Як правильно скласти бухгалтерський звіт по їдальні. Облік у їдальні: проведення документація оподаткування Їдальня на балансі підприємства

Які основні варіанти автоматизації бухгалтерського обліку у громадському харчуванні?

В основному застосовуються кілька варіантів автоматизації бухобліку громадського харчування. Всі вони засновані на виборі програмного забезпечення та визначенні обсягу функціоналу, який буде використовуватися при автоматизації на підставі того чи іншого програмного продукту. Нижче наведено два варіанти обліку за умови, що програмні продукти розроблені на платформі «1С».

Варіант 1. Ведення бухгалтерського (податкового) обліку та спеціалізованого обліку громадського харчування в одній програмі

Плюси цього варіанта:

• немає необхідності розвантаження даних товарообігу громадського харчування з інших програм. Це найважливіший параметр, т.к. часто бувають проблеми з відповідністю даних спеціалізованої програми громадського харчування із даними у бухгалтерській програмі (далі Бухгалтерія). Крім того, якщо в організації немає чітко налагодженого процесу оперативного ведення документообігу в програмах, то часто доводиться виправляти дані в минулих періодах, а потім перевести весь масив документів до поточного часу в Бек-офісі, що часто призводить до того, що весь даний масив необхідно також вивантажити до Бухгалтерії і теж там перепровести;

Мінуси цього варіанта:

• у разі надбудови громадського харчування у Бухгалтерії (наприклад, у «1С: Бухгалтерія підприємства 8») виникають проблеми з оновленнями релізів у разі навіть невеликих додавань та виправлень у програмних модулях блоку громадського харчування. Досить часто (практично за будь-якого впровадження) для конкретного замовника необхідно щось доопрацювати, і переважно - по блоку громадського харчування. Проблема досить серйозна, т.к. в результаті оновити Бухгалтерію на новий реліз вже неможливо, і, в результаті, вся звітність (бухгалтерська, податкова і статистична) готується вже з іншої програми в ручному режимі;

  складний механізм роботи з негативними залишками за інгредієнтами та товарами. В окремих спеціалізованих програмах з обліку громадського харчування (далі Бек-офіс) працювати з негативними залишками за інгредієнтами та товарами набагато простіше та зручніше, ніж у бухгалтерських.

Варіант 2. Ведення бухгалтерського (податкового) обліку та спеціалізованого обліку громадського харчування у різних програмах

Плюси цього варіанта:

• можливість досить вільно змінювати бек-офіс під конкретного замовника. Навіть якщо куплений Бек-офіс і далі до нього вносяться зміни під конкретного замовника, то самі релізи Бек-офісу, як правило, виходять досить рідко, і на них буває навіть не оновлюють програму через відсутність необхідності розширення функціоналу;

  функціонал окремого Бек-офісу, як правило, набагато ширший, ніж вбудований блок громадського харчування в «1С: Бухгалтерія 8». Це пов'язано з тим, що розробка блоку громадського харчування у бухгалтерської програмі обмежена самої зміною Бухгалтерії;
  

  є можливість окремих розробках програм Бек-офисів вивантажувати документи в «1С: Бухгалтерія 8» над розрізі конкретної номенклатури, а, по зведеним номенклатурам у межах ставок ПДВ. При цьому в бухгалтерській програмі відображається сумовий облік рухів товарообігу громадського харчування, а в Бек-офісі – кількісно-сумовий. Даний механізм істотно знижує обсяг даних, що відображаються в Бухгалтерії, і самі рухи є досить зручними для аналізу.
  

Мінуси цього варіанта:

• необхідність вивантаження у бухгалтерську програму. Тут рекомендується вибирати Бек-офіс з можливістю автоматичного вивантаження з інтервалом вивантаження, що настроюється.

(Натисніть на схему, вона відкриється у новому вікні)

Які основні рахунки обліку рекомендується використовувати під час руху товарообігу громадського харчування?

Чи потрібно використовувати 42-й рахунок у бухобліку громадського харчування?

За досвідом роботи цей рахунок при наданні послуг комунального харчування використовувати не рекомендується. 42-й рахунок переважно використовувався в не автоматизованих торгових точках при сумовому способі відображення обліку товарообігу. Але за автоматизації громадського харчування на точки продажів зазвичай ставляться програми обліку продажів (Фронт-офис). Ці програми тісно пов'язані з Бек-офісами та вивантажують дані про продаж у розрізі номенклатури в автоматичному режимі. Облік товарообігу у разі виробляється у кількісно-суммовому вираженні. Таким чином, необхідність використання 42-го рахунку відсутня (детальнішу інформацію дивіться нижче).

Чи потрібно використовувати 43-й рахунок у бухобліку громадського харчування?

У межах надання послуг комунального харчування немає реалізації готової продукції як такої, а фактично надається послуга комунального харчування, тому вартість готових страв в обліку окремо можна формувати. У цьому випадку, наприклад, якщо продаж виробляється у точці виробництва, тоді собівартість може відразу списуватися в момент відображення випуску з реалізацією:

Проведення в громадському харчуванні

Д 20 - До 41.01 (списання інгредієнтів на випуск продукції);

Д 90.02 - До 20 (Собівартість реалізованої продукції).

Крім того, рухи за рахунком 43 ускладнюють облік, у тому числі і в тому, що номенклатура на цьому рахунку повинна наприкінці місяця коригуватися за собівартістю, тут же виникають коригувальні рухи по рахунку 90.02.

Виходячи з даних міркувань, використовувати 43-й рахунок ми не рекомендуємо (детальнішу інформацію дивіться нижче).

На якому рахунку краще відбивати продукти: на 10-му чи 41-му?

Однозначної відповіді на це питання немає. Організації комунального харчування, зараз, визначають самостійно якому рахунку вести облік інгредієнтів. Ми пропонуємо вести облік продуктів у точках виробництва на рахунку 41.01, у буфетах (магазинах) на рахунку 41.02. При цьому, як було сказано вище, без використання 42-го рахунку (детальнішу інформацію дивіться нижче).

На яких рахунках краще враховувати витрати? Як використовувати 20-й та 44-й рахунки в громадському харчуванні? Що робити із залишком НЗП?

Для обліку витрат у громадському харчуванні ми рекомендуємо використовувати два рахунки: рахунок 20.01 та рахунок 44.01. При цьому на рахунку 20.01 відображається лише вартість сировини, необхідної для виготовлення продукції, а для решти витрат використовується рахунок 44.01. Передбачається, що у 20-му рахунку має відбиватися вартість сировини лише у момент випуску продукції. У цьому випадку схема рухів продуктів приблизно така:

для відображення надходження товарів у точку виробництва використовується 41-й рахунок;

сам момент передачі товарів з комори точки виробництва на кухню не відображається в програмі;

рух по 20-му рахунку проводиться лише у момент відображення випуску продукції програмі. Якщо випуск продукції поєднаний з реалізацією (дана операція відображається автоматично за умови впровадження Фронт-офісної системи в організацію), тоді одночасно йде списання з 20-го собівартості випущеної продукції на рахунок 90.02.

Для більш детального обліку витрат у розрізі підрозділів рекомендується на початковому етапі автоматизації вибирати програмне забезпечення, яке передбачає наскрізний облік за підрозділами по всьому плану рахунків (наприклад, "1с: Бухгалтерія підприємства КОРП, ред.3.0"). І тут можна частину витрат (зарплату, матеріали, амортизацію та інших.) безпосередньо розподіляти на підрозділи вже у момент занесення самих витрат.

Залишки незавершеного виробництва на кінець місяця на складах виробництва цілком можливі і виникають здебільшого у таких ситуаціях:

в організації є цехи власного виробництва, що займаються лише випуском продукції (кондитерський цех, хлібобулочний цех та ін.);

наприкінці місяця у точці виробництва виробляється випускати продукцію без реалізації, який з будь-якої причини необхідно відобразити у програмі;

відбувається випуск напівфабрикатів із досить великим терміном придатності;

• для виключення відображення залишків НЗП по напівфабрикатів на 20-му рахунку, а також більш детального обліку напівфабрикатів рекомендується активно використовувати 21-й рахунок. В іншому випадку доведеться тривалий час залишок по НЗП будь-якого напівфабрикату переносити з одного місяця на інший (наприклад, у разі відображення операції із засолювання овочів).

Проведення за основними господарськими операціями товарообігу громадського харчування

Нижче наведено список проводок за основними господарськими операціями товарообігу продуктів, товарів, страв та напівфабрикатів у громадському харчуванні. При цьому приймається таке:

рахунки 21 та 20 використовуються тільки в точках виробництва;

рахунок 43 не використовується;

рахунок 41.02 використовується тільки в магазинах та буфетах;

рахунок 41.01 використовується тільки в точках виробництва та центральних складах.

• Проведення в громадському харчуванні при надходженні продуктів та товарів від постачальників

Д 41.01 (41.02) – До 60 – надходження продуктів та товарів від постачальника за вирахуванням ПДВ у точки виробництва та центральні склади (41.01), до магазинів та буфетів (41.02);

Д 19.03 – До 60 – відображення ПДВ за придбаними МПЗ;

• Надходження продуктів та товарів від співробітників

Д 41.01 (41.02) – До 71.01 – надходження продуктів та товарів від співробітника за вирахуванням ПДВ у точки виробництва та центральні склади (41.01), до магазинів та буфетів (41.02);

Д 19.03 – До 71.01 – відображення ПДВ щодо придбаних МПЗ;

• Проведення в громадському харчуванні при оприбуткуванні продуктів та товарів, страв та напівфабрикатів

  Д 41.01 (41.02, 20.01, 21) - До 91.01

  - оприбуткування продуктів та товаріву точки виробництва та центральні склади (41.01), у магазини та буфети (41.02);
  

  - оприбуткування страву точки виробництва (20.01), центральні склади (41.01), у магазини та буфети (41.02);
  

  - оприбуткування напівфабрикатіву точки виробництва (21), центральні склади (41.01), у магазини та буфети (41.02);

Примітка: враховуючи те, що окремий облік страв на 43-му рахунку в даній схемі не передбачений, а також те, що буфети та магазини – це в основному роздрібна торгівля, а центральні склади – це облік товарів та продуктів, то облік напівфабрикатів та страв у центральних складах, у буфетах та магазинах за даною схемою ведеться тільки на рахунках 41.01 та 41.02;

• Випуск продукції

Д 20.01 (21) – До 41.01 (21)- Відображення випуску страв (напівфабрикатів) в точках виробництва;

• Переміщення продуктів та товарів

Д 41.01 (41.02) - До 41.01 (41.02)– рухи продуктів і товарів за центральними складами та точками виробництва відображаються на рахунку 41.01, по буфетах та магазинах на рахунку 41.02;

• Проведення в громадському харчуванні при переміщенні страв та напівфабрикатів

Д 41.01 (41.02, 20, 21) - До 41.01 (41.02, 20, 21)– рухи страв та напівфабрикатів у точках виробництва відображаються на 20-му та 21-му рахунках відповідно, у центральних складах та буфетах (магазинах) – на рахунках 41.01 та 41.02 відповідно;

• Реалізація продуктів та товарів, страв та напівфабрикатів у бухобліку громадського харчування

Д 90.02 - До 41.01 (41.02, 20, 21)- Списання собівартості продуктів, товарів, страв та напівфабрикатів;

Д 90.03 – До 68.02 – нараховано ПДВ із реалізації;

• Роздрібна реалізація
  

  Д 62.Р - До 90.01 - відображення виручки при роздрібній реалізації;

  Д 50.02 - До 62.Р - відображення готівкової оплати в операційній касі;

  Д 57.03 - До 62.Р - відображення безготівкової оплати платіжною карткою;

• Оптова реалізація

  Д 62.01 - До 90.01 - відображення виручки при оптовій реалізації;

• Списання продуктів та товарів, страв та напівфабрикатів у бухобліку громадського харчування

Д 94 - До 41.01 (41.02, 20, 21)- Списання собівартості продуктів, товарів, страв та напівфабрикатів.

Схема обміну «Ребіка. Бек-офіс для громадського харчування КОРП» -> «1:С Бухгалтерія підприємства 8 КОРП»

(Натисніть на схему "Проведення в громадському харчуванні", вона відкриється у новому вікні)

Купити програмне забезпечення для автоматизації громадського харчування, організувати бухгалтерський облік у громадському харчуванні: Наталія +7 9 200 183 200, або оформіть заявку із сайту.

Організація обліку в кафе, барах, фаст-фудах

Облік талонів на харчування, облік пільг та дотацій у їдальнях

Нормативна база

Відповідно до п. 1 ст. 21 Федерального закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (далі – Закон № 402-ФЗ) до документів у галузі регулювання бухгалтерського обліку належать:

федеральні стандарти;

стандарти економічного суб'єкта.

Відповідно до п. 5 ст. 21 Закону № 402-ФЗ особливості застосування федеральних стандартів в окремих видах економічної діяльності мають галузеві стандарти. На сьогодні таких стандартів для підприємства громадського харчування не прийнято.

Відповідно до п. 1 ст. 30 Закону № 402-ФЗ до затвердження галузевих стандартів застосовуються правила ведення бухгалтерського обліку та складання звітності, затверджені до дня набрання чинності Законом № 402-ФЗ. В Інформації Мінфіну Росії № ПЗ-10/2012 «Про набрання чинності з 1 січня 2013 р. Федерального закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік» пояснено, що зазначені правила ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської ( фінансової) звітності застосовуються у частині, що не суперечить Закону № 402-ФЗ.

Назва документу	Чим затверджено
Методика обліку сировини, товарів та виробництва на підприємствах масового харчування різних форм власності (далі – Методика обліку сировини)	Затверджено Роскомторгом 12.08.1994 № 1-1098/32-2
Основні положення з бухгалтерського обліку сировини (продуктів), товарів та виробництва на підприємствах громадського харчування (далі - Основні положення)	Затверджено Наказом Мінторгу СРСР від 13.11.1986 № 260
	Затверджено листом Роскомторгу від 10.07.1996 № 1-794/32-5
	Затверджено Правлінням Центросоюзу РФ 06.06.1995 № ЦСЦ-27

До появи відповідних галузевих рекомендацій Мінфін РФ дозволив господарюючим суб'єктам з метою бухгалтерського обліку користуватися старими методиками, випустивши Лист від 29 квітня 2002 р. №16-00-13/03 «Про застосування нормативних документів, що регулюють питання обліку витрат на виробництво та (робіт, послуг)».

Проаналізувавши можливість застосування методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку у громадському харчуванні, приходимо до висновку, що їх можна застосовувати лише в частині, що не суперечить Закону № 402-ФЗ.

Специфіка громадського харчування

У подальших міркуваннях ми виходитимемо з того, що підприємства громадського харчування займаються не реалізацією продукції (виготовлених кулінарних страв, виробів, напоїв) як такої, а надають послуги громадського харчування. ГОСТ 31985-2013 "Міждержавний стандарт. Послуги громадського харчування. Терміни та визначення" (введений в дію з 1 січня 2015 року Наказом Росстандарту від 27.06.2013 № 191-ст) під такою послугою розуміє результат діяльності підприємств громадського харчування (юридичних осіб чи індивідуальних підприємців) ) щодо задоволення потреб споживача у продукції громадського харчування, у створенні умов для реалізації та споживання зазначеної продукції, а також покупних товарів, у проведенні дозвілля та в інших додаткових послугах. Тут же зазначено, що до продукції комунального харчування належить кулінарна продукція (кулінарні напівфабрикати, кулінарні вироби, страви), хлібобулочні та кондитерські вироби, напої, виготовлені організацією громадського харчування.

ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) "Загальноросійський класифікатор видів економічної діяльності", затвердженим Наказом Росстандарту від 31.01.2014 № 14-ст (застосовується з 01.02.2014 до 31.12.2016 на добровільній основі, с. порядку), передбачено таку класифікацію послуг громадського харчування:

• послуги ресторанів та послуги з доставки продуктів харчування (підклас 56.1);
• послуги з постачання продукції громадського харчування та обслуговування урочистих заходів та інші послуги із забезпечення харчуванням (підклас 56.2);
• послуги з подачі напоїв (підклас 56.3).

Таким чином, бухгалтерський облік на підприємстві громадського харчування має бути побудований виходячи з того, що в рамках надання послуг громадського харчування не продається готова продукція як така, а надається послуга.

Необхідність застосування рахунку 42 «Торгова націнка» у громадському харчуванні з погляду законодавства

Товарообіг підприємств громадського харчування відображає у грошовій формі обсяг реалізації споживачам продукції власного виробництва та покупних товарів. Основну частину в обороті громадського харчування складає обідня та інша продукція власного виробітку, вироблена на кухні або в інших виробничих цехах. Покупні товари є лише додатковим асортиментом своєї продукції.

Пункт 13 ПБУ 5/01 «облік матеріально-виробничих запасів» дозволяє торговим організаціям вести облік товарів за купівленими або продажними цінами (з відображенням торгової націнки». Застереження для підприємств громадського харчування немає.

Пункт 4.1 Методики обліку сировини, товарів та виробництва на підприємствах масового харчування різних форм власності (Затверджена Роскомторгом 12.08.1994 № 1-1098/32-2) встановлює, що облік продуктів та товарів у коморі ведеться у вільних відпускних цінах, регульованих роздрібних цінах вільні закупівельні ціни. Різниця між облікової вартістю та вартістю придбання товарів та товарів при використанні як облікової продажної ціни відображається на рахунку 42 «Торгова націнка».

При обліку товарів за покупними цінами підприємство саме встановлює ціну продажу продукції. У цьому випадку валовий дохід визначається як різниця між сумами виручки реалізованого товару за продажними цінами (субрахунок 90-1 «Виручка») та придбаного за покупними цінами.

Продукти (товари) обліковуються в загальновстановленому порядку на рахунку 41 «Товари» за покупною вартістю, а всі витрати, що належать до цих товарів, враховуються на рахунку 44 «Витрати на продаж».

Реалізовані товари (товари) списуються в дебет субрахунку 90-2 «Собовартість продажів» за покупною ціною з кредиту рахунку 41 «Товари». Витрати, враховані на рахунку 44, що припадають на продані товари, списуються до дебету субрахунку 90-2.

При обліку товарів за продажними цінами валовий прибуток називається реалізованим торговим накладенням, він утворюється після реалізації товарів. За винятку з валового доходу витрат звернення має місце прибуток від реалізованих товарів.

Торгова націнка, що відноситься до реалізованих продуктів та товарів, списується за кредитом рахунку 42 «Торгова націнка» до дебету рахунку 90 «Продажі».

Таким чином, організація громадського харчування має право не застосовувати рахунок 42 «Торгова націнка», закріпивши у своїй обліковій політиці варіант обліку товарів за покупними цінами.

Так як у рамках надання послуг громадського харчування не відбувається реалізації готової продукції як такої, а фактично надається послуга громадського харчування, тому вартість готових страв, виробів, напоїв в обліку окремо не формується і, відповідно, на рахунку 43 може не відображатись.

Підтвердження того, що підприємства громадського харчування не повинні використовувати для організації бухгалтерського обліку рахунок 43, можна знайти в Методиці обліку сировини, товарів та виробництва в підприємствах масового харчування різних форм власності (Затверджено Роскомторгом 12.08.1994 № 1-1098/32-2) та в Основні положення з бухгалтерського обліку сировини (продуктів), товарів і виробництва на підприємствах громадського харчування (Затверджені Наказом Мінторгу СРСР від 13.11.1986 № 260). Методика є нормативним документом, що регламентує облік сировини, товарів та виробництва продукції на підприємствах масового харчування різних форм власності. Основні положення встановлюють порядок документального оформлення та обліку сировини, продукції та товарів на підприємствах громадського харчування. При цьому і в тому, і в іншому документі наведено кореспонденцію бухгалтерських рахунків з обліку продуктів, товарів та товарообігу на підприємствах громадського харчування.

Новіших діючих галузевих документів, що регулюють порядок організації обліку на підприємствах громадського харчування, на сьогодні немає. Вимогам чинних нормативних правових актів з бухгалтерського обліку такий підхід не суперечить.

Таким чином, організації комунального харчування можуть не відображати готову продукцію на рахунку 43 «Готова продукція».

Оцінку та відображення в обліку продуктів, що купуються (сировини), організації громадського харчування повинні здійснювати відповідно до п. 5 ПБО 5/01 «облік матеріально-виробничих запасів». Згідно з цим бухгалтерським стандартом всі матеріально-виробничі запаси (до яких у тому числі належать продукти, що використовуються у громадському харчуванні для виготовлення продукції) приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю.

На практиці багато організацій громадського харчування враховують і покупні товари, і сировину (продукти, з яких надалі виготовляється продукція громадського харчування) на рахунку 41 «Товари», хоча в даному випадку продукти харчування (сировина) слід відносити саме до матеріально-виробничих запасів та вести його облік відповідно до рахунку 10 «Матеріали». Адже згідно з Наказом Мінфіну Російської Федерації від 31 жовтня 2000 року №94н «Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та інструкції щодо його застосування»:

«Рахунок 41 «Товари» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух товарно-матеріальних цінностей, придбаних як товари для продажу. Цей рахунок використовується в основному організаціями, які здійснюють торговельну діяльність, а також організаціями, які надають послуги комунального харчування.»

Згідно з цим визначенням на рахунку 41 «Товари» мають бути враховані лише покупні товари, призначені для перепродажу. Причому облік покупних товарів можливий або за ціною придбання або за продажною ціною з урахуванням торгової націнки. Законодавством такий облік товарів передбачено.

Така методика обліку продуктів (сировини) на рахунку 41 "Товари" йде "з минулого". можна пояснити. Річ у тім, що на момент набрання чинності глави 25 «Податок з прибутку організацій» НК РФ діяло Положення склад витрат, затверджене Постановою Уряди Російської Федерації від 5 серпня 1992 р. № 552, виходячи з якого розроблялися різні галузеві методичні рекомендації. Для підприємств громадського харчування це були Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку витрат, що включаються до витрат обігу та виробництва, та фінансових результатів на підприємствах торгівлі та громадського харчування, затверджені Роскомторгом та Мінфіном Російської Федерації від 20 квітня 1995 р. №1-550/32-2 , і навіть Методика обліку сировини, товарів хороших і виробництва у підприємствах масового харчування різних форм власності, затверджена галузевим центром підвищення кваліфікації працівників торгівлі Комітету Російської Федерації з торгівлі 12 серпня 1994 р. №1-1098/32-2, яку йшлося раніше.

Саме цими нормативними документами для організацій громадського харчування передбачалася можливість обліку сировини як у цінах придбання, так і за продажними цінами з урахуванням торгової націнки. А якщо допускалася можливість обліку сировини з урахуванням торгової націнки, природно, виникав рахунок 41 «Товари» у кореспонденції з рахунком 42 «Торгова націнка».

Інакше питання обліку сировини щодо громадського харчування поки що не врегульоване, тому організація вправі вирішити її самостійно.

З усього вищесказаного, можна дійти невтішного висновку, що організації комунального харчування, нині, визначають самостійно, як здійснюється облік товарів (сировини), або за ціною придбання і відбитком на рахунку 10 «Матеріали» чи рахунку 41 «Товари», або за продажною ціною з додаванням торгової націнки та, відповідно, із відображенням на рахунку 41 «Товари». Вибраний метод обліку продуктів (сировини) необхідно зафіксувати в обліковій політиці організації.

Скорочення:

Методика обліку витрат – «Методика обліку сировини, товарів та виробництва на підприємствах масового харчування різних форм власності», затверджена Роскомторгом 12.08.1994 № 1-1098/32-2;

Основні положення – «Основні положення щодо бухгалтерського обліку сировини (продуктів), товарів та виробництва на підприємствах громадського харчування», затверджені Наказом Мінторгу СРСР від 13.11.1986 № 260.

Відповідно до Інструкції із застосування чинного Плану рахунків (утв. Наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 № 94н) за дебетом рахунку 20 відображаються:

• прямі витрати, пов'язані безпосередньо з випуском продукції, виконанням робіт і наданням послуг (списуються з кредиту рахунків обліку виробничих запасів, розрахунків із працівниками з праці та інших.). Підприємства громадського харчування, крім витрат за сировину, можуть зарахувати до прямих витрат заробітну плату працівників виробництва та відрахування з неї до державних позабюджетних фондів, витрати на придбання палива та енергії, що використовуються в технологічних цілях;
• витрати допоміжних виробництв (переносяться з кредиту рахунку 23 «Допоміжні виробництва»). рахунок 23 може використовуватися, зокрема, для обліку витрат виробництв, які забезпечують обслуговування різними видами енергії (електроенергією, парою, газом, повітрям та ін.), Транспортне обслуговування, ремонт основних засобів;
• непрямі витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням основного виробництва (списуються на рахунок 20 із рахунків 25 «Загальновиробничі витрати» та 26 «Загальногосподарські витрати»). Допустимо перенесення витрат, накопичених на рахунку 26, до дебету рахунку 90 «Продажі» як умовно-постійні, що має бути закріплено в обліковій політиці підприємства;
• втрати від шлюбу (попередньо відбиваються на рахунку 28 «Шлюб у виробництві»).

Більш докладних пояснень у тому, як має бути сформована собівартість послуг (зокрема які саме витрати віднести до прямих витрат, які - до непрямим), нормативні акти з бухгалтерського обліку містять. Однак зробити це потрібно, оскільки в силу п. 8 ПБО 10/99 «Витрати організації» при формуванні витрат за звичайними видами діяльності має бути забезпечене їхнє угруповання за економічними елементами, а з метою управління у бухгалтерському обліку облік витрат організується за статтями витрат. (Перелік статей витрат встановлюється організацією самостійно.)

Бухгалтерський облік - формування документованої систематизованої інформації про об'єкти, передбачені цим Федеральним законом, відповідно до вимог, встановлених цим Федеральним законом, та складання на її основі бухгалтерської (фінансової) звітності» (п. 2 ст. 1 Закону № 402-ФЗ). Об'єктом бухгалтерського обліку з ст. 5 Закону №402-ФЗ виступають факти господарського життя. Виходячи з цього, процес виробництва послуги комунального харчування повинен знайти відображення в бухгалтерському обліку організації.

Методика обліку витрат та Основні положення пропонують інший порядок обліку витрат на рахунку 20, яким користуються багато підприємств комунального харчування. З тексту цих документів випливає, що підприємства громадського харчування за дебетом рахунку 20 повинні відображати лише вартість сировини, необхідної для виготовлення продукції (переданої у виробництво (на кухню)). Інші витрати, що виникають у рамках ведення діяльності з надання послуг громадського харчування, відбиваються на рахунку 44 та списуються з цього рахунку на фінансові результати.

Представлені в Основних положеннях та Методиці кореспонденції рахунків взаємопов'язані з вимогами (відповідно):

• Плану рахунків бухгалтерського обліку виробничо-господарської діяльності об'єднань, підприємств та організацій та Інструкції щодо його застосування, затверджених Наказом Мінфіну СРСР від 28.03.1985 N 40 (втратив чинність з 01.01.1993);
• План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та Інструкції щодо його застосування, затверджених Наказом Мінфіну СРСР від 01.11.1991 N 56 (застосовується з 01.01.1993). На звичний нам План рахунків організації перейшли протягом 2001 р.

У коментарях до рахунку 20 «Основне виробництво», поданих в Інструкції, затвердженої Наказом Мінфіну СРСР N 40, підприємствам комунального харчування було надано такі вказівки. По дебету рахунку 20 відбивається облікова вартість сировини, що надійшла кухню, а, по кредиту - вартість сировини (за обліковими цінами), витраченого приготування проданих страв. При цьому на вказаному рахунку враховуються лише витрати на сировину. Сальдо за рахунком 20 показує вартість залишків необробленої сировини, сировини у напівфабрикатах та нереалізованих готових виробах. Витрати на приготування їжі та витрати на реалізацію продукції на підприємствах громадського харчування відображаються за рахунком 44 «Недоліки обігу».

На підставі Інструкції, затвердженої Наказом Мінфіну СРСР N 56, підприємства комунального харчування повинні були використовувати рахунок 20 для обліку витрат з випуску власної продукції (у частині сировини та матеріалів).

Можна припустити, що описаний порядок обліку був продиктований, зокрема, тим, що підприємства громадського харчування враховували вартість сировини на рахунку 20 за обліковою ціною (вартість формувалася із застосуванням торгової націнки, сума якої є різницею між ціною реалізації та ціною придбання продукції.) часи такий підхід застосовувався практично повсюдно.

Згідно з Інструкцією, затвердженою Наказом Мінфіну СРСР N 40, сальдо за рахунком 20 у організацій громадського харчування показує вартість залишків необробленої сировини, сировини у напівфабрикатах та нереалізованих готових виробах. А сучасна Інструкція із застосування Плану рахунків свідчить: залишок за рахунком 20 на кінець місяця показує вартість незавершеного виробництва. (Те саме зазначено і в Інструкції, затвердженої Наказом Мінфіну СРСР N 56.) У зв'язку з цим виникає питання: чи може у підприємства, що займається наданням послуг громадського харчування, бути залишок на рахунку 20?

Відповідь залежить від можливості віднесення витрат на надання послуг до незавершеного виробництва. У п. 63 Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації (утв. наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 N 34н) сказано, що продукція (роботи), яка не пройшла всіх стадій (фаз, переділів), передбачених технологічним процесом, а також вироби неукомплектовані, які не пройшли випробування та технічного приймання, належать до незавершеного виробництва. Як бачимо, вказівки на те, що послуга на певній стадії може вважатися незавершеним виробництвом, російський нормативний правовий акт бухгалтерського обліку не містить. Натомість таке застереження подано у п. 37 МСФЗ (IAS) 2 «Запаси» (введений в дію на території РФ Наказом Мінфіну Росії від 25.11.2011 № 160н): запаси постачальника послуг можуть враховуватися як незавершене виробництво. Причому дані запаси включають витрати на надання послуг (як описано в п. 19), щодо яких підприємство ще не визнало відповідну виручку (п. 8 МСФЗ (IAS) 2).

Право використання норм МСФЗ з питань, не врегульованих положеннями бухгалтерського обліку, закріплено в п. 7 ПБО 1/2008 «облікова політика організації».

На підставі п. 64 Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації незавершене виробництво в масовому та серійному виробництві може відображатися у бухгалтерському балансі:

• за фактичною чи нормативною (плановою) виробничою собівартістю;
• за прямими статтями витрат;
• за вартістю сировини, матеріалів та напівфабрикатів.

Підприємства громадського харчування можуть обрати останній варіант оцінки незавершеного виробництва. При його виборі виходить, що на рахунку 20 на кінець звітного періоду може значитися вартість сировини, ще не використаної у виготовленні страв, що перебуває в обробці або використаної для виготовлення продукції, ще не реалізованої. Інші витрати, що виникли в процесі надання послуг громадського харчування, мають бути списані до дебету рахунку 90 (визнані у звіті про фінансові результати). До речі, за такої оцінки залишків незавершеного виробництва вибір рахунків обліку витрат відбиття цих витрат (20, 25, 26) неспроможна вплинути на фінансовий результат діяльності. Однак це не означає, що бухгалтер може відображати витрати на тому чи іншому рахунку обліку витрат довільно, оскільки, як ми зазначили раніше, спосіб обліку має бути економічно обґрунтованим.

Крім того, варто ще раз наголосити, що якщо керуватися Методикою обліку сировини, то на рахунку 20 «Основне виробництво» організації громадського харчування повинні відображати лише вартість сировини, необхідної для виготовлення продукції, а всі інші витрати відображати на рахунку 44 «Витрати на продаж», а потім списувати їх на фінансовий результат.

З усього вищевикладеного можна дійти такого висновку. Витрати, пов'язані з наданням послуг громадського харчування, повинні відбиватися на відповідних рахунках обліку витрат переважно з вибором одного з двох варіантів: 20, 23, 25, 26, 28 або 20, 44 (при цьому на 20-му рахунку на кінець місяця можуть залишатися залишки незавершеного виробництва). Вибір варіанта залежить від розробленої підприємством економічно обґрунтованої класифікації витрат та їх угруповання за калькуляційними статтями, що застосовується для обчислення собівартості послуг.

"Бухгалтерський облік", N 5, 2002

Придбання продуктів

Для обліку придбання та зберігання продуктів на підприємстві використовується рахунок 41 "Товари", до якого відкриваються субрахунки 41-1 "Товари на складах", 41-2 "Товари у роздрібній торгівлі", 41-3 "Тара під товаром та порожня". На субрахунку 41-1 враховують наявність та рух товарних запасів, що перебувають у коморах, що надають послуги громадського харчування. На субрахунку 41-2 враховують наявність та рух товарів, що у буфетах організацій, зайнятих громадським харчуванням, тобто. тих продуктів, які проходять через виробничий цикл їдальні, а купуються безпосередньо для перепродажу. На цьому ж субрахунку враховується наявність та рух скляного посуду. На субрахунку 41-3 враховують наявність та рух тари під товарами та тари порожньої (крім скляного посуду).

У торгівлі також застосовується рахунок 42 "Торгова націнка", який призначений для узагальнення інформації про торгові націнки (знижки, накидки) на товари, якщо їх облік ведеться за продажними цінами.

Крім того, необхідно ввести окремий субрахунок 4 до рахунку 19 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями" для відображення сум ПДВ за придбаними матеріалами та товарами для їдальні.

Розглянемо приклад обліку придбання товарів (табл. 1), тут і надалі ці умовні.

Таблиця 1

найменування операції	сума, руб.	Кореспон- денція рахунків	Первинний документ
Д-т	К-т
Оприбутковані товари, що надійшли на склад (У комору) від постачальників, без ПДВ	100	41-1	60	Накладні від постачальників
Відображено суму ПДВ за оприбуткованим товарам	20	19-4	60	Рахунок-фактура
Оприбутковані товари, придбані у населення	50	41-1	71	Закупівельний акт з ф. ОП-5
Зроблено націнку на товар	15	41-1	42
Враховані транспортні витрати (якщо згідно з обліковою політиці витрати включаються в вартість товару)	5	41-1	76	Накладні акти виконаних робіт
Відображено суму ПДВ за витратами доставці товарів	1	19-4	76	Рахунок-фактура
Оплачені товари постачальнику	120	60	51	Платіжне доручення
Оплачені послуги з доставці товарів	6	76	51	Платіжне доручення

Прихід товарів складу їдальні підприємства виробляється виходячи з документів постачальників (накладних, рахунків - фактур) чи, якщо виробляється закупівля товарів в населення, виходячи з закупівельних актів за ф. ОП-5 (Постанова Держкомстату Росії від 25.12.1998 N 132). Відсутність цієї форми не дозволяє збільшувати собівартість на суму товарів, куплених у населення (необхідно пам'ятати, що дані про суми, виплачені фізичним особам, повинні бути доведені до податкових органів). Розпорядчим документом на підприємстві визначається відсоток націнки. Цей документ вважається первинним обліковим, що зобов'язує мати всі обов'язкові реквізити.

Формування витрат обігу

Усі витрати їдальні збираються на рахунку 44 "Витрати продаж" (табл. 2).

Таблиця 2

найменування операції	Кореспонденція рахунків	Первинний документ
Д-т	К-т
Нараховано заробітну плата персоналу їдальні	44	70	Відомість нарахування заробітної плати
Зроблено нарахування єдиного соціального податку	44	69	Відомість нарахування заробітної плати
Нараховано податок на користувачів автошляхів	44	68	Бухгалтерська довідка
Знос обладнання	44	02	Відомість амортизаційних нарахувань
Орендна плата за виробничі приміщення	44	76	Відомість орендної плати
Витрати на ремонт виконаний сторонніми організаціями	44	76	Акти виконаних робіт
ПДВ із витрат на ремонт	19	76	Рахунки - фактури
Витрати на ремонт виконаний власними силами	44	10 (70, 69, 02)	Внутрішні дефектні відомості, кошториси, акти виконаних робіт
Списання витрат на комунальні послуги (паливо, газ, електроенергія)	44	76	Акти виконаних робіт
ПДВ із витрат на комунальні послуги	19	76	Рахунки - фактури
Списання витрат на тару (ремонт, перевезення, очищення та дезінфекція тари та ін.)	44	76 (70, 69)	Акти виконаних робіт, відомості нарахування зарплати

Крім зазначених витрат хотілося б відзначити спеціальні статті витрат звернення:

• плата медичним установам (поліклінікам, санітарно – епідеміологічним станціям) за медичний огляд працівників громадського харчування; вартість мила, аптечок, медикаментів, перев'язувальних засобів та ін;
• витрати на влаштування та утримання кімнат відпочинку, кип'ятильників, баків, умивальників, душових, роздягальень, шафок для спеціального одягу, сушарок та іншого обладнання (надання цих послуг працюючим пов'язане з особливостями виробництва та передбачено колективним договором);
• витрати на ведення касового господарства (витрати на касові рулонні марки, касові чеки, контрольно - касові стрічки, вартість фарбуючої стрічки та фарби для друкуючого механізму контрольно - касових машин, на інкасацію грошової виручки, плату стороннім організаціям за обслуговування, технічний нагляд - касовими машинами та ін.);
• витрати на експертизу та лабораторний аналіз товарів, продуктів та їжі;
• вартість паперових серветок, паперових скатертин, приладів одноразового користування.

Формування собівартості продукції їдальні та її реалізація

Для формування собівартості продукції їдальні (безпосередньо вартості страв) для підприємства відкривається окремий субрахунок, наприклад 20-1 " Основне виробництво їдальні " . Крім цього, витрати їдальні можна враховувати на окремому рахунку 29 "Обслуговуючі виробництва та господарства", що також дозволить підприємству відокремити витрати, що виникають безпосередньо за основним видом діяльності, від їдальних витрат.

За дебетом рахунки 29 відбиваються прямі витрати, пов'язані з випуском продукції, виконанням робіт та наданням послуг, а також витрати допоміжних виробництв. Прямі витрати списуються з цього приводу 29 з кредиту рахунків обліку виробничих запасів, розрахунків із працівниками з праці та інших. Витрати допоміжних виробництв списуються з цього приводу 29 з кредиту рахунки 23 " Допоміжні виробництва " .

В обліковій політиці організація має визначити, на якому саме рахунку враховуватимуться ці витрати. Якщо у їдальні безкоштовно харчуються працівники організації, то облік доцільно вести на рахунку 29. Якщо ж у їдальні крім співробітників харчуються представники сторонніх організацій, то облік слід вести на рахунку 20 "Основне виробництво" (табл. 3).

Таблиця 3

Найменування операції	Сума, руб.	Кореспонденція рахунків	Первинний документ
Д-т	К-т
Передані продукти зі складу в їдальню	200	20-1	41-1	Накладна на відпустка товару за ф. ОП-4
Списано вартість продуктів, використаних при виробництві	200	90-2	20-1	Акт про продаж та відпустці виробів кухні по ф. ОП-11
Отримано виторг у касу	300	50	90-1	Стрічка касового апарату
Списано суму націнки, що відноситься на реалізовану продукцію	20	90-2	42 (сторно)	На підставі спеціального розрахунку
Списано витрати звернення	50	90-2	44	Бухгалтерська довідка
Нараховано податок на додану вартість	48	90-3	68-1	Бухгалтерська довідка
Нараховано податок з продажів	15	90-3	68-2	Бухгалтерська довідка
Визначено фінансовий результат	7	90-9	99	Бухгалтерська довідка

При передачі продуктів зі складу у виробництво складається "Накладна на відпустку товару" за ф. ВП-4. Навіть якщо в організації безпосередньо немає приміщення складу, то продукти попередньо складуються у приміщенні їдальні, а вже потім передаються у виробництво. Надалі дані накладної будуть показані у підсумковому документі (найменування продуктів, кількість та вартість за обліковими або продажними цінами).

Завідувач виробництва їдальні щодня складає "план - меню" за ф. ОП-2 на майбутній робочий день.

Вартість страв у плані – меню береться з калькуляційних карток за ф. ВП-1. Калькуляційна картка може складатися з розрахунку вартості сировини на сто страв для найточнішого визначення ціни однієї страви. Правильність кожного розрахунку ціни страви підтверджується підписами завідувача виробництва та особи, яка становить калькуляцію, та затверджується керівником організації.

"Акт про реалізацію та відпустку виробів кухні" ф. ОП-10 застосовується в ресторанах, кафе та інших організаціях громадського харчування, де використовується форма розрахунків із споживачами, що дозволяє отримати дані про реалізацію виробів кухні за найменуванням, кількістю та вартістю.

"Акт про реалізацію готових виробів кухні за готівку" ф. ОП-12 застосовується у організаціях для кількісно - вартісного обліку реалізації готових виробів кухні за кожним найменуванням.

Для найбільш повного контролю наприкінці кожного робочого дня завідувач виробництва повинен становити "Відомість обліку руху продуктів та тари на кухні (товарний звіт)" за ф. ОП-14 у вартісному вираженні. Залишок початку дня у цю відомість переноситься з попередньої відомості чи з інвентаризаційного опису, якщо відомість складається після проведення інвентаризації. Прибуткова частина відомості заповнюється за даними прибуткових документів із зазначенням їх номерів (зокрема накладних на відпуск товарів за ф. ВП-4). У видаткову частину відомості записуються підсумкові дані актів реалізації (продажу) готових виробів за готівковий розрахунок, і навіть дані відпустки по безготівковому розрахунку (в буфети, філії та інших.), накладних повернення товарів та тари в комору. Залишок за обліковими даними на кінець дня визначають шляхом віднімання з приходу залишку суми "Разом у витраті".

Повинні також складатися такі форми:

• "Акт про бій, брухт і втрату посуду та приладів" за ф. ВП-8;
• "Контрольний розрахунок спецій та солі" за ф. ОП-13;
• "Акт про передачу товарів та тари при зміні матеріально відповідальної особи" за ф. ВП-18.

Для розрахунку суми націнки, що стосується реалізованого товару (реалізованого накладення), застосовується спеціальна методика розрахунку. Виглядає вона так:

1. Підсумовуються початкове сальдо та кредитовий оборот за рахунком 42 "Торгова націнка" (сума А).
2. Підсумовуються кінцеві залишки за рахунками 41-1 "Товари на складах" та 20-1 "Основне виробництво їдальні", кредитовий оборот за рахунком 20-1 (сума Б).
3. Визначається середній відсоток торгової націнки за такою формулою:

А: Б х 100.

1. Визначається реалізоване накладення: вартість реалізованої продукції множиться середній відсоток торгової націнки.

Особливо слід зазначити, що в їдальнях, крім власного виробництва, відбувається продаж різних продуктів без їх обробки. На відміну від виробничої діяльності їдальні, ця операція є торгівлею, і такі товари мають бути оприбутковані на рахунок 41-2 "Товари в роздрібній торгівлі". Надалі за її реалізації буде зроблено запис Д-т сч. 46, К-т рах. 41-2.

А.Ю.Грибков Аудитор компанії "Фінанси М"

А.П.Голіков

Аудитор компанії "Фінанси М"

Підприємство здійснює витрати на харчування працівників, за якими статтями списувати проводки?

Облік витрат на харчування залежить від того, чи фірма організовуватиме власний підрозділ громадського харчування, чи купуватиме обіди для співробітників у спеціалізованих організацій. Оподаткування витрат харчування співробітників визначається тим, передбачено це харчування положеннями трудового чи колективного договору. Для вибору найоптимальнішого варіанту слід розглянути порядок оподаткування кожної з ситуацій.

Харчування працівників передбачено трудовим (колективним) договором

Податок на прибуток

Пунктом 25 ст.270 НК РФ встановлено, що до витрат, які не враховуються з метою оподаткування податком на прибуток при визначенні податкової бази, належать витрати у вигляді компенсацій подорожчання вартості харчування в їдальнях, буфетах чи профілакторіях або надання його за пільговими цінами або безкоштовно (за винятком спеціального харчування для окремих категорій працівників у випадках, передбачених чинним законодавством, та за винятком випадків, коли безкоштовне або пільгове харчування передбачено трудовими договорами (контрактами) та (або) колективними договорами).

Крім того, ст.255 НК РФ визначено, що до витрат платника податків на оплату праці включаються будь-які нарахування працівникам у грошовій та (або) натуральній формах, що стимулюють нарахування та надбавки, компенсаційні нарахування, пов'язані з режимом роботи або умовами праці, премії та одноразові заохочувальні нарахування, витрати, пов'язані із змістом цих працівників, передбачені нормами законодавства РФ, трудовими договорами (контрактами) та (або) колективними договорами.

У зв'язку з вищевикладеним, зменшувати базу з податку на прибуток витрати на харчування будуть лише у тому випадку, якщо оплата харчування передбачена у трудовому (колективному) договорі.

Для відображення в податковому обліку операцій, пов'язаних з організацією харчування працівників у виробничій компанії або компанії, що надає послуги, що виконує роботи, необхідно обов'язково враховувати окремо вартість безкоштовного харчування для виробничого персоналу та для фахівців адміністративно-управлінського ланки. Адже вартість харчування відноситься на підставі ст.255 НК РФ до витрат на оплату праці, а ті у свою чергу можна віднести до прямих або непрямих витрат. Відповідно до ст.318 НК РФ витрати на оплату праці виробничих робітників формують прямі витрати, частина яких наприкінці звітного (податкового) періоду згідно зі ст.319 НК РФ не списується для визначення податкової бази з метою обчислення податку на прибуток, а відноситься до незавершеного виробництва. А витрати на оплату праці адміністративно-управлінського апарату - це непрямі витрати, які до незавершеного виробництва не належать та списуються на формування бази з податку на прибуток у повному обсязі наприкінці звітного (податкового) періоду.

Єдиний соціальний податок

Відповідно до п.1 ст.236 Податкового кодексу РФ об'єктом оподаткування для платників податків, зазначених в абз.2 та 3 пп.1 п.1 ст.235 НК РФ, визнаються виплати та інші винагороди, що нараховуються платниками податків на користь фізичних осіб за трудовим та цивільно-правових договорів, предметом яких є виконання робіт, надання послуг (за винятком винагород, що виплачуються індивідуальним підприємцям), а також за авторськими договорами.

Відповідно до п.3 ст.236 НК РФ виплати та винагороди (незалежно від форми, в якій вони виробляються) не визнаються об'єктом оподаткування, якщо у платників податків-організацій такі виплати не віднесені до витрат, що зменшують податкову базу з податку на прибуток організацій у поточному звітний (податковий) період.

Таким чином, вартість харчування, яка за умовою трудового договору, укладеного між адміністрацією та співробітниками, оплачується організацією, єдиним соціальним податком оподатковується у порядку, встановленому п.1 ст.237 НК РФ, оскільки зазначені витрати відносяться до витрат на оплату праці, тобто до витрат, що зменшують податкову базу з податку прибуток.

Відповідно до Федерального закону від 24.07.98 №125-ФЗ «Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань» організація нараховує із сум заробітної плати (у тому числі у вигляді надання безкоштовного харчування) працівників внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань (страхові внески).

Крім того, згідно з п.2 ст.10 Федерального закону від 15.12.01 №167-ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації» об'єктом оподаткування страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування та базою для нарахування цих страхових внесків є об'єкт оподаткування та податкова база з ЄСП, встановлені гл.24 НК РФ. Тарифи страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування наведено у ст.ст.22, 33 зазначеного Федерального закону.
На суму нарахованих внесків на обов'язкове пенсійне страхування зменшується сума ЄСП (сума авансового платежу по ЄСП), що підлягає сплаті до федерального бюджету (проводиться податкове відрахування). У цьому сума податкового відрахування неспроможна перевищувати суму ЕСН (суму авансового платежу по ЕСН), що підлягає сплаті федеральний бюджет, нараховану за період (п.2 ст.243 НК РФ).

Харчування працівників не передбачено трудовим (колективним) договором

Податок на прибуток

Як зазначалося вище, пунктом 25 ст.270 НК РФ встановлено, що до витрат, які не враховуються з метою оподаткування податком на прибуток при визначенні податкової бази, відносяться витрати у вигляді харчування, що безкоштовно надається (за винятком випадків, коли безкоштовне або пільгове харчування передбачено трудовими договорами (контрактами) та (або) колективними договорами).

Відповідно до роз'яснень, що містяться в разд.5.2 "Витрати на оплату праці" та 5.6 "Витрати, що не враховуються для цілей оподаткування" від 20.12.2002 N БГ-3-02/729, виплати соціального характеру на користь працівника не враховуються з метою оподаткування прибутку незалежно від того, виплачуються вони відповідно до розпорядження керівника організації або згідно з колективним договором.

Єдиний соціальний податок

Відповідно до п.3 ст.236 НК РФ виплати та винагороди (незалежно від форми, в якій вони виробляються) не визнаються об'єктом оподаткування, якщо у платників податків-організацій такі виплати не віднесені до витрат, що зменшують податкову базу з податку на прибуток організацій у поточному звітний (податковий) період. Оскільки безкоштовні обіди надаються працівникам за розпорядженням керівника, а не відповідно до умов трудових договорів, їх вартість не є об'єктом оподаткування по ЄСП.

Відповідно, вартості безкоштовних обідів організація не обчислює страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування (п.2 ст.10 Федерального закону від 15.12.01 №167-ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації»).

Податок на доходи фізичних осіб

В усіх вищезгаданих випадках виходячи з п.1 ст.210 НК РФ вартість харчування враховується щодо податкової бази з податку доходи фізичних осіб (ПДФО). При отриманні платником податків доходу від організацій у натуральній формі у вигляді товарів (робіт, послуг), іншого майна податкова база визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг), іншого майна, обчислена на основі їх цін, визначених у порядку, аналогічному передбаченому ст. 40 НК РФ, з урахуванням ПДВ, акцизів та податку з продажу (п.1 ст.211 НК РФ).

З п.1 ст.226 НК РФ організація, від якої платник податків отримав дохід, має обчислити, утримати в платника податків і сплатити суму ПДФО. Організація має утримати нараховану суму податку з доходів працівника за її фактичної виплати з допомогою будь-яких коштів, виплачуваних організацією працівнику. У цьому сума податку, що утримується, не може перевищувати 50% суми виплати (п.4 ст.226 НК РФ).

У даному випадку утримання нарахованого ПДФО відображається у бухгалтерському обліку записом за дебетом рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" у кореспонденції з кредитом рахунку 68.

Оподаткування аналізованих доходів проводиться у разі податкової ставці 13% (п.1 ст.224 НК РФ). Нарахування сум податку на доходи відображається у формі N 1-ПДФО "Податкова картка з обліку доходів та податку на доходи фізичних осіб", затвердженої Наказом МНС Росії від 01.11.2000 N БГ-3-08/379 "Про затвердження форм звітності з податку на доходи фізичних осіб.

Слід зазначити інший порядок оподаткування витрат на оплату харчування податком на доходи фізичних осіб та ЄСП у разі, якщо неможливо визначити кількість спожитої їжі кожним працівником (наприклад, у разі, коли харчування працівників організоване у вигляді шведського столу).

Організація харчування у вигляді шведського столу

Відповідно до ст.ст.210, 211, 237, п.4 ст.243 Податкового кодексу РФ, а також п.2 ст.10, п.3 ст.24 Федерального закону від 15.12.01 №167-ФЗ «Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації» (ред. від 31.12.2002) ці податки (внески) є адресними податками (внесками) внаслідок того, що обчислюються окремо щодо доходів (виплат), отриманих кожним конкретним працівником організації. В даному випадку неможливо встановити, яка саме сума доходу (виплати) була отримана кожною особою, що безкоштовно харчується за рахунок коштів організації. Тому оплату організацією вартості обідів, які безкоштовно надаються працівникам, не можна розглядати як доходи цих працівників. Крім того, гл.23 і 24 НК РФ, а також Федеральний закон від 15.12.01 №167-ФЗ не передбачають порядку, в якому визначається дохід конкретної особи у подібних ситуаціях.

Аналогічна думка було викладено в п.8 Інформаційного листа Президії ВАС РФ від 21.06.99 №42 стосовно обчислення прибуткового податку.

Організація купує обіди для співробітників у спеціалізованої організації

У разі, якщо забезпечення безкоштовним харчуванням працівників передбачено трудовим (колективним) договором, то вартість харчування є частиною оплати їхньої праці, яка виробляється в натуральній формі, у бухгалтерському обліку вартість наданого безкоштовного харчування відображається у порядку, аналогічному до нарахування та видачі заробітної плати.

Відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку, для узагальнення інформації про розрахунки з працівниками організації з оплати праці (за всіма видами оплати праці, преміями, допомогами, пенсіями працюючим пенсіонерам та іншим виплатам) призначено рахунок 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці". За кредитом рахунки 70 відображаються суми оплати праці, належні працівникам, у кореспонденції з рахунками обліку витрат за виробництво (витрат на продаж) та інших джерел. За дебетом рахунка 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" відображаються виплачені суми оплати праці, премій, допомог, пенсій тощо, а також суми нарахованих податків, платежів за виконавчими документами та іншими утриманнями. Аналітичний облік за рахунком 70 ведеться за кожним працівником.

У бухгалтерському обліку сума нарахованого ЄСП є витратою за звичайними видами діяльності (п.5 ПБО 10/99). Нарахування ЄСП відображається за кредитом рахунка 69 «Розрахунки із соціального страхування та забезпечення» у кореспонденції з дебетом рахунків обліку виробничих витрат.

Дебет	Кредит
60	51
20 (23, 25, 26)	70
70	60
20 (23, 25, 26)	69
70	68

Інший порядок відображення в обліку передбачено у разі, якщо оплата харчування провадиться на підставі Наказу керівника та не передбачена трудовим (колективним) договором.

З метою бухгалтерського обліку витрати організації з надання працівникам безкоштовного харчування, не передбаченого колективним договором, є позареалізаційними витратами відповідно до п.12 Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБО 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.99 №33н.

Відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку, зазначені витрати в цьому випадку відображаються за дебетом рахунку 91 «Інші доходи та витрати», субрахунок 91-2 «Інші витрати», у кореспонденції з кредитом рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками».

Враховуючи, що згідно з пп.2 п.1 ст.146 НК РФ операції з передачі на території Російської Федерації товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток організацій, визнаються об'єктом оподаткування ПДВ, виділення цього податку для наступного заліку необхідне. Тому, незважаючи на некомерційний характер аналізованих операцій, "вхідний" ПДВ виділяється на рахунку 19 і надалі підлягає заліку із сум податку, що перераховуються до бюджету.

Оплата послуг, наданих організацією громадського харчування за договором, відображається за дебетом рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» та кредитом рахунку 51 «Розрахункові рахунки».

Витрати, що формують бухгалтерський прибуток звітного періоду та виключаються з розрахунку податкової бази з податку на прибуток як звітного періоду, так і наступних звітних періодів, відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток» ПБУ 18/02, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 19.11.02 №114н, визнаються постійною різницею (п.4 ПБО 18/02).

Відповідно до п.6 ПБО 18/02 постійні різниці звітного періоду відображаються у бухгалтерському обліку окремо (в аналітичному обліку відповідного рахунку обліку активів та зобов'язань, в оцінці яких виникла постійна різниця), у даному випадку в аналітичному обліку за рахунком 91, субрахунок 91-2 .

Виникнення постійної різниці призводить до утворення постійного податкового зобов'язання, яким є сума податку, що збільшує податкові платежі з податку на прибуток у звітному періоді (п.7 ПБО 18/02).

Постійне податкове зобов'язання визначається як добуток постійної різниці, що виникла у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, встановлену законодавством Російської Федерації про податки та збори та діє на звітну дату (24% згідно з п.1 ст.284 НК РФ).

Відповідно до п.7 ПБО 18/02 та Інструкції щодо застосування Плану рахунків постійні податкові зобов'язання відображаються у бухгалтерському обліку за дебетом рахунку 99 «Прибутки та збитки» (наприклад, субрахунок 99-2 «Постійне податкове зобов'язання») у кореспонденції із кредитом рахунку 68 « Розрахунки з податків та зборів».

Дебет	Кредит
91-2	60
60	51
99-2	68
70	68

Компенсація вартості харчування працівникам

Окрім вищевикладеного, розглянемо випадок, коли працівникам просто компенсується вартість харчування.

Для узагальнення інформації про всі види розрахунків із працівниками організації, крім розрахунків з праці та розрахунків із підзвітними особами, Планом рахунків бухгалтерського обліку призначено рахунок 73 «Розрахунки з персоналом з інших операціям». Виплата з каси компенсацій відображається за дебетом рахунку 73 у кореспонденції з рахунком 50 "Каса".

Для відображення позареалізаційних витрат Інструкцією із застосування Плану рахунків призначено рахунок 91 «Інші доходи та витрати», субрахунок 91-2 «Інші витрати».

Допустимо, працівникам ТОВ «Чайка» компенсується вартість обідів у розмірі 800 руб. в місяць. Бухгалтер організації зробить в обліку такі проводки.

Дебет	Кредит
91-2	73
99-2	68
73	68
73	50

Їдальня на балансі організації

Для узагальнення інформації про витрати що складається на балансі організації їдальні Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарську діяльність організацій, затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 31.10.00 №94н, призначено рахунок 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства».

Прямі витрати, пов'язані безпосередньо з випуском продукції їдальні, відбиваються по дебету рахунки 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» у кореспонденції з кредитом рахунків обліку виробничих запасів, розрахунків із працівниками з праці та інших.

За кредитом рахунки 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» відображаються суми фактичної собівартості завершеної виробництвом готової продукції. Ці суми списуються з рахунку 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» до дебету рахунків обліку готової продукції, продажу та інших.

За матеріалами: pravcons.ru

Витрати обслуговуючих виробництв і господарств, що перебувають на балансі організації, діяльність яких не пов'язана з виробництвом продукції, виконанням робіт та наданням послуг, які стали метою створення даної організації, у т. ч. їдальні, відображаються на рахунку 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства».

За дебетом рахунки 29 відображаються прямі витрати, пов'язані безпосередньо з наданням послуг їдальні, та непрямі витрати. Прямі витрати списуються на рахунок 29 з рахунків:

• 10 "Матеріали" (на вартість матеріалів, переданих обслуговуючому виробництву);
• 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" (на суму заробітної плати персоналу їдальні);
• 69 «Розрахунки із соціального страхування та забезпечення» (на суми страхових внесків, нарахованих на зазначену заробітну плату);
• 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» (на вартість робіт, послуг, придбаних для їдальні);
• 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва» (на суми витрат основного та допоміжних виробництв з робіт (послуг), вироблених для обслуговуючого виробництва) та ін.

Непрямі витрати списуються на рахунок 29 з кредиту рахунків 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати»

За кредитом рахунки 29 відбиваються суми фактичної собівартості наданих їдальні послуг.

Ці суми списуються з рахунку 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» до дебету рахунків:

• обліку матеріальних цінностей та готових виробів, випущених обслуговуючими виробництвами та господарствами;
• обліку витрат підрозділів - споживачів робіт та послуг, виконаних обслуговуючими виробництвами та господарствами;
• 90 «Продажі» (при продажу стороннім організаціям та особам робіт та послуг, виконаних обслуговуючими виробництвами та господарствами).

Залишок за рахунком 29 наприкінці місяця показує вартість незавершеного виробництва.

Таким чином, якщо їдальня підприємства обслуговує лише своїх працівників, Бухгалтерський облік господарських операцій, пов'язаних з її діяльністю, ведуть на рахунку 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства».

Якщо працівники підприємства харчуються за плату, то облік доходів та видатків від платних послуг організують на рахунку 90 «Продажі».

Якщо ж харчування співробітникам надаються безкоштовно – вартість фактично наданих послуг списується до дебету рахунків обліку витрат тих підрозділів, працівники яких ними забезпечувалися (наприклад, до дебету рахунку 20 «Основне виробництво»).
У ситуації, коли їдальня надає послуги не лише своїм працівникам, а й стороннім особам, бухгалтерський облік також ведуть на рахунку 29.

Якщо працівники харчуються безкоштовно

Почнемо із ПДВ. Об'єктом оподаткування цим податком визнається реалізація товарів (робіт, послуг). При цьому передача права власності на товари (роботи, послуги) на безоплатній основі також є реалізацією (підп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

На думку податкових органів, оскільки обіди лунають безкоштовно, то така операція з метою застосування ПДВ визнається безоплатною передачею товарів та оподатковується ПДВ (на підставі підп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, лист УФНС Росії по м. Москва від 27.11. 13 №16-15/123500). У цьому податкова база окреслюється ринкова вартість цих товарів (п. 2 ст. 154 НК РФ). Відповідно, і відрахування ПДВ компанія може заявити у загальному порядку. Така думка також викладена у листі УФНС Росії по м. Москва від 03.03.10 № 16-15/22410.

Деякі суди також підтримують такий підхід (див., наприклад, ухвала ФАС Поволзького округу від 01.03.07 у справі № А65-15982/2006).

У той самий час існує судова практика, яка розглядає надання працівникам організації безплатного харчування, встановлене колективним і трудовими договорами, як операції у трудових, а чи не цивільно-правових відносин, тобто. реалізації за такої передачі у сенсі пункту 1 статті 39 НК РФ, не виникає. Отже, немає і об'єкта оподаткування з ПДВ (ухвали ВАС Росії від 11.06.08 № 7333/08 у справі № А-32-606/2007-51/51, від 03.03.09 № ВАС-1699/09 у справі № А32- 2525/2008-3/36, ухвала ФАС Уральського округу від 05.08.09 № Ф09-5414/09-С2 у справі № А50-20596/2008).

Має сенс дотримуватись позиції ВАС РФ, тобто ПДВ на вартість обідів не нараховувати.

ПДВ, пред'явлений постачальником товарів, приймається до відрахування у повній сумі після прийняття до обліку виходячи з правильно оформленого рахунки-фактури. У цьому немає значення, що обіди надаються працівникам безкоштовно (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Такий підхід заснований на тому, що забезпечення працівників безкоштовним харчуванням є обов'язковою умовою здійснення основної виробничої діяльності організації (операцій, що оподатковуються ПДВ) (ухвала ВАС РФ від 04.08.11 № ВАС-9678/11 у справі № А33-8736/2010, постанова ФАС Поволзького округу від 15.07.08 у справі № А57-6558/2006-22).

Податок на прибуток

Головне для визнання витрат на харчування - це наявність умови про його надання саме в трудовому або колективному договорі (листи УФНС Росії по м. Москва від 02.10.07 № 20-12/093536, від 11.01.08 № 21-08/001105). Якщо такої умови немає, то застосовується норма пункту 25 статті 270 НК РФ, за якою щодо податкової бази не враховуються витрати як надання харчування за пільговими цінами чи безплатно.

Крім цього, щоб визнати витрати на безкоштовне чи пільгове харчування у податковому обліку, вони мають бути частиною системи оплати праці.

Це передбачає можливість виявити конкретну величину доходів кожного працівника з нарахуванням ПДФО.

У разі відсутності такої можливості витрати на харчування, на думку податківців, не можна враховувати як витрати на оплату праці. А інший порядок обліку такого роду сум, які є насправді соціальними виплатами, не передбачено.

Тоді зазначені витрати не будуть винятком, обумовленим у пункті 25 статті 270 НК РФ (лист УФНС Росії по м. Москва від 13.04.11 № 16-15/035625 на підставі листа Мінфіну Росії від 04.03.08 № 03-03-06/ 1/133, лист УФНС Росії по м. Москва від 02.09.08 (№ 21-11/082829).

Як зазначають податкові органи, документальною підставою для визнання таких витрат є трудові чи колективні договори, в яких передбачено обов'язок організації щодо забезпечення безкоштовними обідами, договір з організацією громадського харчування та акт приймання наданих послуг.

Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО)

Вартість харчування, яка не оплачується працівниками, є їх доходом у натуральній формі (п. 1 ст. 210, підп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, лист Мінфіну Росії від 31.03.11 № 03-03-06/4/26 ). Податковою базою визнається вартість обідів, яка визначається в порядку, аналогічному передбаченому статтею 40 НК РФ (з урахуванням ПДВ) (п. 1 ст. 211 НК РФ).

При цьому ПДФО нараховується за умови, що дохід у вигляді вартості безкоштовного харчування може бути визначений за кожним працівником окремо. від 15.06.09 № Ф03-2484/2009 у справі № А59-174/2008).

Організація як податкового агента має обчислити, утримати і перерахувати до бюджету ПДФО з вищевказаного доходу (подп. 2 п. 1 ст. 223, п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Утримання ПДФО у разі виробляється з допомогою будь-яких коштів, виплачуваних працівникам, наприклад із зарплати (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Страхові внески

Виплати, у тому числі у натуральній формі, на користь фізичних осіб у рамках трудових відносин є об'єктом оподаткування страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування, на обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством на обов'язкове медичне страхування.

При отриманні доходу у натуральній формі база для нарахування страхових внесків визначається з вартості безкоштовного харчування, наданого працівнику.

Якщо роботодавець набуває на користь працівників товари (роботи, послуги), ціни (тарифи) на які не регулюються державою, зазначені сторони договору при нарахуванні страхових внесків на суму цих товарів (робіт, послуг) повинні враховувати, що вартість слід розраховувати, виходячи з цін придбання таких товарів (робіт, послуг) (включаючи ПДВ та акцизи) (п. 5 листи МОЗ соціального розвитку Росії від 05.08.10 № 2519-19).

Крім того, на вартість наданого працівникам безкоштовного харчування нараховуються страхові внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань (п. 2, 3 ст. 20.1 Федерального закону від 24.07.98 № 125-ФЗ «Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних» випадків на виробництві та професійних захворювань»).

Приклад 1Організація надає своїм працівникам безкоштовне харчування (обіди), передбачене колективним та трудовими договорами. Їдальня не надає послуг комунального харчування стороннім особам. Витрати утримання їдальні протягом місяця становили 200 000 крб. (У т. ч. амортизація будівлі, заробітна плата персоналу та ін.).

Продукти, використані виготовлення страв, придбано в сторонньої організації у сумі 550 000 крб. (У т. ч. ПДВ 10% - 50 000 руб.).

Ринкова вартість обідів становила 800 000 руб.

Безкоштовним харчуванням забезпечуються працівники, зайняті переважно виробництві.

Припустимо, що загальна сума страхових тарифів, що використовуються при нарахуванні страхових внесків, становить 34%, а страховий тариф, який використовується при розрахунку страхового внеску на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, дорівнює 0,2%.

Вартість придбання (робіт, послуг) (включаючи ПДВ та акцизи) дорівнює 750 000 руб. (550 000 руб. + 200 000 руб.).

Тоді сума страхових внесків із вартості безкоштовних обідів становитиме – 256 500 руб. (750 000 руб. х 34,2%).

В обліку організації операції, пов'язані з наданням своїм працівникам безкоштовного харчування (обідів), передбаченого колективним та трудовими договорами, слід відображати наступними записами:

Дебет 41 Кредит 60

- 500 000 руб. (550 000 руб. - 50 000 руб.) - Відбито придбання продуктів харчування;

Дебет 19 Кредит 60

- 50 000 руб. - Відбито ПДВ, пред'явлений постачальником продуктів харчування;

Дебет 68/ПДВ Кредит 19

- 50 000 руб. - прийнято до відрахування ПДВ, пред'явлений постачальником продуктів;

Дебет 60 Кредит 51

- 550 000 руб. - Зроблено розрахунки з постачальником;

Дебет 29 Кредит 41

- 500 000 руб. - продукти харчування списані у виробництво;

Дебет 29 Кредит 02, 69, 70

- 200 000 руб. - Відбито витрати на утримання їдальні;

Дебет 20 Кредит 29

- 500 000 руб. (500 000 + 200 000) - вартість безкоштовного харчування включена до складу

витрат основного виробництва;

Дебет 70 Кредит 68/ПДФО

- 104 000 руб. (800 000руб. x 13%) - нарахований ПДФО на вартість безкоштовного харчування працівників;

Дебет 20 Кредит 69

- 256500 руб. (750 000 руб. x 34,2%) – нараховано страхові внески на вартість безкоштовного харчування працівників.

Податок на прибуток при передачі до їдальні своєї продукції

Для цілей оподаткування прибутку вартість готової продукції враховується у складі матеріальних витрат у момент передачі.

ПДВ при передачі до їдальні своєї продукції

З одного боку, передача біля РФ товарів (виконання робіт, надання послуг) на власні потреби, витрати на які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій, оподатковується ПДВ (підп. 2 п. 1 ст.146 НК РФ).

При цьому податкова база з ПДВ визначається як вартість готових товарів (робіт, послуг), обчислена виходячи з цін їх реалізації, що діяли у попередньому податковому періоді, а за їх відсутності - виходячи з ринкових цін, без включення до них ПДВ (п. 1 ст. 159 НК РФ).

З іншого боку, на думку низки фахівців, під час передачі готової продукції до їдальні йдеться про її внутрішнє переміщення.

У разі продукція передається у свій підрозділ (їдальню). При цьому реалізація (юридично – обов'язкова передача одній особі та оплата іншою особою) не відбувалася. Продукція передавалася до їдальні, яка її переробляла і як кінцевий результат робила обіди.

Арбітри також вважають, що при передачі готової продукції з виробничих цехів до їдальні для приготування обідів дана операція не оподатковується ПДВ, оскільки нарахування ПДВ у цьому випадку не ґрунтується на положеннях статей 39, 146 НК РФ (постанова ФАС Східно-Сибірського округу від 16.09.08) № А33-7787/07-Ф02-4490/08).

Приклад 2Їдальня обслуговує як працівників підприємства, а й сторонніх осіб. Працівники підприємства оплачують обід із власних коштів за готівку. У жовтні для їдальні було закуплено продукти у сумі 30 000 крб. (У т. ч. ПДВ (18 і 10%) - 5000 руб.). Також у їдальню було передано готову продукцію у сумі 5000 крб.

Інші витрати на утримання їдальні склали 70 000 руб. (У т. ч. загальногосподарські витрати - 10 000 руб.).

Виручка від їдальні готових страв становила 236 000 крб. (У т. ч. ПДВ 18% - 36 000 руб.).

У бухгалтерському обліку організації буде зроблено такі проводки:

Дебет 41 (10) Кредит 60

- 25 000 руб. - придбано продукти для їдальні;

Дебет 19 Кредит 60

- 5000 руб. - Відображено суму «вхідного» ПДВ;

Дебет 68/ПДВ Кредит 19

- 5000 руб. - прийнято до вирахування суму «вхідного» ПДВ;

Дебет 60 Кредит 51

- 30 000 руб. - здійснено оплату постачальнику;

Дебет 29 Кредит 43

- 5000 руб. - Відбито передача готової продукції до їдальні;

Дебет 29 Кредит 41(10)

- 25 000 руб. - Відбито передачу придбаних продуктів для приготування страв їдальні;

Дебет 29 Кредит 70, 69, 02, 26

- 70 000 руб. - Відбито витрати, пов'язані зі змістом їдальні;

Дебет 50 Кредит 90-1

- 236 000 руб. - визнано виторг від надання послуг їдальні;

Дебет 90-3 Кредит 68/ПДВ

- 36 000 руб. - нараховано суму ПДВ з виручки від надання послуг їдальні;

Дебет 90-2 Кредит 29

100000 руб. (5000 + 25 000 + 70 000 руб.) - Списано собівартість наданих послуг;

Дебет 90-9 Кредит 99

100000 руб. - Відбито фінансовий результат від діяльності їдальні.

Податковий облік витрат на утримання їдальні

Оскільки Витрати зміст їдальні економічно обгрунтовані, всі вони можуть бути враховані при розрахунку прибуток.

У Податковому кодексі для цього передбачено дві норми: стаття 275.1 та підпункт 48 пункту 1 статті 264 НК РФ.

Їх застосування залежить від цього, чи належить їдальня до об'єктів обслуговуючих виробництв і господарств (далі - ОПХ).

Якщо їдальня належить до ОПХ, Витрати зміст їдальні повинні враховуватися за правилами статті 275.1 НК РФ.

Якщо їдальня - не об'єкт ОПХ, застосовується підпункт 48 пункту 1 статті 264 НК РФ.

Відмінність цих двох норм полягає в тому, що стаття 275.1 НК РФ передбачає визначення податкової бази щодо діяльності їдальні окремо від податкової бази з інших видів діяльності.

При цьому врахувати збитки від змісту їдальні можна лише за дотримання вимог, встановлених у цій нормі НК РФ. Якщо їдальня збиткова, врахувати втрати (збиток) можна лише за одночасного дотримання трьох умов:

• вартість страв у їдальні має бути такою самою, як і в організаціях, що спеціалізуються у сфері громадського харчування;
• витрати на її утримання не повинні перевищувати аналогічних витрат підприємств громадського харчування;
• умови надання послуг харчування суттєво не відрізняються від умов надання послуг організаціями, котрим така діяльність є основною.

Довести дотримання цих умов застосування статті 275.1 НК РФ зобов'язаний платник податків (постанова Президії ВАС Росії від 25.11.08 № 7841/08).

Якщо хоча б жодної з цих умов не дотримується (наприклад, обіди реалізуються без націнки), зменшувати прибуток від основної діяльності на отриманий збиток не можна. Однак його можна перенести на термін, що не перевищує 10 років, і погашати лише майбутнім прибутком їдальні.

Другий варіант обліку (подп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ) дозволяє включити витрати на утримання їдальні в повному обсязі у складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом та (або) реалізацією.

Критерій визначення приналежності їдальні до об'єкта ОПХ

Щоб визначити, чи є їдальня об'єктом ОПХ, слід скористатися наступним критерієм.

Виходячи з положень статті 275.1 НК РФ, фахівці Мінфіну Росії у листі від 28.10.13 № 03-03-06/1/45436 вказують, що для цілей оподаткування прибутку до ОПХ відносяться:

• підсобне господарство;
• об'єкти житлово-комунального господарства;
• об'єкти соціально-культурної галузі;
• навчально-курсові комбінати

та інші аналогічні господарства, виробництва та служби, які здійснюють реалізацію товарів (робіт, послуг) як своїм працівникам, так і стороннім особам.

Їдальня, що значиться на балансі організації, є об'єктом житлово-комунального господарства. І якщо вона надає послуги як своїм працівникам, і стороннім особам, вона належить до ОПХ. Відповідно, податкову базу щодо діяльності такої їдальні потрібно визначати за правилами статті 275.1 НК РФ.

Підпунктом 48 пункту 1 статті 264 НК РФ встановлено, що витрати, пов'язані із утриманням приміщень об'єктів громадського харчування, які обслуговують трудові колективи, якщо такі витрати не враховуються відповідно до статті 275.1 НК РФ, підлягають відображенню у складі інших витрат. Тобто ця норма НК РФ застосовується лише якщо в їдальні харчуються виключно працівники організації.

Таким чином, щоб враховувати витрати на утримання їдальні на підставі підпункту 48 пункту 1 статті 264 НК РФ, необхідно доводити, що послугами їдальні не можуть скористатися сторонні особи.

Отже, на думку Мінфіну Росії, визначальним моментом під час вирішення питання, чи належить їдальня до об'єктів ОПХ, обслуговування нею як працівників організації, і сторонніх осіб. Зазначимо, що цієї позиції фінансисти дотримувалися і в більш ранніх роз'ясненнях (див., наприклад, листи Мінфіну Росії від 10.06.11 № 03-03-06/1/338, від 16.09.09 № 03-03-06/1/584 , Від 13.03.08 № 03-03-06/1/173, від 01.10.07 № 03-03-06/1/703).

Арбітражна практика

Суди позицію податківців підтримують. У своїх рішеннях вони також відштовхуються від факту доведеності надання їдальні послуг лише працівникам підприємства або працівникам та стороннім особам.

Наприклад, ВАС РФ зазначив наступне (див. визначення від 21.09.11 № ВАС-9793/11).

Під час проведення перевірки інспекцією встановлено, що їдальня є самостійним структурним підрозділом товариства, послугами якої, крім працівників організації, можуть користуватися сторонні особи.

Їдальня розташована всередині огородженої території організації з обмеженим доступом (пропускний режим).

Однак у неї не обмежений допуск осіб, які мають перепустку на територію суспільства. Крім того, інспекцією встановлено, що працівники орендарів приміщень користувалися послугами розносної торгівлі (продукцію власного виробництва працівники їдальні доставляли до офісів орендарів).

Таким чином, їдальня, здійснюючи реалізацію товарів та послуг як своїм працівникам, так і стороннім особам, в силу положень статті 275.1 НК РФ належить до обслуговуючих проваджень. У зв'язку з цим даний об'єкт поширюється особливий порядок визначення податкової бази, передбачений названої статтею.

Як приклад, коли суд визнав доведеним факт надання їдальні послуг лише працівникам підприємства, можна навести ухвалу ФАС Московського округу від 15.09.11 № А41-20612/08.

Суд зазначив, що їдальня розміщена в будівлі, що знаходиться на балансі та території підприємства, та обслуговується сторонньою організацією за договором.

Збіг режиму роботи їдальні з графіком роботи підприємства, що входить на підставі постанови Уряду РФ від 21.01.99 № 104-10 до переліку особливо режимних підприємств, виключає можливість користування її послугами особами, які не перебувають у трудових відносинах із заявником.

Тому підприємство правомірно враховувало витрати на утримання їдальні на підставі підпункту 48 пункту 1 ст. 264 НК РФ.

Збиток їдальні-об'єкта ОПХ

Прибуток, отримана від діяльності їдальні, враховується під час розрахунку прибуток. А збиток може бути врахований лише за виконання певних умов (абз. 6-8 ст. 275.1 НК РФ):

• вартість послуг, що реалізуються їдальнею, відповідає вартості аналогічних послуг, що надаються спеціалізованими організаціями, які здійснюють аналогічну діяльність;
• витрати на утримання їдальні не перевищують звичайних витрат на обслуговування аналогічних об'єктів спеціалізованих організацій, для яких ця діяльність є основною;
• умови надання послуг їдальні суттєво не відрізняються від умов надання послуг спеціалізованими організаціями, для яких ця діяльність є основною.

Якщо не виконується хоча б одна з умов, то отриманий збиток платник податків може погасити лише за рахунок прибутку, одержаного від діяльності їдальні, причому протягом не більше 10 років. Виняток - містоутворюючі організації, які можуть прийняти витрати у фактично понесеному розмірі.

Отже, для визнання у податковому обліку збитку по їдальні необхідно порівняти показники її діяльності з показниками спеціалізованої організації, яка здійснює аналогічну діяльність.

Під спеціалізованими слід розуміти організації, створені для здійснення діяльності, у тому числі підприємницької, у сфері житлово-комунального господарства, соціально-культурної сфері та ін. /84). При цьому платник податків не обмежений можливості вибору спеціалізованих організацій, порівняння з якими він може провести.

Главою 25 НК РФ не встановлено порядок порівняння та спосіб його документування. Тому платник податків має право користуватися будь-якими документами спеціалізованих організацій, складеними з дотриманням вимог Федерального закону від 06.12.11 № 402-ФЗ. Це можуть бути:

• меню, прайс-листи, відповіді на запити із зазначенням застосовуваних цін;
• довідки, листи з переліком та сумою витрат, калькуляції витрат;
• відповіді на запити щодо умов надання послуг.

Оскільки платнику податків необхідно самостійно провести дослідження, йому доведеться обрати кілька діючих пунктів громадського харчування та з'ясувати такі умови надання послуг:

• площа зали обслуговування;
• місце провадження діяльності;
• набір страв;
• обсяги реалізації;
• кількість відвідувачів;
• тривалість роботи;
• кількість працівників пункту громадського харчування та ін.

Якщо умови надання послуг громадського харчування схожі на умови роботи їдальні, то можна звернутися до них з офіційним запитом про надання інформації, необхідної для порівняння, - про вартість продукції та витрати.

Наведений порядок досить трудомісткий і може вимагати спеціальних знань.

Тому організації простіше звернутися за експертним висновком до компанії, яка на основі наявних у неї відомостей про діяльність організацій громадського харчування може зробити висновок про відповідність вартості, витрат та умов надання послуг.

Такий експертний висновок є підставою для визнання збитків їдальні з метою оподаткування.

Даний висновок підтверджується і судовою практикою (постанови ФАС Далекосхідного округу від 29.12.09 № Ф03-5980/2009, Поволзького округу від 29.03.07 у справі № А72-8509/06-13/341, від 11.01. 6947/05-12/460).

За відсутності інформації, отже, за відсутності порівняння з аналогічними організаціями громадського харчування збиток від діяльності їдальні організація зможе врахувати при розрахунку прибуток лише у разі прибуткової роботи їдальні у майбутньому.

Так, у постанові ФАС Уральського округу від 18.05.11 № Ф09-2707/11-С3 зазначено, що платник податків не надав доказів порівнянності послуг власної їдальні та вартості послуг іншої спеціалізованої організації, яка здійснює аналогічну діяльність.

При цьому інспекція використала для порівняння показники спеціалізованої організації та встановила значне заниження цін на страви у їдальні платника податків порівняно з цінами на аналогічні страви, що реалізуються спеціалізованою організацією.

Це було зумовлено незначною націнкою на вартість обідів.

В результаті суд визнав, що платник податків документально не підтвердив правомірність віднесення збитку від діяльності їдальні у зменшення оподатковуваного прибутку від основної діяльності.

Приклад 3На балансі підприємства міститься їдальня (об'єкт ОПГ). За результатами діяльності їдальні отримано збиток у розмірі 150 000 руб. В організації відсутні докази порівняльності послуг власної їдальні та вартості послуг іншої спеціалізованої організації, яка здійснює аналогічну діяльність.

У цьому випадку, оскільки не дотримуються умов, названих в абз. 5 ст. 275.1 НК РФ, то збиток від діяльності їдальні в податковому обліку переноситься на термін, що не перевищує 10 років, і погашатиметься тільки майбутнім прибутком їдальні.

У бухгалтерському обліку збиток визнається одразу й у повному обсязі.

Через різний порядок визнання збитку від діяльності їдальні в бухгалтерському та податковому обліку в організації утворюється тимчасова різниця, що віднімається, якій відповідає відкладений податковий актив (п. 11, 14 ПБО 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій», затв. наказом Мінфіну Росії від 19.11.02 № 114н).

Відстрочений податковий актив відображається за дебетом рахунку 09 «Відстрочені податкові активи» у кореспонденції з кредитом рахунку 68.

У міру визнання збитку діяльності їдальні в податковому обліку названі тимчасова різниця і відстрочений податковий актив зменшуються (погашуються) (п. 17 ПБО 18/02).

У бухгалтерському обліку у своїй проводиться запис з дебету рахунки 68 у кореспонденції із кредитом рахунки 09.

На дату отримання збитку слід зробити проведення:

Дебет 09 «Відстрочені податкові активи» Кредит 68/Податок на прибуток

- 30 000 руб. (150 000 руб. х 20%) – сформований відстрочений податковий актив.

У майбутньому (не більше 10 років) за умови прибутковості їдальні відкладений податковий актив погашатиметься.

Відділ Аудиту ТОВ «РАЙТ ВЕЙС»

Дата розміщення статті: 23.06.2015

Багато казенних установ мають у своїй структурі відомчі їдальні для харчування співробітників. Реалізація готових страв здійснюється за плату, при цьому розмір націнки незначний. У статті розглянемо облік готових страв та їхню реалізацію працівникам установи.

Надходження продуктів харчування до їдальні

Процесу приготування готових страв передує закупівля продуктів харчування, які підлягають обліку на рахунку 105 02 “Продукти харчування”. Виділимо основні моменти, що стосуються надходження продуктів харчування до їдальні казенної установи.

Пунктом 102 Інструкції N 157н встановлено, що матеріальні запаси приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною вартістю. У свою чергу, фактична вартість продуктів харчування включає:

– суми, що сплачуються відповідно до договору постачальнику (продавцю);

– суми, які сплачуються організаціям за інформаційні, консультаційні, посередницькі послуги, пов'язані з придбанням продуктів харчування;

– суми, що сплачуються за заготівлю та доставку продуктів до місця їх використання, включаючи страхування доставки (разом – витрати на доставку).

——————————–

Інструкція із застосування Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку органів державної влади (державних органів), органів місцевого самоврядування, органів управління державними позабюджетними фондами, державних академій наук, державних (муніципальних) установ, утв. Наказом Мінфіну Росії від 01.12.2010 N 157н.

Слід звернути увагу, що якщо в супровідному документі постачальника зазначено кілька найменувань товарних позицій (наприклад, охолоджене м'ясо, ковбаса, свіжоморожена риба), то витрати на їх доставку (у рамках договору поставки) розподіляються пропорційно до вартості кожного найменування продуктів харчування у їхній загальній вартості.

Приклад 1. Згідно з договором поставки до їдальні казенної установи надійшли продукти харчування на загальну суму 65 536 руб., З них:

- Охолоджена яловичина - 25 500 руб.;

- Ковбаса "Докторська" - 22 036 руб.;

- Свіжоморожена риба мінтай - 18 000 руб.

Витрати доставки продуктів харчування складу склали 4096 крб.

Визначимо коефіцієнт для розподілу вартості видатків на доставку продуктів харчування. Він складе 6,25% ((4096 руб. / 65536 руб.) x 100%).

Таким чином, розподіл вартості витрат на доставку кожного виду продуктів буде наступним:

- Охолоджена яловичина - 1593,75 руб. (25500 руб. x 6,25%);

- Ковбаса "Докторська" - 1377,25 руб. (22036 руб. x 6,25%);

- Свіжоморожена риба мінтай - 1125 руб. (18000 руб. x 6,25%).

105 Інструкції N 157н до їхньої фактичної вартості не включається сума загальногосподарських та інших аналогічних витрат, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням матеріальних запасів.

Формування вартості всіх видів продуктів харчування здійснюється з використанням рахунку 106 04 "Вкладення у матеріальні запаси" (п. 133 Інструкції N 157н).

Якщо казенна установа не несе додаткових витрат, пов'язаних з придбанням продуктів харчування, витрати на оплату їх вартості постачальнику відносяться відразу на рахунок 105 02 “Продукти харчування”.

Розглянемо на прикладах прийняття до обліку продуктів за допомогою їх придбання:

- по безготівковому розрахунку;

– за готівку через підзвітних осіб.

Приклад 2. У серпні 2014 р. казенна установа придбала продукти харчування на суму 350 000 руб.

Договором передбачена сплата авансу у вигляді 30% від суми договору, що становить 105 000 крб.

Стороння організація надала послуги з доставки продуктів харчування у сумі 2500 крб. Продукти отримані на склад та прийняті до обліку.

Дані операції будуть відображені у бухгалтерському обліку установи таким чином:

найменування операції	Дебет	Кредит	сума, руб.
Перераховано аванс постачальнику продуктів	1 206 34 560	1 304 05 340	105 000
Сформовано вартість продуктів харчування:
- З вартості продуктів, що надійшли від постачальника;	1 106 34 340	1 302 34 730	350 000
– із вартості наданих транспортною організацією послуг	1 106 34 340	1 302 22 730	2500
Прийняті до обліку продукти харчування за сформованою при їх придбанні вартості	1 105 32 340	1 106 34 340	352 500
Зараховано перерахований раніше постачальнику продуктів аванс	1 302 34 830	1 206 34 660	105 000
Оплачено послуги транспортної організації	1 302 22 830	1 304 05 222	2500
Здійснено остаточний розрахунок із постачальником за поставлені продукти харчування	1 302 34 830	1 304 05 340	245 000

——————————–

конкретні розміри попередньої оплати (зокрема, 100, 60 і 30%) під час укладання державних контрактів та інших цивільно-правових договорів про поставки товарів, виконання робіт, надання послуг для одержувачів коштів федерального бюджету регламентовані п. 22 Постанови Уряди РФ від 23.12.2013 N 1213.

Приклад 3. Казенне установа видало завідувачу їдальні під звіт кошти у сумі 11 000 крб.

на придбання овочів (картоплі, моркви, цибулі). Їм у встановлені терміни подано авансовий звіт із доданими до нього касовими чеками на цю суму.

Продукти отримані на склад та прийняті до обліку.

У бухгалтерському обліку установи буде зроблено такі записи:

операції	Дебет	Кредит	сума, руб.
Видано завгоспу під звіт кошти на придбання овочів	1 208 34 560	1 201 34 610	11 000
Оприбутковано овочі на підставі авансового звіту завгоспу	1 105 32 340	1 208 34 660	11 000

——————————–

Терміни видачі коштів під звіт на придбання овочів та подання авансового звіту відображаються в обліковій політиці установи.

Облік надходження продуктів харчування протягом місяця ведеться у накопичувальній відомості щодо приходу продуктів харчування (ф. 0504037). Записи у відомості виробляються виходячи з первинних документів у кількісному і вартісному вираженні.

Накопичувальна відомість складається по кожній матеріально відповідальній особі із зазначенням постачальників за найменуваннями та (за потреби) кодами продуктів харчування. Після закінчення місяця у відомості підбиваються підсумки.

Видача продуктів харчування для приготування страв

Продукти харчування зі складу (з комори) у виробництво (їдальню) в організацію харчування співробітників казенного установи видаються виходячи з меню-вимоги видачу продуктів (ф. 0504202). Продукти харчування списуються з обліку бухгалтерським записом (п. 26 Інструкції N 162н):

Дебет рахунки 1 109 60 272 "Витрата матеріальних запасів у собівартості готової продукції, робіт, послуг"

Кредит рахунки 1 105 32 440 "Зменшення вартості продуктів харчування".

——————————–

Інструкція із застосування Плану рахунків бюджетного обліку, затв. Наказом Мінфіну Росії від 06.12.2010 N 162н.

Вибуття (відпустка) продуктів харчування провадиться за фактичною вартістю кожної одиниці або за середньою фактичною вартістю.

Один із зазначених способів застосовується протягом фінансового року безперервно (п. 108 Інструкції N 157н).

При цьому середня фактична вартість визначається за кожною групою (видом) продуктів харчування шляхом поділу загальної фактичної вартості групи (виду) на їх кількість.

Вартість коштів складається із середньої фактичної вартості (кількості) залишку на початок місяця та вартості матеріалів (продуктів харчування), що надійшли, протягом поточного місяця на дату їх вибуття (відпустки).

Встановлений порядок визначення вартості продуктів харчування під час їхнього вибуття протягом звітного року для відповідних груп (видів) коштів не змінюється (п. 110 Інструкції N 157н).

Приклад 4. У серпні 2014 р. для забезпечення працівників харчуванням за рахунок коштів федерального бюджету установа придбала продукти харчування на суму 150 000 руб.

Дані продукти отримані та оприбутковані, а потім передані на кухню їдальні згідно з меню-вимогами.

За місяць списані продукти харчування, витрачені на приготування страв, у сумі 100 000 крб.

Ці операції будуть відображені у бухгалтерському обліку установи таким чином:

Калькуляція продажної вартості готової страви

Джерело: http://xn----7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/9776

Бухгалтерський облік у ресторанах

Вступ

1.2 Аналітичний та синтетичний облік у ресторані

2. Оподаткування ресторанного бізнесу

Висновок

Список використаної літератури

Вступ

Актуальність аналізованої теми у тому, що бухоблік у громадському харчуванні ускладнений тим, що включає у собі облік виробництва, реалізації та організації споживання продукції громадського харчування.

Калькулювання собівартості продукції є найважливішим аспектом обліку на підприємствах громадського харчування. Калькуляція – розрахункова відомість питомих витрат організації, тобто. витрат за одиницю виробленої продукції громадського харчування.

Розрахунок нормативної собівартості продукції комунального харчування, зазвичай, здійснюється у типової калькуляційної карті (форма № ОП-1). На підставі цієї картки та відомостей зі звіту з продажу можна розрахувати вартість проданих страв.

Виробнича собівартість включає вартість сировини та продуктів для виробництва, палива для їх доставки та переробки, витрати енергії, знос основних фондів, а також витрати трудових ресурсів.

Калькуляційна картка складається на кожне найменування готової страви. Документ заповнюється на основі спеціальної книги Збірник рецептур, у яких ви знайдете більшість рецептів страв та кулінарних виробів.

Ця книга розроблена спеціально з метою організації нормування витрат сировини на підприємствах комунального харчування.

Особливістю при організації обліку громадського харчування є те, що чимало рецептів ви не знайдете у відповідних збірниках. І тут підприємства вправі самостійно розробляти рецепти страв у порядку.

У самостійно створеній Книзі Рецептур зазначаються: найменування продуктів, що входять до страви, норми вкладення продуктів масою брутто (вага необробленої сировини), норми вкладення продуктів масою нетто (вага сировини у готовій страві), вихід (маса) окремих готових компонентів та страви загалом.

При калькулюванні собівартості, в першу чергу, необхідно розробити систему розрахунку собівартості страв, які включаються як компонент овочі.

Справа в тому, що відходи та втрати при холодній обробці овочів змінюються залежно від сезону.

У додатку до збірників рецептур страв та кулінарних виробів для підприємств громадського харчування наводяться норми відходів та втрат при холодній обробці, при очищенні вареної картоплі, моркви, буряків тощо.

Особливу увагу слід приділяти обґрунтованості норм витрат сировини, що застосовуються в організації, на виробництво продукції та їх виконанню.

З цією метою на підприємствах громадського харчування розробляються відповідним чином оформлені техніко-технологічні карти.

Даний внутрішньофірмовий документ повинен складатися на кожну розроблену страву та включати таку інформацію: найменування виробу та сферу застосування техніко-технологічної карти; перелік сировини, що застосовується для виготовлення страви; вимоги до якості сировини; норми закладки сировини масою брутто та нетто, норми виходу напівфабрикату та готового виробу; опис технологічного процесу приготування; вимоги до оформлення, подачі, реалізації та зберігання; показники харчового складу та енергетичної цінності.

Слід зазначити, що норми втрат при виробництві страв, рецептура яких розроблена на підприємстві, обов'язково повинні застосовуватись за збіркою рецептур останнього року випуску. Це дозволить забезпечити достовірність норм закладки сировини, запобігти завищенню норм і, як наслідок, можливість розкрадання.

На підприємствах громадського харчування необхідно вести окремий облік товарів та сировини, що використовується для виробництва власної продукції.

А також організувати облік зворотних відходів – це залишки конкретних ресурсів, отримані з вихідної сировини під час виробництва готової продукції.

Використані зворотні відходи – відходи, які можна споживати самим підприємством виготовлення продукції основного чи допоміжного виробництва.

Невикористані зворотні відходи можуть бути спожиті самим підприємством лише як матеріали палива або інші господарські потреби, або реалізовані набік.

Застосування Контрольно-касової техніки є обов'язковим, оскільки в кафе, ресторані або їдальні клієнтів обслуговують за готівку.

Однією з найважливіших елементів бухгалтерського обліку для підприємства є інвентаризація.

Інвентаризація проводиться через зіставлення фактичних залишків товарів або сировини на складах із залишками тих самих позицій за даними бухгалтерського обліку на момент проведення інвентаризації. Внаслідок інвентаризації визначаються товарні втрати.

Товарні втрати діляться на дві категорії: нормовані – природне зменшення продуктів (товарів) у вазі чи обсязі; ненормовані – бій, брухт, псування, розкрадання продуктів (товарів), які є наслідком безгосподарності конкретних осіб, а також втрати внаслідок стихійних лих та розкрадань невстановленими особами. Саме недостачі в межах природних втрат списуються на витрати виробництва. Тому для того, щоб не допускати зайвих та нераціональних витрат, потрібне забезпечення дієвого та регулярного контролю над витратами.

Таким чином, метою цієї роботи є розгляд організації бухгалтерського обліку та оподаткування на підприємствах громадського харчування, зокрема – ресторанів.

1. Бухгалтерський облік у ресторанах

1.1 Первинний облік у ресторанах

Усі господарські операції, що проводяться рестораном, повинні оформлятися виправдувальними документами, які є первинною обліковою інформацією, що лежить в основі ведення бухгалтерського обліку, що й визначено у ст. 9 Закону РФ "Про бухгалтерський облік".

При цьому первинні облікові документи приймаються до обліку, лише якщо вони складені за формою, яка міститься в Альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, якщо відповідна форма існує.

Листом Роскомторгу N 1-806/32-9 рекомендовано всім підприємствам громадського харчування незалежно від форм власності та відомчої належності керуватися єдиною нормативною та технологічною документацією. Альбом уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку операцій на громадському харчуванні затверджено Постановою Держкомстату Росії від 25 грудня 1998 р. N 132.

До нормативної документації належать, окрім державних, галузеві стандарти та стандарти підприємств (СТП), а також збірники рецептур страв та кулінарних виробів для підприємств громадського харчування, які є технологічними нормативами.

В даний час для вироблення кулінарної продукції можна керуватися збірниками технологічних нормативів, рецептур страв дієтичного харчування та рецептур страв та кулінарних виробів національних кухонь народів Росії та стандартами підприємств.

Крім того, стандарти підприємств на продукцію та послуги можуть розроблятися безпосередньо самим підприємством громадського харчування та затверджуватись його керівником.

Порядок оформлення первинними документами операцій з обліку руху та залишків сировини матеріалів та готової продукції у ресторані представлений у таблиці 2.

Таблиця 2 Документальне оформлення операцій з обліку руху та залишків сировини матеріалів та готової продукції в ресторані

Розглядаючи технологічний процес виробництва в ресторані, насамперед необхідно визначитися з тим, що організація покладається на завідувача виробництвом (шеф-кухаря). Саме він здійснює керівництво виробничо-господарською діяльністю підприємства громадського харчування, та від його кваліфікації залежить стабільна робота ресторану.

Джерело: http://MirZnanii.com/a/18493/bukhgalterskiy-uchet-v-restoranakh

Громадське харчування: від документообігу до обліку

На сторінках нашого видання ми аналізуємо господарську діяльність за різними напрямами: за операціями, за видами господарської діяльності, за нормами закону, за видами податків, суб'єктами господарювання тощо. Усіх не перерахувати.

Особливе місце у цьому переліку займає галузевий облік, який періодично стає об'єктом нашої уваги, насамперед завдяки проханням читачів. Сьогодні тематичний номер присвячений громадському харчуванню.

сподіваємося, що бухгалтери, які ведуть такі підприємства, знайдуть у ньому багато корисного.

Наталія ДЗЮБА, економіст-аналітик Видавничого дому «Фактор»

Свою актуальність тема обліку в громадському харчуванні, мабуть, ніколи не втратить. Численності суб'єктів господарювання у цьому бізнесі може позаздрити будь-яка галузь.

Тому ми, зі свого боку, просто не маємо права обходити увагою цю тему і періодично присвячуємо їй смуги у своєму виданні, а то й цілі номери.

До того ж, діяльність у сфері ресторанного господарства з боку законодавства «обслуговує» вельми значний пакет нормативних актів.

Така увага «від законодавства» зумовлена ​​різними причинами: це і прямий зв'язок громадського харчування з життям, здоров'ям громадян; це й облікова специфічність – адже тут поєднано виробництво з торгівлею; це й особливий документообіг.

У будь-якому разі бухгалтеру закладу громадського харчування треба знати про ці нормативні акти, розбиратися в них, а найважливіші мати під рукою.

У сьогоднішньому номері ми постаралися відібрати для вас найважливіші нормативні документи, пов'язані з громадським харчуванням.

Крім того, коротко нагадаємо нашу позицію щодо принципових організаційних та облікових питань та дамо посилання на номери газети, де ви можете почитати докладніше.

Організація роботи закладів ресторанного господарства

На чільне місце поставлені

Правила №219, які регулюють організаційні питання громадських закладів харчування та представлені в сьогоднішньому номері. У документі особливу увагу приділено таким питанням, як облаштування приміщення, обладнання(зокрема, вимірювальної техніки), вимоги до персоналу.

Дуже важливо розібратися і в

класифікації об'єктівресторанного господарства (ресторан, бар, кафе, їдальня, закусочна, буфет, магазин кулінарних виробів, кафетерій, фабрики-кухні, фабрики-заготівельні). Аналіз цієї інформації було проведено нами у статті «Організація роботи закладів ресторанного господарства» (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2007 № 51). Крім того, у статті неабияку увагу приділено видам та порядку отримання дозвільних документів(СЕС, дозвіл на розміщення об'єктів торгівлі, дозволи від органів пожежного нагляду).

Окремо потрібно нагадати про

ліцензійних моментах. Здійснення діяльності у сфері ресторанного господарства неліцензується. Однак, якщо такий заклад планує продавати алкогольні напої та тютюнові вироби, то йому необхідно отримати відповідні ліцензіїна торгівлю такими товарами ( п. 1.4 Правил №219).

Діяльність закладів громадського харчування належить

до патентованої. Це прямо вказано в Закон про патентування. Звичайно, і з цього правила є винятки. Про них ви можете прочитати у цій статті, а також дізнатися про патентування торгівлі на виніс. Інші питання, пов'язані з патентуванням, ми висвітлювали в тематичному номері газети «Податки та бухгалтерський облік», 2007 № 86.

Клієнти кафе, ресторанів, їдалень найчастіше звичайні фізособи, а значить, перелічені заклади мають справу з готівковими розрахунками. І тут саме час згадати про законодавство

про РРО (КУРО). Ця зона для підприємства дуже важлива хоча б тому, що є досить штрафонебезпечною. Детально про РРО (КУРО) ви зможете прочитати у тематичних номерах газети «Податки та бухгалтерський облік», 2006, № 54 та 2008, № 33. А зараз ми нагадаємо вам про тих щасливців, які можуть працювати у сфері громадського харчування без РРО (див. таблицю).

Хто може працювати без РРО

Особи, яким дозволено працювати	Нормативний документ
без РРР, РК та КУРО
Приватні підприємці, які сплачують фіксований податок, які не торгують підакцизними товарами (крім пива на розлив)
Приватні підприємці - єдиноподатники, які не торгують підакцизними товарами (крім пива на розлив)
Особи, які продають страви та безалкогольні напої у їдальнях та буфетах загальноосвітніх закладах, ПТУ під час навчального процесу	п. 11 ст. 9 Закону про РРО
без РРО, але з використанням РК та КУРО
Приватні підприємці, які сплачують фіксований податок, торгують пивом у пляшках та жерстяних банках за відсутності у продажу інших підакцизних товарів
Приватні підприємці - єдиноподатники, які торгують пивом у пляшках та жерстяних банках за відсутності у продажу інших підакцизних товарів
Особи, які здійснюють роздрібну торгівлю через засоби пересувної торгівлі (автомагазини, авторозвезення, автоцистерни, цистерни, бочки, бідони, низькотемпературні лотки-прилавки, рознесення, столики)
Підприємства споживчої кооперації, які торгують на території села, а також сільськогосподарські товаровиробники, які використовують продукцію власного виробництва
Особи, які продають страви та безалкогольні напої у буфетах вищих навчальних закладів, у їдальнях та буфетах УТОС та УТОГ
Особи, які займаються роздрібною торгівлею та громадським харчуванням на території закритих військових гарнізонів та містечок, а також військових частин, розташованих у межах сіл
Особи, що реалізують товари та займаються громадським харчуванням на території сіл та селищ міського типу, яким згідно Законом України "Про статус гірських населених пунктів в Україні" від 15.02.95 р. № 56/95-ВРнадано статус гірських
Зверніть увагу!!!Підприємства, які працюють із КОРО на підставі пп. 2, 5, 6 та 22 Переліку № 1336, перевищившиграничний розмір річного обсягу продажу 200 тисяч гривеньпо суб'єкту в цілому,застосовують РРОна загальних підставах (п. 2 ухвали КМУ № 1336). Застосовувати РРОна загальних підставах також будуть особи, зазначені у п. 4 Переліку № 1336, річний обсяг розрахункових операцій яких перевищить 75 тисяч гривеньна точку продажу.

Ціноутворення та документообіг у закладах ресторанного господарства

Під час розробки

асортиментусвоєї продукції заклади громадського харчування керуються збірками рецептур, перелік яких наведено у додатку 2 Методрекомендацій № 157(Див. стор. 13 поточного номера).

Асортимент продукції затверджується керівником підприємства, сьогодні у

Правилах № 219немає вимог про обов'язкове узгодження асортименту в СЕС. У той час як технологічні карти на фірмові стравиповинні бути узгоджені у територіальній СЕС ( п. 10 Порядку № 210).

Після того, як складено асортимент, підприємству ресторанного господарства слід розібратися з ціною на кожну страву, виріб, покупний товар.

Розрахунок ціни продажу проводиться у всіх реалізованих підприємством громадського харчування стравам, виробам і покупним товарам.

Зверніть увагу: в ресторанному господарстві собівартість одиниці продукції (як це, наприклад, передбачено в промисловості) не визначається.

Ціни реалізації виробів у ресторанному господарстві визначаються

методом калькуляції.Розрахунок ціни реалізації виробу проводиться у калькуляційної карти, форма якої наведена в додатку 2 до Методичних рекомендацій № 157. Калькуляційні картки складаються як у продукцію власного виробництва, і на покупні товари. Приклад із складанням калькуляційної карти наведено у вищезгаданій статті.

Нюанси, пов'язані з асортиментом продукції та калькулюванням ціни, описані у статті «Ціноутворення та документообіг у громадському харчуванні» (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2007 № 57). Крім того, в ній приділено увагу та складання

меню.

Згідно

п. 3.4 Правил №219в менюзазначаються перелік страв, кулінарних, борошняних кондитерських, булочних виробів та напоїв власного виробництва, вихід та ціна однієї порції. Наявність меню є обов'язковою у всіх закладах ресторанного господарства з будь-яким методом обслуговування відвідувачів (при самообслуговуванні, обслуговуванні офіціантами та комбінованому обслуговуванні).

Зверніть увагу, що

п. 3.9 Правил №219забороняє встановлювати мінімум вартості замовлення та пропонувати споживачеві обов'язковий асортимент продукції.

Первинні документи, які мають безпосереднє відношення до технологічного процесу закладів ресторанного господарства, представлені у

Методрекомендації № 157. На практиці можуть використовуватися не всі форми, зазначені у цих Методрекомендаціях, оскільки технологічний процес кожного закладу ресторанного господарства індивідуально відокремлений.

Документообіг

на підприємстві ресторанного господарства з коротким описом форм представимо на схемі (у ній поруч із назвою форм будуть вказані посилання на додатки до Методрекомендаціям №157).

Особливості обліку у закладах ресторанного господарства

Як ми вже говорили, особливості обліку, властиві ресторанному бізнесу, обумовлені тим, що ця діяльність об'єднує і виробництво, і торгівлю.

Це призвело до того, що на сьогоднішній день існують два принципово різні облікові методи, які супроводжують громадський облік з моменту появи бухгалтерських стандартів, і досі ситуація не вирішилася ні на чию користь.

Порядок організації бухгалтерського обліку у закладах ресторанного господарства викладено у

Торговельний метод.

Бухгалтерський облік відповідно до даного методу ведеться аналогічно обліку на підприємствах торгівлі, спираючись на положення Методрекомендацій №157. Однак зауважимо, що застосування даного методу не узгоджується з вимогами національних стандартів бухгалтерського обліку, а також з Інструкцією №291у частині правил застосування рахунків 23 «Виробництво»і 28 «Товари».

Виробничий метод.

Відповідно до цього методу калькулювання собівартості готової продукції проводиться як на виробничих підприємствах * (див. п. 2.5 Методрекомендацій №157). Даний метод базується на використанні стандартних методів та прийомів бухгалтерського обліку, а саме: ведення обліку запасів відповідно до П(С)БО 9та витрат відповідно до П(С)БО 16.

Підприємства ресторанного господарства можуть обрати або торговельний метод обліку, або виробничий, вказавши їх у наказі про облікову політику. І той, і інший схвалені компетентними органами, такими як Мінфін та Мінекономіки (див.

лист № 741і лист № 21009у переліку документів до статті).

При цьому Мінфін у

листі № 21009рекомендував як базовий метод бухгалтерського обліку у закладах ресторанного господарства застосовувати виробничий метод. У свою чергу, Мінекономіки в листі № 741як базовий вказав торговий метод, а ведення бухгалтерського обліку згідно з виробничим методом рекомендував, зокрема, для самостійних цехів з виробництва готової продукції, напівфабрикатів та кулінарних виробів.

Основні принципи обліку при торговому та виробничому підході представимо на схемі.

На наш погляд,

більш прогресивним є виробничий методоскільки він не тільки відповідає вимогам національних бухгалтерських стандартів, а й гарантує найбільш правильне відображення результатів діяльності. Але через те, що виробничий метод порівняно з торговим є більш трудомістким, більшість бухгалтерів віддають перевагу торговому методу. Детально обидва методи організації обліку у закладах ресторанного господарства розглянуті у статті «Особливості обліку у закладах ресторанного господарства»// «Податки та бухгалтерський облік», 2007 № 71.