального виробництва, організаціях, орієнтованих на виконання робіт чи послуг інших галузей. розглянемо порядок бухгалтерського та податкового обліку та діяльності таких підрозділів.

При створенні підрозділів громадського харчування перед бухгалтерськими службами підприємств виникає проблема — як правильно і оперативно організувати ведення бухгалтерського та податкового обліку операцій, які для даного суб'єкта господарювання характерними не є, і, отже, працівники бухгалтерії не мають достатнього досвіду (а нерідко і рівнем кваліфікації) .

Для великих організацій доцільно виділення у складі бухгалтерії окремого робочого місця та прийом на роботу спеціаліста з відповідним рівнем підготовки. Однак кількість таких організацій порівняно невелика, і більшість суб'єктів господарювання подібної розкоші собі дозволити не може.

У цій статті наводяться основні вимоги законодавчих та нормативних актів, що регулюють як діяльність підрозділів громадського харчування, так і організацію та здійснення облікових процедур.

Найбільш поширеними видами подібних підрозділів є їдальні та буфети.

Діємо за ГОСТами

Визначення їдальні як типу підприємства комунального харчування, і навіть загальні вимоги підприємствам комунального харчування викладено у Державному стандарті Російської Федерації ГОСТ Р 50762-95 «Громадське харчування. Класифікація підприємств» (з датою набрання чинності 1 липня 1995 р.), затвердженим Постановою Держкомстату РФ від 05.04.95 № 198.

З прийняттям Федерального закону від 27.12.2002 № 184-ФЗ «Про технічне регулювання» всі раніше прийняті стандарти до набрання чинності відповідними технічними регламентами підлягають обов'язковому виконанню тільки в частині, що відповідає цілям законодавства про технічне регулювання.

Оскільки досі відповідних технічних регламентів не прийнято, вважаємо допустимим посилатися на раніше прийняті ГОСТи. Тим більше, що використовувані нами цитати та посилання обмежуються загальними нормами, що не суперечать цивільному законодавству (і не кореспондують з ним).

Відповідно до п. 3.7 згаданого ГОСТу їдальня — загальнодоступне або обслуговуюче певний контингент споживачів підприємство громадського харчування, яке виготовляє та реалізує страви відповідно до різноманітного дня тижня меню.

Крім ГОСТ Р 50762-95 «Громадське харчування. Класифікація підприємств» з липня 1995 р. було запроваджено ГОСТ Р 50-763-95 «Громадське харчування. Кулінарна продукція, яка реалізується населенню. Загальні технічні умови» та ГОСТ Р 50-764-95 «Послуги підприємств комунального харчування».

ГОСТ Р 50762-95 «Громадське харчування. Класифікація підприємств» містить мінімальний набір регламентів щодо визначення типу та класу підприємства, що включає вимоги щодо:

· технічної оснащеності (архітектурно-планувальне рішення, склад приміщень, їх оснащення та оформлення);

· методів обслуговування, форменого одягу, музичного обслуговування;

· якості обслуговування (комфортність, естетика тощо);

· асортименту реалізованої продукції, її різноманітності та складності виготовлення;

· меблів, столового посуду, приладів, столової білизни, номенклатури послуг;

· кваліфікації персоналу.

ГОСТ Р 50-763-95 «Громадське харчування. Кулінарна продукція, яка реалізується населенню. Загальні технічні умови» визначає номенклатуру нормативної та технологічної документації, за якою може вироблятися кулінарна продукція.

До нормативної документації віднесено державні, галузеві стандарти та стандарти підприємств, а також збірники рецептур страв та кулінарних виробів для підприємств громадського харчування, які є технологічними нормативами.

В даний час для вироблення кулінарної продукції можна керуватися збірниками технологічних нормативів (видання 1994), рецептур страв дієтичного харчування і рецептур страв і кулінарних виробів національних кухонь народів Росії та стандартами підприємств.

Стандарти підприємств на продукцію та послуги розробляються безпосередньо підприємством громадського харчування та затверджуються його керівником.

Допускається застосування рецептур страв Збірника рецептур страв та кулінарних виробів для підприємств громадського харчування, затвердженого Наказом Міністерства торгівлі СРСР від 12.12.80 № 310. Однак на них не поширюються доповнення та зміни, передбачені у Збірнику технологічних нормативів, у частині вдосконалення органолептичних показників вільного застосування набору всіх компонентів, що входять до рецептури, рекомендаційного підходу у розрахунках виходів напівфабрикатів та готових виробів, нормах відпустки страв тощо.

ГОСТ Р 50-763-95 «Громадське харчування. Кулінарна продукція, що реалізується населенню» встановлює вимоги щодо хімічної, мікробіологічної безпеки сировини, продуктів, напівфабрикатів, що використовуються для приготування страв відповідно до медико-біологічних вимог та санітарних норм, а також щодо дотримання технологічних процесів приготування страв, використання харчових барвників та добавок, фритюрного жиру, а також до реалізації, зберігання, маркування, транспортування готової продукції та методів контролю її якості.

ГОСТ Р 50-764-95 «Послуги підприємств комунального харчування» містить перелік послуг, їх характеристики залежно від типу та класу підприємств комунального харчування.

До послуг комунального харчування віднесено:

· послуги харчування;

· виготовлення кулінарної продукції та кондитерських виробів;

· організації споживання та обслуговування;

· реалізації кулінарної продукції;

· організації дозвілля;

· інформаційно-консультаційні та інші.

Для їдалень основними є послуги харчування, організація споживання та обслуговування. При забезпеченості необхідними ресурсами (трудовими, матеріальними, виробничими) та за наявності сталого попиту столові можуть виготовляти та реалізовувати кулінарну продукцію та кондитерські вироби.

Крім перелічених ДСТУ при організації та здійсненні діяльності їдалень слід керуватися Правилами надання послуг громадського харчування, затвердженими Постановою Уряду РФ від 15.08.97 № 1036. Цими Правилами встановлено порядок доведення до споживачів інформації про послуги, що надаються підприємством громадського харчування, та власне порядок надання послуг.

Столові розрізняють:

· за асортиментом реалізованої продукції - загального типу та дієтична;

· по контингенту споживачів, що обслуговується, — шкільна, студентська та інші;

· за місцем розташування – загальнодоступна, за місцем навчання, робота.

Для організації бухгалтерського обліку значення має класифікація за останньою ознакою - за місцем розташування. Відповідно до цієї класифікації їдальні можуть мати такий юридичний статус:

· відокремлений учасник підприємницької діяльності – юридична особа;

· обслуговуюче виробництво, що перебуває на балансі комерційної організації;

· структурний підрозділ комерційної організації, виділений на самостійний баланс;

· структурний підрозділ бюджетної установи (освітньої, органу управління, військової частини тощо).

Особливості бухгалтерського обліку

Інструкція із застосування Плану рахунків відносить столові та буфети організацій до обслуговуючих виробництв та господарств та передбачає для обліку відповідних витрат рахунок 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства».

Нагадаємо, що основною ознакою, за якою структурний підрозділ відноситься до категорії обслуговуючих виробництв та господарств (а, наприклад, не до допоміжних), є те, що їхня діяльність не пов'язана з виробництвом продукції, виконанням робіт та наданням послуг, які стали метою створення даної організації .

Особливості обліку в їдальнях та буфетах пов'язані з тим, що цими господарствами фактично провадиться реалізація товарів, придбаних у торгових організаціях. При цьому в буфетах, як правило, обробки товарів, що реалізуються, не відбувається. У їдальнях без обробки реалізується лише частина продукції (наприклад, хлібобулочні вироби чи напої).

Усе це говорить про доцільність використання рахунку 41 «Товари». Зауважимо, що Інструкцією із застосування Плану рахунків кореспонденцію рахунка 29 з рахунком 41 за дебетом не передбачено (тобто передбачається, що підсобні підприємства та господарства можуть лише виробляти власні товари, а отримувати їх не можуть).

Проте застосування рахунку 41 у разі, з погляду, є дуже бажаним. Це може бути обґрунтовано наступним міркуванням: реалізація товарів (після їх обробки або без неї) пов'язана з поняттями витрат обігу та торгової націнки. Тобто, формування собівартості продажів доцільно організовувати порядком, встановленим документами системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку для спеціалізованих (самостійних) організацій громадського харчування. Облік торгової націнки на рахунку 29 законодавчо врегульований недостатньо.

При використанні рахунку 29 для обліку діяльності їдалень схема бухгалтерських проводок може бути такою:

Дебет 10 Кредит 60

— на суму вартості матеріалів, придбаних для переробки у їдальнях

Дебет 41 Кредит 60

— на суму вартості товарів, придбаних у постачальників для їх реалізації через їдальні чи буфети

Дебет 19 Кредит 60

— на суму податку на додану вартість за придбаними матеріалами та товарами, призначеними для використання у їдальні

Дебет 29 Кредит 41

-на суму вартості товарів, відпущених в обслуговуючі виробництва та господарства

Дебет 29 Кредит рахунків обліку витрат

- на суму вироблених витрат з обробки та реалізації товарів.

Звертаємо увагу, що в даному випадку калькуляційним є рахунок 29. Фактично цей рахунок виконує роль рахунку 20 «Основне виробництво», який застосовувався б у тому випадку, коли їдальня була б самостійним підприємством (юридичною особою).

При відображенні в обліку результатів діяльності структурного підрозділу, яким є їдальня, немає необхідності й у використанні рахунки 44 «Витрати продаж» (субрахунок «Витрати звернення»), оскільки витрати може бути з такою ж успіхом зібрані на рахунку 29;

Дебет 20 Кредит 41

- на суму вартості товарів, для яких передбачено списання на собівартість продукції, робіт або послуг (наприклад, при видачі молока у шкідливих виробництвах).

Якщо товари, передані зі складів або придбані на стороні, піддаються в столовій переробці або обробці (наприклад, кип'ятіння того ж молока), їх вартість слід попередньо списати на рахунок 29 і тільки після формування їх нової собівартості — з урахуванням витрат з переробки або обробки та віднесення на їхню вартість частини загальногосподарських витрат - списувати на собівартість продукції проводкою:

Дебет 20 Кредит 29;

Дебет 90 Кредит 29

- Проведення оформляється на суму фактичної собівартості реалізованих послуг їдальні.

У вартість послуг (готових страв та перероблених чи оброблених продуктів харчування) включається вартість використаних товарів. Споживачами послуг (покупцями) можуть бути як працівники організації, і інші особи (у разі, якщо їдальня має спільний доступ);

Дебет 90 Кредит 41

- даною проводкою на рахунок реалізації списується вартість товарів, що не піддаються переробці (хлібобулочні вироби, напої в упаковці тощо)

Дебет 50 Кредит 90

— на суму оплати за реалізовані товари або продукцію їдальні

Дебет 70 Кредит 90

- на суму оплати продукції їдальні та реалізованих товарів, утриману із заробітної плати працівників.

Оскільки цей вид утримань перестав бути обов'язковим, він може здійснюватися виходячи з особистої заяви працівника. Ця вимога, до речі, випливає і із загальних прав споживачів — послуга не може бути нав'язана, а має купувати покупець добровільно;

Дебет 90 Кредит 68

— у сумі податку додану вартість, нарахованого обсяг реалізації.

Годуємо «своїх»

Оплата організацією (повністю або частково) харчування за працівника відноситься до доходів, отриманих працівником у натуральній формі, на підставі підп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ і відповідно підлягає оподаткуванню ПДФО.

ПРИКЛАД

Їдальні організації відпущена готова продукція за фактичною собівартістю 80 тис. руб. У цьому ринкова вартість продукції (що вона могла бути реалізована набік) становила 100 тис. крб. (без НДС). 75% продукції відпущено працівникам організації з оплатою у розмірі половини ринкової вартості, 25% - реалізовано на бік за ринковою ціною.

Часткова оплата працівниками вартості продукції здійснюється у вигляді виробництва утримань із сум нарахованої оплати труда.

У бухгалтерському обліку можуть бути оформлені проводки:

Дебет 90 Кредит 29

- 80 тис. руб. - у сумі фактичної собівартості реалізованої продукції (у разі немає значення, кому і за якими цінами реалізовувалася продукція)

Дебет 90 Кредит 68

- 18 тис. руб. - на суму ПДВ за ринковою вартістю реалізованої продукції

Дебет 62 Кредит 90

- 118 тис. руб. - на суму заборгованості за ринковою вартістю відпущеної продукції

Дебет 50 Кредит 62

- 29,5 тис. руб. (118 тис. руб. х 25%) - у сумі коштів, що надійшли до каси їдальні від сторонніх покупців

Дебет 70 Кредит 62

- 44,25 тис. руб. (118 тис. руб. х 75%: 2) - на суму оплати, що підлягає утриманню із заробітної плати персоналу

Дебет 91 Кредит 62

- 44,25 тис. руб. - на суму неотриманої виручки внаслідок застосування пільгових цін

Дебет 70 Кредит 68

- 5752 руб. (44,25 тис. крб. x 13%) - у сумі ПДФО від доходу, отриманого як часткової оплати організацією харчування працівників.

Звертаємо увагу: щоб утримання ПДФО було правомірним, необхідна організація обліку вартості продукції, отриманої кожним конкретним працівником. Якщо пільгування здійснюється загальною сумою, формально об'єкта оподаткування не виникає. Однак при цьому можливе виникнення проблем з податковими органами.

Так, наприклад, Мінфін Росії у Листі від 19.06.2007 № 03-11-04/2/167 на питання про необхідність обчислення ПДФО за відсутності персонального обліку витрат на харчування по кожному працівнику відповів, що при наданні безкоштовного харчування організацією своїм працівникам дохід кожного платника податків можна розрахувати на основі загальної вартості харчування та даних з табеля обліку робочого часу або інших аналогічних документів.

Тим часом, існує арбітражна практика, яка спростовує такий підхід Мінфіну.

АРБІТРАЖНА ПРАКТИКА

Постанова ФАС Північно-Західного округу від 01.11.2006 № А56-2227/2006

Відповідно до п. 1 ст. 226 НК РФ російські організації (податкові агенти), від яких або в результаті відносин з якими платник податків отримав доходи, зобов'язані обчислити, утримати у платника податків та сплатити до бюджету утриману суму податку на доходи фізичних осіб. У силу п. 2 цієї статті обчислення та сплата податку провадяться щодо всіх доходів платника податків, джерелом яких є податковий агент.

Відповідно до п. 1 ст. 230 та п. 3 ст. 24 НК РФ податкові агенти ведуть облік доходів, отриманих від них фізичними особами, персонально щодо кожного платника податків.

Судом встановлено, що податкова інспекція не надала доказів, які б підтверджували факт передачі всім співробітникам організації доходів у натуральній формі (щоденного безкоштовного харчування). Розрахунок податковим органом сум ПДФО на підставі кількості відпрацьованих кожним співробітником днів у календарному місяці та середньостатистичної вартості обіду в їдальнях при організаціях муніципальної освіти не може розглядатися як задовольняючий критерій персоніфікованості обліку доходів платника податків. Тому суд визнав документально не підтвердженою суму отриманих платниками податків від податкового агента доходів у вигляді безкоштовного харчування та вказав на відсутність в інспекції правових підстав для донарахування з цих доходів податку, нарахування пені за несвоєчасне перерахування його до бюджету та притягнення організації до податкової відповідальності, передбаченої ст. 123 НК РФ.

На підставі п. 25 ст. 270 НК РФ витрати у вигляді надання харчування в їдальнях, буфетах за пільговими цінами або безкоштовно не враховуються з метою оподаткування прибутку. Виняток становлять надання спеціального харчування окремим категоріям працівників у випадках, передбачених чинним законодавством, та випадки, коли безкоштовне чи пільгове харчування передбачено трудовими договорами (контрактами) та (або) колективними договорами).

Податковий облік

Глава 25 НК РФ передбачає два варіанти обліку доходів та витрат належать підприємству їдалень: за правилами ст. 257.1 або за правилами підп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Відповідно до підп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, відносяться такі витрати, пов'язані з утриманням приміщень об'єктів громадського харчування, які обслуговують трудові колективи (включаючи суми нарахованої амортизації, витрати на ремонт приміщень, витрати на освітлення, опалення, водопостачання, електропостачання, а також на паливо для приготування їжі), якщо такі витрати не враховуються відповідно до ст. 275.1 НК РФ.

З огляду на ст. 275.1 НК РФ платники податків, до складу яких входять підрозділи, які здійснюють діяльність, пов'язану з використанням об'єктів обслуговуючих виробництв та господарств, визначають податкову базу по зазначеній діяльності окремо від податкової бази з інших видів діяльності.

При цьому для цілей гол. 25 НК РФ до обслуговуючих проваджень та господарств ставляться підсобне господарство, об'єкти житлово-комунального господарства, соціально-культурної сфери, навчально-курсові комбінати та інші аналогічні господарства, виробництва та служби, що здійснюють реалізацію товарів, робіт, послуг як своїм працівникам, так і стороннім особам.

Незважаючи на те, що столові, бари і т.д. у цьому переліку прямо не названі, перелік є відкритим і відповідно такі об'єкти можуть бути віднесені до складу об'єктів, що визнані обслуговуючими виробництвами та господарствами, і, отже, податковий облік щодо їх діяльності в цьому випадку має вестись окремо (Лист Мінфіну Росії від 22.09.2006) №03-03-04/1/669).

У разі застосовується норма ст. 275.1 НК РФ?

У зв'язку з цим Мінфін Росії у Листі від 04.04.2006 № 03-03-04/1/318 на питання організації, що має їдальню, що знаходиться на території заводу та обслуговує як трудовий колектив заводу, так і сторонніх осіб, про облік отриманих збитків відповів наступне: платники податків, до складу яких входять підрозділи, які здійснюють діяльність, пов'язану з використанням об'єктів обслуговуючих виробництв та господарств, що здійснюють реалізацію товарів, робіт, послуг як своїм працівникам, так і стороннім особам, визначають податкову базу за вказаною діяльністю окремо від податкової бази за іншими видів діяльності у порядку, встановленому ст. 275.1 НК РФ.

Якщо ж їдальня, що знаходиться на території організації, обслуговує лише працівників цієї організації, то витрати, пов'язані із утриманням приміщення об'єкта громадського харчування (їдальні), підлягають включенню до складу інших витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією, на підставі підп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ (див. листи Мінфіну Росії від 05.09.2006 № 03-03-04/1/652 та від 17.04.2007 № 03-11-04/3/118).

Зупинимося докладніше на організації податкового обліку їдалень, які стосуються цілей оподаткування обслуговуючим виробництвам і господарствам.

Стаття 315 НК РФ зобов'язує організації при формуванні податкової бази з податку на прибуток відокремлено враховувати виторг від реалізації товарів (робіт, послуг) обслуговуючих виробництв і господарств та витрати, понесені обслуговуючими виробництвами та господарствами при реалізації ними товарів (робіт, послуг).

Якщо діяльність зазначених підрозділів є прибутковою, діє загальний порядок визначення податкової бази. При отриманні ними збитків слід застосовувати правила, встановлені ст. 275.1 НК РФ.

Відповідно до ст. 275.1 НК РФ збиток від діяльності обслуговуючих виробництв та господарств може бути визнаний за дотримання таких умов:

· якщо вартість товарів, робіт, послуг, що реалізуються платником податків, який провадить діяльність, пов'язану з використанням об'єктів обслуговуючих виробництв та господарств, відповідає вартості аналогічних послуг, що надаються спеціалізованими організаціями, які здійснюють аналогічну діяльність, пов'язану з використанням таких об'єктів;

· якщо витрати на утримання об'єктів житлово-комунального господарства, соціально-культурної сфери, а також підсобного господарства та інших аналогічних господарств, виробництв та служб не перевищують звичайних витрат на обслуговування аналогічних об'єктів, що здійснюється спеціалізованими організаціями, для яких ця діяльність є основною;

· якщо умови надання послуг, виконання робіт платником податків суттєво не відрізняються від умов надання послуг, виконання робіт спеціалізованими організаціями, для яких ця діяльність є основною.

За виконання всіх перерахованих умов збиток приймається до податкового обліку без додаткових обмежень.

Якщо не виконується хоча б одна із зазначених умов, то збиток, отриманий платником податків при провадженні діяльності, пов'язаної з використанням об'єктів обслуговуючих виробництв і господарств, він має право перенести на строк, що не перевищує 10 років, і направити на його погашення лише прибуток, отриманий під час здійснення зазначених видів діяльності.

Відповідно до п. 13 ст. 270 НК РФ при визначенні податкової бази не враховуються витрати у вигляді сум збитків по об'єктах обслуговуючих виробництв та господарств у частині, що перевищує граничний розмір, який визначається відповідно до ст. 275.1 НК РФ.

Оскільки цілей бухгалтерського обліку вироблені витрати приймаються повному обсязі без обмежень, а ст. 275.1 НК РФ встановлено обмеження щодо прийняття здійснених витрат до податкового обліку, може виникнути необхідність застосування норм ПБО 18/02 «Облік витрат з податку на прибуток».

Платники податків зобов'язані вести роздільний облік доходів і витрат, які стосуються різних видів діяльності.

Отже, для того, щоб дані бухгалтерського обліку могли бути використані для цілей оподаткування, необхідне відкриття до рахунку 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» субрахунків аналітичного обліку для відображення витрат та доходів щодо кожного обслуговуючого виробництва та господарства.

Крім того, для того, щоб збитки від діяльності таких виробництв і господарств могли бути прийняті (повністю або частково) з метою оподаткування, необхідна наявність документально підтверджених даних про вартість послуг спеціалізованих організацій (сторонніх), а також про умови надання відповідних видів послуг (що розуміється під останнім, податкове законодавство не уточнює).