最新の効率的な設備を備えたとしても、原材料処理の主要段階からの廃棄物が残る作業プロセスが常に存在します。 メインを見てみましょう 会計エントリ生産廃棄物とその分類について。

また、主な生産からの廃棄物は、次のような原因で発生する可能性があります。

• 交通機関、
• 不適切な保管により、
• 製品の化学的および物理的特性によるものです。

あらゆる生産の専門家は、特定の廃棄物制限を設定する必要があります。 そのような出力の正確なレベルを判断できない場合は、業界の規制と標準が基準となります。 生産損失は、輸送中であっても常に会計記録に正式に文書化する必要があります。

廃棄物の文書化と郵送

技術的損失は、その範囲が主任技術者または技術者によって事前に承認されており、常に経済学者または技術者の管理下に置かれなければなりません。 廃棄物の量は、在庫報告書または清掃報告書に反映されなければなりません。

リターナブル廃棄物が加工、生産、輸送の結果として生じた場合、または基準を超えた場合に償却するための会計仕訳。 損失が限度を超えていない場合は、これらの費用を通常の活動の費用に帰します（主な生産のための原材料の償却に影響します）。

一般的な配線:

借方口座番号 05 原材料またはその他の材料口座。 この場合、廃棄物がどのようなものであるかを判断することはほとんど不可能であるため、廃棄物は口座番号 20 から総額として償却されます。 特定の種材料。 物質勘定によれば、記録された廃棄物はその種類に応じて有形資産として会計処理されます（取り消し不能な生産廃棄物を参照）。  

V.o. 品目は評価の対象となり、生産に投入された材料および半製品のコストから（金額ベースでのみ）差し引かれます（回収不能な生産廃棄物を参照）。  

損失には、生産プロセス中に空気中に放出されるガスやフレア、廃水などの形で失われる原材料の GTU 「部分」が含まれます。損失はまた、回収不可能な廃棄物です。 産業廃棄物、では使用されません 与えられた時間、例えば酸タール。 ロスが発生すると実際に処理される原材料の量が減り、単位当たりのコストが増加します。  

代替材料を使用する過程で、製品の実際の消費量が確立された基準から逸脱する可能性があり、それは、返却可能な廃棄物と返却不可能な廃棄物の基準からの逸脱として現れます。 コストに一定の影響力を持つ独立した要因として機能する可能性がある、その特定の原因を特定するには、生産の特定の段階の詳細を知る必要があります。 これは、物体や労働生産物のコストと使用価値との間に客観的な密接な関係があることから導き出されます。 使用価値の形成プロセス、つまり、対応する消費者特性を備えた特定の種類の製品、半製品、コンポーネント、部品は、生産コストに影響を与える天然素材の性質の主要な要因として機能します。 これらには、特定の調達業務が含まれます 特定のタイプ生産のための包括的または個別の準備、それらの加工のための技術的操作、製品の受け取り、出荷などのための原材料と材料。この機能では、製品の詳細を考慮して、製品コストの運用分析にさまざまな方法を使用する必要があります。均質な技術と生産と労働の組織を備えた産業、準産業、または生産の種類。  

表のデータより。 5.12 ということは、製品 K の製造には 51 ルーブル相当の材料が費やされたことになります。 計画を上回り、材料 A の消費量は 32 ルーブル増加しました。 (瑕疵法に従って) 欠陥により、材料 A の取り返しのつかない廃棄物が 1 kg に達し、さらに 2 kg の返却可能な廃棄物が受領されました。  

この製品の定義に基づくと、製品に役に立たない結果、つまり不良品を含めることは不可能です。 製品には各種生産廃棄物は含まれておりません。 製油所での生産廃棄物は、原材料の消費者向けの品質を失った原油および半製品の精製から生じる残留物であると考えられています。 廃棄物は、回収できないものとリターナブルなものに分けられます。  

廃棄物の重量を計算に反映させることで、一次原料（鉱石、塊石、ペレット）と二次原料（再生利用可能な生産廃棄物、社外スクラップ）を与えた消耗品部分のメタルバランスを求めることができます。受入部分 - 製品、使用済み廃棄物、および回復不能な損失。 これらのデータを計画された指標と比較し、適切な結論を導き出すことは可能と思われます。 したがって、冶金プラントでは、報告計算は技術プロセスへの準拠の程度を反映しており、 有効な手段コスト管理。  

廃棄物。 多くの産業では、元の特性を失い、本来の目的に使用できなくなった原材料の残留物が形成されます。 返品可能と返金不可の 2 つのグループに分かれています。 回収不可能な廃棄物とは、産業用途が不可能な廃棄物です。ヒューム、スプレー、未使用の鉱石濃縮製品などです。これらの廃棄物は、生産に損害を与えるだけでなく、 マイナスの影響環境（鉱山や鉱山からの岩石ダンプ、冶金やコークス生産からの粉塵とガス、化学生産からのガスと廃水）。 したがって、原料のすべての成分を生産的に使用できる、無駄のない技術の導入が進んでいます。 これらすべてが、取り返しのつかない廃棄物の量の削減につながります。  

技術的廃棄物- これは取り返しのつかない無駄ですが、避けられません。 技術的準備の主なタスクは、これらの損失を最小限に抑えることです。 生産の技術的準備には、産業消費のための材料の技術的準備も含まれます。 これらの損失は、ほとんどの場合、技術的条件からの逸脱の結果として発生しますが、完全に排除されるわけではありませんが、生産の組織的および技術的レベルを高めることで削減できます。  

不可逆廃棄物とは、既存の設備、技術、生産組織では使用が不可能または非現実的な廃棄物 (スプレー、廃棄物など) であると考えられます。 取り返しのつかない廃棄物は材料の使用量を減らし、環境に悪影響を及ぼします。 この点について 大きな価値廃棄物を出さない技術の導入と副原料資源のリサイクルを行っています。  

評価に関心を示す重要な側面は、社会的重要性の認識であると考えられます。 生物資源そして、それらの破壊を防ぐための効果的な経済対策を開発する必要性の認識。 自然物の生物学的多様性も要因の一つとして考慮され始めた 持続可能な開発そして社会全体の経済成長。 現在、天然資源の評価は過小評価されており、環境および経済に悪影響を及ぼしています。 天然物の経済的価値を過小評価すると、競争力のない生物多様性の保全につながり、その結果、貴重な生物資源や環境構成要素の劣化や不可逆的な損失を引き起こす可能性があります。 天然資源と環境上の利益の評価は、領土の可能性をより完全に明らかにし、利益の大きさと国富の未開発埋蔵量を決定するために必要です。 国際勧告に従った環境経済会計の方法論の重要な点は、自然環境の要素としての環境資産の質と、この環境に対する生産廃棄物および汚染物質の排出の影響を考慮することです。  

廃棄物とは、当初の原材料、つまり計画された種類の製品の製造に使用された材料のうち、製造過程で使用できなかった残りの部分を指します。 ロスとは、製造プロセス中に回復不能に失われる原材料や材料の量です。  

処分したり利用したりする方法はいくつかありますが、 固形廃棄物。 その中で最も抜本的なのは、使用技術の範囲を超えた廃棄物の発生を防止すること（環境に優しい生産）です。 ただし、この方法は将来的には大規模な場合にのみ使用されます。 さらに、問題は解決しません。 家庭廃棄物そして最終製品の廃棄物。 廃棄物を処分する最も簡単な方法は、適切な埋め立て地に埋めるか保管することです。 これは比較的安価で特別な技術的解決策を必要としないため、どこでも使用されている最も一般的な方法です (米国では埋め立て地には全固形廃棄物の約 80% が含まれていますが、ロシアではこの数字はさらに高くなります)。 しかし、この方法は無駄です。廃棄物を局地化することで、廃棄物に含まれる資源が取り返しのつかないほど失われ、大都市周辺にある肥沃な土地が汚染されます（ロシアでは、1万5千ヘクタールの土地が埋め立て地で占められています）。  

廃棄物は、リターナブル（生産に使用されるか未使用）と回収不能に分類されます。 生産に使用されるリサイクル可能な廃棄物は、主生産または補助生産の製品の製造のために企業自体が消費できる廃棄物とみなされます。 生産に使用されないリサイクル可能な廃棄物とは、企業自体が材料や燃料として、または他の経済的ニーズのために消費するか、外部に販売できる廃棄物です。 不可逆的な廃棄物には、現在の技術状態では使用できない廃棄物や、廃棄、収縮、揮発などの技術的損失が含まれます。  

廃棄物には返却可能なものと返却できないものがあります。 リターナブル品とは、主製品の製造、修理のための補助生産、工具等の製造、消費財の製造、または第三者への販売、鉄スクラップや非鉄金属スクラップの専門業者への納入に使用できるものを指します。リサイクル企業。  

廃棄物、廃棄物、スプレーなどは回収不可能とみなされます。 価値のない廃棄物、または生産過程で失われる廃棄物。 返却可能な廃棄物は収集され、適切な倉庫またはリサイクルエリアに配送されなければなりません。 納品は、一次書類である納品書を作成することによって正式に行われ、経理部門または会計部門に送信されます。

組織の生産活動においては、廃棄物が発生することがあります。

廃棄物に価値がない場合、つまり生産に使用できない、または他の組織に販売できない場合、それは回収不可能な廃棄物 (技術的損失) とみなされます。 このような無駄は組織に経済的利益をもたらすことができないため、資産として会計処理することは認められず、評価されません（会計方法論評議会によって承認された概念の第 7.2 項「a」、第 7.2.1 項、第 8.3 項）。ロシア財務省、専門会計士協会大統領評議会、1997 年 12 月 29 日）。

廃棄物が使用または販売できる場合、それはリターナブル廃棄物とみなされます。

ドキュメント

返却可能な廃棄物の倉庫への移送は、フォーム No. M-11 の要求請求書で完了する必要があります (2001 年 12 月 28 日付ロシア財務省令 No. 119n によって承認された方法論的指示の第 57 条、111 項)。 。 材料が別の組織によって処理された場合は、結果の受領書を返送し、フォーム No. M-4 の受領書とともに廃棄してください。 廃棄物を倉庫に受け入れる方法の詳細については、を参照してください。 資材の受領を会計に記録する方法 .

会計

会計では、廃棄物の受け取りを次のように記録します。

借方 10 (16) 貸方 20 (21、23...)

- 返却可能な廃棄物は倉庫に預けられています。

会計において、組織は、販売または使用の可能性の価格で、返却可能な廃棄物のコストを決定する方法を選択することができます（2001 年 12 月 28 日付ロシア財務省命令によって承認された方法論的指示の第 111 条 いいえ） .119n）。 会計目的のために会計方針で選択した方法を修正します (PBU 1/2008 の第 7 項、2008 年 8 月 19 日付ロシア財務省書簡 No. 03-03-06/1/470)。

リターナブル廃棄物を売却する予定がある場合は、同様に売却額を反映させてください。 材料の販売 .

ベーシック

税務会計における返却可能廃棄物の価値の評価は、その使用目的によって異なります。

返却可能な廃棄物を評価するためのこのような原則は、ロシア連邦税法第 254 条の第 6 項によって確立されています。

使用可能な価格は、廃棄物を使用した結果が生産サイクルの開始時に組織が保有していた原材料の結果よりも低くなる、または廃棄物が他の目的に使用されるという事実を考慮して決定する必要があります。 たとえば、布の端切れを使用してぼろ布を作ることができます。 この場合、スクラップのコストは元の材料のコストよりも大幅に低くなります。 税務会計で使用可能な価格を決定する手順は、税務上の会計方針で定められています（ロシア連邦税法第 313 条）。

状況: 受け入れ時に販売価格が不明な場合、外部に販売されるリターナブル廃棄物をどのように評価するか?

組織がリターナブル廃棄物の販売を計画している場合、それを実際の販売価格に反映しなければなりません（ロシア連邦税法第 254 条第 6 項第 2 項）。 材料費はこの金額だけ削減されます（ロシア連邦税法第254条第6項）。

返却可能な廃棄物を受け取った時点では、売却価格が不明な場合があります。 このような場合、財務部門は、返却可能な廃棄物を市場価格で評価することを許可します。 販売後、組織は所得税を計算する際に受け取った収益を考慮する必要があります。

これは、2010年4月26日付けのロシア財務省の書簡、第03-03-06/4/49号、2009年9月18日付けの第03-03-06/1/595号、および8月24日付けの書簡に記載されている。 2007年No.03-03-06/1/591。

税務会計では、材料費を返却可能な廃棄物の量だけ削減します（ロシア連邦税法第254条第6項）。

状況: 所得税を計算する際、どの時点で材料費をリターナブル廃棄物の量だけ減額する必要がありますか??

倉庫への搬入時には、返却可能な廃棄物もご検討ください。 この場合、組織が使用する方法 (見越法または現金法) は関係ありません。 この結論は、ロシア連邦税法第 271 条、第 272 条、第 273 条に基づいて行うことができます。 一次文書を使用して返却可能な廃棄物の譲渡日を決定します（ロシア連邦税法第313条、第252条）。 たとえば、フォーム No. M-11 に基づく請求書の日付までに。

リターナブル廃棄物を会計・税務会計に反映した例

CJSC「アルファ」適用 共通システム課税（発生主義）。 会計では、組織は勘定科目 15 と 16 を使用せずに材料費を反映します。

5月には、大豆25トンが1トン当たり16,000ルーブルの価格で、総額40万ルーブルとなった。 (16,000 摩擦/t × 25 t) が生産に移行されました。 生産時に発生するリターナブル廃棄物（飼料粕）は300kgに達しました。 補助的な生産に使用されます。 したがって、税務会計における返却可能な廃棄物は、使用可能な価格 - 6ルーブル/kgで評価されます。

会計および税務を目的としたアルファの会計方針は、返却可能な廃棄物の評価についても同じルールを規定しています。

Alpha の会計士は次の会計仕訳を行いました。

借方 20 貸方 10
- 400,000 摩擦。 (16,000ルーブル/トン×25トン) - 原材料は生産に移送されます。

借方 10 貸方 20
- 1800摩擦。 (300 kg × 6 ルーブル/kg) - 返却可能な廃棄物は倉庫に資産として保管されています。

所得税を計算するとき、アルファの会計士は材料費を返却可能な廃棄物のコスト、つまり1,800ルーブルだけ削減しました。

状況: 非鉄金属スクラップの形で返還可能な廃棄物に対する VAT を復活させる必要がありますか?

回答: はい、組織が廃棄物を販売する場合には必要です。

この廃棄物が生産、つまり VAT の対象となる活動に使用される場合、税金を復活させる必要はありません。

組織が廃棄物を販売する場合、VAT を回復する必要があります (ロシア連邦税法第 170 条第 3 項第 2 条)。 実際、非鉄金属スクラップの販売には VAT が課されません (ロシア連邦税法第 149 条第 2 条第 25 条)。

この場合、組織は次のことを行う義務があります。 別途会計 VAT (ロシア連邦税法第 149 条第 4 項) について。

組織が販売することを決定したリターナブル廃棄物の割合が組織の総経費の 5% 未満であれば、分別会計を回避できます。 この場合、別個の会計を組織することなく、VAT全体を控除することができます（ロシア連邦税法第170条第9項、第4項）。

簡易課税制度

組織が簡素化を適用し、収入と支出の差額に対して単一の税金を支払う場合、組織の材料費は返却可能な廃棄物のコストだけ削減されなければなりません。 これは、廃棄物を倉庫に移送するときに行う必要があります。 この日付は、一次文書、つまりフォーム No. M-11 の請求書を作成した日付に基づいて決定します。 廃棄物の使用目的に応じて廃棄物を評価します。

• 廃棄物が外部に販売される場合、販売価格で会計に反映されなければなりません。

• 廃棄物を自社の生産に使用する場合は、使用可能な価格で会計に反映させます。

このような規則は、ロシア連邦税法第 346.16 条第 1 項第 5 項、第 2 項および第 254 条第 6 項によって定められています。

施設の簡素化を適用する組織は、収入と返却可能な廃棄物を考慮していません（ロシア連邦税法第 346.14 条）。

状況：リターナブル廃棄物を簡略化した場合の収支簿にどのように反映させるか？ 組織は収入と支出の差額に対して単一の税金を支払います.

この事業の特徴は、返却可能な廃棄物により組織の物的経費の額が削減されることです（ロシア連邦税法第346.16条第5項第1項、第2項、第6項、第254条）。 これは、収入および支出の帳簿において、その値がマイナス記号付きで「課税標準を計算する際に考慮される経費」列 5 に反映されなければならないことを意味します（ロシア財務省命令によって承認された手順の第 2.5 条）。 2012 年 10 月 22 日付 No. 135n)。

UTII

組織が UTII を支払っている場合、返却可能な廃棄物の受領はこの税の計算に影響しません。 UTII の支払者は、帰属所得に基づいてこの税を計算します (ロシア連邦税法第 346.29 条第 1 項)。

組織がリターナブル廃棄物を販売している場合、この作業が行われる場合があります。 UTIIの対象外となります .

OSNO と UTII

組織が UTII と一般課税システムを組み合わせる場合、利益税と VAT を個別に会計処理する必要があります (ロシア連邦税法第 274 条第 9 条、第 170 条第 4 条および第 4.1 条)。 原則として、返却可能な廃棄物は、組織の何らかの活動に起因すると考えられます。 一般税制に関する組織の活動に関連するこれらの返却可能な廃棄物は、所得税の材料費を削減します（ロシア連邦税法第 254 条第 6 項）。 UTII での活動から受け取った返却可能な廃棄物を税務目的で考慮しないでください (ロシア連邦税法第 346.29 条第 1 項)。

状況: どの活動に属するかを明確に決定することができないリターナブル廃棄物を、一般課税制度と UTII の活動の間で分配する必要があるか?

答え: いいえ、その必要はありません。

返却可能な廃棄物自体は、組織にとって費用ではありません。 材料費はその額だけ減額され、ロシア連邦税法第274条第9項の規則に従って分配されなければなりません。

生産消費廃棄物とは、生産または消費の過程で発生した原材料、材料、半製品、その他の物品または製品の残骸、および消費者としての財産を失った商品（製品）です。 廃棄物には回収不能なものと返却可能なものがあります。 取り消し不能な廃棄物は、さらなる処理に適したものであり、再生産に使用したり、外部に販売したりすることはできません。
今回は、還付ごみの課税と会計処理の手順を考えていきます。

まず第一に、廃棄物管理に関連する活動は、1998 年 6 月 24 日の連邦法 N 89-FZ「産業廃棄物および消費廃棄物について」によって規制されていることを思い出してください。

返却可能な廃棄物の会計処理

「リターナブル廃棄物」の一般的な概念は会計法によって定義されていませんが、一部の業界規則や規制に含まれています。
特に第 20 条に従って、 方法論的な推奨事項 2003 年 6 月 6 日付けのロシア農業省令 N 792 によって承認された、さまざまな産業の生産コストの計画、会計、計算を目的としたもので、リターナブル生産廃棄物とは、原材料、材料、半製品、生産プロセス（作品、サービス）中に生成され、元の資源（化学物質や化学物質、 物理的性質）そのため、コストが増加して（生産量が減少して）使用されるか、意図された目的でまったく使用されません。
返却可能な廃棄物には次のものは含まれません。
- 在庫残高。 技術的プロセス他の種類の商品（作品、サービス）を生産するための本格的な原材料（材料）として他の部門に転送されます。
- 技術プロセスの結果として得られる関連（関連）製品。

- 廃棄物が主な生産に使用できる場合は、初期の材料資源の価格が安くなります（使用可能な価格で）が、コストは増加します（生産量の減少） 完成品）、補助的な生産、消費財（文化的商品および家庭用品）の生産、または外部販売のニーズのため。
- による 全額廃棄物が本格的な資源として使用するために外部に販売される場合は、元の有形資源。
- 廃棄物が組織内でリサイクルされる場合、または第三者に引き渡される場合、廃棄物の現在の価格から収集および処理のコストを差し引いた額。
また、1999 年 7 月 12 日にロシア連邦農業食糧省によって承認された、製パン工場における技術プロセスの組織化と維持に関する規則によれば、返却可能な廃棄物 (使用済み) には、主要な生産で発生した廃棄物が含まれます。スラブをクラッカーに切断するときに残るクラッカーのスラブの上部。 技術プロセスの個々の段階で収集された廃棄物。 不合格時の製品テストのスクラップと、分析後の研究室からの完成品の残りの返却。 焼成、冷却、店内輸送および積み重ね後に選別されたスクラップおよび変形した製品。 ある製品から別の製品への移行中やオーブンの起動と停止中に発生する廃棄物など。
販売される廃棄物には以下が含まれます。 - 生産作業場および小麦粉倉庫で収集された小麦粉廃棄物。 袋を振り出す際の小麦粉の廃棄物。 パン粉。 生地混合および切断装置の洗浄から出る廃棄物。 すべての廃棄物は計量されて受け取られ、情報は会計部門に転送されます。
2001 年 8 月 29 日付ロシア財務省命令 N 68n 「貴金属の会計および保管手順に関する指示の承認に際し、 宝石、それらから製造された製品、およびそれらの製造、使用および取り扱い中の記録の維持」には、貴金属のリターナブル廃棄物の要件に適合しない物理的および化学的変化を受けた廃棄物が含まれます。 化学組成原材料は、使用される材料の特性を悪化させる不純物で汚染されており、組織が製品生産の技術プロセスで再利用することはできません。 特定廃棄物は、現行法に従って、精製組織またはスクラップおよび廃棄物の調達、一次処理およびさらなる生産および精製のための処理に従事する組織に有料で販売または譲渡されます。 ロシア連邦.
現在の注文 会計返却可能な廃棄物は次のように規制されています。
- 会計規則「在庫の会計」PBU 5/01、2001 年 6 月 9 日付ロシア財務省命令 N 44n により承認。
- 2001 年 12 月 28 日付ロシア財務省令 N 119n によって承認された在庫会計の方法論的ガイドライン (以下、ガイドライン N 119n)。
参考までに。 アートのパート 1 に従います。 連邦法 N 402-FZ「会計について」（以下、法律 N 402-FZ といいます）の第 30 条に基づき、この連邦法に規定される連邦および業界の会計基準が承認されるまで、会計記録の維持および会計の準備に関する規則（法 N 402-FZ の発効日までは、権限を有する連邦行政当局によって承認された財務）声明。 この場合、法律第 402-FZ 号に反しない範囲で、会計記録の保存および会計（財務）諸表の作成に関する所定の規則が適用されます。
方法論的指示 No. 119n のパラグラフ 111 に従って、組織の部門で発生した廃棄物は次の場所に収集されます。 所定の方法で名前と数量を記載した納品書を使用して倉庫に配送されます。
その後、製品（部品など）の製造に廃棄物を使用する場合、その生産への放出は、要件（請求書要件）または事業体によって承認されたその他の主要文書を発行することによって正式に行われます。

注意してください！ Artのパラグラフ1によると、 法律 N 402-FZ の 9 によれば、経済生活の各事実は主要な会計文書に登録される必要があります。 一次文書の形式は事業体が独自に作成できますが、提示時に組織の長が決定する必要があります。 正式、会計記録の維持を委託されており、第2条第2項で定められた必須の詳細を含める必要があります。 法律第 402-FZ の 9。

ご存知のとおり、2013 年 1 月 1 日以降、組織 (公共部門の組織を除く) は、第 2 条第 2 項で定められた主要文書の必須の詳細が含まれている場合、独自に開発および承認された形式の主要会計文書を使用する権利を有します。 法律 N 402-FZ の 9 に準拠するか、2013 年 1 月 1 日より前に使用されていた統一フォームを使用し、会計方針の関連規定を確保します。
統一された文書フォーム以外の文書フォームを独自に開発するには時間、専門知識、追加コストが必要であり、そのようなフォームの使用は組織内および取引先との両方での作業に困難を引き起こす可能性があるため、実践が示すように、ほとんどの企業は統一された文書フォームを使い続けています。書類。
在庫の移動の登録を目的とした一次会計書類の統一形式は、1997 年 10 月 30 日付けのロシア国家統計委員会決議 N 71a「在庫の移動を会計処理するための一次会計書類の統一形式の承認について」によって承認されたことに注意してください。労働力とその支払い、固定資産と無形資産、資材、低価値品と着用品、資本建設における労働」（以下、決議第71a号という）。
決議第 71a 号に含まれるフォームの使用と記入に関する指示を分析したところ、廃棄物に関する言及を含む唯一の主要文書は請求書 (フォーム No. M-11) であることが示されています。
廃棄物のコストは、スクラップ、廃棄物、ぼろ切れなどの実勢価格に基づいて組織によって決定されます。 （つまり、使用または販売の可能性のある価格で）。
廃棄物の会計処理は、その保存と使用を確実に管理するのに役立ちます。
記録された廃棄物のコストは、生産に投入される材料のコスト削減に含まれます。
2000 年 10 月 31 日付けのロシア財務省令 N 94n によって承認された、組織の財務経済活動の会計に関する勘定科目表によると、リターナブル廃棄物は、サブアカウントのアカウント 10「材料」の借方として会計処理に受け入れられます。 6「その他の資料」、勘定科目の貸方 20「主制作」、23「補助制作」など
サブアカウント 10-6「その他の材料」では、生産廃棄物（切り欠き、切りくず、削りくずなど）、修復不可能な欠陥、材料、燃料、または材料として使用できない固定資産の処分から受け取った重要な資産の存在と移動が考慮されます。この組織のスペアパーツ（金属スクラップ、廃材）、摩耗したタイヤ、スクラップゴムなど。
生産廃棄物および固形燃料として使用される副資材資産は、サブ勘定科目 10-3「燃料」に計上されます。
例を挙げて、リターナブル廃棄物の会計処理手順を見てみましょう。

例。 2月の木工「A」の組織化 今年 500立方メートルを生産に移しました。 木材1m、価格は500ルーブル。 1立方あたり m.移送された木材の総コストは250,000ルーブルです。
完成品（家具）の製造時に発生するリターナブル廃棄物は10立方メートルでした。 m、補助生産に使用されます。
利益税の目的では、返却可能な廃棄物は、使用可能な価格、たとえば 100 ルーブルで評価されます。 1立方あたり メートル。
組織「A」の会計記録では、これらの取引は次のエントリに反映されます。
借方口座20「主な生産」貸方口座10「材料」 - 250,000ルーブル。 - 木材が生産に移管されました。
借方口座10「材料」、サブ口座6「その他の材料」、貸方口座20「主な生産」 - 1000ルーブル。 （10立方メートル×100ルーブル） - 返却可能な廃棄物は会計で受け入れられます。
例の終わり。

例。 組織「B」は、請負業者「A」の協力を得て、主要な生産からのリターナブル廃棄物として組織内で考慮された材料を使用して、自分のオフィス用のデスクを製造しました。
使用される材料の品質特性は低下しており、そのコスト（使用可能な価格に等しい金額）は、組織の主な生産に対応するコストの削減に起因すると考えられます（会計および税務会計の両方）。
請負業者「A」による作業費は 2,360 ルーブルでした。 （VAT 18％を含む - 360ルーブル）、使用済みのリターナブル廃棄物の費用 - 1000ルーブル。
組織「B」の会計記録では、これらの取引は次のエントリに反映されています。
借方口座10「材料」、サブ口座6「その他の材料」、貸方口座20「主な生産」 - 1000ルーブル。 - 主な生産からの返却可能な廃棄物が考慮されます。
借方口座 10「材料」、サブ口座 7「第三者に処理するために転送された材料」、クレジット口座 10「材料」、サブ口座 6「その他の材料」、- 1000 ルーブル。 - テーブルの製造に必要な材料が請負業者に転送された。
口座08の借方​​「非流動資産への投資」 口座60の貸方「サプライヤーおよび請負業者との決済」 - 2000ルーブル。 - 請負業者が実行した作業のコストを反映します。
借方口座 19 「購入資産に対する VAT」 貸方口座 60 「サプライヤーおよび請負業者との決済」 - 360 ルーブル。 - 実行された作業に対する VAT が考慮されます。
口座08の借方​​「非流動資産への投資」 口座10の貸方「材料」、サブ口座7「外部処理のために転送された材料」 - 1000ルーブル。 - 机の製造に使用された材料費は帳消しになりました。
借方口座01「固定資産」、サブ口座「デスク」、貸方口座08「非流動資産への投資」 - 3000ルーブル。 (2000 ルーブル + 1000 ルーブル) - 固定資産 (机) が稼働しました。
口座68の借方「税金と手数料の計算」、サブ口座「VATの計算」、口座19の貸方「取得した価値に対するVAT」 - 360ルーブル。 - VAT 控除が受け入れられます。
借方口座60「サプライヤーおよび請負業者との決済」クレジット口座51「決済口座」-2360ルーブル。 - 請負業者の作業に対する支払いが完了している。
例の終わり。

1999 年 5 月 6 日付けロシア財務省命令 N 32n によって承認された会計規則「組織の収入」PBU 9/99 の第 7 項によると、リターナブル廃棄物の売却による収益は組織のその他の収入です。これらは、口座 62「購入者および顧客との決済」の借方に対応して、口座 91「その他の収入および支出」、サブ口座 1「その他の収入」の貸方に反映されます。
リターナブル廃棄物を販売する場合、組織は会計記録に次の記入を行います。
勘定科目 62 の借方「買主および顧客との決済」 勘定科目 91 の貸方「その他の収入および支出」、サブ勘定科目 1「その他の収入」 - リターナブル廃棄物の売却による収入が反映されます。
借方勘定科目 91「その他の収益および費用」、副勘定科目 2「その他の費用」、貸方勘定科目 10「資材」 - 返却可能な廃棄物の会計上の価値は償却されます。
1999 年 5 月 6 日付ロシア財務省令 N 33n によって承認された会計規則「組織の経費」PBU 10/99 の第 11 条は、廃棄された廃棄物の費用がその他の費用の一部として考慮されることを定めています。経費。

リターナブル廃棄物の税務会計

税務上の返却可能な廃棄物の定義は、ロシア連邦税法（以下、ロシア連邦税法といいます）に規定されています。
アートのパラグラフ6によると、 第 254 章の目的のためのロシア連邦税法第 254 条 25 ロシア連邦税法の「組織利益税」では、リターナブル廃棄物とは、商品の生産（作業の遂行）中に発生する原材料（材料）、半製品、冷却剤、およびその他の種類の材料資源の残骸を指します。 、サービスの提供）、元のリソースの消費者向けの性質（化学的または物理的特性）が部分的に失われ、そのためコストが増加して使用されたり（製品収量の低下）、または意図された目的に使用されなかったりします。
技術プロセスに応じて、他の種類の商品（作品、サービス）を生産するための本格的な原材料（材料）や、製品として得られる副産物として他の部門に転送される在庫の残り。技術的プロセスの実装の結果。
返却可能な廃棄物は次の順序で評価されます。
1) この廃棄物が主生産または補助生産に使用できる場合、初期の材料資源の価格を引き下げる (使用可能な価格で) が、コストは増加します (最終製品の収量は減少します)。
2) この廃棄物が外部に販売される場合は、販売価格で。
ロシア財務省によると、2007 年 8 月 24 日付け N 03-03-06/1/591、2010 年 4 月 26 日付け N 03-03-06/4/49 の書簡に記載されており、販売する場合は、リターナブル廃棄物を返却する必要があります。アートで確立された方法で決定された現在の市場価格に基づいて評価されます。 40 ロシア連邦税法。 これにより、時価で定められたリターナブル廃棄物の量だけ材料費を削減することができる。
私たちは読者に、アートの規定が存在することを思い出させます。 第 40 条は、2011 年 7 月 18 日の連邦法第 227-FZ の発効日から、第 40 章に従って収入および（または）支出が認識される取引にのみ適用されます。 同法の発効日の 25 日前（2011 年 7 月 18 日の連邦法 N 227-FZ の第 4 条第 6 項）。
市場価格はアートに従って決定されます。 105.3 ロシア連邦の税法。
なお、税務会計においても、返却可能な廃棄物は会計上と同様に理解されます。 リターナブル廃棄物の評価は、リターナブル廃棄物の利用方向によって異なります。
回収可能な廃棄物が組織自体によって主生産または補助生産に使用できる場合、その廃棄物は原材料の割引価格で評価されます。
返却可能な廃棄物が外部に販売される場合、販売可能な価格で評価されます。
そして結論として、税法は、会計において、リターナブル廃棄物の価格を決定するための特定の手順を確立しているため、リターナブル廃棄物を評価する際に、組織はこれらの方法のいずれかを選択することができます。 同時に、組織の会計方針 (税務と会計の両方) には、返却可能な廃棄物の評価手順が必然的に反映されます。

金属構造物の製造には、私たちの組織はアングルとフィッティングを使用します。 それぞれの長さは11〜12メートルですが、実際に製造中に、それぞれ2〜3メートルの長さのコーナーと金具の部分が残ります。 これらの材料の残骸をスクラップに「変換」することはできますか?その場合、金属スクラップの価格でそれらを評価できるでしょうか? 会計上、生産から出る「端材」や「返却可能な廃棄物」とは何を意味しますか?

リサイクル可能な廃棄物とは、生産中に発生し、販売または生産でさらに使用できる材料を指します。 これらは、勘定科目表の勘定科目 10 で金属くずとして販売価格で会計処理されます。 スクラップの販売業務は材料の販売として一般的な手続きに反映されますが、スクラップの販売には付加価値税が課税されないことに注意してください。 これに関して、組織は個別の VAT 会計を維持する義務を負う場合があります。

この立場の理論的根拠は、以下の Glavbukh System vip バージョンで説明されています。

組織の生産活動においては、廃棄物が発生することがあります。

廃棄物に価値がない場合、つまり、生産に使用したり、他の組織に販売したりできない場合、それは回収不可能な廃棄物とみなされます。 このタイプの無駄については、「会計および税務にどのように反映するか」という勧告で詳しく説明されています。 回収不能な廃棄物 (技術的損失製造中）。

使用または販売できる場合は、「リターナブル廃棄物*」となります。

ドキュメント

返却可能な廃棄物の倉庫への移送は、フォーム No. M-11 の要求請求書で完了する必要があります (2001 年 12 月 28 日付ロシア財務省令 No. 119n によって承認された方法論的指示の第 57 条、111 項)。 。 材料が別の組織によって処理された場合は、結果の受領書を返送し、フォーム No. M-4 の受領書とともに廃棄してください。 倉庫への廃棄物の受け入れ方法の詳細については、資材の受け入れを会計に登録および反映する方法を参照してください。

会計

廃棄物の受け入れを会計に反映するには、次のとおりです*。

借方 10 (16) 貸方 20 (21、23...)
– 返却可能な廃棄物は倉庫に預けられています。

会計において、組織は、再利用可能な廃棄物のコストを販売価格または使用可能性の価格で決定する方法を選択できます * (2001 年 12 月 28 日付けロシア財務省命令により承認された方法論的指示の第 111 条 いいえ) .119n）。 会計目的のために会計方針で選択した方法を修正します (PBU 1/2008 の第 7 項)。 たとえば、次の方法を使用して、返却可能な廃棄物のコストを計算できます。

リターナブル廃棄物の発生に関連する事業に対する税金の支払い手順は、組織が適用する税制によって異なります。

BASIC：リターナブル廃棄物の評価

税務会計における返却可能廃棄物の価値の評価は、その使用目的*によって異なります。
– 廃棄物が外部に販売される場合、販売価格で会計に反映されなければなりません。
– 廃棄物が自社の生産に使用される場合は、使用可能な価格で会計に反映させます。

返却可能な廃棄物を評価するためのこのような原則は、ロシア連邦税法第 254 条の第 6 項によって確立されています。

状況: 受け入れ時に販売価格が不明な場合、外部に販売されるリターナブル廃棄物をどのように評価するか

組織がリターナブル廃棄物の販売を計画している場合、それを実際の販売価格に反映しなければなりません（ロシア連邦税法第 254 条第 6 項第 2 項）。 材料費はこの金額だけ削減されます（ロシア連邦税法第254条第6項）。

返却可能な廃棄物を受け取った時点では、売却価格が不明な場合があります。 このような場合、財務部門は、返却可能な廃棄物を市場価格で評価することを許可します。 販売後、組織は所得税を計算する際に受け取った収益を考慮する必要があります。*

これは、2010年4月26日付けのロシア財務省の書簡、第03-03-06/4/49号、2009年9月18日付けの第03-03-06/1/595号、および8月24日付けの書簡に記載されている。 2007年No.03-03-06/1/591。

BASIC：材料費

税務会計では、材料費を返却可能な廃棄物の量だけ削減します (ロシア連邦税法第 254 条第 6 項)*。

状況: 所得税を計算する際、どの時点で材料費をリターナブル廃棄物の量だけ減額する必要がありますか?

倉庫への搬入時には、返却可能な廃棄物もご検討ください。 この場合、組織が使用する方法 (見越法または現金法) は関係ありません。 この結論は、ロシア連邦税法第 271 条、第 272 条、第 273 条に基づいて行うことができます。 一次文書を使用して返却可能な廃棄物の譲渡日を決定します（ロシア連邦税法第313条、第252条）。 たとえば、フォーム No. M-11 に基づく請求書の日付までに。

リターナブル廃棄物を会計・税務会計に反映した例

CJSCアルファでは一般課税（発生主義）を適用しております。 会計では、組織は勘定科目 15 と 16 を使用せずに材料費を反映します。

5月には、大豆25トンが1トン当たり16,000ルーブルの価格で、総額40万ルーブルとなった。 (16,000 摩擦/t?25 t) が生産に移行されました。 生産時に発生するリターナブル廃棄物（飼料粕）は300kgに達しました。 補助的な生産に使用されます。

したがって、税務会計における返却可能な廃棄物は、使用可能な価格 - 6ルーブル/kgで評価されます。

会計および税務を目的としたアルファの会計方針は、返却可能な廃棄物の評価についても同じルールを規定しています。

Alpha の会計士は次の会計仕訳を行いました。

借方 20 貸方 10
– 400,000 摩擦。 (16,000 ルーブル/トン? 25 トン) – 原材料は生産に移送されます。

借方 10 貸方 20
– 1800 摩擦。 (300 kg? 6 ルーブル/kg) – 返却可能な廃棄物は倉庫に入金されます。

所得税を計算するとき、アルファの会計士は材料費を返却可能な廃棄物のコスト、つまり1,800ルーブルだけ削減しました。

状況: 非鉄金属スクラップの形で返還可能な廃棄物に対する VAT を復活させる必要がありますか*

この質問に対する答えは、組織が将来この廃棄物をどのように利用する予定であるかによって決まります。

この廃棄物が生産、つまり VAT の対象となる活動に使用される場合、税金を復活させる必要はありません。

組織が廃棄物を販売する場合、VAT を回復する必要があります (ロシア連邦税法第 170 条第 3 項第 2 条)。 実際、非鉄金属スクラップの販売には VAT が課税されません (ロシア連邦税法第 149 条第 2 条第 25 条)*。

この場合、組織は VAT を個別に会計処理する義務があります (ロシア連邦税法第 149 条第 4 項)。

組織が販売することを決定したリターナブル廃棄物の割合が組織の総経費の 5% 未満であれば、分別会計を回避できます。 この場合、別個の会計を組織することなく、VAT 全体を控除することができます (ロシア連邦税法第 170 条第 9 項第 4 項)*。

ナタリヤ・コモバ氏、ロシア財務省税関税政策局次長