Obvladovanje davčnih tveganj: strokovno mnenje. Kako lahko podjetja zmanjšajo davčna tveganja Kaj so davčna tveganja

"Finance", 2011, št. 1

Negotovost tako zunanjega kot notranjega okolja neizogibno povzroča prisotnost tveganj pri izvajanju upravljanja. Tveganje je neločljivo povezano s katero koli obliko človeške dejavnosti, ki je povezana s številnimi pogoji in dejavniki, ki vplivajo na pozitiven izid odločitev, ki jih sprejemajo ljudje.

Sodobni ekonomski slovar definira tveganje kot nevarnost nepričakovane izgube pričakovanega dobička, dohodka ali premoženja, sredstev in drugih virov zaradi naključne spremembe pogojev gospodarske dejavnosti ali neugodnih okoliščin.

Drugi avtorji razumejo tveganje kot možno nevarnost izgub, ki izhajajo iz posebnosti določenih naravnih pojavov in dejavnosti človeške družbe. Tveganje je kot ekonomska kategorija dogodek, ki se lahko zgodi ali pa tudi ne. Če se tak dogodek zgodi, so možni trije ekonomski rezultati:

• negativno (izguba, škoda, izguba);
• nič (nevtralno);
• pozitivno (dobiček, korist, dobiček).

Koncept davčnega tveganja še ni razvit. Nova je tudi sama postavitev vprašanja, kaj predstavljajo davčna tveganja.

Davčna tveganja največkrat pomenijo negotovosti, ki lahko povzročijo negativne posledice.

Izraz "davčno tveganje" se uporablja precej redko. V znanstvenem obtoku in v poslovni praksi se pogosteje slišijo koncepti, kot so "bančna tveganja", "revizijska tveganja", "valutna tveganja", "zavarovalna tveganja". Če obstaja definicija davčnega tveganja, je ta v glavnem oblikovana z vidika davkoplačevalca.

Davčno tveganje je po mnenju V. Narezhnyja nevarnost nepričakovane odtujitve sredstev davkoplačevalcev zaradi dejanj (nedelovanja) državnih organov in (ali) lokalnih oblasti.

Po mnenju A.Yu. Che je davčno tveganje z vidika davčnega zavezanca verjetnost (nevarnost), da se mu med davčnim nadzorom odmerijo dodatni davki (prispevki), kazni in globe zaradi nesoglasij, ki so se pojavila med davčnimi zavezanci in davčnimi organi pri razlagi davka. zakonodaje, kar lahko povzroči realno povečanje davčne obveznosti za gospodarski subjekt

Očitno ima s stališča države definicija davčnega tveganja povsem drugačno vsebino. Paradoks položaja države je v tem, da je kot glavni generator davčnih tveganj v zvezi s posameznim podjetjem tudi predmet obvladovanja davčnih tveganj na fiskalnem področju. Z vidika države, ki jo predstavljajo njeni pooblaščeni organi, je davčno tveganje verjetnost (grožnja) primanjkljaja davkov v proračun in državne izvenproračunske sklade zaradi uporabe metod minimiziranja davkov s strani zavezancev, možnih zaradi na nekatere pomanjkljivosti davčne zakonodaje.

Tako je po mnenju V.G. Panskova, je treba davčna tveganja označiti kot verjetnost finančnih izgub za vse udeležence v davčnih pravnih razmerjih.

Pravne osebe praviloma ocenjujejo in napovedujejo davčna tveganja. Učinkovitost organizacije ocenjevanja je v veliki meri odvisna od klasifikacije tveganja. Glede na naravo možnih negativnih posledic se davčna tveganja delijo na naslednji način.

Tveganje davčnega nadzora. Samo tveganje davčnega nadzora ni kritično. Toda delo nekaterih podjetij preprosto ohromi davčni nadzor, kar povzroči dodatne finančne izgube.

Tveganje dodatnega nabiranja zamud in kazni. V splošnem je to tveganje najpogosteje napovedano: ocenijo ga lahko notranjerevizijske službe ali na podlagi podatkov zunanje revizije.

Tveganje sankcij in glob. To je precejšnje tveganje. Globa za davčno kršitev lahko doseže 40% zneska zaostalih plačil - v takšni situaciji lahko globa dejansko spremeni finančno stanje podjetja.

Tveganje povečanja davčne obremenitve. Potem ko je davčni zavezanec na zahtevo davčnih organov popravil računovodske izkaze, se izkaže, da je delal v povsem drugačnih finančnih razmerah. In na koncu vlagatelj razume, da ga je podjetje namerno zavajalo z uporabo sheme za prilagajanje poročanja poslovnemu načrtu.

Tveganje zmanjšanja ali izgube likvidnosti. Z zmanjšanjem likvidnosti lahko podjetje ne samo propade, temveč tudi izgubi svojo naložbeno privlačnost, kar povzroči paniko in nadaljnje poslabšanje finančnega stanja.

Tveganje zasega premoženja. Davčni organ ima v določenih okoliščinah pravico zaseči premoženje podjetja, vključno s tekočimi računi.

Tveganje ustavitve dejavnosti družbe. Med najbolj izrazitimi primeri takšnega tveganja je lažno podjetništvo ali dejstvo, da podjetje ni na naslovu državne registracije.

Tveganje kazenskega pregona. V skladu s čl. 199 Kazenskega zakonika Ruske federacije je davčna utaja kaznivo dejanje. V tem pogledu je tveganje kazenskega pregona za managerja morda najresnejše tveganje.

Tveganje bankrota. Pri tem je priporočljivo določiti časovni okvir obstoja tveganja stečaja. Po podatkih oddelkov za boj proti davčnim prekrškom je realna življenjska doba tveganja 6 let. Avtor v oceni tveganja kot zakonsko določen rok hrambe knjigovodske dokumentacije uporablja 5 let.

Razvrstitev tveganj glede na stopnjo resničnosti, ki jo je predlagal A.V. Bryzgalin, vključuje očitna, verjetna in skrita tveganja. Očitne so, da zavezanec pri svojem delovanju zavestno krši zakonodajo. Možna tveganja so posledica možnosti dvojnega tolmačenja veljavne davčne zakonodaje. Davčni organi imajo svojo davčno razlago pravil. Vzporedno poteka tudi sodna razlaga, ki ni vedno vsebinsko enotna. Obstaja neuradna razlaga, ki jo podajajo pravniki, predstavniki znanosti in davčni strokovnjaki. Skrita so tveganja, ki se jih zavezanec ne zaveda. Tipičen primer je pri podjetjih muhe enodnevnice, ko inšpektor pri davčnem nadzoru ugotovi, da ima od 200 nasprotnih strank zavezanca, ki se ga nadzoruje, kar nekaj takšnih, ki imajo lastnosti podjetij muhe enodnevnice. Revizijski zavezanec za to ni mogel vedeti, saj je blago prejel od njih.

Z razvrščanjem tveganj po času ločimo tveganja preteklosti, sedanjosti in prihodnosti. Tveganja iz preteklosti so omejena z zastaranjem davčnega nadzora. Tveganja tekočega obdobja napovedujejo težave, ki lahko nastanejo zaradi današnjih odločitev. Tveganja prihodnosti - v davčnem zakoniku Ruske federacije je prepoved dajanja retroaktivne veljave normam, ki poslabšajo položaj davkoplačevalcev, vendar ostaja takšno tveganje prihodnosti, kot je revizija sodne prakse. Eno od davčnih tveganj prihodnosti A.V. Bryzgalin tveganje imenuje dvojno preverjanje.

Obstaja več različnih vzrokov za negotovost (kategorije tveganja): informacijska tveganja, procesna tveganja, okoljska tveganja in tveganja ugleda. Rad bi se podrobneje posvetil predlagani klasifikaciji, ki se zdi po avtorjevem mnenju najbolj zanimiva.

Prvič, negotovosti, ki izhajajo iz potrebe po izvedbi davčnih odmer (informacijska tveganja). Tveganje dvoumne razlage zakona s strani davkoplačevalcev in davčnih organov je drugo tipično tveganje za Rusijo. Izkušnje kažejo, da davčna tveganja spremljajo prav tiste transakcije, ki se izvajajo z namenom doseganja ugodnih davčnih posledic. Morate razumeti: ko želi podjetje prihraniti pri davkih, je na območju potencialnega tveganja in mora zato ravnati skrajno previdno. Med pravno in davčno analizo načrtovanih transakcij se praviloma ugotovijo tako imenovana davčna tveganja - situacije, ko tudi strokovnjak težko nedvoumno odgovori na vprašanje "Plačati ali ne plačati?"

Stopnjo tveganja je mogoče oceniti na podlagi ustaljene sodne prakse, če le-te ni, pa je treba vnaprej sami sprožiti sodni spor, da ustvarite potreben precedens in s tem zaženete davčni »časovni stroj«. Strogo gledano, sodna praksa v Rusiji ni uradno priznana. A v bistvu je vse drugače: sodniki nočejo razveljavitve svojih odločitev, zato poskušajo upoštevati stališča višjih sodišč.

Zaradi obstoječega sistema arbitražnih sodišč je odločitev kasacijskega sodišča za večino pravnih sporov dokončna. Zadeve dosežejo Vrhovno arbitražno sodišče Ruske federacije izjemno redko, le izjemoma. Torej, če glede nekega vprašanja ni ustreznega pojasnila Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije, bo praksa "njihovega" okrožnega sodišča odločilna za sodišča prve in pritožbene stopnje, za davkoplačevalce in davčne organe.

Drugič, skupina tveganj, povezanih z nepravilnim izpolnjevanjem davčnih obveznosti, napakami v davčnem računovodstvu ali davčnem načrtovanju (procesna tveganja). Procesna tveganja lahko razdelimo v več podskupin:

1. Tveganja, povezana z določeno transakcijo. Z vidika tveganja davčnih tveganj je nemogoče primerjati običajno dobavo blaga s trgovino znotraj skupine in še to pri prehodu meje. Tveganja nastanejo, ko podjetje sklene veliko ali neobičajno transakcijo (osebje, sistemi, baze podatkov, kontrolni postopki niso konfigurirani za popolno obvladovanje tveganja). Ta kategorija vključuje tveganja tehničnih ali stvarnih napak v procesu izračuna davkov in (ali) zamud pri njihovem plačilu. Nevarnost tovrstnih tveganj se kaže tudi v tem, da je lahko vsako posamezno tveganje majhno, vendar lahko skupaj ustvarijo ogrožajoče razmere, še posebej, če ima podjetje razvejano mrežo podružnic. Vodstvo podjetja se mora vprašati, kaj se bo zgodilo, če se tveganja povečajo; ali je dovolj sredstev za nevtralizacijo posledic; ali bo rezultat razvoja po takšnem scenariju sprejemljiv. Pripravljeni morate biti na najslabšo situacijo. Takšna tveganja običajno imenujemo portfeljska tveganja. V tem primeru lahko pomaga vzpostavitev sistema dokumentnega toka, notranji nadzor in temeljita revizija zunanjih revizorjev.
2. Tveganja nastanejo zaradi enostavnih napak in spregledov pri upravljanju, ko davčni ali računovodski servisi niso vključeni v proces odločanja pri upravljanju. V praksi to pomeni, da družba nima jasne organizacijske strukture za obvladovanje tveganj. Skladno s tem, kolikor bolj specializirane službe sodelujejo pri načrtovanju poslovanja družbe, še posebej ti nestandardne, in ne odražajo zgolj njihovih rezultatov, tem bolj upravičeno lahko govorimo o obvladovanju tveganj.
3. Posel je slabo dokumentiran. Eden od pogostih razlogov za negativne davčne posledice je nezadostna dokumentarna dokazila o transakciji, ki jo izvaja podjetje. Ni naključje, da davčni organi vse pogosteje zahtevajo predložitev popolne dokumentacije za preverjanje, ali je bila prijavljena transakcija dejansko opravljena. Na žalost je zelo pogosto ta dokumentacija nezadostna ali pa je sploh ni.

Dokumentarna dokazila o ekonomski upravičenosti bistveno zmanjšajo davčna tveganja, vendar jih veljavna davčna zakonodaja ne ureja: govorimo lahko le o splošnih načelih za pripravo takih dokumentov.

Na žalost v zadnjem času opažamo jasno opredeljen trend, povezan s posebnostmi davčnega nadzora. V zvezi s tem je nemogoče ne omeniti situacije s pripravo računov. Na primer, odsotnost dekodiranja podpisa osebe, ki je podpisala račun, ali napaka v pravnem naslovu nasprotne stranke je razlog za zavrnitev vračila davka na dodano vrednost (DDV) na tem računu, znesek od tega je lahko 100, 200 ali 500 milijonov rubljev. V tem primeru se ne upoštevajo niti sklicevanja podjetja na spreminjanje računa niti nasprotna preverjanja nasprotnih strank, ki potrjujejo dejstvo obračuna davka na dohodek in plačilo davka v proračun. To pomeni, da dejstvo, da kupec plača davek prodajalcu, slednji pa ta davek nakaže v proračun, ne pomeni njegove pravice do pobota DDV, plačanega v proračun. Za razrešitev tega protislovja je trenutno potrebna ustrezna sodna praksa in posledično zakonodajna ureditev tega problema.

Tretjič, tveganja, ki izhajajo iz uveljavljanja davčne zakonodaje s strani davčnih organov in sodišč (okoljska tveganja). V to kategorijo spadajo tudi tveganja, ki izhajajo iz negotovosti uporabe davčne zakonodaje v različnih okoliščinah, ter tveganja morebitnih sprememb davčne zakonodaje ali prakse, pa tudi nepričakovane sodne odločitve, »menjave oblasti«, od zveznega ministra do davčni inšpektor. Vodstvo podjetja se lahko sooči z zelo težko nalogo, če so podružnice podjetja geografsko razpršene po vsej Rusiji, saj se pri nas v Sankt Peterburgu zakonodaja razlaga drugače kot v Moskvi. Če posel preseže meje države, se situacija še bolj zaplete. Na verjetnost nastanka teh tveganj organizacija ne more vplivati, zato jih lahko označimo tudi kot zunanja tveganja.

Četrtič, tveganja ugleda so tveganja škodovanja ugledu podjetja.

Razvrščanje davčnih tveganj po različnih kriterijih je po našem mnenju razkrilo glavno pomanjkljivost definicije davčnega tveganja, ki smo jo označili kot verjetnost finančnih izgub. Očitno je, da izgube podjetja, če tveganje stečaja, tveganje prekinitve dejavnosti podjetja, tveganje škode ugleda podjetja, tveganje kazenskega pregona uradnih oseb podjetja uvrščamo med davčna tveganja, ni mogoče reducirati na zgolj finančna tveganja. izgube. Večina negativnih posledic namreč tako ali drugače vodi v finančne izgube podjetja, a nikakor niso omejene nanje. Torej, po mnenju A.V. Grachev, se davčna tveganja lahko izrazijo ne le v obliki dejanskih finančnih izgub, ampak tudi kot negativne pravne posledice dejanj državnih in občinskih organov.

V zvezi s tem bi bilo po našem mnenju pravilno opredeliti davčno tveganje kot verjetnost kakršnih koli negativnih posledic za vse udeležence v davčnih razmerjih.

Literatura

1. Raizberg B.A., Lozovski L.Sh., Starodubtseva E.B. Sodobni ekonomski slovar. M.: INFRA-M, 2007. Str. 358.
2. Cirkunova T.A., Migunova M.I. Davčna tveganja: bistvo in razvrstitev // Finance in kredit. 2005. N 33. S. 48 - 53.
3. Narezhny V. M&A brez pravice do davčnega tveganja // Svetovalec. 2008. N 1.
4. Che A.Yu. O davčnih tveganjih // Davčni bilten. 2007. N 10.
5. Pinskaya M.R. Davčno tveganje: bistvo in manifestacije // Finance. 2009. N 2.
6. Panskov V.G. Davčna tveganja: davkoplačevalci in država // Davčni bilten. 2009. N 1.
7. Pavlenko N.A. Kako razvrstiti davčna tveganja // Vaš davčni odvetnik. 2008. N 12.
8. Bryzgalin A. Govor na drugem vseruskem davčnem kongresu 18. - 19.11.2008.
9. Gračev A.V. Davčna tveganja in tveganja nepoštenih poslovnih praks // Finance. 2009. N 3.

O.V.Gordejeva

Davčni svetovalec

Davčna tveganja organizacije vključujejotista dejstva in okoliščine, ki lahko povečajo njene stroške v smislu obveznih plačil. Kaj so oni? O tem bomo govorili v našem članku.

Vrste davčnih tveganj

Pri opravljanju svojih dejavnosti se lahko organizacija sooči z naslednjimi davčnimi tveganji:

• tveganje uvedbe novih davkov, zvišanja obstoječih ali spreminjanja davčnih pravil, ki vodijo v povečanje davčne obremenitve podjetij;
• tveganje davčne revizije;
• tveganje dodatnih davkov.

Glede prvega tveganja naj spomnimo, da naša davčna zakonodaja ni dovolj stabilna. Tako se razmišljanja o povečanju davčnih stopenj pogosto razpravljajo v različnih krogih, tudi na ravni zakonodajalcev - vzemite na primer občasno pojavljajočo se idejo o progresivni lestvici dohodnine. In razširitev davčnega zakonika Ruske federacije so prodajalci v Moskvi občutili šele leta 2015, ki so bili dolžni plačati prometni davek.

A organizacija proti temu tveganju ne more narediti nič – lahko le sprejme nova pravila in se jim prilagodi. Tega ne moremo reči za drugo in tretje tveganje. Oglejmo si jih podrobneje.

Tveganje davčne revizije

Ko govorimo o tveganju davčnega nadzora, seveda mislimo na nadzor na kraju samem. Konec koncev, pisarniške revizije spremljajo organizacijo skozi njeno celotno dejavnost že ob oddaji izjav.

Preberite o postopku pisarniških revizij v gradivu "Postopek za izvedbo pisarne davčne revizije - 2017" .

Pregled na kraju samem je neprijeten postopek. Kljub dejstvu, da to ne pomeni avtomatično dodatnih stroškov, kazni in glob, pa njegovo prehajanje vedno zahteva vsaj minimalne stroške dela in živčne napetosti.

Ali lahko podjetje naredi kaj za zmanjšanje tveganja, da bo tarča davčnih inšpekcij? Ne veliko, a morda.

V njeni pristojnosti je, da se seznani s seznamom javno dostopnih meril za samooceno tveganj, ki jih davčni organi uporabljajo pri izbiri predmetov za izvajanje IRR. Takih meril je 12 in so navedeni v Dodatku 2 k odredbi Zvezne davčne službe Rusije z dne 30. maja 2007 št. MM-3-06/333@. Med njimi so nizka davčna obremenitev in dobičkonosnost, dolgoročno ustvarjanje izgube, visok delež odbitkov DDV itd.

Več o tem v članku "Davčne revizije v letu 2017 - seznam organizacij" .

In če se vsi ne morejo spopasti s situacijo in preseči ta merila, potem je ocena verjetnosti revizije in priprava nanjo povsem realna za vsako organizacijo.

Tveganje dodatnih davkov

Davčna tveganja vključujejo tudi tveganje dodatnih davčnih obremenitev ter plačila kazni in glob. Pogosto je to posledica zavrnitve odbitka DDV ali odbitka odhodka za davek od dobička. Te točke so bistvo skoraj večine sporov z inšpektorji.

Hkrati je od vseh tveganj, ki smo jih identificirali, to bolj pod nadzorom organizacije. Dovolj je skrbnost, posebna skrbnost pri potrjevanju stroškov in odbitkov, upoštevanje drugih davčnih pravil in ne bojte se braniti svojega položaja v sporu z inšpektorji. Tveganje dodatnih stroškov je mogoče zmanjšati ali pa se mu v celoti izogniti.

Na naši spletni strani lahko najdete gradiva o vseh davčnih vprašanjih. Na primer, preberite o odbitkih v gradivu "St. 172 Davčnega zakonika Ruske federacije (2017): vprašanja in odgovori" , in o stroških - "St. 252 Davčni zakonik Ruske federacije (2017): vprašanja in odgovori" .

Rezultati

Organizacija se pri svojem delovanju srečuje z več vrstami davčnih tveganj, od katerih 2 (tveganje neugodnih rezultatov davčnega nadzora na kraju samem in tveganje dodatnih davkov) lahko zmanjša samostojno.

Pred petindvajsetimi leti se je začelo odštevanje za oblikovanje in razvoj novega davčnega sistema v Rusiji. Leta 1991 so novonastalo davčno inšpekcijo nekdanji kooperanti, ki so čez noč postali gospodarstveniki, razumeli ne kot vir številnih groženj, temveč kot skoraj neobvezen diktat časa. Naloge države za plačilo davkov, ki so bili takrat nepomembni, so dojemali povsem naravno. Streznitev se je zgodila precej hitro, davčna tveganja so postala del glavnih groženj poslovanju in od takrat se razvijajo, nenehno izboljšujejo.

Koncept davčnih tveganj

Koncept davčnih tveganj zakonodaja žal ne razkriva. To je nenavadno, saj se pojav že vrsto let jasno kaže tako na državni ravni proračunske strukture kot na korporativni ravni gospodarske dejavnosti. Seveda pa sodobni izzivi (mednarodni terorizem, sankcije, gospodarska kriza) premikajo poudarke pri ocenjevanju groženj in nevarnosti. Davčna tveganja pa so bila in ostajajo eno ključnih tveganj za vse subjekte socialnih, finančnih, pravnih, davčnih in industrijskih odnosov v naši družbi.

Rusija ni edina, ki se sooča z resničnimi težavami. Civilizacijske transformacije so najverjetneje neizogibne. V veliki meri spreminjajo proračunsko strukturo nacionalnih gospodarstev. Posledično naj bi se spremenili tudi davčni sistemi. Vzemimo za primer vprašanja socialnih obveznosti države, med katerimi je eno ključnih vprašanje upokojitvene starosti. Za njeno rešitev ni druge možnosti, obstaja le zamuda. Vse to pomeni, da so davčna tveganja najverjetneje na pragu pomembnih strukturnih sprememb. In na to morate biti pripravljeni, kar pomeni, da potrebujete sistemsko vizijo in razumevanje verjetnosti neželenih dogodkov na tem področju.

Če se obrnemo na osnovno definicijo tveganj in na njeni podlagi poskušamo opredeliti pojem davčna tveganja, dobimo naslednje. Davčno tveganje je možnost nastanka neugodnega dogodka, zaradi katerega subjekt, ki se je odločil na davčnem področju, izgubi ali prejme manj sredstev, izgubi pričakovano korist ali ima dodatne finančne in imidžijske stroške. Ta definicija poskuša uravnotežiti interese nasprotnih strani: države in poslovnih organizacij.

Davčni zavezanci, ki ne opravljajo podjetniške dejavnosti, so namenoma izključeni iz celotnega obsega zgoraj predstavljenega pojma. Sem spadajo posamezniki, neprofitne in druge organizacije iz vrst državnih institucij. Gospodarstvo je, kot je znano, glavni donator proračunskih sredstev zaradi uveljavljene fiskalne obremenitve svojega gospodarstva. V tem vprašanju so interesi plačnikov in davčnih organov v različnih smereh. Obstaja dialektično protislovje. Država je zainteresirana za boljše polnjenje proračuna, organizacije pa si prizadevajo za znižanje davčnih obremenitev za čim večji dobiček in poslovno uspešnost.

Davčno tveganje kot posebna oblika tveganja ima naslednje značilnosti:

• pomanjkanje verjetnosti ugodnega izida;
• velika časovna razdalja med odločitvijo in tveganim dogodkom;
• visoka stopnja subjektivnosti pri oceni tveganja;
• verjetnostna sestava dejavnikov ni stabilna skozi čas;
• možnost pojava novih tveganj, ki jih je bilo v času sprejema odločitve težko predvideti;
• Fiskalno tveganje se nanaša hkrati na finančne in pravne kategorije.

Klasifikacija vrst fiskalnih tveganj

Najprej so vrste fiskalnih tveganj obravnavane z vidika dveh strani fiskalnega procesa: države kot zakonodajalca in zbiralca sredstev v obliki davkov ter organizacij, ki nastopajo kot davkoplačevalci. Za organizacijo davkoplačevalcev obstajajo trije glavni pristopi k sprejemanju odločitev, ki lahko vnaprej določijo davčne posledice.

1. Pristop, ki v celoti ustreza zahtevam finančne in davčne zakonodaje. Ta pristop ne more 100 % odpraviti nekaterih vrst fiskalnih tveganj.
2. Pristop, za katerega je značilna relativna zakonitost sprejete odločitve. Rešitev temelji na protislovju med civilnim, finančnim in davčnim pravom, na sodni precedenčni praksi ter na »luknjah« v zakonodaji. Formalno pri tem pristopu ni kršitev, naklep pa je praktično nedokazljiv.
3. Uporaba nezakonitih shem za zniževanje davkov.

Vrste različnih davčnih tveganj spremljajo tudi zakonodajno in fiskalno funkcijo države. Sistem davčnih pravnih razmerij je precej zapleten in večfaktorski. Tesno je povezan z vsemi vejami prava in številnimi gospodarskimi mehanizmi na makro in mikro ravni. Ta tveganja se pojavijo v trenutkih odločanja:

• na področju sprememb in razvoja sistema davkov in pristojbin;
• pojasniti odgovornosti in pravice udeležencev v davčnih pravnih razmerjih;
• o sklepanju mednarodnih pogodb s področja urejanja davčnih vprašanj;
• med opravljanjem nadzornih funkcij;
• med spori in sodnimi postopki z davkoplačevalci.

Klasifikacija davčnih tveganj vključuje tudi značilnosti, ki ločujejo interese države in davkoplačevalca. Glavni kriteriji za delitev tveganj v razrede so sestavljeni iz sedmih skupin. Spodaj vam je predstavljena klasifikacijska tabela.

Razdelitev vrst davčnih tveganj po glavnih klasifikacijskih kriterijih

Vsaka od značilnosti, navedenih v tabeli, si zasluži ločeno obravnavo. Osredotočili se bomo le na prvi znak stopnje verjetnosti izvedbe. Razmislimo o vsaki od vrst, ki jih označuje.

1. Visoko davčno tveganje. Merila za to vrsto vključujejo dejstva: kršitev davčne zakonodaje, stališče Ministrstva za finance in (ali) Zvezne davčne službe je upravičeno in neugodno, sodna praksa govori proti organizaciji ali je odsotna.
2. Povprečno davčno tveganje. Vključuje naslednja izpolnjena merila: odsotnost formalnega dejstva kršitve davčnega zakonika, stališče Zvezne davčne službe in (ali) Ministrstva za finance Ruske federacije je bilo oblikovano proti odločitvi davkoplačevalca in ni sodni precedensi ali pa stališče sodišč ni jasno.
3. Majhno tveganje. Za to vrsto so izpolnjeni naslednji kriteriji: sodna praksa je naklonjena davkoplačevalcem, položaj davčnih organov je neugoden, ni kršitev zakonodaje.

Sistem obvladovanja davčnih tveganj v podjetju

Delo z davčnimi grožnjami je zgrajeno v istem smislu kot sistem upravljanja tveganj podjetja. Obvladovanje davčnih tveganj se organizacijsko nanaša na funkcionalno sestavo finančne službe družbe. Algoritem dejanj je tradicionalen: identificirati (identificirati), oceniti, zmanjšati verjetnost posledic.

Upravljanje davčnega tveganja v podjetju razumemo kot proces prepoznavanja, kvalitativnega in kvantitativnega ocenjevanja fiskalnih groženj, razvijanja nabora ukrepov za njihovo nevtralizacijo in zmanjšanje tveganja davčnih in drugih sankcij. Preprečevanje davčnih groženj je ena glavnih nalog glavnega računovodje in finančnega direktorja, a breme odgovornosti nosi vodja podjetja.

Postopek se izvaja v več fazah.

1. Analiza obstoječe davčne obremenitve.
2. Notranja in zunanja revizija.
3. Analiza trenutne finančne in davčne zakonodaje ter možnosti za njihov razvoj.
4. Analiza poslovne perspektive podjetja z vidika davčne osnove.
5. Identifikacija in ocena glavnih dejavnikov tveganja.
6. Analiza davčnega tveganja.
7. Izbira metod in oblik zmanjševanja tveganj, razvoj rešitev za njihovo minimiziranje.
8. Izvajanje akcijskega načrta.
9. Spremembe ustreznih politik v finančnem sektorju: računovodska, davčna, najemna, kreditna itd.
10. Spremljanje in kontrola izvajanja akcijskega načrta in skladnosti s politikami, sprotna revizija računovodskega poslovanja.

Shema dejavnikov, ki določajo fiskalna tveganja

Zgoraj je prikazan diagram glavnih zunanjih in notranjih dejavnikov davčnih tveganj. Osnova za prepoznavanje dejavnikov za podjetje je jasnost v dojemanju položaja inšpektorjev Zvezne davčne službe v zvezi z izpolnjevanjem zgoraj opisanih meril tveganja. Davčna služba ima Koncept za načrtovanje sistema davčnih inšpekcijskih pregledov na kraju samem. Dokument oblikuje merila za organizacije, da neodvisno ocenijo možna davčna tveganja. Njihova sestava je predstavljena spodaj.

Sestava kriterijev za samoocenjevanje fiskalnih tveganj.

1

Ta članek podaja glavne klasifikacije davčnih tveganj, ki obstajajo za podjetja, in načine za njihovo reševanje. Posledice davčnih tveganj so lahko pozitivne, nevtralne ali negativne. Hkrati bi moralo obvladovanje finančnih tveganj temeljiti na določenih načelih. Davčna tveganja so v sistemu finančnega upravljanja zelo pomembna, saj so davčna razmerja pomemben dejavnik, ki določa njihov izid. Glavne tehnike obvladovanja davčnih tveganj so izogibanje tveganju, zmanjševanje tveganja in sprejemanje tveganja. V finančnih dejavnostih podjetja mora biti sistem upravljanja z davčnimi tveganji neodvisen sistem. V finančnih dejavnostih podjetja obvladovanje davčnih tveganj predpostavlja možnost namenskega zmanjševanja verjetnosti pojava tveganj in minimiziranja negativnih posledic, povezanih s postopkom obdavčitve, učinkovitost organizacije obvladovanja tveganj pa je v veliki meri odvisna od klasifikacije tveganja.

davčno tveganje

zmanjšanje davčnega tveganja

posledice davčnih tveganj

finančna dejavnost podjetja

nevtralizacijski mehanizmi

1. Kuzmičeva I. A., Flick E. G. Avtomatizacija računovodskega dela davčnih organov // Ozemlje novih priložnosti. Bilten Vladivostoške državne univerze za ekonomijo in storitve. – 2010. – 5. št. – str.67-72.

2. Davčni zakonik Ruske federacije: (od 21. aprila 2014) / [Elektronski vir] / ConsultantPlus. – 2014.

3. Imeniki Zvezne državne službe za statistiko (Rosstat) [Elektronski vir] / Način dostopa: www.kadis.ru/gosorg.

4. Uradna spletna stran Zvezne davčne službe Ruske federacije [Elektronski vir]/Način dostopa: www.r42.nalog.ru/pv/42_risk/.

5. Uradna spletna stran Ministrstva za gospodarski razvoj Rusije [Elektronski vir] / Način dostopa: www.economy.gov.ru/minec/main.

V skladu s splošno sprejeto klasifikacijo davčna tveganja vključujejo nekatere vrste finančnih tveganj, ki so elementi finančne in gospodarske dejavnosti podjetja. V tem primeru, če se organizacija ukvarja s katero koli vrsto dejavnosti, vedno obstaja tveganje, ki spremlja njeno trenutno dejavnost. Opredelitev davčnega tveganja najdemo v izobraževalnih, regulativnih in regulativnih virih. To je objektivna priložnost, da davčni zavezanec utrpi finančne izgube, povezane s postopkom izračuna, plačevanja in optimizacije davkov in drugih nedavčnih plačil.

V sodobni realnosti tržnega gospodarstva se vloga upravljanja davčnih tveganj organizacije povečuje, saj so posledica takšnih tveganj dodatni stroški v obliki kazni, ki zmanjšujejo finančni rezultat podjetja.

Posledice davčnih tveganj so lahko: pozitivne, negativne in nevtralne.

Posledice davčnih tveganj se štejejo za pozitivne, če davčni zavezanec zaradi svojih dejavnosti prejme visok rezultat. Tak rezultat lahko davčni zavezanec doseže s pomočjo davčnega menedžmenta, upravljanja davkov in predvidevanja sprememb v davčni politiki države ter lahko izračuna in poveča svoja davčna tveganja.

Posledice davčnih tveganj so lahko negativne, če ima povečanje davčnih tveganj negativno stran, ki lahko povzroči škodljive ekonomske posledice za družbo in državo. Z zmanjševanjem davčnih tveganj z vestnim gospodarskim ravnanjem poskuša davčni zavezanec vse primerjati tako, da načrtovani rezultati njegovih dejavnosti sovpadajo z dejansko doseženimi.

Cilj podjetništva je v konkurenčnem okolju pridobiti največji dohodek ob minimalnih stroških. Da bi ta cilj uresničili, je treba primerjati količino kapitala, vloženega v proizvodne dejavnosti, z davčnimi tveganji in finančnimi rezultati te dejavnosti, potem bo podjetje prejelo največji dohodek, ne da bi porabilo zelo velike količine denarja.

1. razkritje teoretičnih in praktičnih osnov obvladovanja finančnih tveganj;
2. zmanjšanje davčnih tveganj podjetja in načini za njihovo reševanje;
3. upoštevanje splošnih metod in kazalnikov, ki se uporabljajo za ocenjevanje ekonomskih tveganj.

Za dosego teh ciljev je potrebno rešiti naslednje naloge:

• upoštevati ekonomsko bistvo in obstoječo klasifikacijo finančnih tveganj;
• načela obvladovanja finančnih in davčnih tveganj;
• politika obvladovanja finančnih in davčnih tveganj podjetja;
• mehanizme za nevtralizacijo finančnih tveganj.

Pomembnost te teme je, da je trenutno pomemben element učinkovitosti finančne in gospodarske dejavnosti podjetja razumevanje bistva davčnih tveganj, zato se obvladovanje davčnih tveganj šteje za glavno sestavino finančnega upravljanja in finančnega upravljanja. politiko podjetja.

Finančno dejavnost podjetja spremljajo različne vrste tveganj, ki vplivajo na rezultate te dejavnosti, pa tudi na raven finančne varnosti. Ta tveganja igrajo pomembno vlogo v "portfelju tveganj" in tvorijo posebno skupino finančnih tveganj podjetja. Portfelj je orodje, ki zagotavlja stabilnost dohodka z minimalnim tveganjem.

Za finančna tveganja je značilna velika raznolikost in zahtevajo določeno klasifikacijo. V finančnih dejavnostih podjetja se kreditno tveganje pojavi samo pri dajanju blagovnih ali potrošniških posojil strankam. Takšna podjetja, ki izvajajo gospodarsko dejavnost v tujini, uvažajo surovine in zaloge ter izvažajo končne izdelke, so podvržena valutnim tveganjem. V tem primeru gre za izpad pričakovanega prihodka zaradi deviznega tečaja. Naložbeno tveganje označuje možnost finančnih izgub, ki lahko nastanejo med naložbenimi dejavnostmi podjetja. Zmanjšanje stopnje likvidnosti obratnih sredstev zmanjša tveganje plačilne nesposobnosti podjetja. Cenovno tveganje povzroča finančne izgube za podjetje, povezane z neugodnimi spremembami indeksov cen sredstev. Za tveganje zmanjšanja finančne stabilnosti podjetja je značilen prevelik delež izposojenih sredstev. Depozitno tveganje je povezano z napačno oceno in neuspešno izbiro poslovne banke za izvajanje depozitnega poslovanja podjetja.

Glede na naravo finančnih posledic se vsa tveganja delijo na: tveganje z gospodarskimi izgubami in tveganje z izgubljenim dobičkom. Finančne posledice tveganja, ki prinaša ekonomske izgube, bodo vedno samo negativne, obstaja možnost izgube dohodka ali kapitala. Tveganje izgubljenega dobička pomeni situacijo, ko podjetje iz kakršnega koli razloga ne more izvesti načrtovane finančne transakcije.

Glede na označeni predmet ločimo naslednje skupine finančnih tveganj:

1. tveganje posamezne finančne transakcije. To tveganje označuje vse vrste finančnih tveganj, ki pripadajo določeni finančni transakciji;
2. tveganje različnih vrst finančnih dejavnosti (na primer kot tveganje naložbenih ali deviznih dejavnosti podjetja);
3. tveganje finančne dejavnosti celotnega podjetja na splošno. To je kompleks različnih vrst tveganj, ki ga določajo posebnosti organizacijske in pravne oblike dejavnosti, sestave sredstev in strukture kapitala.

Glede na kompleksnost ločimo enostavna in kompleksna finančna tveganja. Enostavno finančno tveganje je značilno za vrsto finančnega tveganja, ki ni razdeljeno na ločene podvrste. Primer takega tveganja je tveganje inflacije. Kompleksno finančno tveganje opredeljuje vrsto finančnega tveganja, ki je sestavljeno iz niza njegovih podvrst. Primer kompleksnega finančnega tveganja je naložbeno tveganje.

Glede na celoto proučevanih instrumentov so finančna tveganja razdeljena v naslednje skupine:

1. individualno finančno tveganje;
2. portfeljsko finančno tveganje.

Posamezno finančno tveganje označuje celotno tveganje, povezano s posameznimi finančnimi instrumenti. Portfeljsko finančno tveganje označuje tveganje, ki pripada celotnemu kompleksu enonamenskih finančnih instrumentov.

Glede na naravo njihove manifestacije skozi čas ločijo trajno finančno tveganje in začasno finančno tveganje. Konstantno finančno tveganje je povezano z delovanjem stalnih dejavnikov in je značilno za celotno obdobje finančne dejavnosti. Začasno finančno tveganje nastane v posameznih fazah finančne transakcije in je kontinuirano.

Obvladovanje finančnih tveganj temelji na določenih načelih, med katerimi so glavna:

1. Zavedanje tveganja. Podjetje, ki se ukvarja z določeno vrsto dejavnosti, mora razumeti bistvo dela in zavestno tvegati, če upa, da bo od svojih dejavnosti prejelo dohodek.
2. Obvladljivost sprejetih tveganj. Tveganja je treba obvladovati ne glede na objektivno in subjektivno naravo finančnih tveganj, zato naj portfelj vključuje le tista tveganja, ki jih je v procesu upravljanja enostavno nevtralizirati, s čimer bomo lažje ustvarili pogoje za zagotavljanje stabilnosti dohodka z minimalnim tveganjem.
3. Sorazmernost stopnje prevzetega tveganja s stopnjo dobičkonosnosti opravljenega poslovanja. S primerjavo stopnje tveganja s stopnjo dobičkonosnosti poslovanja lahko podjetje sprejme le tista tveganja, katerih stopnja vpliva se šteje za ustrezno višini dobičkonosnosti, ki jo podjetje pričakuje.
4. Primerljivost ravni sprejetih tveganj z možnimi izgubami podjetja. Podjetje mora primerjati stopnjo prevzetega tveganja z izgubami podjetja. Ko podjetje izvaja določeno operacijo, je treba doseči takšen rezultat, da velikost finančnih izgub podjetja ustreza deležu kapitala, ki ga prihrani za kritje v kritični situaciji.
5. Upoštevanje časovnega dejavnika pri obvladovanju tveganj. Podjetje mora upoštevati stopnjo časa, vključenega v obvladovanje tveganja; dlje kot traja operacija, večja bo velikost finančnih tveganj, povezanih z njo.
6. Upoštevanje strategije podjetja v procesu upravljanja tveganj. Sistem obvladovanja finančnih tveganj mora temeljiti na splošnih merilih in pristopih, ki jih razvija podjetnik sam. Če želi podjetnik iz svojih dejavnosti doseči dober rezultat, se mora osredotočiti in usmeriti vsa svoja prizadevanja na določene vrste tveganj, ki mu bodo prinesla največjo korist.
7. Upoštevanje možnosti prenosa tveganja. Sprejemanje številnih finančnih tveganj je nezdružljivo s sposobnostjo podjetja, da ublaži njihove negativne posledice. Tako je lahko potreba po izvedbi katere koli operacije, ki nosi tveganje, predpisana z zahtevami strategije in usmeritve gospodarske dejavnosti.

Na podlagi načel, ki so bila preverjena v podjetju, se oblikuje politika upravljanja s finančnimi tveganji. S pomočjo te politike se razvijajo nevtralizacijski ukrepi za odpravo nevarnosti tveganja in njegovih negativnih posledic, povezanih z izvajanjem različnih vidikov gospodarske dejavnosti.

Od celote finančnih tveganj ločimo davčna tveganja:

1. tveganja davčnega nadzora;
2. tveganja povečanja davčne obremenitve;
3. nevarnosti kazenskega pregona.

Tveganja davčnega nadzora so odvisna od stopnje aktivnosti davčnega zavezanca v zvezi z znižanjem davka. Za davčnega zavezanca, ki spoštuje zakone, so tveganja davčnega nadzora majhna in vodijo v možnost, da davčni organi odkrijejo napake v davčnem računovodstvu. Za davkoplačevalca, ki aktivno ukrepa za zmanjšanje davkov, se ta tveganja povečajo. Tveganja povečanja davčne obremenitve sodijo v gospodarske projekte dolgoročne narave, na primer nova podjetja in naložbe v nepremičnine. Takšna tveganja vključujejo odpravo davčnih ugodnosti in zvišanje davčnih stopenj.

Davčni zavezanci lahko v okviru kazenskega pregona zaradi storitve kakršnih koli kaznivih dejanj utrpijo velike finančne izgube. Pri izvajanju davčne revizije za menedžerje največjih podjetij obstaja možnost kazenskega postopka; ta verjetnost je blizu 100%.

Davčna tveganja so v sistemu finančnega upravljanja zelo pomembna, saj so davčna razmerja pomemben dejavnik, ki določa njihov izid. Davčno tveganje se razume kot nevarnost, da subjekt davčnega pravnega razmerja utrpi finančne izgube, ki so povezane s postopkom obdavčitve, zato je za davčnega zavezanca povečanje davčnih stroškov sestavljeno iz zmanjšanja premoženjskega potenciala in zmanjšanja sposobnosti. za reševanje problemov, s katerimi se sooča prihodnost. Davčno tveganje za državo predstavlja zmanjšanje proračunskih prihodkov zaradi sprememb davčnih stopenj in davčne politike.

Glavne značilnosti davčnega tveganja so:

1. je sestavni del finančnega tveganja;
2. povezana z netočnostjo ekonomskih in pravnih informacij;
3. zajema vse udeležence v davčnih pravnih razmerjih (davčne zavezance, davčne zastopnike in druge subjekte, ki zastopajo interese države);
4. je negativna za vse udeležence v davčnih pravnih razmerjih.

Upravljanje davčnega tveganja je niz tehnik in metod, ki vam omogočajo predvidevanje nastanka nevarnih dogodkov in uporabo učinkovitih ukrepov za zmanjšanje negativnih posledic.

Obvladovanje davčnih tveganj podjetja je posebno področje gospodarske dejavnosti, ki zahteva poglobljeno znanje s področja davčnega, upravnega, civilnega in kazenskega prava, metod za optimizacijo poslovnih odločitev in analizo poslovnih dejavnosti.

Glavne tehnike za obvladovanje davčnega tveganja lahko identificiramo: izogibanje tveganju, zmanjšanje tveganja, sprejemanje tveganja.

V finančnih dejavnostih podjetja je izogibanje tveganju zavrnitev izvedbe projekta, povezanega s tveganjem, in omogoča popolno izogibanje kakršnim koli negotovostim. Ne smemo pozabiti, da to načelo predpostavlja popolno odpoved dobičku. Načelo zmanjšanja tveganj pomeni zmanjšanje verjetnosti in obsega izgub. Sprejemanje tveganja pomeni, da celotno tveganje ali del tveganja ostaja odgovornost podjetnika, v tem primeru pa se mora podjetnik odločiti, da morebitne izgube krije na lastne stroške.

Poleg tega obstajajo še druge klasifikacije davčnih tveganj:

V finančnih dejavnostih podjetja je davčna utaja povezana z nezakonitimi dejanji. Metode davčne utaje delimo na kaznive in nekaznive. Dejanja davčnih zavezancev so nekazniva, če so povezana z davčno utajo s kršitvijo civilne in davčne zakonodaje ter z nepravilnim zapisovanjem transakcij v davčnih in računovodskih evidencah. Kazenska dejanja so povezana s kršitvami davčne in kazenske zakonodaje.

Glavna vloga v sistemu metod za obvladovanje finančnih tveganj podjetja pripada notranjim mehanizmom nevtralizacije. Notranji mehanizmi za nevtralizacijo finančnih tveganj predstavljajo sistem metod za minimiziranje negativnih posledic.

Prednost uporabe notranjih mehanizmov za nevtralizacijo finančnih tveganj je visoka stopnja alternativnosti sprejetih upravljavskih odločitev, ena od dveh, neodvisna od drugih poslovnih subjektov.

Mehanizmi notranje nevtralizacije vključujejo:

1. izogibanje tveganju;
2. omejevanje koncentracije tveganja;
3. varovanje pred tveganjem;
4. diverzifikacija;
5. tveganje prenosa;
6. samozavarovanje

V finančnih dejavnostih podjetja je izogibanje tveganju označeno kot razvoj strateških in taktičnih odločitev notranje narave, ki popolnoma odpravi določeno vrsto finančnega tveganja.

Med notranje mehanizme nevtralizacije spada tudi omejevanje koncentracije tveganja. Običajno se ta mehanizem uporablja za tiste vrste, ki presegajo sprejemljivo raven za finančne transakcije, ki se izvajajo na območju katastrofalnih ali kritičnih tveganj.

Varovanje pred tveganjem je mehanizem nevtralizacije, povezan s transakcijami z izvedenimi vrednostnimi papirji, ki pomaga učinkovito zmanjšati finančne izgube.

Načelo delovanja mehanizma diverzifikacije temelji na delitvi tveganj, kar preprečuje njihovo povečevanje. V finančnih dejavnostih podjetja se mehanizem diverzifikacije uporablja za ublažitev negativnih finančnih posledic posebnih vrst tveganj.

Mehanizem prenosa finančnih tveganj temelji na prenosu oziroma prenosu posameznih finančnih transakcij na svoje poslovne partnerje. Partnerjem se posreduje točno tisti del tveganj, za katerega imajo večjo možnost ublažitve negativnih posledic finančnih tveganj.

Podjetje obdrži del svojih finančnih sredstev in mu omogoči premagovanje negativnih finančnih posledic tistih finančnih transakcij, pri katerih so ta tveganja povezana z dejanji nasprotnih strank; to je mehanizem samozavarovanja finančnih tveganj.

Trenutno je davčno tveganje objektivna realnost, s katero se sooča vsak subjekt gospodarskih in pravnih odnosov. To tveganje nosi pomemben finančni rezultat v obliki prihodkov ali izgube, ki ga je treba oceniti za normalno poslovanje podjetja.

Sistem upravljanja z davčnimi tveganji je treba graditi na ustreznih načelih, delovati v skladu z razpoložljivimi zmožnostmi sodobnih metod upravljanja s tveganji, narediti vse za razvoj infrastrukture, ustvarjati pogoje za normalno delovanje proizvodnje in obvladovati tveganja na vseh ravneh. finančna dejavnost podjetja.

Razumevanje narave tveganja vam pomaga sprejeti pravo odločitev glede obvladovanja davčnega tveganja in izbrati najučinkovitejše načine za zmanjšanje gospodarskih izgub.

Povečanje učinkovitosti obvladovanja davčnih tveganj je pomemben vidik v finančnih dejavnostih podjetja, saj omogoča zmanjšanje rasti dodatnih davčnih bremenitev na podlagi rezultatov revizij, kar lahko postane še posebej boleče za podjetja, ki imajo težave z likvidnostjo.

Trenutno davčna tveganja močno vplivajo na razvoj in ekonomsko varnost države kot celote, zato mora biti delo davčnih organov kakovostnejše, da se zagotovi polnost zveznega, regionalnega in lokalnega proračuna.

V finančnih dejavnostih podjetja mora biti sistem upravljanja z davčnimi tveganji neodvisen sistem.

V finančnih dejavnostih podjetja obvladovanje davčnih tveganj predpostavlja možnost namenskega zmanjševanja verjetnosti pojava tveganj in minimiziranja negativnih posledic, povezanih s postopkom obdavčitve, učinkovitost organizacije obvladovanja tveganj pa je v veliki meri odvisna od klasifikacije tveganja.

Bibliografska povezava

Zamula E.V., Kuzmičeva I.A. DAVČNA TVEGANJA PODJETJA IN NAČINI ZA NJIHOVO ZMANJŠANJE // International Journal of Applied and Fundamental Research. – 2014. – št. 8-3. – Str. 118-122;
URL: https://applied-research.ru/ru/article/view?id=5762 (datum dostopa: 18.09.2019). Predstavljamo vam revije, ki jih je izdala založba "Akademija naravoslovnih znanosti"

V sodobnih gospodarskih razmerah je pri opravljanju dejavnosti davčni postopek bistvenega pomena, zato je treba preučiti davčne posledice poslovodskih odločitev in obvladovati davčna tveganja. Razlikujemo naslednja področja analize vpliva obdavčitve na rezultate poslovanja podjetja:

• 1. Prerazporeditev davkov (davčnega bremena) med prodajalcem in kupcem. V razmerah tržnih odnosov med temi subjekti ima narava prerazporeditve davkov pomembno vlogo, zlasti pri spremembah davčne uprave države, povezanih z uvedbo novih davkov in spremembami davčnih stopenj.
• 2. Izračun davkov pri izbiri možnosti investicijskega projekta, saj povečajo obseg potrebnih naložb z enakim donosom in lahko naredijo naložbeno možnost, izbrano kot učinkovito, vendar brez upoštevanja vpliva obdavčitve, neučinkovito.
• 3. Načrtovanje plačil davkov, njihov vpliv na denarne tokove poslovnega subjekta. Ta plačila se različno odražajo v obeh računovodskih podsistemih podjetja. Finančno računovodstvo prikazuje dejanske podatke o višini in strukturi davčno povezanih denarnih tokov ter virih teh tokov v poročevalskem obdobju. V poslovodnem računovodstvu so denarni tokovi zaradi davkov vključeni v pripravo konsolidirane denarne ocene, katere cilj je zagotoviti dovolj sredstev za pravočasno izvedbo potrebnih izdatkov in smotrno porabo denarnih sredstev v poročevalskem obdobju.

Posledično se je pojavila nova upravljavska dejavnost - davčni management, ki je povezan z upravljanjem davčnih plačil, pa tudi z razvojem optimalne možnosti za obdavčitev poslovnega subjekta.

Upoštevati je treba tudi vpliv obdavčitve na upravljanje poslovnega subjekta prek kategorije davčnega tveganja, da se zagotovi varnost podjetja, ki je v gospodarskih razmerah, ki obstajajo v Rusiji, pomembna. Za oceno vpliva davčnega tveganja na dejavnosti podjetja in njegovo obvladovanje je treba razumeti ekonomsko bistvo te vrste tveganja, njegove posebnosti, vključno z njegovo funkcionalno vlogo v gospodarstvu, vzroke tveganja in dejavnike, ki vplivajo na njegovo velikost, in določiti načine za njeno zmanjšanje.

Davčno tveganje je vrsta ekonomskega tveganja, ki izhaja iz interakcije dveh subjektov (države in davkoplačevalca) pri oblikovanju državnega proračuna. Cilj države je pobirati davke, ki tvorijo prihodkovno stran proračuna, podjetje pa si prizadeva zmanjšati znesek plačil davkov tako z zakonitimi kot nezakonitimi sredstvi.

Posledično nastane konflikt interesov med obema stranema zaradi nenamenske porabe sredstev, poslanih v proračun kot davki in z njimi povezana plačila. Rešitev tega konflikta s strani države je vzpostavitev razumne davčne obremenitve, s strani davkoplačevalca pa pravočasno in polno plačilo davkov v proračun. To bo podjetju omogočilo stabilna plačila davkov v bližnji prihodnosti in redno polnjenje državnega proračuna. Odprava tega konflikta je velikega pomena, saj imata država in davkoplačevalci kljub nasprotujočim si ekonomskim interesom skupen cilj – ustvariti stabilno ekonomsko osnovo znotraj države.

Davčna tveganja delimo v naslednje skupine:

• 1) davčna tveganja države;
• 2) davčna tveganja davčnega zavezanca.

Priročnik obravnava davčna tveganja davčnega zavezanca – gospodarskega subjekta, registriranega kot pravna oseba.

Razlog za nastanek davčnega tveganja je negotovost finančnega in ekonomskega okolja dejavnosti davčnega zavezanca, v katerem se izvaja postopek obdavčitve. Pojav negotovosti je posledica naslednjih dejavnikov:

• 1) nestabilnost političnih in gospodarskih razmer v državi, v industriji, v regiji dejavnosti gospodarskega subjekta;
• 2) nestabilnost, nestabilnost davčne zakonodaje;
• 3) variabilnost, nepredvidljivost dejanj davčnih organov;
• 4) dejanja vodij in računovodij, ki sprejemajo davčne odločitve.

Negotovost nastane zaradi delovanja objektivnih in subjektivnih dejavnikov okolja podjetja; V skladu s tem delimo vzroke za davčno tveganje v dve skupini: objektivne in subjektivne.

Objektivni razlogi za nastanek davčnega tveganja so povezani z negotovostjo elementov zunanjega in notranjega okolja podjetja, predvsem z negotovostjo davčne, računovodske in druge zakonodaje, ki neposredno ali posredno vpliva na proces obdavčitve, kot tudi kot z negotovostjo ravnanja davčnih organov v razmerju do poslovnega subjekta.

Subjektivni razlogi so posledica dejstva, da se tveganje vedno realizira preko človeka (torej preko odločevalca) in je odvisno od njegove individualnosti, znanja, odnosa do tveganja itd. Subjektivni razlog za davčno tveganje je negotovost ravnanja računovodij in vodij, ki sprejemajo davčne odločitve. Zneske davka v skladu z davčno zakonodajo določajo zavezanci samostojno na podlagi davčnih in računovodskih podatkov, zato je za stanje plačila davka odgovoren zavezanec.

Pri izbiri rešitve se računovodja zanaša na svoje znanje in ideje, t.j. zanj značilno paradigmo pogledov, katere stabilnost računovodji po eni strani omogoča hitro krmarjenje po okolju, po drugi strani pa mu preprečuje sprejemanje nestandardnih odločitev. To se je jasno pokazalo ob prehodu naše države v nove gospodarske razmere, ko se je metodologija računovodstva in obdavčevanja močno spremenila. To je bila resna preizkušnja za številne izkušene računovodje, vsi niso mogli pridobiti novih znanj in veščin.

Na davčne odločitve vpliva tudi odnos računovodje do tveganja. Kot kažejo opažanja, nekatera podjetja preplačujejo davke zaradi nepripravljenosti računovodje in vodje, da bi tvegali (pravi razlog za to je lahko slabo poznavanje davčne zakonodaje). Nagnjenost k tveganju je še posebej pomembna v primerih odločanja o davčnem tveganju, saj je zaradi ravnanja računovodje podjetje primarno odgovorno za finančne sankcije.

Ko računovodja sprejema davčne odločitve, je pomemben dejavnik njegova pripravljenost slediti etičnim standardom računovodskega poklica. V Združenih državah so ti standardi razglašeni s Kodeksom poklicnega ravnanja za člane Ameriškega inštituta pooblaščenih javnih računovodij, v skladu s katerim se računovodja zaveže k samodisciplini, ki presega zahteve, določene z zakoni in predpisi. Načela zahtevajo neomajno spoštovanje poštenega vedenja tudi za ceno žrtvovanja osebnih interesov. Rusija ima tudi etični kodeks za člane Ruskega inštituta poklicnih računovodij.

Vsaka odločitev poslovnega subjekta na davčnem področju lahko vodi v eno od naslednjih situacij.

1. Plačilo presežka plačila davka (vključno s kaznimi) ali prihranek pri plačilu davka v primerjavi z izbrano možnostjo obdavčitve. Spremembe izplačil so posledica spremembe pogojev, po katerih je bila odločitev sprejeta, t.j. spremembe v stanju finančnega in gospodarskega okolja.

Podjetje določa možnosti za morebitne davčne odločitve, pri čemer se osredotoča na informacije, ki jih ima, vključno z izkušnjami zaposlenih, predvsem računovodje. Uporablja možne ugodnosti, stopnje, vrste dejavnosti, plačilne postopke in pogoje itd. V tem primeru se upošteva p možnosti, od katerih vsaka ustreza znesku plačila davka (I,), kjer jaz = 1, 2,..., p. Med temi poslovni subjekt izbere najbolj donosno (optimalno) možnost, ki ustreza zahtevam davčne zakonodaje (I c).

Z davčnimi plačili mislimo na znesek davkov, pa tudi na znesek kazni, ki v skladu s čl. 72 davčnega zakonika Ruske federacije je način za zagotovitev izpolnitve obveznosti plačila davkov in ne kazen.

Kot rezultat izvajanja odločitve lahko podjetje prejme dejanski znesek plačila davka, ki je manjši (Yaf), enak (Yaf) ali večji (Yaf) od I v (slika 5.1).

riž. 5.1.

Če Ni, ima podjetje v primerjavi s prihranki

s predhodno izbrano možnostjo; če n f 3 > “c, potem ima podjetje dodatna plačila.

2. Odmera kazni davčnih organov zaradi kršitve postopka za izračun davka, roka za predložitev davčne napovedi, pa tudi neizpolnjevanja drugih zahtev davčne zakonodaje s strani podjetja. Stopnja vpliva kazni na finančni položaj podjetja je lahko različna: od dejanske odsotnosti vpliva do stečaja. Prva stopnja ustreza sprejemljivemu davčnemu tveganju, druga pa katastrofalnemu. Sestava plačil podjetij, povezanih z obdavčitvijo, je prikazana na sliki. 5.2.

riž. 5.2.

Davčno tveganje je možno odstopanje dejanskega zneska plačila davka od tistega plačila davka, na podlagi katerega so bile sprejete davčne odločitve in nastane zaradi negotovosti okolja delovanja podjetja. To odstopanje je bodisi prihranek bodisi finančne izgube.

Davčno tveganje se pravzaprav kaže skozi tveganje za določen davek, saj podjetje nastopa kot davčni zavezanec oziroma davčni zastopnik za določen davek, zato je nujen pogoj za nastanek davčnega tveganja ta, da ima podjetje predmet obdavčitve za določen davek. ta davek (npr. če podjetje nima lastnih osnovnih sredstev, potem nima davčnega tveganja za davek na premoženje pravnih oseb).

Davčno tveganje se lahko pojavi tudi v primerih, ki niso povezani z izpolnjevanjem obveznosti zavezanca za določeno vrsto davka, na primer ob prijavi zavezanca pri davčnem organu, ko zavezanec posreduje podatke o odprtju in zaprtju bančnega računa itd. V tem primeru podjetje morda niti ne opravlja dejavnosti (še ni začelo ali še ne posluje zaradi trenutnih gospodarskih razmer ipd.).

V primeru neizpolnjevanja zahtev Davčnega zakonika Ruske federacije (TC RF), zaradi nepravilnega obračunavanja davčne osnove, kršitve pravil za izračun in plačilo davkov, v primeru nepravočasnega plačila davka. plačila v proračun in predložitev davčnih napovedi, lahko podjetje doleti finančne sankcije v skladu s poglavjem 16 Davčnega zakonika Ruske federacije. Pri analizi davčnega tveganja, povezanega z obračunavanjem kazni, je priporočljivo upoštevati dve možnosti.

Prva možnost. Davčni zavezanec vestno in v celoti in pravočasno plačuje davke, kar ga označuje kot davčnega zavezanca, ki spoštuje zakone. V tem primeru so možna različna razmerja med zneskom davkov, ki se plačajo v proračun v skladu z davčno zakonodajo, in opravljenimi poslovnimi transakcijami, ki se odražajo v računovodskih evidencah podjetja (št. 3), in dejanskim zneskom davkov, ki se odražajo v davčne napovedi podjetja (I f) (glej sliko 5.2).

Odstopanja, ki nastanejo, so posledica napak davčnih zavezancev, saj jih iz objektivnih razlogov delajo tudi izkušeni strokovnjaki.

Pri I f = I 3 se davčna osnova ugotavlja v celoti v skladu z zakonom.

Ko je I f > I 3, je davčna osnova precenjena, zaradi česar se davčnemu zavezancu zaračunajo previsoki zneski plačil davka, kar posredno vpliva na podcenjevanje drugih plačil davka (na primer, precenjevanje davka na premoženje organizacij vodi v podcenjevanje dohodnine), in tudi preusmeri obratni kapital podjetja.

Druga možnost. Davčni zavezanec se namerno izmika plačilu davka, kar se interpretira kot goljufija. V tem primeru je bila prikrita večja davčna osnova, večje je tveganje uporabe standardov odgovornosti: od finančne do kazenske.

Objektivni proces skrivanja vedno večjega dela davčne osnove v senčni sferi z višanjem davčne stopnje odraža Lafferjeva krivulja. Ko je kritična vrednost davčne stopnje presežena, se zaradi znižanja dejanske vrednosti davčne osnove zmanjša dejanska vrednost davčnih pobranih. To je posledica upada poslovne dejavnosti in vse večje utaje davkov. Posledično se bruto družbeni proizvod seli v sivo ekonomijo. Posledično se kljub zvišanju davčne stopnje zmanjšujejo proračunski prihodki, saj se znižuje osnova za plačilo davkov.

Glavna naloga zakonodajalca na davčnem področju je, da na podlagi ekonomsko utemeljenih predlogov vzpostavi davčni režim, ki po eni strani ne bi zaviral ekonomske dejavnosti davčnega zavezanca, po drugi strani pa zagotavljal, potrebno višino davčnih prihodkov v proračun.

Po podatkih Ministrstva za notranje zadeve Ruske federacije obseg sive ekonomije v naši državi presega 40% bruto domačega proizvoda (BDP). Poleg tega se proces utaje davkov odvija tako v Rusiji kot v tujini. Kapital v senci povzroča številna kazniva dejanja in kazniva dejanja, povezana s pranjem »umazanega denarja«. Ta denar spodkopava gospodarski zakonitost in red v gospodarstvu in mu preprečuje nadaljnji razvoj. Delež sive ekonomije v svetu v povprečju znaša 10 % BDP. Na Švedskem je 5% BDP, v Angliji - 3% BDP, v ZDA - 10% BDP, v Italiji - 25-30% BDP, vključno s 4% sicilijanske mafije.

Tako lahko pride do neplačila davkov iz naslednjih razlogov:

• 1) ciljna davčna utaja;
• 2) napake pri obračunavanju obdavčenih predmetov in pri izračunu zneskov davka za davkoplačevalce, ki spoštujejo zakone, pa tudi zamude pri plačilih v proračun, tudi zaradi pomanjkanja razpoložljivih sredstev pri davkoplačevalcu.