主な生産から出る廃棄物は形のまま残ります。産業廃棄物：会計・税務

役立つヒント 28.07.2019

金属構造物の製造には、私たちの組織はアングルとフィッティングを使用します。それぞれの長さは11〜12メートルですが、実際に製造中に、それぞれ2〜3メートルの長さのコーナーと金具の部分が残ります。これらの材料の残骸をスクラップに「変換」することはできますか?その場合、金属スクラップの価格でそれらを評価できるでしょうか? 会計上、生産から出る「端材」や「返却可能な廃棄物」とは何を意味しますか?

リサイクル可能な廃棄物とは、生産中に発生し、販売または生産でさらに使用できる材料を指します。これらは、勘定科目表の勘定科目 10 に金属くずとして販売価格で記録されます。スクラップの販売業務は材料の販売として一般的な手続きに反映されますが、スクラップの販売には付加価値税が課税されないことに注意してください。これに関して、組織は個別の VAT 会計を維持する義務を負う場合があります。

この立場の理論的根拠は、以下の Glavbukh System vip バージョンで説明されています。

組織の生産活動においては、廃棄物が発生することがあります。

廃棄物に価値がない場合、つまり生産に使用できない、または他の組織に販売できない場合、それは回収不可能な廃棄物とみなされます。このタイプの無駄については、「会計および税務にどのように反映するか」という勧告で詳しく説明されています。回収不能な廃棄物（製造中の技術的損失）。

使用または販売できる場合は、「リターナブル廃棄物*」となります。

ドキュメント

返却可能な廃棄物の倉庫への移送は、フォーム No. M-11 の要求請求書で完了する必要があります (2001 年 12 月 28 日付ロシア財務省令 No. 119n によって承認された方法論的指示の第 57 条、111 項)。。材料が別の組織によって処理された場合は、結果の受領書を返送し、フォーム No. M-4 の受領書とともに廃棄してください。倉庫への廃棄物の受け入れ方法の詳細については、資材の受け入れを会計に登録および反映する方法を参照してください。

会計

廃棄物の受け入れ状況を会計に反映させるには、次のとおりです*。

借方 10 (16) 貸方 20 (21、23...)
– 返却可能な廃棄物は倉庫に預けられています。

会計において、組織は、再利用可能な廃棄物のコストを、販売価格または使用可能性の価格で決定する方法を選択できます*（2001 年 12 月 28 日付けロシア財務省命令により承認された方法論的指示の第 111 項、いいえ） .119n）。会計目的のために会計方針で選択した方法を修正します (PBU 1/2008 の第 7 項)。たとえば、次の方法を使用して、返却可能な廃棄物のコストを計算できます。

リターナブル廃棄物の発生に関連する事業に対する税金の支払い手順は、組織が適用する税制によって異なります。

BASIC：リターナブル廃棄物の評価

税務会計における返却可能廃棄物の価値の評価は、その使用目的*によって異なります。
– 廃棄物が外部に販売される場合、販売価格で会計に反映されなければなりません。
– 廃棄物が自社の生産に使用される場合は、使用可能な価格で会計に反映させます。

返却可能な廃棄物を評価するためのこのような原則は、ロシア連邦税法第 254 条の第 6 項によって確立されています。

状況: 受け入れ時に販売価格が不明な場合、外部に販売されるリターナブル廃棄物をどのように評価するか

組織がリターナブル廃棄物の販売を計画している場合、それを実際の販売価格に反映しなければなりません（ロシア連邦税法第 254 条第 6 項第 2 項）。材料費はこの金額だけ削減されます（ロシア連邦税法第254条第6項）。

返却可能な廃棄物を受け取った時点では、売却価格が不明な場合があります。このような場合、財務部門は、返却可能な廃棄物を市場価格で評価することを許可します。販売後、組織は所得税を計算する際に受け取った収益を考慮する必要があります。*

これは、2010年4月26日付けのロシア財務省の書簡、第03-03-06/4/49号、2009年9月18日付けの第03-03-06/1/595号、および8月24日付けの書簡に記載されている。 2007年No.03-03-06/1/591。

BASIC：材料費

税務会計では、材料費を返却可能な廃棄物の量だけ削減します (ロシア連邦税法第 254 条第 6 項)*。

状況: 所得税を計算する際、どの時点で材料費をリターナブル廃棄物の量だけ減額する必要がありますか?

倉庫への搬入時には、返却可能な廃棄物もご検討ください。この場合、組織が使用する方法 (見越法または現金法) は関係ありません。この結論は、ロシア連邦税法第 271 条、第 272 条、第 273 条に基づいて行うことができます。一次文書を使用して返却可能な廃棄物の譲渡日を決定します（ロシア連邦税法第313条、第252条）。たとえば、フォーム No. M-11 に基づく請求書の日付に従ってください。

リターナブル廃棄物を会計・税務会計に反映した例

CJSCアルファでは一般課税（発生主義）を適用しております。会計では、組織は勘定科目 15 と 16 を使用せずに材料費を反映します。

5月には、大豆25トンが1トン当たり16,000ルーブルの価格で、総額40万ルーブルとなった。 (16,000 摩擦/t?25 t) が生産に移行されました。生産時のリターナブル廃棄物（飼料粕）は300kgに達しました。補助的な生産に使用されます。

したがって、税務会計における返却可能な廃棄物は、使用可能な価格 - 6ルーブル/kgで評価されます。

会計および税務を目的としたアルファの会計方針は、返却可能な廃棄物の評価についても同じルールを規定しています。

Alpha の会計士は次の会計仕訳を行いました。

借方 20 貸方 10
– 400,000 摩擦。 (16,000 ルーブル/トン? 25 トン) – 原材料は生産に移送されます。

借方 10 貸方 20
– 1800 摩擦。 (300 kg? 6 ルーブル/kg) – 返却可能な廃棄物は倉庫に入金されます。

所得税を計算するとき、アルファの会計士は材料費を返却可能な廃棄物のコスト、つまり1,800ルーブルだけ削減しました。

状況: 非鉄金属スクラップの形で返還可能な廃棄物に対する VAT を復活させる必要がありますか*

この質問に対する答えは、組織が将来この廃棄物をどのように利用する予定であるかによって決まります。

この廃棄物が生産、つまり VAT の対象となる活動に使用される場合、税金を復活させる必要はありません。

組織が廃棄物を販売する場合、VAT を回復する必要があります (ロシア連邦税法第 170 条第 3 項第 2 項)。実際、非鉄金属スクラップの販売には VAT が課税されません (ロシア連邦税法第 149 条第 2 条第 25 条)*。

この場合、組織は VAT を個別に会計処理する義務があります (ロシア連邦税法第 149 条第 4 項)。

組織が販売することを決定したリターナブル廃棄物の割合が組織の総経費の 5% 未満であれば、分別会計を回避できます。この場合、別個の会計を組織することなく、VAT 全体を控除することができます (ロシア連邦税法第 170 条第 9 項第 4 項)*。

ナタリヤ・コモバ氏、ロシア財務省税関税政策局次長

この団体は、特に製造過程で発生する古紙をリターナブル廃棄物として販売しています。この業務をどのように会計・税務会計に反映させるのか？

会計
棚卸資産の会計処理に関するガイドライン第111項に基づき承認されました。 2001 年 12 月 28 日付ロシア財務省命令第 119n 号により:

組織の部門で発生した廃棄物は、所定の方法で名前と数量を記載した納品書を使用して倉庫に配送されます。
記録された廃棄物のコストは、生産に放出された材料のコストの削減に含まれます (つまり、転記が実際に生成される - 借方 10 貸方 20)。つまり、廃棄物は勘定科目 10 に記録されます。

組織の各部門で発生した廃棄物を売却する場合、その売却による収益はその他の収入の一部として反映され、廃棄物の費用はその他の費用の一部として考慮されます（PBU 9/99「組織の収入」第 7 条）。、1999 年 5 月 6 日付けのロシア財務省命令により承認、No. 32n、第 11 条 PBU 10/99「組織の経費」、1999 年 5 月 6 日付けロシア財務省命令により承認No.33n）。

会計では次のトランザクションが生成されます。
借方 10 貸方 20- 合計生産コスト廃棄物のコストが削減され、
借方 62.01 貸方 91.01- 廃棄物は購入者に転送されます。
借方 91.02 貸方 68.02- 販売には VAT がかかります。
借方 91.02 貸方 10- 売却した廃棄物の費用は償却されます。

税務会計
利益税の目的では、消費者の性質を部分的に失った、商品の生産（作業の遂行、サービスの提供）中に形成される原材料（材料）、半製品、冷却剤、およびその他の種類の物質的資源の残骸。元の資源（化学物質または物理的性質）、したがってコストが高くなって使用される（製品収量の低下）、または本来の目的に使用されないものは、返却可能廃棄物となります（ロシア連邦税法第 254 条第 6 項。会計と同様、税務会計でも返却可能廃棄物が評価されます）可能な価格で販売いたします。
利益税の目的では、お客様が指定したすべての返却可能な廃棄物の売却による収益（付加価値税を除く）は、売却による収入として考慮されます（ロシア連邦税法第 249 条第 1 項、第 248 条第 1 項）。
同時に、あなたの組織の材料費の金額は、返却可能な廃棄物のコストによって削減されます（ロシア連邦税法第254条の第6項）。言い換えれば、返却可能な廃棄物が外部に販売された場合、そのような廃棄物の売却による収益は、税務会計で考慮された価値によって減額されます（2010 年 4 月 26 日付ロシア財務省の書簡 No. 03-03-）。 49年6月4日）。
なお、これらの価値の売却による営業外収益（売上収益とは別に）は発生しません。
ロシア連邦税法第 146 条第 1 項第 1 項によると、ロシア連邦領土内でのこれらの重要な資産の販売は VAT の対象となります。 VAT の課税標準は、VAT を含まない販売価格に基づいて決定されます (ロシア連邦税法第 154 条第 1 項)。課税は 18% の税率で行われます (ロシア連邦税法第 164 条第 3 項)。

委託先団体が廃棄物を蓄積し、第三者により処分され、処分代金はお客様に再請求されます。廃棄物を考慮する方法、それが返却可能かどうか、および危険性カテゴリーを決定する方法 - 記事をお読みください。

質問：請負業者の会計部門にどのように反映できますか?また、その無駄がどのような会計書類に反映されますか? また、廃棄物は回収不能または返却可能とみなされます。この廃棄物が請負業者によって蓄積され、その後別の会社によって処分され、請負業者による処分に対する補償金額が顧客に再請求される場合があります。そして、廃棄物施設の危険カテゴリーをどのように判断するのでしょうか?

答え：検討中の状況では、結果として生じる廃棄物には何の価値もありません。つまり、生産に使用したり、他の組織に販売したりすることはできません。したがって、そのような廃棄物は回収不可能な廃棄物とみなされます。

このような無駄は組織に経済的利益をもたらすことができないため、資産として会計処理することは認められず、評価されません（会計方法論評議会によって承認された概念の第 7.2 項「a」、第 7.2.1 項、第 8.3 項）。ロシア財務省、専門会計士協会大統領評議会、1997 年 12 月 29 日）。

この場合、組織は、あらかじめ対応するオフバランスシート勘定を勘定科目表に追加しており、廃棄物の受領とリサイクル組織への移送をオフバランスシート勘定に反映する権利を有します。この場合、廃棄物を受け取ったときに会計証明書を発行し、リサイクルのために廃棄物を譲渡する場合は、何らかの形式で償却報告書を作成します。

廃棄物施設の危険カテゴリーは、施設を州の登録簿に登録する際に、ロスプリロドナゾルの専門家によって割り当てられます。新しい施設は試運転後 6 か月以内に登録する必要があります。古いオブジェクトの危険カテゴリーを調べるには、Rosprirodnadzor にお問い合わせください。また、悪影響を与えるオブジェクトを分類するための基準環境、I、II、III および IV カテゴリーのオブジェクトについては、2015 年 9 月 28 日のロシア連邦政府令第 1029 号で承認されています。

理論的根拠

資源ごみの登録と会計への反映方法

組織の生産活動においては、廃棄物が発生することがあります。

廃棄物に価値がない場合、つまり生産に使用できない、または他の組織に販売できない場合、それは回収不可能な廃棄物 (技術的損失) とみなされます。このような廃棄物は組織に経済的利益をもたらすことができないため、資産として会計処理の対象として受け入れられず、評価されません（会計方法論評議会によって承認された概念の第 7.2 項、サブ条項「a」、第 7.2.1 項、第 8.3 項）。ロシア財務省、専門会計士協会大統領評議会、1997 年 12 月 29 日）。

廃棄物が使用または販売できる場合、それはリターナブル廃棄物とみなされます。

ドキュメント

返品可能な廃棄物の倉庫への移動をフォーム No. M-11 の請求書に記入します (条項、方法論的指示、承認済み)。材料が別の組織によって処理された場合は、結果の受領書を返送し、フォーム No. M-4 の受領書とともに廃棄してください。倉庫への廃棄物の受け入れ方法の詳細については、資材の受け入れを会計に登録および反映する方法を参照してください。

会計

会計では、廃棄物の受け取りを次のように記録します。

借方 10 (16) 貸方 20 (21、23...)
- 返却可能な廃棄物は倉庫に預けられています。

会計において、組織は、販売または使用の可能性の価格で、返却可能な廃棄物のコストを決定する方法を選択することができます（2001 年 12 月 28 日付ロシア財務省命令によって承認された方法論的指示の第 111 条いいえ） .119n）。会計目的のために会計方針で選択した方法を修正します (PBU 1/2008 の第 7 項、2008 年 8 月 19 日付ロシア財務省書簡 No. 03-03-06/1/470)。たとえば、次の方法を使用して、返却可能な廃棄物のコストを計算できます。

リターナブル廃棄物の販売を計画している場合は、物品の販売と同様にその販売を反映させてください。

取り返しのつかない無駄（生産時の技術的損失）をどのように形式化し、会計・税務に反映させるか

製品の生産（サービスの提供、作業の実行）または輸送中に、組織は回収不能な廃棄物を生成する可能性があります（）。それらが現れる理由は、生産（輸送）の特殊性、または製品の物理的および化学的特性である可能性があります。

技術損失基準

主任会計士は次のようにアドバイスします。組織が独自に基準を策定する場合は、受け入れられる材料の品質 (汚染の程度など) または装置の磨耗の程度 (たとえば、異なる装置で処理される同じ種類の材料の基準が異なる場合がある) を考慮してください。）。正しく計算された基準により超過損失が最小限に抑えられますが、これはさらに正当化される必要があります。

ドキュメント

正当化するために会計エントリ、計算、データ確認税務会計会計証明書を準備できます。提供された技術的損失に関する情報に基づいて証明書を作成します。同様の説明は、2013 年 8 月 26 日付けのロシア財務省の書簡 No. 03-03-10/34845 に記載されています。

会計

公害税と環境税：違いは何ですか、誰が支払うべきですか

環境汚染の費用は誰が払うのでしょうか？

組織がその業務で環境に悪影響を与える物体を使用する場合、特別料金を州に送金しなければなりません。どのようなオブジェクトについて話しているのでしょうか? これらは、建物、構造物、またはその他の財産、つまり大気中への排出源や水域への排出源となる可能性があります。たとえば、ボイラー室やディーゼル設備は「ネガティブ」なオブジェクトです。彼らの排出量に対して料金を支払わなければなりません。しかし、自動車の排気ガス料金を支払う必要はありません。廃棄物処理料金は別途計算し、お支払いいただきます。

汚染税と環境税を混同しないでください。これらは別の支払いです。

税制に関係なく、環境汚染に対する支払いは義務付けられています。このような支払いは税金ではなく、ロシア連邦税法には特別な条件はありません。これは、2002 年 12 月 10 日付けのロシア連邦憲法裁判所の判決第 284-O 号、ならびに第 346.1 条第 3 項、第 346.11 条、第 346.26 条第 4 項、第 346.35 条第 7 項に基づくものです。ロシア連邦税法、2007 年 7 月 11 日付ロシア財務省書簡 No. 03-11-04/3/262。

ロシアで事業を行う起業家や外国組織も例外ではなく、環境汚染に対する手数料も支払わなければなりません。

環境汚染に対する支払い義務は発生源（物体）の所有権に依存しないマイナスの影響。つまり、そのような物体を実際に運用する人が料金を支払わなければなりません。たとえば、テナント、無償使用のためにオブジェクトを受け取った組織などです。

注意：環境汚染に対する料金は送金が必要です。地域通信事業者都市固形廃棄物の管理について。

地域の事業者（廃棄物を扱う排他的な権利を持つ企業）は現在、ロシア連邦のすべての構成主体で確認されていません。任命されるまでは、固体の配置において専門的な活動を行う組織や起業家が手数料を支払わなければなりません。都市廃棄物。これらは、オペレーターのステータスに対応します (1998 年 6 月 24 日の条文および法律 No. 89-FZ、2017 年 2 月 21 日付けの Rosprirodnadzor の書簡 No. AS-06-02-36/3591)。

マイナスの影響に対して手数料が免除されるのは誰ですか?

組織や起業家は、危険カテゴリー IV の現場でのみ事業を行う場合、環境汚染に対する料金を支払う必要はありません。これらは次のようなオブジェクトです。

固定的な汚染源が存在するが、排出量は年間 10 トンを超えない。
放射性物質の放出はありません。
下水道や環境（地表および地下）への汚染物質の排出はありません。水域、地表まで）。私たちは、産業上の必要のために水を使用する企業で生成される汚染物質について話しています。

重要：危険カテゴリ IV のオブジェクトに加えて、組織に他のカテゴリのオブジェクトがある場合は、カテゴリ IV のオブジェクトを含むすべてのオブジェクトに対して料金を支払う必要があります。

「検査官は、6-NDFL の個人の収入と保険料として計算された支払額を比較します。検査官は、第 1 四半期の報告からこの管理比率の適用を開始します。 6-NDFL をチェックするためのすべての制御比は、に示されています。第 1 四半期の 6-NDFL の記入手順とサンプルについては、推奨事項を参照してください。」

顧客が供給する原材料の処理に関する契約を締結した組織が、必然的に発生する取り消し不能な廃棄物を請負業者を使用して、または独自に処理できる場合、これらのそれぞれの場合に何を会計記録に反映すべきか、またどのような文書がどのような文書であるか必須？サービス専門家は言う法律コンサルティング GARANT エレナ・メルニコワそしてエレナ・クメルコワ.

この組織は貿易に従事しています（一般的なシステム課税）、原材料を有料ベースで別の組織に転送して加工します。次の状況では、会計と書類の流れはどのように実行されますか? 回収不能な廃棄物はリサイクル業者によって処分されます。回収不可能な廃棄物はサプライヤーに返却されますか?

州間規格 GOST 30772-2001「資源保全、廃棄物管理、用語と定義」（2001 年 12 月 28 日付ロシア連邦国家基準令 N 607-st により発効）に従って、回収不可能な廃棄物（損失） ) は、再利用が不可能または非実用的 (非効率的) または再利用できない生産廃棄物を意味します。

産業企業における生産コストの計画、会計および計算に関する基本規定の第 27 条によると（ソ連中央統計局、ソ連国家計画委員会、ソ連国家価格委員会、および国家物価委員会の承認）ソ連財務省は、1970 年 7 月 20 日 N AB-21-D) により、廃棄物は返却可能 (生産で使用済みおよび未使用) と取消不能に分類されています。生産に使用されるリサイクル可能な廃棄物は、主生産または補助生産の製品の製造のために企業自体が消費できる廃棄物とみなされます。生産に使用されないリサイクル可能な廃棄物は、材料、燃料、その他の経済的ニーズのために企業自体が消費するか、外部に販売できる廃棄物とみなされます。不可逆廃棄物とは、現在の技術状態を考慮すると使用できない廃棄物、および技術的損失（廃棄物、収縮、揮発など）であると考えられます。ただし、回収できない廃棄物は評価の対象外です。

不可逆的な廃棄物は技術的損失と同等です。したがって、たとえば、2008 年 3 月 28 日付けの第 13 回仲裁裁判所の判決 N 13AP-1248/2006 では、次のように述べられています。無駄のない生産というものは存在せず、生産活動においては技術的なロスや無駄の発生は避けられません。したがって、生産活動の不可逆的な結果は不可逆的な廃棄物と技術的損失であり、低コストであるためコストの範疇を持たないため、原材料に含まれる有用成分の初期量をすべて最終製品に加工することは不可能です。技術的に回収不可能）の成分に含まれる有用物質の含有量。

したがって、回収不能な廃棄物（技術的損失を含む）は、個別のコスト評価の対象にはなりません。

書類の流れ

1. 顧客が供給する原材料の加工に関する協定は、実際には一種の契約であるため、当事者（顧客（材料の所有者、供給者）と加工者）の関係は第 2 章によって規制されています。 37 ロシア連邦民法。

同時に、顧客が供給した原材料から作られた製品の所有権は加工業者からではなく顧客から生じます（ロシア連邦民法第220条第1項、第703条第2項）。

Artの段落2によると、ロシア連邦民法第 220 条により、契約に別段の定めがない限り、材料から作られた物の所有権を取得した材料の所有者は、加工費用を運搬者に払い戻す義務があります。それはアウトです。

加工業者は、受け取った素材と素材の両方の安全性について責任を負います。完成品顧客に引き渡されるまで（ロシア連邦民法第714条）。

会計業務を適切に構成するには、原材料の使用に関する契約に加えて、次の事項を含める必要があります。一般規定、製品の製造のための材料の消費を制御する能力を提供する条件、最終製品と廃棄物の収量に関する基準、返却可能な廃棄物の使用と取り消し不能な廃棄物の処分の手順、および完成した製品を顧客に引き渡します。

さらに、顧客が供給する原材料の処理に関する契約の不可欠な部分は、製造された製品の単位（バッチ）ごとに消費される材料の量を確認する計算である必要があります。

以来、第 1 条の規定により、 220条第2項。ロシア連邦民法第 703 条により、顧客が供給した原材料から作られた製品の所有権も顧客に帰属し、請負業者からの完成品の返却（および廃棄物の返却）は、次の方法で行われます。材料の消費（顧客が供給した原材料の消費）に関する報告の基礎（民法RF第713条第1項）。

経費報告書には次の情報が含まれる場合があります。

生産に受け入れられ使用された材料の名前と数量。
処理（処理）の結果。
受け取った廃棄物に関するデータ。
契約条件に基づき、回収不能な廃棄物がサプライヤーに返却されず、リサイクル業者によって処分される場合、その処分に関するデータ。

また、上記の書類とともに、両当事者は、実際に行われた作業とそのコストに関するデータを含む、完了した作業の受領証明書にも署名することに注意してください（ロシア連邦民法第720条）。

上記文書の統一様式は承認されていないため、組織が自ら作成し、会計方針に反映させる必要がある。文書を作成するときは、一次文書に法律で課せられる要件を考慮して、文書を一次文書として認識するためのすべての条件に従う必要があります（2011 年 12 月 6 日法律 N 402-FZ「法律第 9 条」）会計」（以下、法律 N 402-FZ と呼びます））。

2. 契約条件が、作業完了時に廃棄物をサプライヤーに返却することを定めている場合、契約書、支出に関する報告書、および実施された作業の受領および譲渡の行為に加えて、当事者はまた署名するものとします。廃棄物の受け入れと移送の行為。ロシア連邦の法律は、この法律の特別な形式を規定していないため、当事者は、一次文書に法律によって課される要件を考慮して、この法律を独自に作成する必要があります（法律第 402-FZ 第 9 条）。

倉庫会計で処分の対象となる取消不能廃棄物を受け入れる場合、売り手は、1997 年 10 月 30 日付けのロシア連邦国家統計委員会の法令 N 71a によって承認されたフォーム M-4 または別の形式で受領命令を発行する必要もあります。売主の会計方針によって規定された文書（主な会計文書への登録は、経済生活のあらゆる事実の対象となることを説明しましょう（1月1日に発効した法律N 402-FZ第9条第1部） 2013）、主要な会計文書は経済主体の長によって承認された形式で作成されますが（法 N 402-FZ 第 9 条第 4 部）、さらに、各主要な会計文書には、経済主体によって確立された必須の詳細がすべて含まれていなければなりません。法律 N 402-FZ 第 9 条の第 2 部。つまり、2013 年 1 月 1 日以降、統一された一次会計文書のアルバムに含まれる一次会計文書の使用は必須ではありません (省の情報)。 2012 年 12 月 4 日付ロシア財務省 N PZ-10/2012) 同時に、組織は、主要な会計文書の統一形式の使用を会計方針に確立する権利を有します。

会計

1. PBU 10/99「組織の経費」（以下、PBU 10/99）の第 5 項によると、通常の活動の経費は、製品の製造と販売、物品の取得と販売に関連する経費です。

PBU 10/99 の第 7 条に従って、通常の活動にかかる費用には以下が含まれます。

在庫の取得に関連する費用。

製品の生産・販売、商品の販売（再販）を目的とした在庫の加工（精製）の過程で直接発生する費用です。

原材料と供給品は、現在の消費基準に厳密に従って生産に投入され、制限カード、要件、請求書で文書化されます。同時に、製品単位あたりの材料消費量の基準は、製造中に発生するすべての損失を考慮して計算されます。したがって、回収不能な廃棄物は会計上別途評価の対象にはなりません。

これは、特に、2008 年 2 月 29 日付けの第 13 回仲裁裁判所の判決 (N 13AP-11104/2007) で確認されています。ここで裁判官は、原価構成規則には、返却可能な廃棄物ではないが、生産の技術的特徴により回収不能な損失として認定される技術的損失の認識に関する規則が含まれていないと指摘した。このような損失は、鋳造、火力、製鋼、圧延、パイプ、光電子、化学、その他の産業で必然的に発生します。に基づく技術的特徴納税者は、自らの生産サイクルと輸送プロセスに応じて、生産に使用される特定の種類の原材料ごとに取り返しのつかない廃棄物の形成基準を決定します。企業におけるこの標準は、特に技術マップや見積もりによって確立できます。技術的プロセス統一された形式を持たない内部文書またはこれに類する文書。上記の文書は、技術プロセスを管理する企業の専門家 (技術者など) によって作成され、企業の経営陣によって権限を与えられた人 (主任技術者や主任技術者など) によって承認されます。教育基準を設定する技術的無駄、業界の規制、組織の技術サービスの計算と研究、または技術プロセスの過程を規制するその他の制限が使用されます。この場合、技術マップ、プロセス見積もり、またはその他の同様の文書を作成する必要性は、技術プロセスの特殊性によって決まります。

したがって、回収不能な廃棄物の金額は会計勘定に個別に反映されません。生産のために償却される原材料の消費率では、その価値を考慮する必要があります。

会計における経費の認識日は、原材料が生産に移行した瞬間となります（PBU 10/99 の第 16 条、第 18 条）。

回収不能な廃棄物の量は、処理のために転送される原材料のコストに考慮され、次のエントリで会計記録に反映されます（サプライヤーに転送されるかどうかに関係ありません）。

借方 20 貸方 10

原材料は生産に移されました。

2. 回収不能な廃棄物の量は会計勘定に個別に反映されるのではなく、生産のために償却される原材料の消費率に考慮されることは以前に指摘されました。同時に、契約条件が回収不可能な廃棄物を処分するためにサプライヤーに譲渡することを規定している場合、サプライヤーは以下の点を考慮する必要があります。

によると組織の財務および経済活動を会計処理するために勘定科目表を使用するための手順、2000 年 10 月 31 日付けのロシア財務省命令 N 94n (以下「指示」という) によって承認された材料は、実際の取得 (調達) 原価または会計価格で勘定科目 10「材料」に会計処理されます。。

同時に、上記のように、回収不能な廃棄物は評価の対象ではなく、2008 年 3 月 28 日付けの第 13 回仲裁控訴裁判所の前述の決議 N 13AP-1248/2006 (ただし、原材料の加工業者に関連するもの) も同様です。また、回収不能な損失は評価の対象とならないため、勘定科目表の勘定科目 10 での会計処理は提供されていないと述べています。

私たちは、結果として生じる回収不能な廃棄物の会計処理は定量的な観点から実行できると考えています (たとえば、石油化学産業の場合、これは石油精製所および石油化学製品の計画、会計および製品コストの計算に関する指示の第 3.14 節に直接規定されています)企業（1998 年 11 月 17 日付ロシア連邦燃料エネルギー省命令 N 371 により承認））。

同時に、この指示は、オフバランスシート口座が、とりわけ、条件付き権利の存在と移動に関する情報を要約すること、および個々の商取引を管理することを目的としていると決定しています。

当社は、加工業者から取り消し不能な廃棄物を受け取り、倉庫会計に受け入れる場合、サプライヤーは廃棄物を適切に管理する目的で、廃棄物の実際の受け取りをオフバランスシートの勘定科目に定量的に反映する権利があると考えています（会計方針でそのような手順を承認していること）。この場合、売主の会計処理に次の入力を行うことができます。

デビット015「取り返しのつかない無駄」

処分対象となる回収不能廃棄物の受入が反映されます。

クレジット015「取り返しのつかない無駄」

取り返しのつかない廃棄物は処分されました。

専門家の回答で言及された文書のテキストは、法的参照システムで見つけることができます。

E.N.サヤピナ、雑誌専門家

企業において原材料を最終製品に加工する際の活動および生産技術の特殊な性質によるもの食品産業廃棄物はほぼ常に発生します。同時に、一部の種類の廃棄物は二次原料として、さらなる生産プロセスで使用されたり、サードパーティの購入者に販売されたりする可能性があります。この点で、廃棄物の会計と評価の問題は、会計士にとって特に関係があります。この記事では、油脂製品を生産する企業を例に、生産プロセスで受け取った廃棄物をどのように認定するか、どの時点で資産計上するか、会計処理と評価方法を検討します。リターナブル廃棄物の課税の特徴についても検討していきます。

規制の枠組み

油脂産業企業における廃棄物を会計処理する際に参考となる主な文書をリストします。

PBU 5/01 「在庫の会計処理」(以下、- PBU 5/01);
棚卸資産の会計処理に関するガイドライン(以下、- 棚卸資産の会計処理に関するガイドライン);
生産コストを計算し、油脂製品のコストを計算するための方法論的な推奨事項。
油脂産業企業における原材料、供給品および最終製品の会計に関する指示;
ソ連食品産業省システムの企業における最終製品の会計に関する指示;
油脂産業における原材料消費量の配給に関する指示、油脂産業における原材料の消費基準および廃棄物および損失の基準。
1999 年 3 月 7 日に州生態委員会によって承認された、生産および消費廃棄物の発生に関する特定の指標の収集。

リストされている規制の一部は以前に採用されたという事実にもかかわらず、ソ連時代経済計画の文脈では、その規定の多くは依然としてその関連性を失っていない。

廃棄物の概念と分類

リターナブル廃棄物の会計処理と評価の整理の問題の検討に移る前に、一般的な意味での生産廃棄物と消費廃棄物について何を理解すべきかを見てみましょう。廃棄物の定義は現在も、2013 年に代替される予定もない新しい法律「会計について」は記載されていません。この用語の解釈は次のとおりです。 1998 年 6 月 24 日の連邦法 No.89-FZ 「生産と消費の廃棄物について」。はい、以下です無駄生産または消費の過程で形成された原材料、材料、半製品、その他の物品または製品の残骸、および消費者としての財産を失った商品（製品）を指します。

コンセプト 返品可能 廃棄物は、会計に関する業界マニュアル、特に第 4.1.12 項で開示されています。方法論的な推奨事項生産コストの計算と油脂製品のコストの計算について：これ製品（作品、サービス）の生産中に形成される、原材料、材料、半製品、冷却剤、およびその他の種類の材料資源の残留物で、元の資源（化学的または物理的）の消費者特性が完全または部分的に失われているもの。したがって、コストが増加して使用されるか（製品歩留まりが低下する）、または意図された目的でまったく使用されない。所得税の計算には、税法 ( 第6条第6条。 254）にも同様の解釈が含まれています。

上記の定式化から、返却可能な廃棄物を他の種類の資産から区別することを可能にする共通の特徴を強調します。

物質的な形態の存在。
元の（ソース）原材料の特性の変化（損失）。
生産プロセスにおける教育。
コストの増加（収量の減少）を伴う生産プロセスでのさらなる使用、または他の目的への使用、言い換えれば、将来的に経済的利益をもたらす能力。

油脂業界におけるリターナブル廃棄物の例は次のとおりです。

油の抽出に備えた籾殻除去の過程での油糧種子からの未精製植物油の製造 - ヒマワリの殻、油糧種子の殻、殻。
マーガリン製品やマヨネーズの製造における植物油の精製中 - 洗浄中に得られるグリストラップ内の脂肪廃水地元および一般の植物処理施設での油脂生産。
蒸留中脂肪酸植物油、ラード、ソープストック、動物性およびその他の脂肪、結果として生じるタール、ボトムス。
ラードおよびマーガリン製品の製造における植物油の精製中、食品用の油、動物性脂肪およびそれらの混合物から消臭物質および不要な不純物を除去するプロセス - 消臭ショルダーストラップ。
未精製の植物油をタンクに保管する場合 - スラッジ（油が容器内に沈降するときに形成されるタンクスラッジまたは沈殿物で、主にパルプ、ケーキ（ミール）、リン脂質および油の粒子からなる）。

次に、リターナブル廃棄物は、使用することもできます（主な生産または補助的な生産の製品の製造のために企業自体が消費する）ことも、未使用にすることもできます（企業自体が材料、燃料として、または他の経済的ニーズのためにのみ消費するか、第三者に販売することもできます）。パーティーバイヤー）。

不可逆 さまざまな技術的または組織的な理由により使用できない廃棄物と見なされます。解釈では GOST 30772-2011 「資源の保全。廃棄物管理。用語と定義」 (3.15項）は、再利用が不可能、非実用的（非効果的）、または受け入れられない、言い換えればさらなる使用に適さない廃棄物です。

Kなし返却可能な廃棄物含む 技術的な 損失（製造工程中の発煙、原材料の収縮、揮発、蒸発）。たとえば、油の生産では、これは、保管による水分含有量の変化や汚染による種子の質量の損失、つまり、種子に含まれる油の量と抽出された油の量の差です。彼らからは。脂肪加工産業では、フィルタープレスのナプキンに脂肪が残留したり、機器や床にこぼれて付着したり、廃水に脂肪が残留したりすることで損失が発生する可能性があります。ラードの製造では、装置からの水素とともに放出される揮発性物質の除去に関連する損失が発生するほか、フィルタープレスナプキンによる機械的損失、グリーストラップからの水、触媒の汚れも発生します。マーガリン製品の製造において、固形脂肪の溶解中に発生する損失、設備、床、廃水への付着による損失。

技術的損失は、返却可能な廃棄物とは異なり、将来的に経済的利益をもたらすことができず、場合によっては目に見える形を持たないため、資産とみなすことはできません。

また、法令に基づく返却可能な廃棄物には該当しません。 第6条第6条。 254 ロシア連邦税法、生産コストの会計および油脂製品のコストの計算に関する方法論的推奨事項の第 4.1.12 項 - 技術プロセスに従って、本格的な原材料 (材料) として他の部門に転送される在庫の残余。）他の種類の商品（作品、サービス）の生産のため）、また 関連（関連）製品 、技術的プロセスの結果として得られます。副産物 本来の原料とは組成や使用可能性が異なりますが、本来の原料の特性は失われません。 。つまり、副産物は確立された品質基準（技術仕様）を満たしており、その特性が完成品に近いため、他の種類の製品を製造するための原材料（半製品）として、または独立した製品として使用できます。（製品）は外部で販売されます。

したがって、油脂産業企業では、生産プロセスのさまざまな段階で次の種類の副産物が形成されます。

未精製の植物油の製造において、油糧種子原料から抽出法または圧搾法により油を抽出する過程で得られるミール、ケーキ。
水和の過程での植物油の精製中 - 油糧種子原料の成分の一部としての食品および飼料のリン脂質濃縮物、およびアルカリ中和の過程で分離された石鹸ストック中の脂肪。
ラードの製造における油脂の水素化中、マーガリン製品およびマヨネーズの製造中、マーガリン工場で漂白および精製プロセス（脱臭を含む）が行われる場合 - 石鹸ストック中の脂肪。
脂肪の分解過程での脂肪酸（未蒸留油脂）の生成 - 粗グリセリン。

返却可能な廃棄物を他の種類の在庫、副産物、損失、その他の資産から正しく区別することがなぜそれほど重要なのでしょうか? この問題には細心の注意が必要です。生産コストの値と所得税計算の課税標準は、廃棄物の正しい分類に依存します。有効 4.1.12項生産コストを計算し、油脂製品のコストを計算するための方法論的な推奨事項、 第6条第6条。 254 ロシア連邦税法リターナブル廃棄物のコストは材料費の額を削減し、例えば回収不可能な廃棄物（技術的損失）は逆に、法によるものと同等になります。 4.1.8項上記の推奨事項、 pp. 3 段落 7 芸術。 254コード。

したがって、例えば、返却可能な廃棄物を技術的損失として分類し、費用として考慮した結果、製品のコストが増加する方向に歪められ、税務上その製造に関連するコストが増加する可能性があります。間違いなく規制当局からのクレームを引き起こす可能性があります。それで、 2011 年 11 月 11 日付けの決議 No.F09-7368/11 FAS UAは、税務当局が冶金生産における廃棄物を返却可能と認定し、経費から除外することで課税ベースを増やし、追加の所得税を課した事例を調査した。裁判所は、生産プロセスから除去されず、処理コストの増加を必要とせずに通常の原材料として生産に関与する廃棄物は返却可能とみなされず、したがって材料費を削減できないという点で納税者を支持した。同社は同様の紛争で勝訴し、生産プロセスで正確に副産物が生成され、返却可能な廃棄物ではないことを証明しました（ 2008 年 9 月 29 日付けのモスクワ地域連邦独占禁止局決議 No.KA-A40/9071-08）。不良品を返送可能な廃棄物として扱うことは受け入れられません（ 2011 年 1 月 21 日付けのモスクワ地域連邦独占禁止庁決議 No.KA-A40/15256-10-2）のほか、再利用の対象となる固定資産の近代化、再建、修理などの際に形成される在庫、スペアパーツ（ 2007 年 9 月 10 日付ロシア連邦財務省の書簡 No. 03-03-06/1/656 ).

書類と廃棄物の返却

実際には、ほとんどの企業は生産廃棄物の会計処理を組織していません。最良の方法一方で、返却可能な廃棄物の認識と評価の時期を決定することを含む会計自体の困難のため、他方では、多くの場合、税務目的で経費を削減することに消極的であるためです。これにより、発生、保存、および保存の制御が失われます。合理的な使用今後の活動における無駄、その削減への関心など有効活用原材料。さらに、廃棄物に関する詳細な（分析）情報が欠如しているため、実際の価値（コスト）が歪められます。個々の種製品。

分析を含む会計組織は、確実に収集できるように構築されなければなりません。完全な情報廃棄物の発生場所、その種類、廃棄物が得られた製品の種類、および廃棄物の量的および質的構成について。

返却可能な廃棄物を文書化するための一般的な手順を考えてみましょう。

生産プロセスで発生する廃棄物は、生産から排出される最終製品とともに、まず計量されて倉庫（排水ステーション）に配送されます。廃棄物の量または質量が計量または再計算によって決定できない場合は、製造された製品またはリサイクル材料の量に承認された廃棄率を乗じて計算する方法が使用されます。組織内の構造部門または重要な責任者間での重要な資産の移動を説明するために、収集された廃棄物が倉庫で引き渡され、受け取られる際の基礎となる文書は、TORG 内の移動のための納品書または請求書である可能性があります。 -13形( 段落57, 111 棚卸資産の会計処理に関するガイドライン）。組織がフォーム M4 で受領書を作成する場合、またはフォーム M-11 で請求書を作成する場合は、違反にはなりません。これらの書類に基づいて、会計上の材料費と税金費用が削減されることに注意してください。

倉庫への廃棄物の受け取り時に、財務責任者（店主）は、一次文書を作成するときに、受け取った資産（返却可能な廃棄物）の評価を与えないため、対応する列は、廃棄物のコストを適切に計算した後、経理担当者に通知します。

M-11 形式の請求書要件の助けを借りて、廃棄物はその後製品の製造に使用される場合に生産に放出されます。ただし、リミットフェンスカード（フォームM-8）も使用できます。

第三者への廃棄物の放出を説明するには、M-15 形式の第三者への物質放出の請求書、または TORG-12 形式の送り状が使用されます。いずれの場合でも、一次文書には、当然のことながら、廃棄物の名前、数量、測定単位、およびその価格に関する情報が含まれていなければならないことに注意してください。

参考までに

2013 年の新しい連邦会計法の発効により、一次文書の統一形式は廃止されました。組織（経済主体）の長は、活動の特定の条件に基づいて、必要な詳細をすべて示しながら、会計方針におけるそのような文書の形式とその実行手順を独立して承認します。

油脂産業におけるリターナブル廃棄物の分析会計のいくつかの特徴について詳しく見てみましょう。以下に従って文書の流れを整理することをお勧めします。 油脂産業企業における原材料、材料および最終製品の会計に関する指示、業界の特性を考慮した一次文書と統合登録簿の形式を提供します。

生産に費やされる原材料と消耗品、完成品と副産物の生産、および返却可能な廃棄物の主な会計基準は、計量時（数量を決定するとき）にメーターの測定値が記録される鉛直線帳（フォーム 11）です。）の廃棄物であり、配達人と受け取り人の署名によって証明されます。この本のエントリは、以下を記入するための基礎として機能します。

完成品、副産物、返品可能な商品を倉庫で受け入れる行為産業廃棄物(様式15);
原料を生産に放出するための摂取制限カード (フォーム 20)。

摂取量制限カード、原材料受け入れ証明書、完成品および副産物納品証明書、返却可能な生産廃棄物およびその他の文書、ならびに原材料、製品、廃棄物の品質に関する実験室データに基づいて、月次生産報告書がワークショップ用に編集されます（独立したセクション）、特に廃棄物の名前、量、価格、報告期間の開始時と終了時の残高、生産における収入と費用が反映されます。

生産から倉庫に受け取り、さらなる処理または販売を目的とした返却可能な廃棄物（工業用脂肪、スラリーなど）の受領は、完成品および副産物、脂肪原料および返却可能な生産廃棄物の会計帳簿に記録されます。 (様式 21) に基づき、返却可能な産業廃棄物の種類ごとに、実際の水分を含む現物重量と汚泥重量、および水分を含まない脂肪分と汚泥重量で会計が行われます。この本のデータは、浄化報告書 (フォーム 16a) を作成するときに使用されます。

あらゆる種類の原材料（油糧種子および油脂）、最終製品（バター、乾性油、ラード、マーガリン、石鹸など）、副産物（食事）に関する倉庫管理者またはその他の財務責任者による入出荷文書に基づく、ケーキ、石鹸ストックなど）および生産廃棄物（技術的油脂など）を含む、原材料、完成品および副産物、および返却可能な生産廃棄物の移動に関する日次報告書（様式4）が作成され、会計に提出されます。遅くとも翌日までに担当部署へ。

間違いなく、分析会計を維持することは、生産廃棄物の会計を組織化するための前提条件です。これにより、特定の種類の製品のコストに対する返却可能な廃棄物の量の影響を確実かつ正確に判断できるからです。

に基づきリターナブル廃棄物の情報を反映させるため 勘定科目表の使用手順アカウント 10 は「マテリアル」、サブアカウント 10-6 は「その他のマテリアル」を対象としています。会計上の特徴は、この資産の補償源が勘定科目 20「主要生産」の貸方であることです。つまり、会計上のリターナブル廃棄物の受け入れは会計仕訳に文書化されます。 借方 10-6 貸方。リターナブル廃棄物の生産へのさらなる移行 – デビット・クレジット 10-6.

会計上、リターナブル廃棄物の売却による収益は、以下の基準に従って認識されます。 p. 7 , 10.1 PBU 9/99 「組織の収入」その他の収入として、口座 91-1 の貸方に反映されます。販売のために譲渡された資産化されたリターナブル廃棄物の費用は、次の規定に従って別の費用として認識されます。 第11条,14.1 PBU 10/99「組織経費」そして会計仕訳として記録されます 借方 91-2 貸方 10-6.

会計用リターナブル廃棄物の受け入れの瞬間

多くの会計士は、会計および税務費用において、返却可能な廃棄物をいつ資産計上するか、どの期間に返却可能な廃棄物のコストによって生産コストを削減するかという問題に懸念を抱いています。多くの場合、食品産業企業では、廃棄物が形成された時点ではなく、その使用または販売の事実が確立された後にのみ記録されます。ちなみに、これは廃棄物の安全性、移動、および制御の喪失につながります。生産工程で使用します。概して、この状況は、廃棄物が会計処理に受け入れられる瞬間がそれを評価する必要性と相互に関連しており、その評価はリターナブル廃棄物のさらなる利用（処理または外部販売のいずれか）に依存するため発生します。廃棄物が発生した時点では、会計担当者が廃棄物の発生状況を認識していない場合があります。未来の運命、それはそれらを評価するのに困難を経験していることを意味します。返却可能な廃棄物をどのような場合に考慮する必要があるかを考えてみましょう。

発生したリターナブル廃棄物のコストを調整せずに、ある報告期間で生産のための材料資源が償却され、別の期間でリターナブル廃棄物が評価されてさらなる生産プロセスに使用される状況を考えてみましょう。これは明らかに、特定の期間に生産された特定の種類の製品のコストの歪みにつながります。再利用可能な廃棄物の使用の事実が確立され、その評価が行われる次の期間では、次のバッチまたは種類の製品の生産に割り当てられる物的資源と、以前の処理中に発生した再利用可能な廃棄物のコストとの調整が行われます。原材料の種類により、製品の新しいバッチのコストが再び歪められ、リターナブル廃棄物の経済的本質に矛盾します。次の報告期間に物件費がまったく発生しない場合、状況はさらに不合理になります。

会計

リターナブル廃棄物が生産工程での受け入れ（発生）時点で到着する場合には、このような問題は発生しません。これは次のことからも証明されています 段落48 棚卸資産の会計処理に関するガイドライン: 組織内の資料はタイムリーに投稿する必要があります。さらに、 アイテム111この文書には次のことが明示的に記載されています 組織の各部門で発生した廃棄物を所定の方法で収集し、名前と数量を記載した納品書を使用して倉庫に配送します。。この場合、物的資源コストの削減には廃棄物コストも含まれますが、 本番環境にリリースされた 。ここで重要かつ明白な説明を行う価値があります。私たちが話しているのは処理の結果、対応する廃棄物が発生した材料や原材料のコストを削減すること。

税務会計

意味からすると 第6条第6条。 256, 第1項そして 2 美術。 272 ロシア連邦税法発生主義による経費の認識手順を規制することにより、生産過程で材料や原材料を使用する際に発生するリターナブル廃棄物のコストは、これらの原材料が発生する課税期間における認識対象となる組織の物件費の額を減少させることになります。材料と材料は生産のために償却されます。この場合、リターナブル廃棄物が実際に使用される日（さらに生産に放出されるか、第三者に販売されるか）は関係ありません。また、次のような理由による利益税目的の費用も考慮する必要があります。 第1条第1項 252 ロシア連邦税法文書化する必要があります。材料費がリターナブル廃棄物の量だけ削減される場合、製造からの関連廃棄物の受領の事実を確認する文書は、納品書、社内移動の請求書、または受領書になる可能性があることに注意してください。

ご覧のとおり、会計と税務会計でリターナブル廃棄物を認識する手順とその時点に違いはありません。廃棄物は生産プロセスでの発生時に資産計上され、同じ報告（税務）期間内に資産計上され、コストを削減する必要があります。処理中に生成された物質的リソース。

返却可能な廃棄物の評価

したがって、会計士を悩ませる問題の 1 つである、会計に返却可能な廃棄物を受け入れる時期を決定することについてはすでに触れました。

では、リターナブル廃棄物の利用が会計や税務上の評価にどのような影響を与えるのか見てみましょう。

会計

によると 棚卸資産の会計処理に関するガイドライン第111項廃棄物のコストは、スクラップ、廃棄物、ぼろなどの実勢価格に基づいて決定されます。または販売 ).

油脂製品の製造原価計算及び原価計算に関する業界マニュアル 4.1.12項と判断した原価に含まれる物性資源費には、リターナブル廃棄物および副産物の費用は含まれません。 組織の会計方針で採用されている評価方法に従う: 元のマテリアルリソースの割引価格で (価格で) 可能な使用)、または価格による可能実装.

リターナブル廃棄物について、廃棄物発生時および会計処理時の売却見込（可能性）価格に基づいて評価を行う場合、当初の見積りと実際の売却価格が異なる事態が生じる可能性があります。私たちは、廃棄物の初期コストを、結果として生じる差異に対して調整すべきではないと考えています。でこの場合企業には他の収入または損失が発生します。正当化しましょう：によると 第 12 条 PBU 5/01組織に属する在庫（返却可能な廃棄物も含む）の会計処理に使用される実際の原価は、ロシア連邦の法律で定められた場合を除き、変更されることはありません。重要な資産の価値を変更する可能性が提供されます。特に、 第 25 条 PBU 5/01これによると、陳腐化した在庫、元の品質が完全または部分的に失われた在庫、および現在の販売価値が減少した在庫について、それらを反映するための年度末のコストが計算されます。貸借対照表重要な資産の価値の減少に備えて引当金を創設することで変化する可能性があります。ただし、この手順は、返却可能な廃棄物には適用されません。

参考までに

IAS第2号目録、ロシア連邦の領土で発効 2011 年 11 月 25 日付ロシア連邦財務省命令により、No.160nは、資産を原価または正味実現可能価値（推定販売価格から製造を完了するための推定コストと販売にかかる推定コストを差し引いたもの）、つまり公正価値から販売コストを差し引いた値で評価することを提案しています。時価とみなされる金額 知識のある買い手と意欲的な売り手との間の取引で資産を交換したり、負債を解決したりできるもの.

したがって、会計法の規範は、廃棄物のさらなる使用 (生産または外部販売) に関係なく、廃棄物のコストを見積もるための任意のオプションを選択する権利を組織に与えています。重要なことは、選択された方法論が規則に明記されていることです。会計方針。

税務会計

税務会計では 第6条第6条。 254 ロシア連邦税法廃棄物評価には次の 2 つの方法も含まれます。

元の材料リソースの割引価格で ( 使用可能な価格で ）この廃棄物を主生産または補助生産に使用できるが、コストが増加する（製品収量が減少する）場合。
販売価格で 廃棄物が外部に販売される場合。

ご覧のとおり、税務会計では、会計とは異なり、廃棄物の評価とそのさらなる利用の間に直接の関係があります。

初期の材料資源の減額価格を決定する手順は、原材料の種類、産業と生産の詳細、および技術プロセスの特性によって異なるため、各企業はそのような手順を会計方針で確立する必要があります。この場合、評価における決定要因の 1 つは、特に、結果として生じる廃棄物の有用性である可能性があります (たとえば、動物飼料の添加物として使用される消臭ストリップは、生物活性物質と粗脂肪の供給源です)。必須脂肪酸の量）、廃棄物に含まれる物質の重要性（脂肪の含有量と量）。しかし、これはすでに経済学者の課題となっている。

最大の数販売価格の評価方法に疑問が生じる。法律にはそのような価格の計算手順が明記されていないため、専門家の間で合意は得られていません。

一部の専門家によると、リターナブル廃棄物は次の基準に従って正確に評価される必要があります。 実際の 販売価格。しかし、廃棄物のコストは売却するまでわかりません。生産からのリターナブル廃棄物の到着とその販売が同じ期間に発生した場合は良好です。次だったらどうしますか？販売期間中のリターナブル廃棄物のコスト分だけ材料費を削減することは不可能であり、さもなければ、企業の利益税の計算を目的とした課税標準の過少表示（経費の過大表示）に関して規制当局が企業に対して請求を行うことは避けられません。前期。この場合、納税者は規則に従わなければなりません 美術。 54 , 81 ロシア連邦税法: 更新された納税申告書を監督官庁に提出し、リターナブル廃棄物が生産から会計処理のために受け入れられ、そのコストが材料費から除外されるべき期間の納税義務を調整します。これには追加の罰金の支払いや、「釈明」の提出に関して税務署から質問される可能性が伴います。さらに、廃棄物は発生時と記録時に正確に評価されなければならず、評価を行わずに定量的な観点のみで会計処理することは認められていないこともすでにわかっています。この事実収入と支出の会計規則に対する重大な違反として認識される可能性がある 美術。 120 ロシア連邦税法）。したがって、私たちの意見では、この評価オプションは企業にとって受け入れられません。

財務部門は、外部販売の場合のリターナブル廃棄物のコストは既存の基準に基づいて決定されるべきであると主張しています。市場価格（注：2012年までは所定の方法で決定） 美術。 40NK RF、2012年以来 – 美術。 105.3 ロシア連邦の税法）、この評価では材料費から除外されます（ 2010 年 4 月 26 日付けの手紙 No. 03-03-06/4/49 , 2009 年 9 月 18 日付け 03-03-06/1/595 ）。原則として、このアプローチは十分に受け入れられますが、若干の明確化が必要です。廃棄物が会計処理のために受け入れられた時点で現在の市場価格を取得する必要があります。

廃棄物を評価するための次のオプションは価格です可能実装、会計で規定されているように、存在する権利もあります。

当初の評価額（廃棄物を受け取った時点の市場価格であれ、売却可能な価格であれ）が実際の売却（売却）価格と異なる状況では、会計から類推すると、追加の評価を行う根拠はないことに注意してください。リターナブル廃棄物の評価（割引）。上記からも同じ結論が導き出されます ロシア連邦財務省の書簡 No. 03-03-06/4/49 これは、リターナブル廃棄物が外部に販売されると、そのような廃棄物のコストによって収益が減少すると述べています。 認識された V 税会計 , 一方、受け取った利益は課税の対象となります。この場合、組織は、 第1条第1項 249 ロシア連邦税法課税標準を決定する際に、廃棄物の売却による収益の額から生じる所得が考慮されます。廃棄物が生産時に発生した時点で把握され、会計処理され、材料費が削減された原価（言い換えれば、生産価格）は、収入を減少させる費用の構成に含めることができます。廃棄物の販売時に以下に従って販売すること pp. 2p.1アート。 268 ロシア連邦税法。その結果、納税者は課税対象となる利益または損失を被る可能性があります。

参考までに

一部の規制当局は状況について異なるビジョンを持っていますが、幸いなことに裁判官からの支持は得られません。たとえば、FAS UO によって検討されたケースでは、 2011 年 9 月 13 日付けの決議 No.F09-5521/11仲裁人は、会計上認められる目的で販売価格によって決定されるリターナブル廃棄物のコストは不当であるため、販売されたリターナブル廃棄物の費用全額に対して所得税を支払うべきであるという税務当局の主張を受け入れなかった。それらを取得するための費用。

したがって、廃棄物処理の場合、以下に基づいて、いずれかの方法で行われた評価は正当であると見なされます。

特定の企業におけるそのような廃棄物の販売価格がすでに確立されている。
可能な（推定）販売価格。
市場価格（もう一度注意してみましょう！）は、生産からの返却可能な廃棄物を受け取った時点で決定されます。

私たちは会計士の注意を重要なニュアンスに集中させます。実際には、組織がリターナブル廃棄物を販売する意図があり、適切な評価を与えたにもかかわらず、それを生産プロセスで使用することを決定したり、逆に元の材料資源の割引価格で評価したりする状況が発生する可能性があります。それを外部に販売します。税務会計では、評価が今後の使用に直接依存することが確立されるため、ここで（価格が異なる場合）以下に従って税金負債を調整する必要がある場合があります。 美術。 54, 81 ロシア連邦税法.

例1

Maslozhirkombinat LLC は、石油貯蔵中に発生するスラッジ (タンクスラッジ) を回収可能な廃棄物として利用しています。生産プロセスが 1 つの報告 (税務) 期間、つまり 2012 年の第 3 四半期に発生すると仮定します。

未精製油は、実費 150,000 ルーブルをかけて生産現場から最終製品倉庫に移送されました。タンクの清掃行為によると、結果として生じる420kgの煙は再利用可能な廃棄物として資産計上され、承認された評価方法に従って、その価格は原材料（石油）のコストを削減して企業によって決定されました。 - 7ルーブル。 1kg用。その後、ヒューズは精製油の生産のための抽出に完全に移送されます。その結果、使用済みの回収可能な廃棄物のコストである2,940ルーブルを含む、180,000ルーブルのコストで精製油が得られました。 (7ルーブル×420kg)。未精製油の販売による収入は付加価値税3万3,750ルーブルを含む22万1,250ルーブル、精製油の販売による収入は付加価値税4万500ルーブルを含む26万5,500ルーブルに達した。

	デビット	クレジット	量、こする。
		02, 10, 60, 70, 69
(420 kg×7 摩擦)

移送されるリターナブル廃棄物（ヒューズ）のコストを含む、精製油の製造コストが反映されます。		02, 10, 60, 70, 69
最終製品（精製油）のコストが形成されました。


販売された未精製油のコストは償却された

精製油販売収入を反映
VATは精製油の販売収益に課されます
販売された精製油のコストは償却されました
精製油販売決算受領

税務会計上の所得（ 美術。 249, 271 ロシア連邦税法）未精製油の販売からは187,500ルーブル、精製油の販売からは225,000ルーブルになります。

経費（ 美術。 252, 254 – 256 , 272 ロシア連邦税法）未精製油の販売から-147,060ルーブル。（150,000 - 2,940）、精製油 - 180,000ルーブル。

2012 年第 3 四半期の未精製油の販売による利益 - 40,440 ルーブル、精製油 - 45,000 ルーブル。

注: 返却可能な廃棄物が次の課税期間、つまり 2012 年の第 4 四半期に使用されていた場合、企業は相対的に言えば、返却可能な廃棄物のコストから計算された額を資産計上し、その額を第 3 四半期の所得税として支払ったことになります。第 3 四半期の本番では使用されません。

例 2

例 1 の条件を使用してみましょう。

150,000 ルーブル相当の未精製油が Maslozhirkombinat LLC の生産工場から最終製品倉庫に移送されました。タンクの清掃行為により、結果として生じた 420 kg の廃棄物は返却可能な廃棄物として記録され、承認された評価方法に従って、企業は 8 ルーブルの売却可能価格で評価した。 1kg用。その後、ヒューズは実際の価格 10 ルーブルで第三者に全額売却されました。 1kgあたり、消費税を含みます。

会計では次の入力を行う必要があります。

	デビット	クレジット	量、こする。
未精製油の生産コストが反映される		02, 10, 60, 70, 69
リターナブル廃棄物 - ヒューズ - は生産から活用されました (420 kg×8 摩擦)
最終製品（未精製油）からリターナブル廃棄物を差し引いたコストが形成されます。
未精製油の販売収入が反映される
未精製油の販売収益には VAT が課せられます
売上原価の償却
未精製油の販売により業績を達成
リターナブル廃棄物（信管）の売却収入を反映 (10 摩擦×420 kg)
VAT はリターナブル廃棄物の売却による収益に課税されます (あいまい)
資産化されたリターナブル廃棄物（大騒ぎ）の費用は、売却可能価格で見積もられ、償却されました。
リターナブル廃棄物の売却実績が決定しました

税務会計上の所得（ 美術。 249, 271 ロシア連邦税法）未精製油の販売による収益は187,500ルーブル、リターナブル廃棄物の販売による収益は3,560ルーブルになります。

未精製油の販売費用（ 美術。 252, 254 – 256 , 272 ロシア連邦税法) – 146,640 摩擦。 (150,000 - 3,360)、リターナブル廃棄物の売却による ( pp. 2p.1アート。 268 ロシア連邦税法) – 3,360 こすります。

2012 年の第 3 四半期では、未精製油の販売による利益は 40,860 ルーブル、返却可能な廃棄物は 200 ルーブルでした。

ご注意ください

リターナブル廃棄物が生産から受け取ったときに評価されたコストが、販売時の実際のコストと一致する場合、追加費用廃棄物の販売に関連する場合、取引の財務結果はゼロになります。

私たちは油脂産業におけるリターナブル廃棄物の会計処理の特徴を検討しましたが、この記事は、廃棄物の会計と評価、および税金の方法論的根拠であるため、他の食品産業企業にも役立つでしょう。ルールはどの業界でも同じです。

重要な発見をまとめてみましょう。リターナブル廃棄物は、特定の種類の製品のコストに影響を与えます。つまり、所得税を計算する目的で材料費や経費から除外され、同じ評価で、その価値は別のバッチまたは別の種類の製品の作成に移すことができます。本番環境に再移行する場合、または実装した場合には収入が減少する場合があります。したがって、そのような廃棄物を正しく認定し、他の種類の資産と区別するだけでなく、その発生場所、コストの種類、品質、量に関する完全な分析記録を維持することも重要です。リターナブル廃棄物は、生産プロセスでの発生（形成）時に受け入れて評価し、同じ期間に材料費から除外する必要があります。廃棄物を売却する際のコストの決定は、次のいずれかの方法で行うことができます: 使用可能な価格、企業で既に確立されている対応する廃棄物の販売価格、販売可能な価格または市場での価格ただし、評価方法の選択が会計方針で固定され正当化されていることが条件となります。

したがって、将来的にリターナブル廃棄物を利用するための選択肢を進め、その結果として、さまざまな方法彼らの見積もりでは、特定の種類の製品のコストは異なる場合がありますが、何らかの方法で評価されるリターナブル廃棄物は最初にコスト（税務上の費用）から除外されるため、一般的に財務結果（利益または損失）は変わりません。その後、さらなる使用中または生産プロセス中、または販売のために使用されたものは、収益（収入）を減少させるコスト（支出）に含まれます。

2001 年 6 月 9 日付ロシア連邦財務省命令第 44n 号により承認。

2001 年 12 月 28 日付ロシア連邦財務省命令第 119n 号により承認。

2004 年 12 月 14 日付けのロシア連邦農業省命令第 537 号により承認されました。

1979 年 9 月 6 日にソ連食品産業省によって承認されました。

1983 年 3 月 25 日にソ連食品産業省によって承認されました。

1964 年 5 月 21 日にソ連国家計画委員会によって承認されました。

大要では、多くの廃棄物指標の値が統計的平均または業界平均として定義されており、生産組織のレベルと加工された原材料の品質の点で企業間の差異を平均していることを考慮する必要があります。さらに、技術的な再装備の過程で廃棄物が少ない技術への移行中に、多くの指標の値が大幅に変化する可能性があります。

1996 年 11 月 21 日連邦法第 129 号 FZ。

2011 年 12 月 6 日付けの連邦法 No. 402 FZ。

当社は、承認された油脂産業における原材料の消費の配給に関する指示、油脂産業における原材料の消費基準、および廃棄物と損失の基準に従っています。ソ連国家計画委員会、1964 年 5 月 21 日。

1998 年 12 月 25 日付けのロシア連邦国家統計委員会決議第 132 号および以下の TORG-12 フォームによって承認されました。

1997 年 10 月 30 日付けのロシア連邦国家統計委員会決議第 71a 号および以下の様式 M-8、M-11、M-15 によって承認されています。

2000 年 10 月 31 日付ロシア連邦財務省命令第 94n 号により承認。

1999 年 5 月 6 日付ロシア連邦財務省命令第 32n 号により承認。

1999 年 5 月 6 日付ロシア連邦財務省命令第 33n 号により承認。

アートのパラグラフ1。ロシア連邦税法第 105.3 条では、当事者ではない取引で使用される価格、および取引当事者が受け取る収入（利益、収入）は市場価格として解釈されます。取引に実際に適用された価格が市場価格に一致しない場合、納税者は、特定の取引に適用された価格とは異なる価格を税務目的で独自に申請する権利を有します。これは、第 3 条第 3 条によって証明されています。 105.3。

標準と損失を考慮して、製品生産量の割合の計算については詳しく説明しません。条件付きの数値を見てみましょう。