할당 작업. 세무회계 청구권 양도 및 재할당

채무 청구권 양도에 관한 계약을 체결할 때 새로운 채권자는 이 채무를 확인하는 기본 문서를 전송해야 합니다. 그렇지 않으면 채무자로부터 회수하는 것이 불가능합니다 (2013 년 9 월 10 일자 우랄 지역 연방 독점 금지 서비스 결의안 No. F09-2213 / 12). 다른 뉘앙스가 있습니다 ...

청구권을 양도할 수 있음

채권자에게 속한 부채를 청구할 권리는 계약 또는 법률에 따라 이전될 수 있습니다(러시아 연방 민법 382조).
새로운 채권자에 대한 권리 양도가 계약에 따라 발생하면 채권자의 권리 양도에 관한 그러한 계약이 호출되거나 양도됩니다. 이 경우 채무자에게 채권을 양도한 채권자를 양도인이라 하고, 그 권리를 받은 채권자를 양수인이라 한다.

즉, 민법상 청구권(양도)의 양도는 채무를 탕감한 전채권자를 전채권자의 모든 권리를 승계한 다른 사람으로 대체하는 약정으로 이해된다. 전송됩니다.
동시에 새로운 채권자는 채무자와 새로운 독립 계약을 체결하는 것이 아니라 당사자로서 이미 체결된 거래를 체결하고 이전 채권자가 체결한 거래 조건의 이행만을 채무자에게 요구할 수 있습니다.

예를 들어 계약에 따라 공급자 회사는 농산물을 구매자에게 배송했습니다. 의무를 다한 후에는 상대방에게 지불을 요구할 권리가 있습니다. 민법상 이러한 채무는 채권자로서 공급자에게 귀속되는 재산권으로서 타인에게 양도할 수 있다.

양도계약을 체결함으로써 매도인은 매수인에게 채권의 지급을 요구할 권리를 제3자(신규채권자)에게 양도합니다.

계약서에는 양도할 요구 사항이 명시되어 있습니다.

양도 계약은 완료된 거래에서 발생하는 특정 요구 사항, 세부 사항에 대한 필수 참조와 함께 양도되는 권리를 지정합니다. 이러한 조건을 포함하지 않는 계약은 체결되지 않은 것으로 간주되며 그러한 계약에 따라 청구권을 획득한 새로운 채권자는 채무자에 대해 청구할 근거가 없습니다.

양도는 원래 거래에 대해 설정된 것과 동일한 형식으로 이루어지며 권리는 양도됩니다 (러시아 연방 민법 389 조). 예를 들어 간단한 서면으로 이루어진 거래에 따른 청구권을 양도하면 양도계약도 간단한 서면으로 체결된다. 그리고 권리가 부여되는 주요 거래가 국가 등록 또는 공증의 대상인 경우 양도 계약은 적절한 절차를 거쳐야합니다.

러시아 연방 민법 제 384 조에 따라 법률이나 계약에 달리 규정되지 않는 한 원래 채권자의 권리는 양도 당시 존재했던 범위와 조건에 따라 새로운 채권자에게 이전됩니다. 특히 새로운 채권자(양도인)의 경우 질권, 보증, 이자 및 기타 채무 보장 방법에 대한 조건이 계속 유효합니다. 의무 이행을 보장하는 권리와 벌금을받을 권리를 포함하여 양도 가능한 권리와 관련된 원래 채권자의 모든 혜택도 그에게 전달됩니다. 또한 새로운 채권자는 채무자의 의무 불이행과 관련된 모든 위험을 부담합니다.

실제로 제 3 자에 대한 의무에 따라 청구권을 양도하는 원래 채권자가 청구 내용을 변경하는 경우가 있습니다. 예를 들어 구매자에 대한 금전적 청구가있는 공급자는 새로운 채권자에게 양도 구매자에게 원자재 및 제품의 공급을 요구할 권리. 이러한 양도 계약은 공급자가 구매자에 대해 상품 클레임이 없기 때문에 무효로 선언됩니다.

요구사항이 문서화됨

의무를 철회하는 양도인은 채무자와의 모든 관계를 종료합니다. 따라서 청구권 양도 거래를 할 때 양도 계약 당사자는 양도 된 청구권이 발생한 의무에서 완전하고 무조건적인 사람 변경을 나타내는 특정 조치를 수행해야합니다. 특히, 다른 사람에게 청구권을 양도한 채권자는 청구권을 증명하는 문서를 그에게 양도하고 채무 징수와 관련된 정보를 제공해야 합니다(러시아 민법 385조 2항). 연합). 이것이 완료되지 않으면 앞으로 귀하의 주장을 증명하기 어려울 것입니다. 특히 2013 년 9 월 10 일자 F09-2213 / 12 일자 Urals District의 Federal Antimonopoly Service 결정에서 판사는 청구권을 구입하고 채무자로부터 복구하려고 시도한 원고를 거부했습니다. 기본의 부족.

서류 미제출은 청구권 양도 거래를 무효로 인정하는 근거가 될 수 없습니다. 이것은 새로운 채권자에 대한 권리(청구)가 일반 규칙그러한 거래 시점에 전달됩니다. 그리고 이러한 권리를 증명하는 문서는 그 기준에 따라 이전됩니다(2007년 10월 30일자 러시아 연방 대법원 상임위원회 정보 서한 No. 120).

채권자의 권리를 다른 사람에게 양도하기 위해 법률이나 계약에서 달리 규정하지 않는 한 채무자의 동의가 필요하지 않습니다 (러시아 연방 민법 382 조 2 항). 다만, 채무자에게 권리 이전 사실을 서면으로 통지해야 합니다. 양도 계약서 사본, 편지 및 기타 문서는 통지로 간주될 수 있습니다.

동시에 양수인과 양도인은 채무자에게 권리 이전을 통지할 수 있습니다.

채무자가 다른 사람에게 권리 양도에 대해 서면으로 통지하지 않은 경우 새 채권자가 위험을 부담합니다. 이 경우 원채권자에 대한 채무의 변제는 적정채권자에 대한 채무이행으로 인정된다.

손실은 제한에 따라 인식됩니다.

세무회계에서는 재산권의 매각대금을 새로운 채권자에게 양도한 날, 즉 해당 법률이 체결된 날을 매각대금으로 인식하고 있습니다(세법 제271조 5항). 러시아 연방 코드). 동시에 조직은 취득 가격으로 재산권 판매 수입을 줄일 권리가 있습니다 (러시아 연방 세금 코드 268 조 2.1, 1 항). 청구권 실현으로 인한 손실은 기업이 영업 외 비용의 일부로 고려합니다 (러시아 연방 세법 7 조 2 조 265 조 2 조 268 조). 청구권 양도(양도) 시 세금 기준을 결정하는 기능은 러시아 연방 세법 제279조에 의해 설정됩니다. 청구권의 초기 할당과 후속 할당 모두에서 비용을 인식하는 절차를 규정합니다. 그들을 고려해 봅시다.

상품의 판매자가 권리를 양도한 경우

청구권을 최초 양도하는 경우 비용을 인식하는 절차는 권리가 이전되는 거래에서 제품, 저작물 또는 용역에 대한 지불 기간이 도래했는지 여부에 따라 다릅니다. 청구가 지불 기한 전에 지정되면 전체 손실이 비용에 포함되지 않습니다. 그러나 러시아 연방 세법 제269조의 요구 사항을 고려하여 계산된 금액에 한합니다. 이 기사는 부채에 대한이자 계산 절차를 규정한다는 점을 상기하십시오.

따라서 양도인이 청구권 양도 소득과 동일한 부채에 대한이자 형태로 지불하는 금액은 비용으로 처리됩니다. 이 경우 그 권리를 양도한 날부터 재화 등의 매매계약에서 정한 대금지급기한까지의 기간에 대하여 그 정한 금액을 산정합니다.

재화(저작물, 용역)의 매매계약에서 정한 만기일 이후에 채무를 매각하는 경우, 이 거래로 인한 손실은 다음과 같은 순서로 영업외비용에 산입합니다.

• 50% - 청구권 양도일 현재;
• 50% - 해당 날짜로부터 45일 후.

이 경우 손실액은 제한 없이 전액 과세목적상 인식됩니다. 이 관점은 재무 부서의 서신 (2013 년 3 월 25 일자 No. 03-03-06/1/9221 일자 러시아 재무부 서한)에서도 준수됩니다.

비용을 인식하는 이 절차는 납세자(채무 의무가 있는 채권자)에게도 적용됩니다(러시아 연방 세법 279조 1항 및 2항).

금융 서비스를 제공하는 경우

부채를 구입 한 기업이 부채를 청구 할 권리를 후속 재판매하는 경우이 작업은 금융 서비스 판매로 간주됩니다. 이 경우 소득(수입)은 실현된 청구권에 대해 기업이 지불해야 하는 재산의 가치입니다.

기업은 청구권 재판매 수입 외에 채무자로부터 직접 특정 부채를 받을 수 있다. 이 경우 소득은 이 부채를 수령한 날짜에 인식됩니다(2010년 8월 6일자 러시아 재무부 서신 No. 03-03-06/1/530).

이 경우 과세 기준은 금융 서비스 판매 수익 형태의 소득과 양도 청구권 취득과 관련된 비용의 차이로 정의됩니다(러시아 세법 268조 1항). 연합). 그리고 채무자가 의무를 이행하는 형태로 수입을 받으면 과세 기준은 부채 취득 비용과 금액의 차이입니다.

모든 금액에 VAT가 적용되는 것은 아닙니다.

청구권 양도에 대한 거래가 과세되는지 여부는 청구권이 발생한 계약에 따라 다릅니다. 부가가치세는이 세금이 적용되는 제품, 작업 또는 서비스 판매 계약의 실행 결과 판매중인 부채가 발생한 경우 거래에 부과됩니다 (러시아 세법 155 조 1 항) 연합).

반대로, 러시아 연방 세법 제149조의 조항에 따라 세금이 면제되는 제품, 저작물 및 서비스의 판매로 인해 발생하는 부채를 청구할 권리의 양도는 VAT 대상이 아닙니다. 예를 들어, 채무자가 대출 계약을 이행하지 않아 발생한 부채 매각 거래.

그리고 VAT 계산 절차는 양도 당시 청구권이 누구에게 있는지에 따라 다릅니다. 부채가 상품 (작업, 서비스)의 공급자 인 원래 채권자에 의해 판매되는 경우 과세 기준은 금전적 청구 금액에 대한 권리 할당으로 인한 소득 초과입니다.

음, 상품 (작업, 서비스) 공급 업체로부터 금전적 청구를받은 새로운 채권자가 청구를 인정하는 경우 세금 기준은 청구의 후속 할당 또는 종료시 소득 금액을 초과합니다. 지정된 청구권 취득을 위한 비용 금액에 대한 해당 의무의 (러시아 연방 세법 155조 2항).

후속 부채 재판매의 경우 세금 기준은 판매 수익금 또는 채무자로부터받은 자금과이 청구 구매 비용의 차이입니다 (세법 155 조 4 항 러시아 연방).

청구서를 보내야 합니다.

양도인은 금전채권을 양도할 때 새로운 채권자(매수인)에게 지불할 적정 세액을 제시하고 청구서를 발행해야 합니다(세법 제168조 제1항 제3항 제169조). 러시아 연방). 이를 바탕으로 구매자는 표시된 VAT 금액을 공제할 수 있습니다(러시아 연방 세법 169조 1항). 그는 수령 및 발행 된 송장 등록부에 송장을 반영하고 판매 장부에 등록해야합니다.

송장의 5열 "상품 비용(작업, 서비스), 총 세금 없는 재산권"은 과세 기준을 반영합니다. 7열은 VAT 세율(18%)을 나타내고 8열은 계산된 VAT 금액을 나타냅니다.

금전 청구 양도 시 양도 가격과 청구 금액의 차이가 음수이거나 0인 경우(즉, 세금 기준이 0인 경우) 계산된 VAT 금액은 8열에 표시됩니다. 송장도 0과 같습니다. VAT가 적용되지 않는 거래를 수행하는 동안 이전된 채무 청구가 발생한 경우 송장은 준비되지 않습니다.

클레임 할당이 기록됩니다.

회계에서 계정 76 "다양한 채무자 및 채권자와의 정산"은 양수인과의 정산을 설명하는 데 사용할 수 있습니다. 양도 계약에 의해 설정된 청구 양도 비용은 계정 91의 대변과 일치하는 계정 차변 76의 새로운 채권자에게 청구권을 이전하는 날짜에 구성의 일부로 인식됩니다. "기타 소득 및 비용"(7, 10.1, 16 RAS 9/99 조항). 동시에 계정 91의 차변과 계정 62의 대변에 항목을 입력하면 기타 비용에서 미수금 금액이 공제됩니다 (1, 14.1, 16, 19 PBU 10/99).

메모!원래 채권자가 청구권을 매각한 경우 손실은 청구권 양도일에 50%, 45일 이후에 다시 50%의 금액을 영업외 비용에 포함합니다.

2013 년 9 월

차용자로부터 부채를 청구할 권리를 판매해야 하는 경우 모든 뉘앙스를 관찰해야 합니다. 이를 준수하지 않으면 거래가 무효화될 수 있습니다.

질문의 본질

독자 여러분! 이 기사는 법적 문제를 해결하는 일반적인 방법에 대해 설명하지만 각 사례는 개별적입니다. 방법을 알고 싶다면 당신의 문제를 정확하게 해결- 컨설턴트에게 문의:

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청구권 양도 거래의 본질은 원채권자인 일방이 차용인의 채무청구권을 타인에게 매각하기로 결정하는 것이다.

동시에 채권자 변경을 위해 채무자의 동의를 구할 필요는 없지만 다가오는 거래에 대해 그에게 통지해야합니다.

부채를 판매하는 제3자는 조직 또는 개인일 수 있습니다.

거래는 지불되어야 합니다. 즉, 지불되어야 합니다. 채무자에게 채무를 청구할 수 있는 권리는 채권자에게 일정 금액을 지급한 후 제3자에게 이전됩니다. 돈. 원칙적으로 미결제 부채 금액과 같습니다.

아니면 무료일 수도 있습니다. 그러나 부채 구매자가 법인인 경우 불쾌한 세금 결과가 발생할 수 있습니다.

오늘날 권리 양도 문제는 최초 거래의 대상이 부동산 개체일 때 발생합니다.

이것은 러시아에서 가장 인기있는 양도 유형입니다. 예를 들어 아파트 건물 건설에 대한 지분 참여 계약에 따른 권리 양도가 있습니다.

금전적 부채에 대해 이야기하고 있다면 자금 반환을 요구할 채권자의 배타적 권리가 매각됩니다. 이러한 거래의 예로는 채권을 수금 대행사로 이전하는 것이 있습니다.

입법적 틀

채무 청구 권리 양도에 관한 계약은 전적으로 서면으로 체결되어야 합니다. 이것은 Art에 명시되어 있습니다. 러시아 연방 민법 388-390. 이러한 합의를 "양도"라고 합니다.

초기 거래의 대상이 지분 참여 계약에 따라 판매되는 부동산 개체인 경우 2004년 12월 30일자 연방법 조항에 규정된 규범을 준수해야 합니다. 러시아 연방의 영토”.

예술에서. 러시아 연방 민법 164조에 따르면 거래 대상이 부동산인 경우 이 계약은 의무적으로 등록되어야 합니다.

주요 용어

"양도" 자체는 주채권자로부터 제3자에게 부채를 매각하는 것을 의미합니다.

계약 당사자는 다음과 같습니다.

어떤 경우에 일어날 수 있습니까

양도 계약을 체결하기 위해 다음과 같은 근거가 발생할 수 있습니다.

즉, 양도인 자신은 빌린 자금의 반환에 관여하고 싶지 않습니다. 그는 이 권리를 제3자에게 양도하는 것을 선호합니다.

채무 청구권 양도

거래가 유효한 것으로 간주되려면 양도 계약을 체결해야 합니다. 당사자 중 하나가 법인인 경우 이를 수행해야 합니다.

시민 간의 거래가 체결되면 법에 의해 서면 계약이 필요하지 않습니다.

채무 의무에 대한 권리 양도 및 소외 거래는 러시아 연방 민법 24장 1항에 따라 체결되어야 합니다.

양도 계약은 다음과 같아야 합니다.

원래의 거래를 확인하는 문서를 계약서에 첨부해야 합니다.

정확한 목록은 거래의 뉘앙스에 따라 개별적으로 결정되며 이로 인해 금전적 부채가 발생합니다.

부채가 발생한 근거에 따라 양도 계약서에 다음 문서를 첨부해야 합니다.

부채 상환 일정, 즉 채무자가 대출이나 대출을 상환하기 위해 자금을 기부한 금액과 시기를 반드시 첨부하십시오.

그가 아무 것도 기여하지 않은 경우 추출물이 필요하지 않지만 계약서에 이러한 뉘앙스를 기록해야 합니다. 샘플 양도 계약이 가능합니다.

법인 간

기업은 양도 계약을 체결할 권리가 있지만 특정 뉘앙스가 적용됩니다.

계약을 올바르게 작성하고 모든 세금을 제때 납부하는 것이 중요합니다. 그러면 규제 당국의 청구가 없을 것입니다.

사이에 그러한 계약을 작성하고 서명한 이유 법인미수금채권이다.

신용 및 금융 기관뿐만 아니라 다른 조직도 새로운 채권자 역할을 할 수 있습니다. 샘플 계약서가 있습니다.

이 결정은 2015년 RF Armed Forces에 의해 이루어졌습니다. 그 이후로 나쁜 부채는 절대적으로 모든 기업에 팔 수 있습니다.

법인 간의 양도 계약을 작성할 때 다음과 같은 몇 가지 기능을 고려해 볼 가치가 있습니다.

중요한! 양도 거래는 반드시 회계측면.

회사는 VAT를 지불할 의무가 있으므로 모든 미묘함을 제공해야 합니다.

법인 간에 부채를 할당할 때 잘못된 세금 반영으로 인해 세금 결과가 발생합니다.

세무 당국은 거래 가격이 고의로 과소 평가된 경우 추가 VAT를 부과할 권리가 있습니다.

개인간

시민은 또한 청구권 양도에 관한 계약을 체결 할 권리가 있습니다.

부채는 결혼으로 취득한 재산의 분할에서 법률 또는 유언에 의한 부채의 상속에 이르기까지 다양한 이유로 발생할 수 있습니다.

당사자는 국민이므로 계약서에는 쌍방이 서명을 하되 날인은 해서는 안 된다. 전제 조건은 양 당사자의 여권 데이터가 존재한다는 것입니다.

시민은 양도 계약을 작성할 때 다음과 같은 뉘앙스를 고려해야 합니다.

채무자가 개인 부채 지불과 관련하여 법원에 이미 의무가 있는 경우 양도 계약에 서명할 수 없습니다.

여기에는 다음이 포함됩니다.

• 자녀 또는 기타 친척에 대한 위자료 부채;
• 도덕적 손해에 대한 보상;
• 보상 지급;
• 다른.

3자간 협정

쌍무계약과의 차이점은 채무자에 대한 정보도 "본문"에 기재되어 있다는 점입니다.

그러한 계약을 작성할 때 다음과 같은 뉘앙스를 고려해야 합니다.

비디오: DDU 계약 체결

계약서에 서명할 때의 뉘앙스

다른 문서와 마찬가지로 양도 계약서는 대리인이 서명할 수 있습니다. 예를 들어 당사자 중 한 명이 계약 서명에 개인적으로 참석할 수 없습니다.

그러나 그녀는 거래에 대리인을 보낼 권리가 있습니다. 후자는 문서에 서명할 수 있는 권한을 부여하는 공증된 위임장을 손에 들고 있어야 합니다.

위임장은 공증인에 의해서만 발행됩니다. 또한 교장이 자신의 보관 위원계약서를 포함한 다양한 문서에 서명할 권리.

위임장에는 다음과 같이 명시되어 있습니다.

1. 당사자의 이름.
2. 그들의 여권 세부 사항.
3. 양도 가능한 권한.

양도 계약서를 작성할 때 당사자 중 한 명이 대리인과 함께 문서에 서명했음을 표시해야 합니다.

글로벌 및 지역 경제의 불안정의 결과는 차용인이 이전에 유치한 대출 서비스에 어려움을 겪고 있다는 것입니다. 이 경우 은행은 문제 대출에 대한 충당금을 마련해야 하며 이는 은행의 재무 안정성(기준)에 부정적인 영향을 미칩니다. 종종 문제가 있는 대출(차용자)에 대한 은행의 작업은 원하는 결과를 가져오지 않습니다. 이 경우 은행은 적립금을 희생하여 대출 부채를 탕감하거나(수입 없이) 양도 계약에 따라 부채를 양도할 수 있습니다. 이 기사에서 우리는 신용 청구 양도로 인한 이익에 대한 과세의 논쟁적인 문제 중 일부에 초점을 맞출 것입니다.

클레임 할당: 일반 사항

채권자가 거래에 따른 청구권을 다른 사람에게 양도하는 것은 Ch. 러시아 연방 민법 24. 특히 Art의 단락 1에 근거합니다. 러시아 연방 민법 382조에 따라 채권자에 대한 의무에 근거한 권리(청구)는 다른 사람에게 양도될 수 있습니다. 이러한 이전은 청구(양도) 양도를 위한 거래의 결과 또는 법률에 따라 수행될 수 있습니다.
클레임 할당에서 중요한 점은 채권자의 권리 범위를 결정하여 다른 사람에게 전달하는 것입니다. 동시에 Art에 따라. 러시아 연방 민법 384, 법률이나 계약에 달리 규정되지 않는 한 원래 채권자의 권리는 권리 이전 당시 존재했던 범위와 조건에 따라 새로운 채권자에게 이전됩니다. 특히 채무이행을 담보하는 권리와 이자권 등 청구와 관련된 기타 권리는 새로운 채권자에게 이전됩니다.
청구권 양도 거래에 대한 소득세 과세 절차는 해당 거래의 과세 기능이 Art에 설정되어 있습니다. 러시아 연방 세법 279. 과세 절차는 지정된 부채가 연체되었는지 여부에 따라 다릅니다. 또한 예술. 러시아 연방 세법 279는 이전에 취득한 부채의 양도(상환)에 대한 과세의 일부 기능을 제공합니다.
은행이 연체되지 않은 부채를 양도하는 경우 그러한 양도로 인한 손실(양도 소득과 양도된 권리의 명목 가치 간의 음수 차이)은 한 번에 소득세 목적으로 다음을 초과하지 않는 금액으로 인식될 수 있습니다. Art의 특별히 설정된 단락 1. 러시아 연방 세금 코드 279 제한.
특히, 소득세 목적상 손실 금액은 납세자가 다음에 근거하여 지불할 이자 금액을 초과할 수 없습니다.
- 해당 유형의 통화에 대해 설정된 최대 이자율, Art 1.2 항. 러시아 연방 세금 코드 269. Art의 단락 1.2에 따라 기억하십시오. 러시아 연방 세금 코드 269에 따라 해당 유형의 통화에 대한 최대 이자율이 인정됩니다.
1) 러시아 은행 기준금리의 180%(2015년 1월 1일부터 12월 31일까지) 또는 125%(2016년 1월 1일부터 시작) - 루블로 발행된 부채의 경우
2) EURIBOR + 7% 포인트 - 유로로 발행된 채무의 경우;
3) SHIBOR + 7% 포인트 - 중국 위안화로 발행된 부채의 경우;
4) 파운드화 LIBOR + 7% 포인트 - 파운드화로 발행된 부채의 경우;
5) 해당 통화의 LIBOR + 5% 포인트 - 스위스 프랑 또는 일본 엔으로 발행된 부채의 경우
6) 위에 명시되지 않은 다른 통화로 발행된 부채의 경우 미국 달러 LIBOR + 7% 포인트;
또는 납세자의 선택에 따라:
- Sec.에서 정한 방법에 따라 확인된 이자율. 러시아 연방 세법 V.1;
- 상품(저작물, 서비스) 판매 계약에 의해 제공된 양도 날짜부터 지불 날짜까지의 기간 동안 청구권 양도 소득과 동일한 부채 의무. 손실 회계 절차는 납세자의 회계 정책에서 수정해야 합니다.
물론 미지급 채무 양도에 따른 이익은 즉시 전액 인식됩니다.
만기가 이미 도래한 연체 채무를 은행이 양도하고 그러한 거래에서 손실을 입은 경우 특정 손실은 소득세 목적으로 한 번에 인식될 수 있습니다. 이전 버전(러시아 연방 세법 279조의 이전 버전에서) 손실은 청구 양도일에 50%의 금액으로 소득세 목적으로 인식되었습니다. 나머지 손실은 청구 양도일로부터 45일 후에 소득세 목적으로 고려될 수 있습니다.
부채 청구 권리 양도 거래가 Sec. 러시아 연방 세금 코드 V.1, 그러한 거래의 가격은 Sec의 조항을 고려하여 결정됩니다. 러시아 연방 세법 V.1.
어떠한 경우에도(연체되지 않았거나 연체된 부채의 할당) 그러한 작업에서 받은 손실은 경제적으로 정당화되어야 합니다. 그렇지 않으면 채권자 은행(일명 양도인)은 소득세 목적으로 그러한 손실을 고려할 자격이 없습니다.
위의 의견은 대출에 대한 청구권 양도를 위한 거래의 과세 절차를 결정하는 데 일반적입니다. 다음으로 은행이 양도 거래를 하는 경우 세금 목적으로 고려해야 하는 미묘한 사항을 고려할 것입니다.

양도의 결과로 발생한 손실에 대한 경제적 정당성

은행의 청구권 양도로 인한 손실 인식 가능성과 관련된 핵심 문제는 발생한 손실의 경제적 타당성입니다.
에 최근세무 당국은 대출에 대한 청구권 행사의 결과로 발생한 손실의 소득세 목적 인정의 합법성에 성공적으로 이의를 제기하기 시작했습니다. 그들의 결정을 논할 때 세무 당국은 종종 그러한 손실의 경제적 근거가 없다고 언급합니다.
일부 고려 사법 관행, 대출 청구 (기타 청구) 할당으로 인한 은행의 손실 인식과 관련된 문제가 제기되었습니다.

적자담보대출 양도(납세자에게 불리한 결정)

2015년 2월 13일자 러시아 연방 대법원 No. 307-KG14-8272의 판결 No. А56-50155/2013에서 세무 당국이 발생한 손실을 소득세 목적으로 회계 처리할 가능성에 대해 이의를 제기한 사례를 고려했습니다. 대출 양도의 결과로 러시아 은행(이하 은행)에 의해.
특히 2011년에는 대폭 할인된 금액으로 대출금 청구권을 행사하였습니다. 이 운영으로 인한 손실은 소득세 목적으로 은행에서 고려했습니다. 세무 당국은 대출에 대한 청구권 실현을 위한 영업 손실의 이익세 목적에 대한 은행 회계의 적법성에 이의를 제기했고 법원은 이를 인정했습니다. 세무 당국의 다음과 같은 주장이 결정의 근거가 되었습니다.
- 할당된 부채는 담보(모기지) 계약, 보증 및 은행 보증의 형태로 확보되었습니다.
- 대출에 대한 권리의 양도는 관련 당사자간에 수행되었습니다.
- 법원은 은행이 제시한 증거를 검토한 결과 분쟁 중인 계약 체결일 이전에 양도된 부채를 징수하기 위해 가능한 모든 조치를 취했음을 확인하는 문서를 은행이 제출하지 않았다는 결론에 도달했습니다.
-양도 계약의 타당성을 확인하기 위해 은행은 신용위원회의 논의를 위해 부실 자산 부서가 준비한 "차용자의 의무에 대한 청구권을 은행에 양도하기위한 계약 체결"결론을 제출했습니다. 그러나이 결론은 결론에 포함 된 결론을 확인하는 문서가 없다는 이유로 고려되지 않았습니다.
위의 주장을 바탕으로 법원은 자금 반환에 필요한 모든 조치를 취하지 않고 손실 채무의 권리 (청구권)를 양도하는 것은 경제적으로 부당하다고 결론지었습니다.

보증금을 징수할 의도는 있었으나 실질적인 조치는 없었음(납세자에 대한 부정적 결정)

A55-2686 / 2013 사건에서 2013년 11월 28일자 볼가 지구 연방 반독점 서비스 법령의 일환으로 세무 당국은 양도 계약에 따라 소득세 손실 목적으로 회계 처리하는 불법성에 성공적으로 이의를 제기했습니다. 양도 계약이 체결되기 전에 은행 ( "러시아 자본")은 대출 계약 불이행으로 인한 부채를 받기위한 조치를 취하지 않았으며 담보에 대한 청구를 부과하지 않았습니다.
특히, 사건 자료에서 다음과 같이 검토 기간에 은행은 양도 계약에 따라 대출 계약에 따른 청구권을 행사했습니다. 동시에 대출 계약에 따라 지정된 부채는 장비, 부동산, 토지 및 법인 및 개인의 보증 형태로 담보로 확보되었습니다. 법원은 세무 당국의 입장을 합법적으로 인정하면서 다음과 같은 주요 상황에 의존했습니다.
-감사 중에 은행은 부채 징수 조치의 이행을 확인하는 문서를 제시했습니다. 그러나 제출된 서류에는 담보물권과 보증인의 자금에 대한 실제 청구가 없었다고 증언하고 있다.
-감사 중에 법정 밖에서 담보 재산에 대한 집행을 부과하는 문제를 해결하려는 대출 계약 당사자의 의도를 증언하는 문서가 제시되지 않았습니다.
- 은행은 부채 징수를 위해 실제 조치를 취했음을 나타낼 수있는 문서가 없었습니다.
위와 같은 점을 감안하여 법원은 은행이 양도계약 체결 이전에 대출약정 불이행으로 인한 채무추심 조치를 취하지 않았으며, 담보 또는 보증인을 대상으로 강제집행을 하지도 않았다고 판단하였다. , 청구권 양도로 인해 발생한 손실이 경제적으로 정당화되지 않았습니다.
N A55-13822/2014의 경우 2015년 3월 11일자 N F06-21005/2013 볼가 지방 중재 법원 법령의 틀에서 납세자에게 유리하지 않은 법원의 결정에 유사한 상황이 영향을 미쳤습니다. 특히, 이 절차의 틀 내에서 과세 당국은 양도 계약이 체결되기 전에 은행이 대출 계약 불이행으로 인한 부채를 징수하고 집행을 부과하는 조치를 취하지 않았다는 것을 성공적으로 입증했습니다. 담보. 이러한 결론 및 기타 상황에 따라 법원은 양도 계약에 따른 손실 회계 처리가 적법하지 않다고 결정했습니다.
A55-30546 / 2012의 경우 2013 년 7 월 23 일자 볼가 지구 연방 독점 금지 서비스 법령의 일환으로 세무 당국이 은행이 불법적이라고 믿고 추가 소득세를 부과하는 분쟁도 고려되었습니다. 소득세 목적으로 양도 계약에 따른 손실을 고려했습니다. 특히 과세당국은 은행이 양도계약을 체결하기 전에 차입자가 대출계약을 이행하지 않아 발생한 채무를 회수하는 조치를 취하지 않았고 담보를 부과하지도 않았다고 주장했다. 법원은 세무 당국의 입장에 동의하며 채무 미징수 및 채무 면제가 법에 위배되지는 않지만 은행이 청구권 실현으로 인한 손실을 상각할 기회를 박탈한다는 점을 지적했습니다. Art 2 항에 따른 영업 외 비용. 러시아 연방 세법 279.
N A55-31301/2012의 경우 2013년 12월 17일자 볼가 지구의 연방 반독점 서비스 법령에서도 유사한 결론이 나옵니다.

적자 신용장에 따른 청구권 양도(납세자에게 불리한 결정)

2015년 2월 13일 러시아 연방 대법원 판결에 설명된 또 다른 에피소드의 일부로 N 307-KG14-8272 사건 N A56-50155 / 2013에서 세무 당국은 러시아 은행의 회계 적법성에 이의를 제기했습니다. 이하 은행이라 함) 신용장에 따른 청구권의 실현으로부터 받은 손실의 소득세 목적상.
Art의 단락 1에 따라 기억하십시오. 러시아 연방 민법 867은 신용장으로 결제할 때 지급인을 대신하여 신용장을 개설하고 지침(발행 은행)에 따라 수취인에게 지급을 약속하는 은행입니다. 자금 수령자에게 지불하도록 다른 은행(집행 은행)에 권한을 부여합니다. 예술의 단락 2. 러시아 연방 민법 870은 실행 은행이 신용장 조건에 따라 지불을 한 경우 발행 은행은 발생한 비용을 상환해야 할 의무가 있다고 규정합니다. 이러한 비용은 나중에 지급인이 발급 은행에 상환해야 합니다.
따라서 커버되지 않은 신용장에 따른 청구권 양도 거래의 손실은 납세자가 영업 외 비용에 부채 청구권 판매 소득과 실행 은행에 발생한 비용을 개설 은행이 실제로 상환하는 금액.
세무당국이 신용장에 따른 청구권 양도로 인해 받은 손실에 대해 은행이 이윤세 목적으로 회계처리할 가능성에 대해 이의를 제기한 이유는 은행에 대한 근거가 없다는 세무당국의 주장이었습니다(대리 발행은행으로) 신용장에 따라 집행은행을 대신하여 대금을 지급합니다. 세무 당국의 주장은 주로 다음과 같은 상황에 근거합니다.
- 수취인이 확인은행에 서류를 제출하면 확인은행은 SWIFT 채널을 통해 전송되는 키 메시지를 통해 확인은행이 수취인에게 지불한 금액과 지급일자를 은행에 통지합니다.
은행에 지정된 SWIFT 메시지가 없습니다. 이러한 상황을 바탕으로 세무 당국은 실행 은행에 유리한 은행 지불의 근거가 되는 문서가 없다고 결론지었습니다.
- 세무당국의 현장 세무조사 과정에서 은행 고객이 "주문한" 서비스 제공이 실제로 수행되지 않은 것으로 밝혀졌습니다.
이 결론은 당사자(그 중 하나는 은행의 고객)가 관련 계약(은행이 신용장을 개설한 것과 관련하여)에 따라 유사한 반소의 상쇄에 대한 계약을 체결했기 때문에 세무 당국이 내린 것입니다. 우리의 의견으로는 이 결론은 표시된 이유로 인해 전체 학위공정한;
- 세무 당국은 "판매자"가 지정 은행에 제출한 문서의 심각한 결점, 모순, 특히 필요한 문서의 불완전한 패키지, 문서의 서명을 식별할 수 없음, 선적 문서의 부재, 명세서에 따르지 않은 상품 공급에 대한 무역 송장의 표시.
세무 당국에 따르면 이 경우 은행은 신용장에 대한 지불을 거부할 권리가 있습니다. 그러나 은행은 Art 조항을 이용하지 않았습니다. Documentary 신용장에 대한 통일 관세 및 관행(2007년 개정된 국제 상공 회의소 N 600 발행) 16항에 따라 결함 제거 검토를 시작하지 않았으며 2항에 규정된 권리를 행사하지 않았습니다. 예술의. 러시아 연방 민법 871, 지불 금액의 상환을 거부합니다.
- 고객의 재정 및 경제 상황을 확인할 수 있는 은행의 권리를 위해 제공되는 신용장 개설에 관한 계약. 고객은 표적 검사를 위해 은행 직원이 사무실, 생산, 보관 및 기타 건물에 들어가는 것을 허용할 의무가 있습니다.
이러한 계약 조항에 따라 세무 당국은 은행이 고객의 부재를 확인하고 이러한 이유로 신용장 실행을 거부하기 위해 계약에서 제공하는 작업을 위해 고객의 구내를 검사할 기회가 있다고 결론지었습니다. ;
- 양수인이 은행의 관계자였음.
위의 내용을 고려하여 법원은 은행이 신용장 계약에 따라 지불인과 공급자 간의 법적 관계의 실제 상황에 대해 알 수 있는 기회가 있었다는 결론에 도달했습니다. 완전한 정보이 사람들의 재정 관계에 대해 지불 수락 및 처리, 고객의 결제 계정 유지, 즉 계약에 따른 서비스가 제공되지 않는다는 충분한 정보를 가지고 있었습니다. 따라서 법원과 과세당국에 따르면 은행은 계약에 따른 승낙 행위가 형식적임을 알고 실제 물품 인도 및 업무 수행(용역 제공)을 확인하지 않았어야 했다.
제시된 증거를 평가한 후 법원은 신용장에 따라 청구권을 행사하기 위해 은행이 수행하는 작업의 실제 경제적 의미가 Art 1 단락에 명시된 것과 일치하지 않는다는 결론에 도달했습니다. 러시아 연방 세법 252를 소득 창출 활동에 집중하기 위한 기준에 적용합니다.
따라서 러시아 연방 대법원의 의견에 따르면 세무 당국은 신용장에 따른 청구권 할당의 결과로 은행이받은 손실을 은행 소득세에 대한 과세 기준에서 정당하게 제외했습니다. 실행은 은행 측에서 선택 사항이었습니다.

부채 징수 조치 채택 확인 의무적 존재 (납세자에게 긍정적 인 결정)

클레임 할당의 경제적 타당성과 관련된 모든 법적 분쟁이 세무 당국에 의해 승소되는 것은 아닙니다.
특히, 사건 번호 А56-55264/2013의 2014년 6월 19일자 북서부 연방 반독점 서비스 법령에서 세무 당국은 손실을 인식하는 은행("MDM 은행")의 적법성에 이의를 제기했습니다. 청구권 양도에 대한 거래에서. 과세당국에 따르면 은행이 받은 손실은 경제적으로 정당하지 않았다.
사건 파일에 따르면 은행은 여러 대출 계약에 따라 부채를 양도했으며 이러한 대출 계약에 따른 의무는 동산 및 부동산 재산권 및 재산권의 서약으로 확보되었습니다. 과세당국에 따르면 청구권 양도로 인해 은행이 입은 손실은 은행이 적법한 업무를 수행하지 않아 경제적으로 정당하지 않아 소득세 영업외비용으로 불법 귀속됐다. 보증인을 포함하여 저당 재산을 희생하여 부채를 징수합니다.
다음 상황 (결론)은 법원이 세무 당국의 입장을 불법으로 인정하는 근거가되었습니다.
- 미술. 러시아 연방 세법 279는 납세자가 부채 징수 조치의 채택을 확인해야 할 필요성에 대한 추가 조건을 제공하지 않으며 납세자가 비 운영 비용에 다음 금액을 포함시킬 권리를 부여하지 않습니다. 차용인으로부터 발생한 부채를 특정 금액으로 회수하기 위한 조치를 취했는지 여부에 따라 청구권 양도 거래의 손실. 또한 법원은 2007년 4월 6일 N 320-O-P의 러시아 연방 헌법재판소 판결에 명시된 바와 같이 세법이 경제적 타당성 개념을 사용하지 않으며 수행 절차 및 조건을 규제하지 않는다고 지적했습니다. 재무 및 경제 활동, 따라서 세금 목적으로 감소하는 비용의 합리성, 수령 소득은 편의성, 합리성, 효율성 또는 얻은 결과 측면에서 평가할 수 없습니다. 자유의 원칙 때문에 경제 활동납세자는 자신의 위험을 감수하고 독립적으로 수행하며 그 효과와 편의성을 독립적이고 단독으로 평가할 권리가 있습니다.
- 채무자(보증인) 재산의 일부가 압수되었습니다(형사 사건에서).
- 일부 보증인은 파산 선고를 받았습니다.
- 은행은 차용인(보증인)의 상태를 분석했습니다. 또한 은행이 담보 재산을 희생하여 부채를 회수하기 위해 법원에가는 편의 문제를 고려할 때 은행은이 과정과 회수 과정에서받은 재산의 추가 매각 과정이 길다는 점을 고려했습니다. 힘들고;
- 질권계약에 명시된 질권재산의 가치(질권계약 체결일 현재)가 매각 당시의 시가와 실질적으로 현저히 차이가 나는 경우(압류)
-은행에 담보를 맡기는 것은 유지 관리 및 추가 독립 판매에 대한 추가 비용 발생과 관련이 있습니다.
위의 주장을 바탕으로 법원은 다음과 같은 결론을 내렸습니다. 재무 분석채무는 저당 재산과 보증인을 희생하여 채무를 징수하는 조치를 이행하기보다는 은행이 청구권을 양도하는 것이 경제적 타당성을 입증했습니다. 따라서 은행은 이러한 거래로 인한 손실을 소득세 목적상 영업외 비용으로 정당하게 인식했습니다.

숙고할 주제

이에 법원 사건납세자는 부채를 징수하기 위해 필요한 모든 조치를 취했음을 법원에 입증했습니다. 동시에, 질권을 압류하기 위한 직접적인 조치의 부족은 은행이 질권을 평가하고 질질을 압류하는 것이 부적절(시장 가치 감소로 인한 것을 포함하여) 결론을 내렸다는 사실로 보상되었습니다.

세금 목적상 연체 또는 연체되지 않은 할당된 채무의 분류

할당 된 부채가 연체되었는지 여부에 대한 질문은 납세자-은행이 가지고있는 상당히 일반적인 질문입니다. 이 질문에 대한 답은 소득세 목적상 실제 손실에 대한 회계 처리 가능성(연체된 부채를 실현할 때) 또는 세금 목적상 결과 손실을 제한할 필요성(연체되지 않은 부채를 매각할 때)을 결정합니다.
다음으로 Art 조항을 적용하기 위해 연체 또는 연체되지 않은 부채 인식에 영향을 미칠 수 있는 몇 가지 실질적인 문제를 고려할 것입니다. 러시아 연방 세법 279.

일방적으로 새로운 채무상환기일 설정

양도 가능한 부채는 채권자 은행이 (러시아 연방 민법 450 조 3 항 및 452 조 1 항 및 연방법 33 조에 따라) 연체 된 것으로 인식 될 수 있습니다. 02.12.1990 N 395-1 "은행 및 은행 활동")은 일방적으로 새로운 대출 상환 날짜를 설정합니다. 은행은 차용인에게 모든 미결제 대출금과 이자가 즉시 만기가 되었음을 통지함으로써 새로운 날짜를 정할 수 있습니다. 이 입장을 확인하려면 2011년 4월 18일자 러시아 재무부 서신 N 03-03-06 / 2/63을 참조하십시오.
2015년 5월 20일자 러시아 연방세청 서한 N GD-4-3 / [이메일 보호]대출 상환일의 일방적 변경과 관련된 문제가 더 자세히 설명되었습니다. 특히, 상기 편지에서 2013년 5월 Mr. 상업 은행차용인이 2015년 11월 20일 만기인 대출 계약에 따른이자 지불 의무를 이행하지 않았기 때문에 차용인에게 2013 년 5 월 25 일까지 부채 전액을 조기 상환하도록 요청했습니다. 이 요구 사항은 차용인이 충족하지 못했습니다. 은행은 대출약정서에 따라 담보로 제공된 질권자들의 재산에 대한 채무를 회수하고 압류하기 위해 질권자를 상대로 소송을 제기했다. 2014년 4월 30일, 은행의 청구는 중재 법원에서 만족되었습니다. 2014년 6월 25일 대출 계약에 따른 부채는 은행에 의해 양도 계약에 따라 제3자에게 손실로 양도되었습니다.
이 서한에서 확인된 문제는 그러한 상황에서 세금 목적으로 발생한 손실을 인식하는 절차, 즉 그러한 부채가 만기일이 있는 부채로 간주되어야 하는 날짜와 관련이 있습니다.
편지에 명시된 러시아 연방 세금 서비스의 의견에 따르면 은행 요청에 표시된 대출 조기 상환 날짜는 Art의 의미 내에서 지불 기간으로 간주 될 수 있습니다. 러시아 연방 세법 279. 이 결론은 Art의 Part 2에 근거하여 세무 당국에 의해 이루어졌습니다. 1990년 12월 2일자 연방법 제 395-1호 29호에 따라 신용 기관은 고객과의 대출 계약 유효 기간을 일방적으로 변경할 권리가 없습니다. 개인 기업가연방법 또는 고객과의 계약에 의해 제공된 경우를 제외하고 법인. 대출 계약에서 부채의 조기 상환 가능성이 제공되는 경우 러시아 연방 세금 서비스에 따르면 은행은 차용인에게 일정보다 앞서 대출 상환 요청을 보내 대출 계약 조건을 변경합니다. 새로운 지불 날짜를 설정하여.
동시에 고려중인 편지에서 러시아 연방 세금 서비스는 다음 사항에 주목했습니다. 2011년 9월 13일 N 147의 정보 서한 3항에 있는 러시아 연방 대법원 상임위원회는 Art 2부의 조항을 명시했습니다. 법률 N 395-1의 29는 "계약 조건의 변경 사항을 통지하고 그러한 변경 사항에 동의하지 않는 계약 당사자가 계약 조건의 일방적 변경이 합리적인 권리 균형을 위반하고 계약 당사자의 의무, 확립 된 비즈니스 관행에 위배되거나 기타 합리성과 신의의 기본 사법 원칙을 위반합니다.
따라서 은행의 청구에 대한 차용인의 항소 결과 또는 고려할 때 청구서대출 금액을 회수하기 위해 은행의 요구가 불법으로 인정되거나 법원이 임명합니다. 새 용어지불, 그런 다음 Art를 적용하기 위해 그러한 대출의 분류. 러시아 연방 세금 코드 279는 각각 초기 지불 기간 또는 법적 효력이 발생한 법원 결정에 의해 설정된 지불 기간을 기준으로 작성되어야 합니다.
질권이나 보증을 담보로 한 대출약정에서 상환기한을 정할 때에는 다음의 사항에 따라야 합니다. Art의 단락 1에 따르면. 러시아 연방 민법 348, 담보 재산에 대한 압류 사유는 채무자가 담보로 확보 한 의무의 불이행 또는 부적절한 이행입니다. 보증인의 책임 개시에 관한 유사한 규칙이 Art 1 단락에 포함되어 있습니다. 러시아 연방 민법 363. 따라서 대출 상환 의무가 질권이나 보증으로 확보 된 경우 은행이 질권 재산에 대한 압류 청구 또는 보증인으로부터 대출 금액 회수를 위해 법원에 갈 근거는 발생할 수 있습니다 지불 기간이 이미 된 대출.
이와 관련하여 러시아 연방 세금 서비스에 따르면 대출금 상환 의무가 서약서 또는 보증인에 의해 확보되는 경우 서약 재산에 대한 압류 또는 보증인의 대출 금액 회수에 대한 사법 행위는 그렇지 않습니다. Art의 의미 내에서 대출 지불 기간을 변경하십시오. 러시아 연방 세법 279.

연금 지불

대출 계약 조건은 월별 연금 지불로 의무 상환을 제공 할 수 있습니다. 동시에, 청구권 양도 당시 차용인이 연금 상환 일정에 따라 이미 원리금을 연체했을 수 있지만 대출 계약의 만료일이 아직 도래하지 않았을 수 있습니다.
계약에서 의무 지불 일정을 제공하는 경우 할당된 부채는 부분적으로만 연체될 수 있습니다. 이 경우 연체부분과 미연체부분의 양도에 따른 손실액은 다르게 정한다. 따라서 러시아 재무부의 의견에 따르면 양도 계약에 각 부품의 양도 가격을 표시하는 것이 적절합니다. 그렇지 않으면 은행은 소득을 정확하게 결정할 수 없으므로 각 부분과 관련하여 청구권 할당으로 인한 과세 기준 (2010 년 8 월 26 일자 러시아 재무부 서한 참조 N 03-03-06 / 2/150, 일자 02.11.2009 N 03-03-06/2/210).
또한 2013년 3월 25일자 러시아 재무부 서신 N 03-03-06 / 1/9221에는 부채의 일부 중 하나의 부채 내에서 양도가 있는 경우, 날짜가 된 경우 부채의 일부 양도로 인한 과세 기준은 2 큰술의 조항을 고려하여 결정되어야합니다. 러시아 연방 세법 279.

합의

경우에 따라 당사자 간의 합의 계약 서명으로 인해 채무 상환 기간이 변경될 수 있습니다. 이러한 경우 연체금이 재구성되면 해당 채무 양도 거래는 Art 조항을 적용할 목적으로 연체금 양도로 인정될 수 있습니다. 러시아 연방 세금 코드 279, 결제 계약의 초기 거래 당사자가 체결하면 조건을 변경할 수 없기 때문입니다.
특히 일부 법원은 화해 합의서의 서명이 새로운 원금 상환 기간으로 이어지지 않는다고 생각합니다. 이 문서는 실행 기한 만 설정합니다 (2012 년 8 월 21 일 N A78-10656 / 2011의 동 시베리아 지역 FAS 결의안 및 2008 년 6 월 16 일 N F04-8151 / 2007의 서부 시베리아 지역 FAS의 결의안 ( 6432-A75-15)).

부채 만기 변경

소득세 목적으로 청구권 양도로 인한 손실의 회계처리 절차를 결정하는 기준이 되는 계약에 따른 지급기한은 해당 계약의 조건에 따라 결정되어야 합니다. 청구권 양도일.
러시아 재무부에 따르면 2014년 1월 20일자 서신 N 03-03-06 / 2/1395에 명시된 바와 같이 해당 기간이 규정에 따라 청구권 양도일로 변경된 경우 채널의 29 러시아 연방 민법의 "계약 변경 및 해지"(일방적 포함) 지불 기간은 계약 조건에 따라 할당 날짜 이전에 변경된 사항을 고려하여 결정됩니다. 청구권(2013년 10월 23일 N 03 -03-06/2/44462 일자 러시아 재무부 서신 참조).

파산 절차가 시작된 채무자의 청구권 양도

법원의 파산 절차 개시 결정이 발효 된 후 반환 기간이 아직 오지 않은 대출 계약에 따른 청구권 양도 작업의 과세 절차에 별도로주의합시다. 채무자.
파에 따르면. 2면 1 예술. 2002년 10월 26일자 연방법 126조 N 127-FZ "파산(파산)" 중재 법원이 채무자 파산을 선언하고 파산 절차를 개시하기로 한 결정을 채택한 날부터 재정 이행 기한 파산 절차가 시작되고 채무자의 의무 지불금을 지불하기 전에 발생한 의무가 발생한 것으로 간주됩니다.
따라서 일부 세금 전문가에 따르면 납세자-채권자는 Art 2 단락에 따라 해당 부채에 대한 청구 할당으로 인한 손실을 기록하는 절차를 따라야합니다. 러시아 연방 세법 279.
그러나 러시아 재무부에 따르면(2010년 9월 8일자 편지 번호 03-03-06/2/141 참조) 발생 기준으로 소득(비용)을 계산하는 납세자가 채무자 파산 및 공개 파산 절차를 선언하는 중재 법원의 결정에 의해 수락된 날짜 이후에 제3자, 그러나 계약에 따른 지불 기한 이전에 할당된 권리가 발생한 경우, 이 거래의 손실은 Art의 단락 1에 따라 고려됩니다. 러시아 연방 세법 279. 그러나 일부 세무 전문가에 따르면 재무 부서의 이러한 접근 방식은 실제로 (앞서 언급했듯이) 중재 법원이 채무자 파산 및 공개 파산 절차를 선언하기로 결정한 날짜부터 금전적 의무 이행 기한이기 때문에 상당히 논란의 여지가 있습니다. 파산 절차가 시작되기 전에 발생하고 채무자의 의무 지불이 발생한 것으로 간주됩니다.

위의 내용을 요약하면 은행이 신용 청구를 할당할 때 세금 목적으로 그러한 거래에 대한 손실 인식을 정당화하는 데 매우 주의해야 한다는 결론을 내릴 수 있습니다. 양도 계약에 관련되지 않은 당사자가 있다고 해서 양도 계약에 따라 은행이 입은 손실이 경제적으로 정당화될 수 있음을 완전히 보장할 수 없습니다. 이 문제는 할당된 부채가 질권이나 보증인에 의해 보호되는 상황에서 특히 심각합니다.

양도계약서(청구권 양도계약서)특별 계약을 의미합니다. 대부분의 경우 양도 계약을 체결하면 클레임 양도가 수행됩니다. 거래에 따라 권리가 양도되는 계약 유형은 정의되지 않았으며 적용 범위는 상당히 광범위합니다. 원칙적으로 당사자가 결과적으로 권리 이전 사실을 정확하게 필요로 하는 경우 양도 계약 샘플이 필요합니다.

양도 계약의 모델에 따르면 의무에 따라 채권자(양도인)에게 속한 권리(청구권)는 다른 사람(양수인)에게 이전됩니다.

청구권 양도 계약상환 가능하고, 합의되고, 쌍무적입니다.

양도 계약의 대상 및 당사자

따라서 양도 계약은 의무의 채권자를 대체합니다. 양도거래는 원채권자가 채무자에 대한 권리를 포기하고 새로운 채권자에게 양도하는 행위입니다.

양도 계약에 따른 당사자양도인(청구권을 양도한 채권자)과 양수인(양도계약에 따라 청구권을 취득한 채권자)입니다. 법률은 당사자의 법적 지위에 관한 제한을 설정하지 않습니다.

양도 계약의 필수 조건

러시아 법률은 양도 계약의 존재와 유효성에 필수적인 조건을 결정하지 않습니다. 이것으로부터 양도 계약의 유일한 필수 (법적 관점에서) 조건은 주제에 대한 조건입니다 (러시아 연방 민법 432 조 2 부 1 항).

양도 계약의 주제의무의 주관적 권리 또는 청구권이 있을 수 있으며, 의무의 대상이 분할 가능한 경우 전체(의무의 전체 대상과 관련하여)와 부분적으로 모두 가능합니다.

양도 계약의 가격

양도 계약유료 및 무료 모두 가능합니다. 법률은 양도 계약에 따라 가격에 대한 필수 요건을 설정하지 않기 때문에 양도 청구권에 대한 지불 금액은 당사자의 합의에 따라 결정됩니다.

양도 계약서 양식

법률에는 양도 계약 형식에 대한 특별 요구 사항이 포함되어 있습니다. 러시아 연방 민법 389조에 따라 간단한 서면 또는 공증 형식으로 이루어진 거래를 기반으로 하는 양도 계약은 적절한 서면 형식으로 체결되어야 합니다.

국가 등록이 필요한 거래에 따른 클레임 할당은 법률에 의해 달리 규정되지 않는 한(러시아 연방 민법 389조 2항) 이 거래 등록을 위해 설정된 방식으로 등록되어야 합니다.

양도 계약의 추가 조건

양도는 다양한 목적과 다양한 거래를 기반으로 할 수 있습니다. 위임 계약에 위임 목적 (근거) 표시가 없다고해서 무효임을 나타내는 것은 아닙니다. 현행 민법은 거래의 근거가 되는 정보를 양도 계약에 포함시킬 것을 요구하지 않습니다.

민법에 따르면 양도계약 체결에 대한 채무자의 동의는 채무자에게 채권자의 신원이 현저히 중요한 경우를 제외하고는 전제조건이 아니다. 또한 법은 양도 계약의 체결을 채무자에게 통지 할 의무가 없으며 채무자가 채권자의 권리를 다른 사람에게 양도하는 것에 대해 서면으로 통지하지 않은 경우 새로운 채권자가 위험을 부담한다고 경고합니다. 이로 인해 그에게 불리한 결과가 초래될 수 있습니다.

그럼에도 불구하고 청구권의 양도 가능성을 일반적으로 인정함에도 불구하고 법률은 여러 가지 제한을 설정합니다. 첫째, 채권자의 성격과 불가분의 관계가 있는 권리를 다른 사람에게 이전하는 것은 허용되지 않습니다(러시아 연방 민법 383조). 이 그룹에는 위자료, 연금, 사회 혜택 등의 지불 청구가 포함됩니다. 그러한 의무에서 채권자를 변경하는 것은 그 성격에 위배됩니다. 둘째, 현행 민법(러시아 연방 민법 388조 1항)은 채권자가 법률, 기타 법적 행위 또는 계약에 위배되는 경우 채권자를 다른 사람에게 양도할 수 없도록 규정하고 있습니다.

양도 계약에 따른 회계
양도인과의 회계

청구권 양도에 대한 작업을 반영하기 위해 일반 규칙 및 원칙이 적용됩니다. 회계계약의 세부 사항을 고려합니다. 재산권의 실현이 정상적인 활동이 아닌 할당 조직은 대변에 대한 채권 청구권 할당을 반영합니다. 차변 대변 - 배송된 제품
차변 90 크레딧 s/c "VAT" - VAT 부과
Debit 90 Credit ( , ) - 배송된 제품의 비용 상각
Debit 90 Credit - 구현 재무 결과 반영
차변 76 대변 91 - 청구권 양도 반영
차변 91 신용 62 - 청구권 비용을 기록
Debit 91 Credit 76 s / sch "VAT" - 청구권 할당에서 받은 긍정적인 차액에 대해 발생하는 VAT
Debit 99(91) Credit 91(99) - 청구권 양도에 따른 재무실적 반영
Debit 76 s / sch "VAT" 대변 - 초기 거래의 예산에 미지급 VAT
크레딧 76 - 양수인으로부터 현재 계정으로 자금을 받았습니다.
Debit 76 s / sch “VAT 크레딧 68 - VAT가 예산에 지불할 양의 차액에 부과되었습니다.

일반적으로 부채 청구 권리의 판매는 손실로 발생하며, 이 손실은 항상 양도 행위 서명일에 형성됩니다. 그리고 비용 인식 절차는 청구권이 판매자로부터 제3자에게 정확히 전달되는 시점에 따라 다릅니다.

지불 기한 전에 양도가 발생했습니다.

원래 계약에서 제공 한 지불 시점 이전에 청구권이 이전 된 경우 제 3 자와의 행위에 서명 한 후 손실을 즉시 상각 할 수 있습니다. 다만 상각손실액을 산정하기 위해서는 기업이 채권양도소득에 해당하는 대출을 받았을 경우 지급할 이자액을 산정해야 한다. 이자 금액은 러시아 연방 세법 제269조의 요구 사항을 고려하여 계산됩니다. 또한 양도일로부터 계약에서 정한 지급일까지의 기간 동안 이자가 부과됩니다. 그런 다음 이 비율을 실제 손실과 비교해야 합니다. 작은 금액은 비용에 포함됩니다.

결제 기한 이후에 할당이 발생한 경우

그리고 계약에 따른 상품 지불 기간이 만료 된 후 청구권이 양도되면 손실을 완전히 상각 할 수 있지만 두 단계로 진행됩니다. 금액의 50%는 할당 당일 비용으로, 나머지 50%는 이 날짜로부터 45일 이후에 고려할 수 있습니다(러시아 연방 세법 279조).
양수인 계정

새로운 채권자의 회계에서 청구권 양도를 통해 취득한 미수금은 PBU 19/02 "금융 투자 회계"의 요구 사항에 따라 실제 비용의 금융 투자로 반영됩니다. 인수.
학점 76 - 청구권 획득
Debit 58 Credit 76 - 청구권 취득 비용 반영
차변 51 신용 91 - 원래 채무자가 부채를 상환합니다.
차변 91 크레딧 58 - 청구권이 상각되었습니다.
차변 91 크레딧 68 - 긍정적인 차액에서 발생하는 VAT
차변 91(99) 대변 99(91) - 재무 결과 반영

세법에 따르면 러시아 연방미수금이 더 높은 가치로 매각되면 이 금액을 수령한 기간의 초과 금액에 대해 추가 VAT를 지불해야 합니다.

양도 협정의 적용
양도 계약에는 부록이 포함되어 있습니다.
지불 일정.(지급일정은 계약서의 별첨으로 지급조건 및 금액을 명확히 규정하고 있습니다. 지급일정은 첨부된 계약서에 근거하여 그에 따라 적용됩니다. 지급금액 및 조건 그들의 지불은 각각의 경우에 개별적으로 결정됩니다).

양도 계약 관련 문서:

소유권 문서의 수락 및 양도 행위(문서 수락 및 양도 증명서는 법적 효력이 있으며 계약의 필수 부분인 공식 문서입니다. 이것은 양 당사자가 양도할 문서 목록(이름, 사본 수, 원본 또는 사본)을 결정하는 프로토콜입니다. , 등 법률, 기술 문서, 제목 문서 등에 따라 법률이 첨부 된 계약에 따라 법률의 사본 수 및 기술 문서 목록에 따라 적용됩니다. 각각의 경우에 결정됩니다.);

추가 계약 (종종 계약 체결 후 유효성 및 실행 시점에 그러한 계약의 특정 조항을 취소, 수정 또는 계약의 새 조건에 추가해야 하는 특정 상황이 발생합니다. 이러한 변경 사항은 추가 계약으로 공식화됩니다. 계약에 대한 추가 계약은 동일한 계약이므로 계약 양 당사자의 상호 동의하에 서명이 가능하고 합법적입니다. 계약에 대한 추가 계약은 본질적으로 기본 계약을 변경하거나 종료합니다. 추가 계약에 의해 설정된 모든 새로운 조건은 계약에서 설정된 이전 조건을 취소하고 무효화합니다. 이와 관련하여 계약에 대한 추가 계약은 주 계약의 일부이며 불가분의 일부입니다. 기본 계약의 일부이므로 계약에 대한 추가 계약은 기본 계약의 모든 요구 사항을 준수해야 합니다. 본 계약에 대한 추가 계약을 체결하는 경우에는 본 계약 체결 시의 규정을 준용합니다. 계약에 대한 보충 합의는 계약에 대한 보충 합의의 당사자뿐만 아니라 체결 장소와 시간을 표시해야합니다. 보충약관의 내용은 추가약관이 체결된 시점부터 효력이 발생함을 유의하시기 바랍니다. 또한 추가 합의가 어떤 계약에 속하는지, 합의에 도달해야 하는 모든 조건을 명시할 필요가 있습니다. 계약에 대한 추가 계약을 체결할 때 추가 계약은 주 계약과 동일한 형식으로 체결된다는 점을 명심해야 합니다(러시아 연방 민법 제452조). 대부분의 부동산 거래에는 국가 등록이 필요하므로 계약에 대한 추가 계약에도 국가 등록이 필요합니다. 따라서 추가 계약은 양 당사자의 상호 합의에 의해 서명된 기본 계약을 변경하거나 종료하는 문서입니다.
모든 계약에 사용 .);

분쟁 프로토콜(불일치 프로토콜은 당사자들이 체결되는 계약 조건에 대한 불일치를 수정하는 문서입니다. 불일치 프로토콜은 계약 체결 후 둘 다 작성할 수 있습니다 (그러면 그 조건은 다음과 같은 방식으로 수락됩니다. 계약 자체의 조건), 계약 초안 개발 단계에서 "이러한 추가의 존재는 특정 문제에 대한 일부 불일치의 존재만을 의미합니다. 불일치 프로토콜에 의해 해결되는 것은 이러한 논쟁적인 문제입니다. 일반적으로 이러한 프로토콜은 당사자가 동의하지 않은 계약 조항과 일방과 상대방이 제안한 이러한 조항의 문구를 포함하는 표 형식으로 작성됩니다. 계약 및 그 조건은 계약 자체의 조건과 동일한 효력을 가집니다. 불일치 프로토콜은 서명, 봉인 및 계약에 첨부되어야 합니다. 그렇지 않으면 서명된 계약은 유효한 것으로 간주될 수 없습니다. 계약 자체에서 존재 프로토콜 불일치 추신이 작성됩니다. 불일치 조서를 작성한 당사자는 상대방에게 서명하기 위해 준비하고 서명한 계약서와 함께 제출합니다. 상대방이 불일치조서를 수락하면, 불일치조서를 추가조건으로 계약서에 포함시킨다. 첫 번째 당사자가 불일치 프로토콜에 동의하지 않는 경우 첫 번째 당사자는 계약 서명을 거부할 권리가 있습니다. 불일치 프로토콜을 거부하고 서명을 위해 계약 조건을 수락하거나 불일치 조정 프로토콜을 작성하십시오. 근로계약을 제외한 모든 계약에 사용 ).;

불일치 프로토콜 (첫 번째 당사자가 불일치 프로토콜에 동의하지 않는 경우 첫 번째 당사자는 불일치를 조정하기 위한 프로토콜을 작성할 권리가 있습니다. 불일치 프로토콜에 포함된 정보 외에도 이 문서는 계약의 분쟁 조항에 대해 합의된 새로운 버전을 결정하거나 계약의 분쟁 조항이 한 당사자 또는 다른 당사자의 버전에서 채택되었음을 표시합니다. 동시에 불일치 프로토콜에 다음과 같은 메모가 작성됩니다. 불일치 조정 프로토콜에 서명한 후 당사자는 당사자가 동의한 조항을 포함하여 체결할 계약의 새 버전을 작성하거나 계약에 대한 추가 계약을 체결할 수도 있습니다. 불일치를 조정하기 위해 서명된 프로토콜은 계약 조건의 일부를 변경하는 추가 계약과 동일할 수 있습니다. 근로계약을 제외한 모든 계약에 사용 ).

권리 양도 계약(양도)

___________________________________의 ______ 후계자, __________________________________________로 대표, 헌장에 따라 ___ 행동, 이후 한편으로는 __ "양도자"라고 함, ___________________________________________________, _____________________________________________________________, 헌장에 기초하여 ___ 행동, 이하 언급 한편 __ "양수인"은 다음과 같이 본 계약을 체결했습니다.

1. 계약의 주제

1.1. 양수인은 양수인과 __________________________________ 사이에 체결된 계약 __________________________에 따른 권리와 의무를 양도하고 양수인은 완전히 수락합니다.

1.2. ______________ 계약에 따라 양도된 권리와 의무에 대해 양수인은 지정된 계약에 따라 양도인이 지출한 금액(이하 계약 금액이라고 함)에 해당하는 보상을 양도인에게 지불해야 합니다.

2. 권리 및 의무 양도

2.1. 양도인은 본 계약서에 서명한 날로부터 3일 이내에 양수인에게 모든 것을 양도할 의무가 있습니다. 필요 서류, ____________________________와(과) 체결된 ________________ 계약에 따른 권리와 의무를 인증합니다.

본 계약의 필수 부분인 모든 부속서, 추가 계약 및 기타 문서와 함께 본 계약의 1.1항에 명시된 계약 ______________.

2.2. 양도인은 양수인이 계약 _______________에 따라 자신의 권리를 행사하기 위해 양수인과 관련된 기타 모든 정보를 양수인에게 알릴 의무가 있습니다.

3. 당사자의 권리와 의무

3.1. 할당된 권리와 의무로 인해 양수인은 할당자에게 __________ ____________________________을(를) 지불해야 합니다. 권리이전 및 정산절차에 관한 약정(이하 약정)의 일부인 월별 납입일정에 따라 소정의 금액을 지급합니다. 계약은 당사자의 권한이 있는 사람이 서명하며 이 양도 계약의 부록입니다.

3.2. 양수인은 일정보다 앞서 계약 금액을 지불할 권리가 있으며 이를 양도인에게 서면으로 통지해야 합니다.

4. 당사자의 책임

4.1. 양도인은 본 계약에 따라 양도된 문서 및 정보의 정확성에 대한 책임이 있으며 양수인에게 양도된 모든 권리의 가용성 및 양도 가능성을 보장합니다.

4.2. 양도인은 본 계약에 따라 양도된 권리와 의무의 유효성에 대한 책임이 있습니다.

4.3. 계약 금액의 지불이 지연되는 경우 양수인의 책임은 계약에 명시되어 있습니다.

4.4. 본 계약의 기타 불이행 또는 부적절한 이행에 대해 당사자는 러시아 연방 현행법에 따라 책임을 집니다.

5. 최종 조항

5.1. 이 계약은 양수인과 양수인이 서명한 날부터 발효되며 계약 ___________________________에 따른 의무를 완전히 이행할 때까지 유효합니다.

5.2. 양도인은 본 계약에 서명한 후 3일 이내에 __________________________(주 계약 당사자) 및 모든 관심 있는 제3자에게 ________________에 대한 계약에 따른 권리 및 의무 양도를 통지할 것을 약속합니다.

5.3. 이 계약은 각 당사자에 대해 하나씩 3부 작성됩니다. 인스턴스 번호 3은 _______________________(주 계약 당사자)에게 전송됩니다.

당사자의 주소와 세부 사항 및 서명:

CEDENT: CESSIONARY:

출원번호 1

"___" ____________ 날짜의 양도 계약에

합의 권리 양도 및 지불 절차

______________ "__"________ ____

___________________________________의 ______ 후계자, __________________________________________로 대표, 헌장에 따라 ___ 행동, 이후 한편으로는 __ "양도자"라고 함, ___________________________________________________, _____________________________________________________________, 헌장에 기초하여 ___ 행동, 이하 언급 반면에 __ "양수인"은 다음에 대해 본 계약을 체결했습니다.

1. "__" _________ ____ 날짜의 양도 계약에 따라 양도인은 양수인과 ___________________ ______(주 계약 당사자) 사이에 체결된 계약 _____________________에 따른 모든 권리와 의무를 양수인에게 이전합니다. "__" _________ _____ 날짜의 양도 계약에 따른 권리 양도는 본 계약에 서명할 때 발생합니다.

2. 양수인은 양도인에게 _________________________________________________을(를) 지불합니다.

3. "__" _________ _____ 일자 양도 계약의 단락 3에 따라 당사자는 다음 지불 일정을 설정합니다.

- _______________ - _________ (_______________) 루블;

- _______________ - _________ (_______________) 루블.

4. 지불이 지연된 경우 양수인은 지연일당 부채 금액의 ___%에 해당하는 위약금을 양도인에게 지불해야 합니다.

5. 결제는 은행 송금으로 이루어집니다. 계약 금액 지불이 완료되면 당사자는 합의를 조정합니다.

6. 이 계약은 서명하는 순간부터 유효하며 "__" _______ ____의 양도 계약의 필수적인 부분입니다.

양도인: 양수인:

__________________________ ________________________

"소득세 : 소득 및 지출 회계", 2010, N 10

의무에 따라 채권자에게 속한 권리(청구)는 그가 다른 사람에게 양도할 수 있습니다(러시아 연방 민법 382조 1항). 이 규범은 채권자의 권리 양도에 대한 거래와 법률이라는 두 가지 근거를 설정합니다. 거래에 따라 청구권을 양도하면 원래 채권자는 자신이 청구권을 양도하고 이미 존재하는 의무의 새로운 채권자가 된 사람과 계약을 체결합니다.

"청구권 양도"라는 용어와 함께 "양도"라는 용어가 실제로 널리 사용됩니다. 이 경우 원채권자를 양도인이라 하고 새로운 채권자를 양수인이라 한다.

세무 회계에서 양도 계약에 따라 소득과 비용을 어떻게 반영합니까? 이 기사에서 그것에 대해 읽으십시오.

양도 계약의 일부 기능

거래에 따라 청구권을 양도하면 채권자의 권리는 단락에 명시된 특정 조건에 의해 제한됩니다. 2면 1 예술. 382, 예술에서도 마찬가지입니다. 미술. 러시아 연방 민법 383, 388. 법에 따라 채권자의 권리를 다른 사람에게 양도하는 조건은 Art에 명시되어 있습니다. 러시아 연방 민법 387.

예술의 단락 2. 러시아 연방 민법 382는 청구 양도에 채무자의 동의가 필요하지 않다고 규정합니다. 이 경우 당사자는 채무자의 동의를 계약의 필요조건으로 할 수 있다.

그러나 채권자의 신원이 채무자에게 필수적인 경우 채무자의 동의없이 청구권을 양도하는 것은 허용되지 않습니다 (러시아 연방 민법 388 조 2 항).

러시아 연방 민법은 채무자에게 양도에 대해 통지해야 하는 사람(양수인 또는 양수인)을 지정하지 않습니다. 우리는 이 순간이 청구권 양도에 관한 계약에 규정되는 것이 적절하다고 믿습니다.

그렇지 않으면 다음과 같이 발생할 수 있습니다. 양도인은 양수인이 채무자에게 통지해야한다고 믿고 후자는 양도인의 의무라고 생각하며 채무자는 양도에 대해 알지 못하고 원래 채권자에 대한 의무를 이행합니다. .

사실은 Art의 단락 3에 있습니다. 러시아 연방 민법 382는 채무자가 채권자의 권리를 다른 사람에게 이전한다는 사실을 서면으로 통지하지 않은 경우 새로운 채권자가 이로 인해 발생하는 불리한 결과의 위험을 부담합니다. 에 이 경우원채권자에 대한 변제는 본채권자에 대한 변제로 인정된다.

청구권 양도에 대한 계약은 채무자와의 원래 계약과 동일한 형식으로 작성되어야 합니다. 간단한 서면 또는 공증인(러시아 연방 민법 389조 1항)입니다. 국가 등록이 필요한 거래에 따른 클레임 할당은 법률에 달리 규정되지 않는 한(러시아 연방 민법 389조 2항) 이 거래 등록을 위해 설정된 방식으로 등록되어야 합니다.

메모. 청구권 양도에 관한 계약은 당사자가 서명한 순간부터 체결된 것으로 간주됩니다(대중재판소 상임위원회 정보 서신 N 120의 12항).<1>).

<1>2007년 10월 30일자 정보 서신 N 120 "러시아 연방 민법 24장 조항에 대한 중재 법원의 적용 관행 검토".

청구권 양도에 대한 합의에 따라 계약 체결 당시 발생하지 않은 권리를 이전하는 것이 가능합니다. 예를 들어, 향후 판매 될 제품에 대한 지불 권리를 할당 할 수 있습니다 (대법원 상임위원회 정보 편지 N 120의 4 항). 원래 채권자가 채무자에 대한 의무를 이행하지 않은 경우에도 청구권 양도가 가능합니다 (예 : 공급자가 아직 구매자에게 상품을 전달하지 않은 경우) (최고 상임위원회 정보 편지 8 항) 중재 법원 N 120).

예술에 따라. 러시아 연방 민법 384, 법률이나 계약에 달리 규정되지 않는 한 원래 채권자의 권리는 권리 이전 당시 존재했던 범위와 조건에 따라 새로운 채권자에게 이전됩니다. 따라서 양도 계약은 청구권이 부분적으로 양도됨을 설정할 수 있습니다(권리의 부분 양도)(예를 들어, 2009년 8월 17일자 FAS MO 법령 참조 N KG-A40 / 7610-09, 러시아 연방 민법 384 조의 규범은 처분 적이며 권리 (청구)가 할당 된 의무의 대상이 분할 가능한 경우 원래 채권자의 권리를 허용하여 새로운 채권자에게 할당 할 수 있다고 설명했습니다. 그에게 속한 권리 (청구) 채무자에 대한 전체 및 부분).

미지급이자에 대한 권리를 포함하여 청구와 관련된 기타 권리뿐만 아니라 의무 이행을 보장하는 권리는 새로운 채권자에게 이전됩니다.

메모. 채권양도계약에서 주채무에 대한 청구권만을 규정한 경우 위약금 청구권은 주채무액의 변제요건과 함께 양수인에게 이전된 것으로 볼 수 없다(대법원 중재재판 10.12 일자 러시아 연방 법원.

현행법상 채권자가 주채무를 이행한 경우 위약금(벌금, 위약금, 이자)의 일부에 대해서만 청구권을 양도하는 것을 금지하는 규정은 없다. 연체이자를 징수할 권리는 독립적인 금전적 청구권이며 주채무 청구권과 별도로 할당될 수 있습니다(예: 2009년 6월 24일자 FAS VVO 결의안 N A79-345 / 2009 참조). , 2007년 11월 15일자 FAS TSO N A64-1821/06-23).

원래 채권자와의 세무 회계 - 양도인

채무를 청구할 수 있는 권리를 양도한 원채권자는 이 권리의 실현으로부터 소득을 얻습니다. 이 소득과 판매된 상품 비용(작업, 서비스)의 차이가 그의 이익이 됩니다.

메모. 납세자-재화(저작물, 용역)의 매도인이 제3자에게 채무청구권을 양도한 경우, 양도청구권의 양도를 받은 날은 양당사자가 양도행위에 서명한 날로 합니다. 청구권 (러시아 연방 세법 제 271 조 5 항).

예 1. 2010 년 5 월 Omega LLC는 VAT-180,000 루블을 포함하여 1,180,000 루블의 양으로 Delta LLC의 주소로 상품 위탁을 배송했습니다.

2010년 9월 Omega LLC는 1,200,000 루블에 대해 Sigma LLC의 부채를 청구할 권리를 할당했습니다. 이 재산권 양도에 관한 법률은 2010년 9월 20일에 서명되었습니다.

부채 청구 권리 판매 소득과 판매 된 상품 (작업, 서비스) 비용의 차이는 Omega LLC의 이익이며 20,000 루블에 달합니다. (1,200,000 - 1,180,000).

그러나 이러한 이상적인 수익성 옵션은 실제 생활에서 드물게 발생합니다. 일반적으로 조직은 지불 기간이 오래 경과하고 채무자로부터 부채를 회수 할 능력이 매우 의심스러운 상황과 지불 기간이 아직 오지 않았지만 자금이 급히 필요하고 결론이 난 경우 청구권을 양도합니다. 양도 계약의 체결만이 이러한 자금을 받을 수 있는 유일한 방법입니다. 이 경우 원칙적으로 청구권 실현 소득은 채무자에게 귀속되는 금액보다 적으며 조직은이 운영으로 인해 손실을 입습니다.

청구권 양도시 손실을 결정하는 절차는 Art의 1 및 2 단락에 반영됩니다. 러시아 연방 세법 279는 청구가 양도 된 순간에 따라 다릅니다-상품 (작업, 서비스) 판매 계약에 의해 제공된 지불 기한 (1 항) 이전 또는 이후 ( 2항).

메모. 챕터의 목적을 위해. 예술에 규정 된 방식으로 청구권 양도 거래에서받은 러시아 연방 세금 코드 25. 러시아 연방 세법 279는 영업 외 비용과 동일합니다 (러시아 연방 세법 265 조 7 조 2 항).

납부기한 이전에 배정된 경우...

부채 청구권 실현 소득과 판매 된 상품 (작업, 서비스) 비용의 마이너스 차이는 납세자의 손실로 인식됩니다. 동시에 세금 목적의 손실 금액은 Art의 요구 사항을 고려하여 납세자가 지불했을이자 금액을 초과 할 수 없습니다. 양도일로부터 상품 판매 계약에 명시된 지불일까지의 기간 동안 청구권 양도로 인한 소득과 동일한 부채 의무에 대한 러시아 연방 세법 269 (작품 , 서비스).

2010년 7월 27일자 연방법 N 229-FZ Art. 러시아 연방 세법 269는 2010년 1월 1일부터 발생한 부채에 대한이자 형태의 비용에 적용되는 조항 1.1에 의해 보완되었습니다. 예술의 1.1 조항에 따라. 러시아 연방 세법 269, 루블로 부채 의무를 등록 할 때 비용으로 인식되는 최대이자 금액은 당사자의 합의에 의해 결정된 이자율과 동일하지만 재융자 비율을 초과하지 않습니다. 러시아 중앙 은행은 1.8 배 증가했습니다 (2010 년 1 월 1 일부터 2012 년 12 월 31 일까지).

예 2. 2010 년 5 월 Omega LLC는 VAT-180,000 루블을 포함하여 1,180,000 루블의 양으로 Delta LLC의 주소로 상품 위탁을 배송했습니다. 배송계약상 상품대금 지급기한은 2010년 8월 4일입니다.

Omega LLC는 900,000 루블에 대해 Sigma LLC의 부채를 청구할 권리를 양도했습니다. 이 재산권 양도에 관한 법률은 2010년 7월 5일에 서명되었습니다.

거래 손실은 280,000 루블에 달했습니다. (1,180,000 - 900,000). 소득세를 계산할 목적으로 받아들일 수 있는 손실액을 결정합시다.

그래서 Art의 단락 1. 러시아 연방 세법 279는 조직이 양도 계약을 체결하지 않고 대출 또는 신용 계약을 체결한 것처럼 이자 금액을 유추하여 계산하도록 초대합니다. 즉, 900,000 루블의 청구 할당 금액과 동일한 부채 의무에 대한이자 금액을 계산해야합니다.

이자가 계산되는 기간의 일수는 30일(7월 6일부터 8월 4일까지)입니다. 이 기간 동안 러시아 중앙 은행의 재융자 비율은 7.75%에 달했습니다.<2>. Art의 요구 사항을 고려하여이자 금액을 계산합니다. 러시아 연방 세금 코드 269. 그것은 10,319 루블에 달할 것입니다. (900,000 x 7.75% x 1.8 / 365일 x 30일).

<2>2010년 5월 31일 N 2450-U 러시아 연방 중앙 은행의 지시에 따르면 2010년 6월 1일부터 재융자 비율은 7.75%였습니다.

따라서 10,319 루블의 금액만 영업 외 비용에 포함됩니다. 나머지 269,681 루블. (280,000 - 10,319)은 세금 목적으로 고려되지 않습니다.

<3>2010년 9개월 동안(조직이 월 단위로 보고하는 경우 1월 - 7월 기간 동안 실제 받은 이익을 기준으로):

조직의 회계에서 양도 계약에 따라 받은 손실은 재무 결과를 형성할 때 완전히 고려됩니다. 이와 관련하여 회계에 일정한 차이가 형성되어 PNO가 발생합니다 (4, 7 PBU 18/02 "소득세 계산 회계")<4>).

<4>2002년 11월 19일자 러시아 재무부 명령 N 114n에 의해 승인되었습니다.

Omega LLC의 회계 기록에는 다음 항목이 작성됩니다.

메모. 납세자가 대출 계약에서 발생하는 금전적 청구를 양도하는 경우 양도 당시 계약에 따라 새로운 채권자로부터받은 금액과 차용인의 부채의 차액으로 과세 기준이 결정됩니다. Art 1 단락의 조항. 세금 목적의 손실 금액 결정에 관한 러시아 연방 세법 279는 채무 의무에 따른 납세자 채권자에게도 적용됩니다.

지급기일 이후에 청구권이 양도된 경우...

세금 목적상 손실은 다음 순서로 인정됩니다.

• 손실 금액의 50%는 청구권 이전일 현재 영업 외 비용에 포함됩니다.
• 50% - 청구권 양도일로부터 45일 후.

예 3. 예 2의 데이터를 사용하여 한 가지 조건만 변경해 보겠습니다. 이 재산권 양도에 관한 법률은 2010년 8월 25일에 서명되었습니다.

Art의 단락 2에 따르면. 러시아 연방 세법 279, 청구권 양도로 인한 손실은 280,000 루블입니다. 소득세 계산 목적으로 다음을 전액 수락합니다.

• 손실 금액(140,000 루블)의 50%는 법률 서명일인 2010년 8월 25일 현재 영업 외 비용에 포함됩니다.
• 나머지 50%(140,000 루블) - 45일 후, 2010년 10월 10일

이 금액은 소득세 신고서 02 장의 부록 3에 반영되어 있습니다.<5>2010년 9개월 동안(조직이 받은 실제 수익을 기준으로 월 단위로 보고하는 경우 1월 - 8월 기간 동안):

조직의 회계에서 양도 계약에 따라받은 손실은 2010 년 8 월 재무 결과를 작성할 때 완전히 고려됩니다. 그러나 손실 금액의 "두 번째"50 %는 세금 목적으로 만 고려됩니다. 2010년 10월, 차감할 일시적 차이를 형성합니다. 이와 관련하여 SHE는 회계에서 발생합니다 (8-11, 14 PBU 18/02 조항).

따라서 조직이 구매자와의 계약에 의해 정해진 지불 만기일 이후에 부채를 청구 할 권리를 부여하면 운영 손실의 경우 손실의 절반이 반영되지 않는 한 아무것도 잃지 않습니다. 한동안 연기. (동시에 조직이 분기별로보고하고 분기 중반 이전에 클레임 양도 행위에 서명 한 경우 손실의 두 "절반"이 하나의 비용으로 고려됩니다 보고 기간. 예를 들어, 양도 행위는 8 월 9 일에 서명되었습니다. 같은 날 손실의 50%는 영업 외 비용으로, 나머지 50%는 2010년 9월 26일에 고려됩니다. 2010.)

납부기한 이전에 서명한 경우(예2) 손실액의 일부만 소득세 계산시 인정됩니다. 따라서 납세자는 만기일 이후에 서명을 "시도"해야 합니다. 그렇지 않으면 그는 일정 금액을 잃습니다. 예 2와 관련하여 53,936 루블과 같습니다. (269,681 루블 x 20%). 이것은 269,681 루블이라는 사실로 인해 납세자가 소득세에 대해 "초과 지불"할 금액입니다. 영업 외 비용에 포함될 수 없습니다.

메모! 재무부는 서신(2008년 12월 29일자 N 03-03-06 / 2/181, 2008년 9월 16일자 N 03-03-06 / 1/123)에서 계약에 따른 지불 기간을 다음과 같이 언급했습니다. 이익과세 목적으로 청구권 양도로 인한 손실을 회계처리하는 절차를 결정하는 기준으로, 권리 양도일 현재 유효한 해당 계약 조건에 따라 결정됩니다. 주장하다. 제4장 규정에 의한 청구권 양도일 이전에 그 기간을 변경한 경우 29 러시아 연방 민법의 "계약 변경 및 해지"(일방적 포함) 지불 기간은 계약 조건에 따라 할당 날짜 이전에 변경된 사항을 고려하여 결정됩니다. 청구권.

양도 계약에 따라 양도된 이자 및 위약금

위에서 언급했듯이 Art에 따르면. 러시아 연방 민법 384조, 주요 부채 금액을 청구할 권리, 의무 이행을 보장할 권리 및 미지급 이자에 대한 권리를 포함하여 청구와 관련된 기타 권리 , 새로운 채권자에게 이전될 수도 있습니다.

이와 관련하여 문제가 발생합니다. 양도인은 할당 된 청구권의 가치에이자 및 벌금 금액을 포함시킬 권리가 있습니까?

재무부는 2010년 3월 26일자 서신 번호 03-03-06/2/58에서 이 문제에 대한 의견을 표명했습니다. 그것은 다음과 같이 말합니다. Art의 단락 3에 따라. 러시아 연방 세법 250, 이익 과세 목적을 위해 영업 외 소득은 무엇보다도 채무자가 인정하거나 법원을 기준으로 채무자가 지불해야하는 형태의 소득을 고려합니다. 발효된 결정, 벌금, 벌금 및/또는 계약 의무 위반에 대한 기타 제재 및 손실 또는 손해에 대한 보상.

따라서 대출 계약 조건 위반으로 발생한 벌금 (벌금, 벌금)이 양도인이 영업 외 소득의 일부로 고려한 경우 계약에 따른 부채 청구 권리가 새로운 채권자에게 양도되는 경우 , 영업 외 수입에 포함 된 위약금 금액은 양도 된 부채 금액에 포함됩니다.

계약 조건 위반에 대한 벌금 (벌금, 벌금)이 양도인이 영업 외 소득의 일부로 고려하지 않은 경우 벌금 금액은 양도 계약에 따라 양도 된 부채에 포함되지 않습니다 청구권의.

또 다른 편지(유사한 상황이 논의된 곳)에서 금융업자는 계약상의 벌금과 관련하여 이러한 금액이 청구권 양도에 대한 과세 기준을 결정할 때 계약에 따른 부채 가치에 포함될 수 있다고 강조했습니다. 이러한 처벌이 채무자에 의해 인정되거나 발효된 법원 결정(2010년 2월 1일자 서신 N 03-03-06 / 2/20)에 따라 지불 대상인 경우에만 해당됩니다.

양수인의 세금 기록

Art에 따르면. 러시아 연방 민법 385, 채무자는 청구가 이 사람에게 양도되었다는 증거를 받을 때까지 새로운 채권자에 대한 의무를 이행하지 않을 권리가 있습니다(1항). 청구권을 다른 사람(양수인)에게 양도한 채권자는 그에게 청구권을 증명하는 문서를 양도하고 청구 이행과 관련된 정보를 제공할 의무가 있습니다(제2조). 양수인은 문제를 피하기 위해 양도인에게 관련 문서를 요구할 권리가 있습니다. 첫째, 채무자에게 청구권을 제시하고 둘째, 소득세를 계산할 목적으로 비용에 반영하는 것입니다. 취득한 주장.

청구권 취득 시 새로운 채권자는 비용을 부담하지 않습니다. 양수인은 다음과 같은 경우에만 이 작업의 수입과 비용을 고려합니다.

• 청구권의 추가 실현;
• 의무 종료(양도).

Art의 단락 3에 따르면. 러시아 연방 세법 279, 부채 청구 권리의 추가 행사에서이 권리를 구입 한 납세자는이 작업을 금융 서비스 판매로 간주합니다. 금융 서비스 판매로 인한 소득(수익)은 해당 청구권의 후속 양도 또는 해당 의무 종료 시 이 납세자에게 부과되는 재산 가치로 정의됩니다. 동시에 과세 기준을 결정할 때 납세자는 청구권 실현으로 얻은 소득을 해당 권리 취득 비용만큼 감액할 권리가 있습니다.

Art의 단락 5에 따라. 러시아 연방 세법 271, 지정된 요구 사항을 받은 새로운 채권자가 금융 서비스를 판매할 때 소득 수령 날짜는 이 요구 사항의 후속 할당 또는 채무자의 실행일로 결정됩니다. 요구 사항.

보시다시피 러시아 연방 세금 코드의 표준은 우려됩니다. 과제요구 사항. 재무부(Letter of 06.08.2010 N 03-03-06 / 1/530)에 따르면 이 규칙은 채무자가 채무를 상환할 때에도 적용됩니다. 채무자가 양도 계약에 따라 이전에 취득한 의무 이행은 이 작업에서 발생하는 세무 소득 과세 기준 소득에 반영되고 동시에 상기 부채 청구 권리 취득과 관련된 비용을 고려합니다.

예 4. 조직은 1,200,000 루블의 양으로 양도인(원래 채권자)에게 차용인의 부채를 구입한 양도 계약에 따른 양수인(신규 채권자)입니다. 대출 계약에 따라. 이 청구권에 대해 조직은 1,150,000 루블을 지불했습니다.

따라서 2010 년 10 월 1 일 양수인 조직은 채무자로부터받은 금액 인 1,200,000 루블을 소득으로 반영합니다. 동시에 1,150,000 루블의 금전적 청구 취득과 관련된 비용만큼 수입을 줄일 수 있습니다.

Art의 단락 5를 적용하는 절차는 무엇입니까? 271 및 Art 3 단락. 채무자가 여러 세금 기간 내에 의무를 이행하는 경우 금전적 청구를받은 새로운 채권자 인 조직의 소득세에 대한 세금 기준을 결정하기위한 러시아 연방 세법 279?

예술에 따르면. 발생 방식에 따른 이익 과세 목적으로 러시아 연방 세법 271, 소득은 실제 자금 수령, 기타 재산 (작업, 서비스) 및(또는) 재산권(발생 방식) .

소득이 여러 보고(과세) 기간과 관련되어 있고 소득과 비용의 관계를 명확하게 정의할 수 없거나 간접적으로 결정하는 경우 소득과 비용의 단일 인식 원칙을 고려하여 납세자가 독립적으로 소득을 분배합니다(제2조, 러시아 연방 세법 271조).

Art의 단락 5에 따르면. 러시아 연방 세법 271, 지정된 요구 사항을 받은 새로운 채권자가 금융 서비스를 판매할 때 소득 수령일은 이 요구 사항의 후속 할당일 또는 실행일로 결정될 수 있습니다. 채무자에 의해.

분할상환을 포함한 채무상환 일정은 필수 조건의무 그 자체.

결과적으로 새로운 채권자에게 할당 된 부채 청구의 채무자가 부분적으로 상환하는 조건에서 소득과 비용 간의 연결은 간접적으로 만 결정됩니다.

따라서 채무자가 실제로 여러 과세 기간에 걸쳐 분할 상환하는 경우 납세자-신규 채권자는보고 (세금) 기간에 대한 소득세의 과세 기준을 결정할 때 다음 결과로받은 소득 금액을 분배해야합니다. 그가 취득한 청구권 비용의 비용 금액에 비례하여이 부분 실행 (2004 년 4 월 12 일자 모스크바시의 UMNS 서신 N 26-12 / 24826).

L. E. Timofeeva

저널 전문가

"소득세:

수입과 지출 회계