損失、生産廃棄物およびその他の損失。 産業廃棄物：会計と税務 生産廃棄物の記録はどの勘定科目で行うのですか？

危険クラス 1 ～ 5 の廃棄物の除去、処理、処分

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産業廃棄物には、原材料または原材料を加工する際に生じた原材料が含まれます。 それらは商品やサービスを生産する過程で形成されます。 本来の消費者向け特性がある程度失われ、本来の用途に適さなくなった材料のみが廃棄物とみなされることが重要です。

無駄は税収支と会計収支の両方で考慮されなければなりません。 危険度の高い廃棄物がある場合は、地域の環境管理当局に適切に報告する必要があります。

廃棄物の分類

2 つの主要なグループがあります。

• 返金不可。
• 返品可能。

返却可能な廃棄物製造または販売に使用できますが、企業にはコストが増加します。 このグループには、消費者向けの特性が部分的に失われた材料が含まれます。 返却可能な廃棄物は第三者に販売することができます。

取り消し不能 - 元の原材料の特性が完全に失われているため、埋葬される可能性があります。 このような廃棄物を販売したり再利用したりすることは不可能です。 前者は会計の対象となり、後者は企業の貸借対照表に反映されない可能性があります。 返却可能な廃棄物の会計処理および回収不可能な廃棄物の処分に関する指示は、SanPiN 2.1.7.1322 - 03 の一部の規定に含まれています。

所有

法制度は廃棄物の所有権を規定しています。 1998 年 6 月 24 日連邦法第 89 号「産業廃棄物について」によって規制されています。 この法律には、産業廃棄物の会計、使用、リサイクルに関する指示が含まれています。

法律によれば、廃棄物の所有者は、この廃棄物が得られた処理または処理の結果として得られた原材料および材料の所有者とみなされます。 廃棄物の所有権は第三者に譲渡または売却される場合があります。廃棄物については、売買取引、寄付取引、譲渡取引が該当します。

法的規制

廃棄物の会計を規制する主な法律は、前述の 1998 年 6 月 24 日連邦法第 89 号「産業廃棄物について」です。 この法律の第 19 条は、会計の対象となる廃棄物を明確に示し、この廃棄物の処理に関する指示を規定しています。

第 19 条の主な規定:

• 法人だけでなく、 個人起業家生産および消費廃棄物に関連する分野で活動する者は、法律で定められた手順に従って廃棄物の記録を保管することが義務付けられています。 発生、廃棄、第三者への譲渡、および中和された廃棄物が計上されます。 会計に関する指示は、連邦執行機関の地域部門によって確立されます。 統計会計の手順と規則は、連邦統計局によって確立されます。
• 報告の手順と期限は連邦統計局によって規制されています。 個人の起業家および法人は統計を提供する必要があります。
• 高危険クラスの廃棄物を扱う際の保管と安全の確保は、所有者である法人の任務です。 個人も起業家も。
• 廃棄は所有者の費用負担で行われます。

部門別の無駄会計の手順

会計システムは責任の分割を前提としています。 したがって、1 つの組織の異なる部門が税務、統計、会計記録の維持を担当する場合があります。 企業で発生するあらゆる種類の廃棄物は、一次会計の対象となります。

責任者は「記録簿」を保管することが義務付けられています。 これは毎月記入され、廃棄物の種類ごとに個別にデータが示されます。 同省は四半期ごとに、廃棄物の移動および廃棄物の販売または使用から得た資金の移動を含む報告書をジャーナルに提出する必要があります。 責任者は特別な権限を持っている必要があります 仕事内容、雑誌の取り扱いのルールや記入のルールを定めています。 廃棄または償却も文書に反映されます。

危険等級1から4までの廃棄物の種類ごとに産業廃棄物パスポートの作成が必要です。除去の対象となる廃棄物の取り扱いに関する指示には、都市の埋立地への移動が計画されている場合に限り、経済地域への登録の対象となると記載されています。

会計・税務会計

会計処理に関しては、主な指示は PBU 5/01「在庫の会計処理」に記載されています。 ロシア財務省も会計に関する特別な指示を策定しました。 会計手順の一部の変更は許可されていますが、これは企業の内部ポリシーによって異なります。

リターナブル廃棄物は会計書類に含める必要がありますが、その価格は原材料の平均価格よりも低くなります。 価格は、元のリソースのコストと素材へのダメージのレベルに基づいて計算されます。 このカテゴリーの廃棄物は、その後の主生産または二次生産、または第三者への販売または譲渡に使用できる場合にのみ登録できます。 販売の対象となる場合は、販売可能価格で会計が行われます。 さらなる使用が計画されていない場合は、文書に記載されるのを避けるために、これらの廃棄物を取消不能なものとして登録することをお勧めします。

経済的目的で使用できる償却品目については、基本廃棄物用に開発された方法または償却報告書の記入後に倉庫に引き渡されます。 品質特性が低下した材料は償却できます。 在庫品目の残りや、他の製品の生産のための本格的な原材料として使用できる材料は廃棄物として考慮されていないことは、別途言及する価値があります。 これらは、生産に使用できる同様の手段または材料の価格で販売されるか、企業の貸借対照表に組み込まれることになります。

個別の税務期間の税務会計における無駄なコストにより、同じ期間の組織の経費が削減されます。 会計処理と同様に、バランス調整は 2 つの方法で行われる可能性があることに注意してください。 最初のオプションは使用可能な価格に基づいており、2 番目のオプションは販売価格に基づいています。 システム 税務会計回収不能な廃棄物の反映は規定されていません。

会計と税務会計をより緊密に連携させるために、特別な指示が開発されました。 それによると、大企業は統一された評価および会計手順を開発することが推奨されています。 さらに、1999 年 5 月 6 日付けの大蔵省命令第 32 号によれば、売却による収益は営業利益として反映されなければなりません。

回収不可能な廃棄物の会計処理について

リサイクル不可能な廃棄物は、いかなる方法でも販売または再利用することはできません。 本来の原料の特性を完全に失った廃棄物です。 本質的に、これらは企業の技術的損失です。 会計書類に反映させる必要はありません。 しかし、材料消費基準においてそれらを考慮することが重要です。 また、生産の各段階における廃棄物の発生基準は企業自身が決定します。 これらの基準は技術会計システムに反映され、技術マップやその他の内部文書に示されなければなりません。 このシステムにより、取り返しのつかない廃棄物の生成を制御できます。 処分する場合は所有者の負担となります。 リサイクル費用は生産費用とみなされます。

廃棄および保管の支払い基準は、2003 年 6 月 12 日付けのロシア連邦政府令第 344 号に反映されています。係数は毎年変更される場合があります。 この法令によると、危険クラスが高くなるほど、所有者はより多くのお金を費やす必要があります。 すべての規格は単位体積あたりに表示されます。 支払い方法についても説明があります。

KOSGUの条項に基づく費用

廃棄物に関連する特定の費用を KOSGU のどの条項に含めるべきかという疑問が非常に頻繁に生じます。 KOSGU の第 225 条は、契約に基づいて支出される資金を対象としています。 契約の主題は、リサイクル、固形廃棄物の除去、または 産業廃棄物。 で この場合 KOSGU の製品の選択は廃棄物の種類には依存しません。 これに関しては特に指示はありません。 契約に基づいて誰が仕事を実行するかが重要です。 2013 年 7 月 1 日の財務省命令第 65n、225 号によると、契約に基づくすべての作業が 1 つの請負業者によって実行される場合、KOSGU 条が適用されます。 KOSGU の記事は、会計が最も便利な方法で実行されるように選択されています。 KOSGU のこれらの条項と会計システムが矛盾しないことが重要です。

産業廃棄物および固形廃棄物の収集または処分は、KOSGU の第 225 条または第 226 条に分類される場合があります。 これには、請負業者が埋葬を行う際の契約の支払いに費やされる資金も含まれます。 したがって、撤退費用は KOSGU 第 225 条、輸送費用は KOSGU 第 225 条、埋葬費用は KOSGU 第 226 条となります。 産業廃棄物の種類は問いません。

この団体は、特に製造過程で発生する古紙をリターナブル廃棄物として販売しています。 この業務をどのように会計・税務会計に反映させるのか？

会計
棚卸資産の会計処理に関するガイドライン第111項に基づき承認されました。 2001 年 12 月 28 日付ロシア財務省命令第 119n 号により:

• 組織の部門で発生した廃棄物は、 所定の方法で名前と数量を記載した納品書を使用して倉庫に配送されます。
• 記録された廃棄物のコストは、生産に放出された材料のコストの削減に含まれます (つまり、転記が実際に生成される - 借方 10 貸方 20)。つまり、廃棄物は勘定科目 10 に記録されます。

組織の各部門で発生した廃棄物を売却する場合、その売却による収益はその他の収入の一部として反映され、廃棄物の費用はその他の費用の一部として考慮されます（PBU 9/99「組織の収入」第 7 条）。 、1999 年 5 月 6 日付けのロシア財務省命令により承認、No. 32n、第 11 条 PBU 10/99「組織の経費」、1999 年 5 月 6 日付けロシア財務省命令により承認No.33n）。

会計では次のトランザクションが生成されます。
借方 10 貸方 20- 合計 生産コスト廃棄物のコストが削減され、
借方 62.01 貸方 91.01- 廃棄物は購入者に譲渡されます。
借方 91.02 貸方 68.02- 販売には VAT がかかります。
借方 91.02 貸方 10- 売却した廃棄物の費用は償却されます。

税務会計
利益税の目的では、消費者の性質を部分的に失った、商品の生産（作業の遂行、サービスの提供）中に形成される原材料（材料）、半製品、冷却剤、およびその他の種類の物質的資源の残骸。元の資源（化学物質または 物理的性質）、したがってコストが高くなって使用される（製品収量の低下）、または本来の目的に使用されない場合は、返却可能な廃棄物となります（ロシア連邦税法第 254 条第 6 項。会計と同様、税務会計でも返却可能な廃棄物が評価されます）販売可能な価格で。
利益税の目的では、お客様が指定したすべての返却可能な廃棄物の売却による収益（付加価値税を除く）は、売却による収入として考慮されます（ロシア連邦税法第 249 条第 1 項、第 248 条第 1 項）。
同時に、あなたの組織の材料費の金額は、返却可能な廃棄物のコストによって削減されます（ロシア連邦税法第254条の第6項）。 言い換えれば、返却可能な廃棄物が外部に販売された場合、そのような廃棄物の売却による収益は、税務会計で考慮された価値によって減額されます（2010 年 4 月 26 日付ロシア財務省の書簡 No. 03-03-）。 49年6月4日）。
なお、これらの価値の売却による営業外収益（売上収益とは別に）は発生しません。
ロシア連邦税法第 146 条第 1 項第 1 項によると、ロシア連邦領土内でのこれらの重要な資産の販売は VAT の対象となります。 VAT の課税標準は、VAT を含まない販売価格に基づいて決定されます (ロシア連邦税法第 154 条第 1 項)。 課税は 18% の税率で行われます (ロシア連邦税法第 164 条第 3 項)。

どの企業も無駄のない生産を夢見ていますが、これは客観的な理由から不可能です。 起業家は無駄を最小限に抑えるよう努めます。その方法の 1 つは、リソースの再利用または売却です。 したがって、そのような廃棄物の会計と評価の問題は会計に関連します。

リターナブル生産廃棄物の会計・税務会計の特徴を考えてみましょう。

返却可能な廃棄物とは

会計法には無駄の正確な定義はありません。 これは、1998 年 7 月 24 日の連邦法第 89-FZ 号「産業廃棄物および消費廃棄物について」で解釈されます。 無駄原材料、材料、生産および消費のあらゆる製品、および消費者としての性質を持たなくなった完成品の使用から残る資源と呼ばれます。 それらは次のように分類されます。

• 取消不能 – さらなる使用には適さない。
• 返品可能 – 何らかの形で再度使用したり販売したりできるもの。

返却可能な廃棄物の決定の微妙な違いは、業界会計のガイドラインおよびロシア連邦の税法（計算に関して）に開示されています。 返却可能な廃棄物元の消費者資産を完全または部分的に失ったリソースの残骸であり、意図した目的に使用できなくなった理由、または使用によりコストが増加した理由。

リターナブル廃棄物の性質

• 物質的な資源です。
• 元の原材料と比較して特性が変化している。
• 生産プロセスの結果として現れます。
• そこから何らかの経済的利益を得ることができます。

返却可能な廃棄物の分類

企業による適用、およびそれに応じた会計の観点から、リターナブル廃棄物は 2 つのグループに分類されます。

1. 使用済み– 企業がその意図された目的（製品または補助プロセスの生産）に再度使用することを計画しているもの。
2. 未使用– 企業が燃料、包装、家庭の必需品など、他の目的で消費するもの。 このグループには、企業が外部に販売した返却可能な廃棄物が含まれます。

返却できない廃棄物は何ですか?

不可逆的な損失（収縮、縮み、蒸発、揮発、廃棄など）は、返却可能な損失とは明確に区別されます。 このような損失に加えて、以下のものは返却可能な廃棄物とみなされません。

• 原材料の残りとその埋蔵量は他の構造部門に移送され、そこで原料として完全に使用されます。
• 関連製品（副産物） - 元の原材料の特性を失うことなく、計画された製品に加えて、製造プロセスの結果として得られるもの。

このような「廃棄物」は、他の製品の原料として利用したり、独立した製品にすることができます。

重要！返却可能な廃棄物を他の種類の廃棄物と区別することは、その認識が製品原価の形成や利益課税ベースに影響を与えるため重要です。

返却可能な廃棄物の処理方法

会計上の観点から見ると、リターナブル廃棄物は通常の物質です。 これらを会計処理するには、アカウント 10「材料」が使用され、これにサブアカウント 10.1「原材料および資材」、10.12「返却可能な廃棄物」が開かれます。 実際にそれらがどのように考慮されるかを見てみましょう。

ステージ 1: 数量会計。リソースが生産から削除されるときは、数量 (重量、体積、またはその他の尺度) を計算する必要があります。 完成品製造から生じる廃棄物および返却可能な廃棄物。 最も一般的に使用される方法は次のとおりです。

• 計量;
• 個数;
• 計算方法（量を直接決定できない場合） - 承認された廃棄物基準に生産された製品の量を乗じます。

ステージ 2: 請求書の登録。これは、そのような廃棄物の受け入れ、およびその後の有価物としての保管または移動の基礎となる文書です。 倉庫に転送する場合、他の形式の動的な場合は納品書が作成され、内部移動（形式）の場合は納品書が作成されます。 受領書（）、請求書（）を作成することができます。 この文書は、会計および税務会計における材料費を管理するための基礎となります。

ステージ 3: 倉庫への配送。 このような廃棄物は、保管のために倉庫の店主だけでなく、財務責任を負う別の人に転送することもできます（特定の組織では慣習的です）。 廃棄物は上記の文書のいずれかに従って受け入れられます。

ステージ 4: 倉庫からの配送。返却可能な廃棄物をさらに使用するため、または販売のために出荷するために倉庫から取り出す必要がある場合は、新しい需要請求書を発行する必要があります。 実装のために、フォーム または が提供されます。

リターナブル廃棄物の認識

会計上の観点から見たリターナブル廃棄物の主な特徴は、それが生産コストから「出てきて」独立して会計処理され、したがって課税ベースに影響を与える瞬間にあります。 考えられるオプションは 2 つあります。

• 販売または使用のために廃棄物を受け入れた時点での会計処理 - より頻繁に使用されますが、安全性の管理が低下するという欠点がありますが、評価は容易です。
• 発生時の会計処理 - 量はより正確に考慮されますが、廃棄物のその後の運命がまだ明らかになっていないため、推定するのはより困難です。

注記！より正確なのは、後続期間のリターナブル廃棄物を会計処理すると、前後の製品バッチのコストが歪められるため、発生の事実に基づく会計処理が受け入れられた時点です。

税務会計上のリターナブル廃棄物の評価

リターナブル廃棄物は材料とみなされますので、発生時とその後の倉庫への搬入時という適時に受け入れなければなりません。 結果として生産に戻るため、それらを形成する材料のコストが削減されます。

このタイプの廃棄物の評価は、それが将来どのように正確に使用されるかによって決まります。

• 自社でさらなる生産に使用する場合、そのコストは使用コストと同じになります。
• 外部に販売される場合は、購入価格で税務会計に反映されます。

当然のことながら、その計算方法により定められた会計上の見積りとは多少の差異が生じます。 この場合、追加の訂正記入が行われます（一部の情報源は、発生した「会計上の誤り」を訂正する必要はないと主張しています）。

転記と計算のサンプル

条件の例: Carmelita LLC は木製家具を製造しています。 残ったおがくずと削りくずはパーティクルボードにプレスされます。 家具の製造から出る廃棄物は、直ちにチップボード製造工場に移送されるか、外部に販売されます。 それを想像してみましょう 今年カルメリタの家具の製造コストは 1,500,000 ルーブルに達しましたが、これにはおがくずと削りくずのコストが 180,000 ルーブルとして計算され、チップボードの製造コストが 550,000 ルーブルに達しました。 付加価値税なし。 さまざまな仮定の状況における会計の機能とトランザクションの登録順序を考えてみましょう。

1. おがくずは当社独自の生産に使用されます。法人税上、材料費は材料となったリターナブル廃棄物の価格分だけ減額されます。 生産に戻されるおがくずや削りくずの価格は、家具のコストから除外する必要があります。 したがって、税務会計では、カルメリタは次のコストを認識します: 1,500,00 – 180,000 = 1,320,000 ルーブル。 おがくずを使用する場合、その費用も材料費に含まれます。 したがって、報告期間中のチップボードの製造コストは次のようになります: 550,000 + 180,000 = 730,000 ルーブル。
2. おがくずが売られていました。請求期間におけるおがくずと削りくずの市場価格は 800 ルーブルでした。 付加価値税を除いたトンあたり。 外部に販売されたリターナブル廃棄物は市場価格で評価される必要があります。 カルメリタが 300 トンのおがくずを販売したと想像してみましょう。 この場合、課税のための材料費は、1,500,000 - 300 x 800 = 1,260,000 ルーブルの金額で認識されます。 返却可能な廃棄物の販売による収入は24万ルーブルとなる。 付加価値税なし。
3. これらの取引の会計エントリ。

独自のプロダクションで使用する場合:

• 借方 20「主な生産」、貸方 10.1 - 1,500,000 ルーブル。 - 家具製造用の原材料の生産への移行。
• デビット 20、クレジット 10.1 - 550,000 摩擦。 – チップボード用の原材料および材料の生産への移行。
• デビット 10.12、クレジット 20 – 180,000 摩擦。 – 返却可能な廃棄物の資産化、一定期間の材料コストの削減。
• デビット 20、クレジット 10.12 – 180,000 摩擦。 – おがくずと削りくずを生産現場に移す。
• 借方 43「完成品」、貸方 20 – 1,320,000 摩擦。 – 完成した家具製品のコストの形成。
• デビット 43、クレジット 20 – 730,000 摩擦。 – チップボードのコストの形成。

社外で販売する場合:

• 借方62「買主および顧客との決済」、貸方91.1「その他の収入」 - 240,000ルーブル。 – リターナブル廃棄物（おがくずおよび削りくず）の販売による収益の認識。
• 借方 91.2「その他の経費」、貸方 68「税金および手数料」、サブ勘定科目「VAT」 - 付加価値税の見越。
• 借方 91.2「その他の費用」、貸方 10「材料」 - 販売したおがくずおよび削りくずの費用を有形資産として償却します。

1.リターナブル廃棄物とは

現在、「返却可能な廃棄物」の概念の詳細な定義は、奇妙なことに主に会計規則ではなく、ロシア連邦の税法に記載されています。

アートのパラグラフ6によると、 254 ロシア連邦税法に基づく 返却可能な廃棄物 商品の生産（作業の実行、サービスの提供）中に形成される、原材料（材料）、半製品、冷却剤、その他の種類の物質的資源の残骸であり、元の資源の消費者としての性質が部分的に失われているものを指します。 （化学的または物理的特性）、したがってコストが増加して使用される（製品収率が低下する）か、意図された目的で使用されません。

以下のものは返却可能な廃棄物とみなされません。
1) 技術プロセスに従って、他の種類の商品（作品、サービス）を生産するための本格的な原材料（材料）として他の部門に転送される在庫の残り。
2) の実施の結果として得られる副産物（関連）製品と同様に、 技術的プロセス.

第 6 条第 6 項に記載されているものと同様の定義。 ロシア連邦税法第 254 条は、原価計算に関する業界の推奨事項にも記載されています。たとえば、第 20 項にあります。 方法論的な推奨事項方法論的勧告（指示）のパラグラフ 14 にある、農業組織におけるコストと生産の会計および製品（労働、サービス）のコストの計算に関するもの（2003 年 6 月 6 日付けロシア農業省令第 792 号により承認）。林産物複合施設の計画、会計およびコストの計算に関する規定 (1999 年 7 月 16 日にロシア連邦経済省によって承認)、製油所および製油所における製品のコストの計画、会計および計算に関する指示の第 2.6 項に規定石油化学企業（1998年11月17日付ロシア燃料エネルギー省令第371号により承認）等

返却可能な廃棄物の定義から、物体を返却可能な廃棄物として分類できるいくつかの特徴が特定できます。

1) 製品の生産、作業の実行、またはサービスの提供中に形成される物質的資源 (原材料、半製品、冷却剤など) の残骸を表します。
2) これらの資源の残骸は、元の資源の消費者としての性質を部分的に失っています（たとえば、丸太からの削りくずやおがくずが残っている場合、または大きな布片から細断が残っている場合は、そこから製品を生産することはもはや不可能です）。オリジナルのリソースから生産された本格的な製品）。
3) これらの残留物の使用はコストの増加や製品歩留まりの低下につながります（たとえば、パッチワークスタイルの製品は端切れから作ることができますが、そのためにはまず個々の端切れを単一の生地に縫い合わせる必要があり、これにはさらに多くの時間がかかります）努力）、またはそれらを本来の目的に使用することはまったく不可能です（たとえば、おがくずや削りくずから椅子やテーブルを作ることはできなくなりましたが、チップボードを製造する会社やボール紙を製造する会社に販売することはできます）。壊れやすい製品の梱包にはおがくずや削りくずを使用します)。

2. 会計・税務会計におけるリターナブル廃棄物の評価

第6条第6項に基づくリターナブル廃棄物の費用 ロシア連邦税法第 254 条は、組織の物的経費の額を削減する必要があります。 さらに、返却可能な廃棄物が外部に販売される場合、所得税を計算する目的で、対応する販売収入を認識する必要がある - ロシア財務省の専門家は最近、2007 年 8 月 24 日付けの書簡 No. 03-03 でこのことを思い出した。 -591年6月1日。

会計では、原価を作成するときに、原則として原価計算項目を作成するときに備えられるリターナブル廃棄物のコストによって材料費の額も減額する必要があります。

したがって、リターナブル廃棄物のコストを正確に把握する必要があります。

第6条第6項に基づく税務会計において。 ロシア連邦税法第 254 条に基づき、返却可能な廃棄物の評価には、その後の用途に応じて 2 つの方法を使用できます。
1) 廃棄物が主生産または補助生産に使用されるが、コストが増加するか最終製品の収量が減少する場合、それらは受け入れられるべきである。 使用可能な価格で 、元の材料リソースの割引価格を表します。
2) 廃棄物を外部に販売する場合は、予定どおりに廃棄物を受け取る必要があります。 販売価格 .

同様に、会計においては、在庫会計方法に関するガイドライン（2001 年 12 月 28 日付けロシア財務省令第 119n 号により承認）の第 111 条に従い、廃棄物のコストは組織によって決定されるべきである。スクラップ、廃棄物、ボロ布などの実勢価格について （つまり、使用または販売の可能性のある価格で）。

3. 返却可能な廃棄物の文書化と会計処理

在庫の会計に関するガイドラインの第 111 項に従って、組織は廃棄物の安全性と使用の管理を確実にするのに役立つような方法で廃棄物の会計を組織する必要があります。 したがって、組織の部門で発生する廃棄物は、所定の方法で収集され、名前と数量が記載された納品書により倉庫に配送されなければなりません。 そして、記録された廃棄物のコストは、生産に投入される材料のコスト削減に含まれるべきです。 その後、製品（部品など）の製造に廃棄物を使用する場合、生産への放出は要件（要件 - 請求書）を発行することによって文書化されます。

棚卸資産の会計処理に関するガイドライン第 57 項によれば、生産工程または作業中に発生する廃棄物を引き渡す場合、資材の社内移動の請求書を部門から資材倉庫に発行する必要があります。 この文書は、返却可能な廃棄物を記録し、材料費を削減するための基礎として機能します。

返却可能な廃棄物（切り株、スクラップ、削りくずなど）の存在と移動の計算は、アカウント 10「材料」、サブアカウント 10-6「その他の材料」で実行されます。 生産廃棄物および二次材料資産が固形燃料として使用される場合、それらはサブ勘定科目 10-3「燃料」で考慮されなければなりません。 返却可能な廃棄物が外部に販売される場合、勘定科目 91「その他の収益および費用」が販売取引を反映するために使用されます。

例

2007 年 9 月、総額 140,000 ルーブルの材料が Rubin LLC の倉庫から生産に投入されました。 製造過程で返却可能な廃棄物が発生し、販売可能価格1,280ルーブルで倉庫に保管されました。 そして同月にこの価格で外部に販売されました。

会計士はこれらの取引を次のエントリに反映します。

DEBIT 20「主な生産」CREDIT 10「資材」(サブアカウント 10-1)
- 140,000 摩擦。 – マテリアルが本番環境にリリースされました。
DEBIT 10「資材」(サブアカウント10-6) REDIT 20「主な生産物」
- 1,280 こすります。 – 返却可能な廃棄物は資産計上されます（同時に材料費の額が削減され、その結果、口座 20 の借方によって形成される生産原価が調整されます。その結果、9 月の材料費の額は 140,000 になります） - 1280 = 138,720 ルーブル);
借方 91 「その他の収入および支出」 貸方 10 「資材」 (サブアカウント 10-6)
- 1,280 こすります。 – 外部に販売されたリターナブル廃棄物の費用は償却されます。
借方 62 「買主および顧客との決済」 貸方 91 「その他の収入および支出」
- 1,280 こすります。 – 返却可能な廃棄物の第三者への販売による収益が反映されます。

E.N.サヤピナ、雑誌専門家

企業において原材料を最終製品に加工する際の活動および生産技術の特殊な性質のため 食品産業廃棄物はほぼ常に発生します。 同時に、一部の種類の廃棄物は二次原料として、さらなる生産プロセスで使用されたり、サードパーティの購入者に販売されたりする可能性があります。 この点で、廃棄物の会計と評価の問題は、会計士にとって特に関係があります。 この記事では、油脂製品を生産する企業を例に、生産プロセスで受け取った廃棄物をどのように認定するか、どの時点で資産計上するか、会計処理と評価方法を検討します。 リターナブル廃棄物の課税の特徴についても検討していきます。

規制の枠組み

油脂産業企業における廃棄物を会計処理する際の参考となる主な文書をリストします。

• PBU 5/01 「在庫の会計処理」(以下、- PBU 5/01);
• 棚卸資産の会計処理に関するガイドライン(以下、- 棚卸資産の会計処理に関するガイドライン);
• 生産コストを計算し、油脂製品のコストを計算するための方法論的な推奨事項。
• 油脂産業企業における原材料、供給品および最終製品の会計に関する指示;
• ソ連食品産業省システムの企業における最終製品の会計に関する指示;
• 油脂産業における原材料消費量の配給に関する指示、油脂産業における原材料の消費基準および廃棄物および損失の基準。
• 1999 年 3 月 7 日に州生態委員会によって承認された、生産および消費廃棄物の発生に関する特定の指標の収集。

リストされている規制の一部は以前に採用されたという事実にもかかわらず、 ソ連時代経済計画の文脈では、その規定の多くは依然として関連性を失っていない。

廃棄物の概念と分類

リターナブル廃棄物の会計処理と評価の整理の問題の検討に移る前に、一般的な意味での生産廃棄物と消費廃棄物について何を理解すべきかを見てみましょう。 廃棄物の定義は現在も、2013 年に代替される予定もない 新しい法律「会計について」は記載されていません。 この用語の解釈は次のとおりです。 1998 年 6 月 24 日の連邦法 No.89-FZ 「生産と消費の廃棄物について」。 はい、以下です 無駄 生産または消費の過程で形成された原材料、材料、半製品、その他の物品または製品の残骸、および消費者としての財産を失った商品（製品）を指します。

コンセプト 返品可能 廃棄物は、会計に関する業界マニュアル、特に生産コストの会計および油脂製品のコストの計算に関する方法論的推奨事項の段落 4.1.12 で開示されています。 製品（作品、サービス）の生産中に形成される、原材料、材料、半製品、冷却剤、およびその他の種類の材料資源の残留物で、元の資源（化学的または物理的）の消費者特性が完全または部分的に失われているもの。したがって、コストが増加して使用されるか（製品歩留まりが低下する）、または意図された目的でまったく使用されない。 所得税の計算には、税法 ( 第6条第6条。 254）にも同様の解釈が含まれています。

上記の定式化から、返却可能な廃棄物を他の種類の資産から区別することを可能にする共通の特徴を強調します。

• 物質的な形態の存在。
• 元の（ソース）原材料の特性の変化（損失）。
• 生産プロセスにおける教育。
• コストの増加（収量の減少）を伴う生産プロセスでのさらなる使用、または他の目的への使用、言い換えれば、将来的に経済的利益をもたらす能力。

油脂業界におけるリターナブル廃棄物の例は次のとおりです。

• 油の抽出に備えた籾殻除去の過程での油糧種子からの未精製植物油​​の製造 - ヒマワリの殻、油糧種子の殻、殻。
• マーガリン製品やマヨネーズの製造における植物油の精製中 - 洗浄中に得られるグリストラップ内の脂肪 廃水地元および一般の植物処理施設での油脂生産。
• 蒸留中 脂肪酸植物油、ラード、石鹸ストック、動物性およびその他の脂肪、結果として生じるタール、ボトムス。
• ラードおよびマーガリン製品の製造における植物油の精製中、食品用の油、動物性脂肪およびそれらの混合物から消臭物質および不​​要な不純物を除去するプロセス - 消臭ショルダーストラップ。
• 未精製の植物油をタンクに保管する場合 - スラッジ（油が容器内に沈降するときに形成されるタンクスラッジまたは沈殿物で、主にパルプ、ケーキ（ミール）、リン脂質、油の粒子から構成されます）。

次に、リターナブル廃棄物は、使用することもできます（主な生産または補助的な生産の製品の製造のために企業自体が消費する）ことも、未使用にすることもできます（企業自体が材料、燃料として、またはその他の経済的ニーズのためにのみ消費するか、第三者に販売することもできます）。パーティーバイヤー）。

不可逆 さまざまな技術的または組織的な理由により使用できない廃棄物と見なされます。 解釈では GOST 30772-2011 「資源の保全。 廃棄物管理。 用語と定義」 (3.15項）は、再利用が不可能、非実用的（非効果的）、または受け入れられない、言い換えればさらなる使用に適さない廃棄物です。

取り返しのつかない廃棄物には以下が含まれます 技術的な 損失 （製造工程中の発煙、原材料の収縮、揮発、蒸発）。 たとえば、油の生産では、これは、保管による水分含有量の変化や汚染による種子の質量の損失、つまり、種子に含まれる油の量と抽出された油の量の差です。彼らからは。 脂肪加工産業では、フィルタープレスのナプキンに脂肪が残留したり、機器や床にこぼれて付着したり、廃水に脂肪が残留したりすることで損失が発生する可能性があります。 ラードの製造では、装置からの水素とともに放出される揮発性物質の除去に関連する損失が発生するほか、フィルタープレスナプキンによる機械的損失、グリーストラップからの水、触媒の汚れも発生します。 マーガリン製品の製造において、固形脂肪の溶解中に発生する損失、設備、床、廃水への付着による損失。

技術的損失は、返却可能な廃棄物とは異なり、将来的に経済的利益をもたらすことができず、場合によっては目に見える形を持たないため、資産とみなすことはできません。

また、法令に基づく返却可能な廃棄物には該当しません。 第6条第6条。 254 ロシア連邦税法、生産コストの会計および油脂製品のコストの計算に関する方法論的推奨事項の第 4.1.12 項 - 技術プロセスに従って、本格的な原材料 (材料) として他の部門に転送される在庫の残余。 ）他の種類の商品（作品、サービス）の生産のため）、また 関連（関連）製品 、技術的プロセスの結果として得られます。 副産物 本来の原料とは組成や使用可能性が異なりますが、本来の原料の特性は失われません。 。 つまり、副産物は確立された品質基準（技術仕様）を満たしており、その特性が完成品に近いため、他の種類の製品を製造するための原材料（半製品）として、または独立した製品として使用できます。 （製品）は外部で販売されます。

したがって、油脂産業企業では、生産プロセスのさまざまな段階で次の種類の副産物が形成されます。

• 未精製の植物油の製造において、油糧種子原料から抽出法または圧搾法により油を抽出する過程で得られるミール、ケーキ。
• 水和プロセス中の植物油の精製中 - 油糧種子原料の成分の一部としての食品および飼料のリン脂質濃縮物、およびアルカリ中和プロセス中に分離される石鹸ストック中の脂肪。
• ラードの製造における油脂の水素化中、マーガリン製品およびマヨネーズの製造中、マーガリン工場で漂白および精製プロセス（脱臭を含む）が行われる場合 - 石鹸ストック中の脂肪。
• 脂肪の分解過程での脂肪酸（未蒸留油脂）の生成 - 粗グリセリン。

返却可能な廃棄物を他の種類の在庫、副産物、損失、その他の資産から正しく区別することがなぜそれほど重要なのでしょうか? この問題には細心の注意が必要です。生産コストの値と所得税計算の課税標準は、廃棄物の正しい分類に依存します。 有効 4.1.12項生産コストを計算し、油脂製品のコストを計算するための方法論的な推奨事項、 第6条第6条。 254 ロシア連邦税法リターナブル廃棄物のコストにより材料費が削減され、たとえば 回収不能な廃棄物逆に、（技術的損失）は、 4.1.8項上記の推奨事項、 pp. 3 段落 7 芸術。 254コード。

そこで、リターナブル廃棄物を分類した結果、例えば、 技術的損失そして、それらを経費として考慮すると、税金目的で製品のコストや製造に関連するコストが増加する方向に歪められる可能性があり、間違いなく規制当局からの請求の原因となるでしょう。 それで、 2011 年 11 月 11 日付けの決議 No.F09-7368/11 FAS UOは、税務当局が冶金生産における廃棄物を返却可能と認定し、経費から除外することで課税ベースを増加させ、追加の所得税を課したケースを検討した。 裁判所は、生産プロセスから除去されず、処理コストの増加を必要とせずに通常の原材料として生産に関与する廃棄物は返却可能とみなされず、したがって材料費を削減できないという点で納税者を支持した。 同社は同様の紛争で勝訴し、生産プロセスで正確に副産物が生成され、返却可能な廃棄物ではないことを証明しました（ 2008 年 9 月 29 日付けのモスクワ地域連邦独占禁止局決議 No.KA-A40/9071-08）。 不良品を返送可能な廃棄物として扱うことは受け入れられません（ 2011 年 1 月 21 日付けのモスクワ地域連邦独占禁止庁決議 No.KA-A40/15256-10-2）のほか、再利用の対象となる固定資産の近代化、再建、修理などの際に形成される在庫、スペアパーツ（ 2007 年 9 月 10 日付ロシア連邦財務省の書簡 No. 03-03-06/1/656 ).

書類と廃棄物の返送

実際には、ほとんどの企業は生産廃棄物の会計処理を組織していません。 最良の方法一方で、返却可能な廃棄物の認識と評価の時期を決定することを含む会計自体の困難のため、他方では、多くの場合、税務目的で経費を削減することに消極的であるためです。 これにより、発生、保存、および保存の制御が失われます。 合理的な使用今後の活動における無駄とその削減への関心など 有効活用原材料。 さらに、廃棄物に関する詳細な（分析）情報が欠如しているため、実際の価値（コスト）が歪められます。 個々の種製品。

分析を含む会計組織は、確実に収集できるように構築されなければなりません。 完全な情報廃棄物の発生場所、その種類、廃棄物が得られた製品の種類、および廃棄物の量的および質的構成について。

返却可能な廃棄物を文書化するための一般的な手順を考えてみましょう。

生産プロセスで発生する廃棄物は、生産から排出される最終製品とともに、まず計量されて倉庫（排水ステーション）に配送されます。 廃棄物の量または質量が計量または再計算によって決定できない場合は、製造された製品またはリサイクル材料の量に承認された廃棄率を乗じて計算する方法が使用されます。 組織内の構造部門または重要な責任者間での重要な資産の移動を説明するために、収集された廃棄物が倉庫で引き渡され、受け取られる際の基礎となる文書は、TORG 内の移動のための納品書または請求書である可能性があります。 -13形( 段落57, 111 棚卸資産の会計処理に関するガイドライン）。 組織がフォーム M4 で受領書を作成する場合、またはフォーム M-11 で請求書を作成する場合は、違反にはなりません。 これらの書類に基づいて、会計上の材料費と税金費用が削減されることに注意してください。

倉庫への廃棄物の受け取り時に、財務責任者（店主）は、一次文書を作成するときに、受け取った資産（返却可能な廃棄物）の評価を与えないため、対応する列は、廃棄物のコストを適切に計算した後、経理担当者に通知します。

M-11 形式の請求書要件の助けを借りて、廃棄物はその後製品の製造に使用される場合に生産に放出されます。 ただし、リミットフェンスカード（フォームM-8）も使用できます。

第三者への廃棄物の放出を説明するには、M-15 形式の第三者への物質放出の請求書、または TORG-12 形式の送り状が使用されます。 いずれの場合でも、一次文書には、当然のことながら、廃棄物の名前、数量、測定単位、およびその価格に関する情報が含まれていなければならないことに注意してください。

参考までに

2013 年の会計に関する新しい連邦法の発効により、一次文書の統一形式は廃止されました。 組織（経済主体）の長は、活動の特定の条件に基づいて、必要な詳細をすべて示しながら、会計方針におけるそのような文書の形式とその実行手順を独立して承認します。

油脂産業におけるリターナブル廃棄物の分析会計のいくつかの特徴について詳しく見てみましょう。 以下に従って文書の流れを整理することをお勧めします。 油脂産業企業における原材料、材料および最終製品の会計に関する指示、業界の特性を考慮した一次文書と統合登録簿の形式を提供します。

生産に費やされる原材料と消耗品、完成品と副産物の生産、および返却可能な廃棄物の主な会計基準は、計量時（数量を決定するとき）にメーターの測定値が記録される鉛直線帳（フォーム 11）です。 ）の廃棄物であり、配達人と受け取り人の署名によって証明されます。 この本のエントリは、以下を記入するための基礎として機能します。

• 完成品、副産物、返品可能な商品を倉庫で受け入れる行為 産業廃棄物(様式15);
• 原料を生産に放出するための摂取制限カード (フォーム 20)。

摂取量制限カード、原材料受け入れ証明書、完成品および副産物納品証明書、返却可能な生産廃棄物およびその他の文書、ならびに原材料、製品、廃棄物の品質に関する実験室データに基づいて、月次生産報告書がワークショップ用に編集されます（独立したセクション）、特に廃棄物の名前、量、価格、報告期間の開始時と終了時の残高、生産における収入と費用が反映されます。

生産から倉庫に受け取り、さらなる処理または販売を目的とした返却可能な廃棄物（工業用脂肪、スラリーなど）の受領は、完成品および副産物、脂肪原料および返却可能な生産廃棄物の会計帳簿に記録されます。 （様式21）により、返却可能な産業廃棄物の種類ごとに、実際の水分を含む現物重量と汚泥重量、及び水分を含まない脂肪分と汚泥重量で会計が行われます。 この本のデータは、浄化報告書 (フォーム 16a) を作成するときに使用されます。

あらゆる種類の原材料（油糧種子および油脂）、最終製品（バター、乾性油、ラード、マーガリン、石鹸など）、副産物（食事）に関する倉庫管理者またはその他の財務責任者による入出荷文書に基づく、ケーキ、石鹸ストックなど）および生産廃棄物（技術的脂肪など）を含む、原材料、完成品および副産物、および返却可能な生産廃棄物の移動に関する日次報告書（様式4）が作成され、会計に提出されます。遅くとも翌日までに担当部署へ。

間違いなく、分析会計を維持することは、生産廃棄物の会計を組織化するための前提条件です。これにより、特定の種類の製品のコストに対する返却可能な廃棄物の量の影響を確実かつ正確に判断できるからです。

に基づきリターナブル廃棄物の情報を反映させるため 勘定科目表の使用手順アカウント 10 は「マテリアル」、サブアカウント 10-6 は「その他のマテリアル」を対象としています。 会計上の特徴は、この資産の補償源が勘定科目 20「主要生産」の貸方であることです。 つまり、会計上のリターナブル廃棄物の受け入れは会計仕訳に文書化されます。 借方 10-6 貸方。 リターナブル廃棄物の生産へのさらなる移行 – デビット・クレジット 10-6.

会計上、リターナブル廃棄物の売却による収益は、以下の基準に従って認識されます。 p. 7 , 10.1 PBU 9/99 「組織の収入」その他の収入として、口座 91-1 の貸方に反映されます。 販売のために譲渡された資産化されたリターナブル廃棄物の費用は、次の規定に従って別の費用として認識されます。 第11条,14.1 PBU 10/99「組織経費」そして会計仕訳として記録されます 借方 91-2 貸方 10-6.

会計用リターナブル廃棄物の受け入れの瞬間

多くの会計士は、会計および税務費用において、返却可能な廃棄物をいつ資産計上するか、どの期間に返却可能な廃棄物のコストによって生産コストを削減するかという問題に懸念を抱いています。 多くの場合、食品産業企業では、廃棄物が形成された時点ではなく、その使用または販売の事実が確立された後にのみ記録されます。ちなみに、これは廃棄物の安全性、移動、および制御の喪失につながります。生産工程で使用します。 概して、この状況は、廃棄物が会計処理に受け入れられる瞬間がそれを評価する必要性と相互に関連しており、その評価はリターナブル廃棄物のさらなる利用（処理または外部販売のいずれか）に依存するため発生します。 廃棄物が発生した時点では、会計担当者が廃棄物の発生状況を認識していない場合があります。 未来の運命、それはそれらを評価するのに困難を経験していることを意味します。 返却可能な廃棄物をどのような場合に考慮する必要があるかを考えてみましょう。

発生したリターナブル廃棄物のコストを調整せずに、ある報告期間で生産のための材料資源が償却され、別の期間でリターナブル廃棄物が評価されてさらなる生産プロセスに使用される状況を考えてみましょう。 これは明らかに、特定の期間に生産された特定の種類の製品のコストの歪みにつながります。 再利用可能な廃棄物の使用の事実が確立され、その評価が行われる次の期間では、次のバッチまたは種類の製品の生産に割り当てられる物的資源と、以前の処理中に発生した再利用可能な廃棄物のコストとの調整が行われます。原材料の種類により、製品の新しいバッチのコストが再び歪められ、リターナブル廃棄物の経済的本質に矛盾します。 次の報告期間に物件費がまったく発生しない場合、状況はさらに不合理になります。

会計

リターナブル廃棄物が生産工程での受け入れ（発生）時点で到着する場合には、このような問題は発生しません。 これは次のことからも証明されています 段落48 棚卸資産の会計処理に関するガイドライン: 組織内の資料はタイムリーに投稿する必要があります。 さらに、 アイテム111この文書には次のことが明示的に記載されています 組織の各部門で発生した廃棄物を所定の方法で収集し、名前と数量を記載した納品書を使用して倉庫に配送します。。 この場合、物的資源コストの削減には廃棄物コストも含まれますが、 本番環境にリリースされた 。 ここで重要かつ明白な説明を行う価値があります。 私たちが話しているのは処理の結果、対応する廃棄物が発生した材料や原材料のコストを削減すること。

税務会計

意味からすると 第6条第6条。 256, 第1項そして 2 美術。 272 ロシア連邦税法発生主義による経費の認識手順を規制することにより、生産過程で材料や原材料を使用する際に発生するリターナブル廃棄物のコストは、これらの原材料が発生する課税期間における認識対象となる組織の物件費の額を減少させることになります。材料と材料は生産のために償却されます。 この場合、リターナブル廃棄物が実際に使用される日（さらに生産に放出されるか、第三者に販売されるか）は関係ありません。 また、次のような理由による利益税目的の費用も考慮する必要があります。 第1条第1項 252 ロシア連邦税法文書化する必要があります。 材料費がリターナブル廃棄物の量だけ削減される場合、生産からの関連廃棄物の受領の事実を確認する文書は、納品書、社内移動の請求書、または受領書になる可能性があることに注意してください。

ご覧のとおり、会計と税務会計でリターナブル廃棄物を認識する手順とその時点に違いはありません。廃棄物は生産プロセスで発生した時点で資産計上され、同じ報告（税務）期間内にコストを削減する必要があります。処理中に生成された物質的リソースのこと。

返却可能な廃棄物の評価

したがって、会計士を悩ませる問題の 1 つである、会計に返却可能な廃棄物を受け入れる時期を決定することについてはすでに触れました。

では、リターナブル廃棄物の利用が会計や税務上の評価にどのような影響を与えるのか見てみましょう。

会計

によると 棚卸資産の会計処理に関するガイドライン第111項廃棄物のコストは、スクラップ、廃棄物、ぼろなどの実勢価格に基づいて決定されます。 または 販売 ).

油脂製品の製造原価計算及び原価計算に関する業界マニュアル 4.1.12項と判断した 原価に含まれる物性資源費には、リターナブル廃棄物および副産物の費用は含まれません。 組織の会計方針で採用されている評価方法に従う: 元のマテリアル リソースの割引価格で (価格で) 可能な使用)、または価格による 可能 実装.

リターナブル廃棄物について、廃棄物発生時および会計処理時の売却見込（可能性）価格に基づいて評価を行う場合、当初の見積りと実際の売却価格が異なる事態が生じる可能性があります。 私たちは、廃棄物の初期コストを、結果として生じる差異に対して調整すべきではないと考えています。 この場合、会社にはその他の収入または損失が発生します。 正当化しましょう：によると 第 12 条 PBU 5/01組織に属する在庫（返却可能な廃棄物も含む）の会計処理に使用される実際の原価は、ロシア連邦の法律で定められた場合を除き、変更されることはありません。 重要な資産の価値が変更される可能性が提供されます。特に、 第 25 条 PBU 5/01これによると、陳腐化した在庫、元の品質が完全または部分的に失われた在庫、および現在の販売価値が減少した在庫については、年末時点での売上高に反映するためのコストがかかります。 貸借対照表重要な資産の価値を下げるために埋蔵金を創設することで変化する可能性があります。 ただし、この手順は、返却可能な廃棄物には適用されません。

参考までに

IAS第2号目録、ロシア連邦の領土で発効 2011 年 11 月 25 日付ロシア連邦財務省命令により、No.160nは、資産を原価または正味実現可能価値（推定販売価格から製造を完了するための推定コストと販売にかかる推定コストを差し引いたもの）、つまり公正価値から販売コストを差し引いた値で評価することを提案しています。 時価とみなされる金額 知識のある買い手と意欲的な売り手との間の取引で資産を交換したり、負債を解決したりできるもの.

したがって、会計法の規範は、廃棄物のさらなる使用 (生産または外部販売) に関係なく、廃棄物のコストを見積もるための任意のオプションを選択する権利を組織に与えています。重要なことは、選択された方法論が規則に明記されていることです。会計方針。

税務会計

税務会計では 第6条第6条。 254 ロシア連邦税法廃棄物評価には次の 2 つの方法も含まれます。

• 元の材料リソースの割引価格で ( 使用可能な価格で ）この廃棄物を主生産または補助生産に使用できるが、コストが増加する（製品収量が減少する）場合。
• 販売価格で 廃棄物が外部に販売される場合。

ご覧のとおり、税務会計では、会計とは異なり、廃棄物の評価とそのさらなる利用の間に直接の関係があります。

初期の材料資源の減額価格を決定する手順は、原材料の種類、産業と生産の詳細、および技術プロセスの特性によって異なるため、各企業はそのような手順を会計方針で確立する必要があります。 この場合、評価における決定要因の 1 つは、特に、結果として生じる廃棄物の有用性である可能性があります (たとえば、動物飼料の添加物として使用される消臭ストリップは、生物活性物質と粗脂肪の供給源です)。必須脂肪酸の量）、廃棄物に含まれる物質の重要性（脂肪の含有量と量）。 しかし、これはすでに経済学者の課題となっている。

最大の数販売価格の評価方法に疑問が生じる。 法律にはそのような価格の計算手順が明記されていないため、専門家の間で合意は得られていません。

一部の専門家によると、リターナブル廃棄物は次の基準に従って正確に評価される必要があります。 実際の 販売価格。 しかし、廃棄物のコストは売却するまでわかりません。 生産からのリターナブル廃棄物の到着とその販売が同じ期間に発生した場合は良好です。 次だったらどうしますか？ 販売期間中のリターナブル廃棄物のコスト分だけ材料費を削減することは不可能であり、さもなければ、企業の利益税の計算を目的とした課税標準の過少表示（経費の過大表示）に関して規制当局が企業に対して請求を行うことは避けられません。前期。 この場合、納税者は規則に従わなければなりません 美術。 54 , 81 ロシア連邦税法: 更新された納税申告書を監督官庁に提出し、リターナブル廃棄物が生産から会計処理のために受け入れられ、そのコストが材料費から除外されるべき期間の納税義務を調整します。 これには追加の罰金の支払いや、「釈明書」の提出に関して税務署から質問される可能性が伴います。 さらに、廃棄物は発生時と記録時に正確に評価されなければならず、評価を行わずに定量的な観点のみで会計処理することは認められていないこともすでにわかっています。 この事実収入と支出の会計規則に対する重大な違反として認識される可能性がある 美術。 120 ロシア連邦税法）。 したがって、私たちの意見では、この評価オプションは企業にとって受け入れられません。

財務部門は、外部販売の場合のリターナブル廃棄物のコストは既存の基準に基づいて決定されるべきであると主張しています。 市場 価格（注：2012年までは所定の方法で決定） 美術。 40NK RF、2012年以来 – 美術。 105.3 ロシア連邦の税法）、この評価では材料費から除外されます（ 2010 年 4 月 26 日付けの手紙 No. 03-03-06/4/49 , 2009 年 9 月 18 日付け 03-03-06/1/595 ）。 原則として、このアプローチは十分に受け入れられますが、若干の明確化が必要です。廃棄物が会計処理のために受け入れられた時点で現在の市場価格を取得する必要があります。

廃棄物を評価するための次のオプションは価格です 可能 実装、 会計で規定されているように、存在する権利もあります。

当初の評価額（廃棄物の引き取り時の市場価格または売却可能価格）が実際の売却価格と異なる場合には、以下の類推により注意してください。 会計リターナブル廃棄物の追加評価（評価減）の根拠はありません。 上記からも同じ結論が導き出されます ロシア連邦財務省の書簡 No. 03-03-06/4/49 これは、リターナブル廃棄物が外部に販売されると、そのような廃棄物のコストによって収益が減少すると述べています。 認識された V 税 会計 , 一方、受け取った利益は課税の対象となります。 この場合、組織は、 第1条第1項 249 ロシア連邦税法課税標準を決定する際に、廃棄物の売却による収益の額から生じる所得が考慮されます。 廃棄物が生産時に発生した時点で把握され、会計処理され、材料費が削減された原価（言い換えれば、生産価格）は、収入を減少させる費用の構成に含めることができます。廃棄物の販売時に以下に従って販売すること pp. 2p.1アート。 268 ロシア連邦税法。 その結果、納税者は課税対象となる利益または損失を被る可能性があります。

参考までに

一部の規制当局は状況について異なるビジョンを持っていますが、幸いなことに裁判官からの支持は得られません。 たとえば、FAS UO によって検討されたケースでは、 2011 年 9 月 13 日付けの決議 No.F09-5521/11仲裁人は、会計上認められる目的で販売価格によって決定されるリターナブル廃棄物のコストは不当であるため、販売されたリターナブル廃棄物の費用全額に対して所得税を支払うべきであるという税務当局の主張を受け入れなかった。それらを取得するための費用。

したがって、廃棄物処理の場合、以下に基づいて、いずれかの方法で行われた評価は正当であると見なされます。

• 特定の企業におけるそのような廃棄物の販売価格がすでに確立されている。
• 可能な（推定）販売価格。
• 市場価格（もう一度注意してみましょう！）は、生産からの返却可能な廃棄物を受け取った時点で決定されます。

私たちは会計士の注意を重要なニュアンスに集中させます。 実際には、組織がリターナブル廃棄物を販売する意図があり、適切な評価を与えたにもかかわらず、それを生産プロセスで使用することを決定したり、逆に元の材料資源の割引価格で評価したりする状況が発生する可能性があります。それを外部に販売します。 税務会計では、評価が今後の使用に直接依存することが確立されるため、ここで（価格が異なる場合）以下に従って税金負債を調整する必要がある場合があります。 美術。 54, 81 ロシア連邦税法.

例1

Maslozhirkombinat LLC は、石油貯蔵中に発生するスラッジ (タンクスラッジ) を回収可能な廃棄物として利用しています。 生産プロセスが 1 つの報告 (税務) 期間、つまり 2012 年の第 3 四半期に発生すると仮定します。

未精製油は、実費 150,000 ルーブルをかけて生産現場から最終製品倉庫に移送されました。 タンクの清掃行為によると、結果として生じる420kgの煙は再利用可能な廃棄物として資産計上され、承認された評価方法に従って、その価格は原材料（石油）のコストを削減して企業によって決定されました。 - 7ルーブル。 1kg用。 その後、ヒューズは精製油の生産のための抽出に完全に移送されます。 その結果、使用済みの返却可能な廃棄物のコストである2,940ルーブルを含む、18万ルーブルのコストで精製油が得られました。 (7ルーブル×420kg)。 未精製油の販売による収入は付加価値税3万3,750ルーブルを含む22万1,250ルーブル、精製油の販売による収入は付加価値税4万500ルーブルを含む26万5,500ルーブルに達した。

税務会計上の所得（ 美術。 249, 271 ロシア連邦税法）未精製油の販売からは187,500ルーブル、精製油の販売からは225,000ルーブルになります。

経費（ 美術。 252, 254 – 256 , 272 ロシア連邦税法）未精製油の販売から-147,060ルーブル。 （150,000 - 2,940）、精製油 - 180,000ルーブル。

2012 年第 3 四半期の未精製油の販売による利益 - 40,440 ルーブル、精製油 - 45,000 ルーブル。

注: 返却可能な廃棄物が次の課税期間、つまり 2012 年の第 4 四半期に使用されていた場合、企業は相対的に言えば、返却可能な廃棄物のコストから計算された額を資産計上し、その額を第 3 四半期の所得税として支払ったことになります。第 3 四半期の本番では使用されません。

例 2

例 1 の条件を使用してみましょう。

150,000 ルーブル相当の未精製油が Maslozhirkombinat LLC の生産工場から最終製品倉庫に移送されました。 タンクの清掃行為により、結果として生じた 420 kg の廃棄物は返却可能な廃棄物として記録され、承認された評価方法に従って、企業は 8 ルーブルの売却可能価格で評価した。 1kg用。 その後、ヒューズは実際の価格 10 ルーブルで第三者に全額売却されました。 1kgあたり、消費税を含みます。

会計では次の入力を行う必要があります。

税務会計上の所得（ 美術。 249, 271 ロシア連邦税法）未精製油の販売による収益は187,500ルーブル、リターナブル廃棄物の販売による収益は3,560ルーブルになります。

未精製油の販売費用（ 美術。 252, 254 – 256 , 272 ロシア連邦税法) – 146,640 摩擦。 (150,000 - 3,360)、リターナブル廃棄物の売却による ( pp. 2p.1アート。 268 ロシア連邦税法) – 3,360 こすります。

2012 年の第 3 四半期の未精製油の販売による利益は 40,860 ルーブル、返却可能な廃棄物は 200 ルーブルでした。

ご注意ください

リターナブル廃棄物が生産から受け取ったときに評価された原価が、販売時の実際の原価と一致する場合、 追加費用廃棄物の販売に関連する場合、取引の財務結果はゼロになります。

私たちは油脂産業におけるリターナブル廃棄物の会計処理の特徴を検討しましたが、この記事は、廃棄物の会計と評価、および税金の方法論的根拠であるため、他の食品産業企業にも役立つでしょう。ルールはどの業界でも同じです。

重要な発見をまとめてみましょう。 リターナブル廃棄物は、特定の種類の製品のコストに影響を与えます。つまり、所得税を計算する目的で材料費や経費から除外され、同じ評価で、その価値は別のバッチまたは別の種類の製品の作成に移すことができます。本番環境に再移行する場合、または実装した場合には収入が減少する場合があります。 したがって、そのような廃棄物を正しく認定し、他の種類の資産と区別するだけでなく、その発生場所、コストの種類、品質、量に関する完全な分析記録を維持することも重要です。 リターナブル廃棄物は、生産プロセスでの発生（形成）時に受け入れて評価し、同じ期間に材料費から除外する必要があります。 廃棄物を売却する際のコストの決定は、次のいずれかの方法で行うことができます: 使用可能な価格、企業で既に確立されている対応する廃棄物の販売価格、販売可能な価格または市場での価格ただし、評価方法の選択が会計方針で固定され正当化されていることが条件となります。

したがって、将来的にリターナブル廃棄物を利用するための選択肢を進め、その結果として、 さまざまな方法彼らの見積もりでは、特定の種類の製品のコストは異なる場合がありますが、何らかの方法で評価されるリターナブル廃棄物は最初にコスト（税務上の費用）から除外されるため、一般的に財務結果（利益または損失）は変わりません。その後、さらなる使用中または生産プロセス中、または販売のために使用されたものは、収益（収入）を減少させるコスト（支出）に含まれます。

2001 年 6 月 9 日付けのロシア連邦財務省命令第 44n 号により承認されました。

2001 年 12 月 28 日付ロシア連邦財務省命令第 119n 号により承認。

2004 年 12 月 14 日付けのロシア連邦農業省命令第 537 号により承認されました。

1979 年 9 月 6 日にソ連食品産業省によって承認されました。

1983 年 3 月 25 日にソ連食品産業省によって承認されました。

1964 年 5 月 21 日にソ連国家計画委員会によって承認されました。

大要では、多くの廃棄物指標の値が統計的平均または業界平均として定義されており、生産組織のレベルと加工された原材料の品質の点で企業間の差異を平均していることを考慮する必要があります。 さらに、技術的な再装備の過程で廃棄物が少ない技術への移行中に、多くの指標の値が大幅に変化する可能性があります。

1996 年 11 月 21 日連邦法第 129 号 FZ。

2011 年 12 月 6 日付けの連邦法 No. 402 FZ。

当社は、承認された油脂産業における原材料の消費の配給に関する指示、油脂産業における原材料の消費基準、および廃棄物と損失の基準に従っています。 ソ連国家計画委員会、1964 年 5 月 21 日。

1998 年 12 月 25 日付けのロシア連邦国家統計委員会決議第 132 号および以下の TORG-12 フォームによって承認されました。

1997 年 10 月 30 日付けのロシア連邦国家統計委員会決議第 71a 号および以下の様式 M-8、M-11、M-15 によって承認されています。

2000 年 10 月 31 日付ロシア連邦財務省命令第 94n 号により承認。

1999 年 5 月 6 日付ロシア連邦財務省命令第 32n 号により承認。

1999 年 5 月 6 日付ロシア連邦財務省命令第 33n 号により承認。

アートのパラグラフ1。 ロシア連邦税法第 105.3 条では、当事者ではない取引で使用される価格、および取引当事者が受け取る収入（利益、収入）は市場価格として解釈されます。 取引に実際に適用された価格が市場価格に一致しない場合、納税者は、特定の取引に適用された価格とは異なる価格を税務目的で独自に申請する権利を有します。 これは、第 3 条第 3 条によって証明されています。 105.3。

標準と損失を考慮して、製品生産量の割合の計算については詳しく説明しません。条件付きの数値を見てみましょう。