返却不可または返却可能な廃棄物の処理。 会計上のリターナブルな生産廃棄物の会計処理 回収不可能な生産廃棄物の会計処理

どの企業も無駄のない生産を夢見ていますが、これは客観的な理由から不可能です。 起業家は無駄を最小限に抑えるよう努めます。その方法の 1 つは、リソースの再利用または売却です。 したがって、そのような廃棄物の会計と評価の問題は会計に関連します。

会計の特徴を考えてみましょう。 税務会計返却可能な生産廃棄物。

返却可能な廃棄物とは

会計法には無駄の正確な定義はありません。 これは、1998 年 7 月 24 日の連邦法第 89-FZ 号「産業廃棄物および消費廃棄物について」で解釈されます。 無駄原材料、材料、生産および消費のあらゆる製品、および消費者としての性質を持たなくなった完成品の使用から残る資源と呼ばれます。 それらは次のように分類されます。

• 取消不能 – さらなる使用には適さない。
• 返品可能 – 何らかの形で再度使用したり販売したりできるもの。

返却可能な廃棄物の決定の微妙な違いは、業界会計のガイドラインおよびロシア連邦の税法（計算に関して）に開示されています。 返却可能な廃棄物元の消費者資産を完全または部分的に失ったリソースの残骸であり、意図した目的に使用できなくなった理由、または使用によりコストが増加した理由。

リターナブル廃棄物の性質

• 物質的な資源です。
• 元の原材料と比較して特性が変化している。
• 生産プロセスの結果として現れます。
• そこから何らかの経済的利益を得ることができます。

返却可能な廃棄物の分類

企業によるアプリケーションの観点から、それに応じて、 会計、リターナブル廃棄物は次の 2 つのグループに分類されます。

1. 使用済み– 企業がその意図された目的（製品または補助プロセスの生産）に再度使用することを計画しているもの。
2. 未使用– 企業が燃料、包装、家庭の必需品など、他の目的で消費するもの。 このグループには、企業が外部に販売した返却可能な廃棄物が含まれます。

返却できない廃棄物は何ですか?

不可逆的な損失（収縮、縮み、蒸発、揮発、廃棄など）は、返却可能な損失とは明確に区別されます。 このような損失に加えて、以下のものは返却可能な廃棄物とみなされません。

• 原材料の残りとその埋蔵量は他の構造部門に移送され、そこで原料として完全に使用されます。
• 関連製品（副産物） - 元の原材料の特性を失うことなく、計画された製品に加えて、製造プロセスの結果として得られるもの。

このような「廃棄物」は、他の製品の原料として利用したり、独立した製品にすることができます。

重要！返却可能な廃棄物を他の種類の廃棄物と区別することは、その認識が製品原価の形成や利益課税ベースに影響を与えるため重要です。

返却可能な廃棄物の処理方法

会計上の観点から見ると、リターナブル廃棄物は通常の物質です。 これらを説明するには、アカウント 10「材料」が使用され、サブアカウント 10.1「原材料および供給品」、10.12「」が使用されます。 返却可能な廃棄物」 実際にそれらがどのように考慮されるかを見てみましょう。

ステージ 1: 数量会計。生産から資源を除去する場合、最終製品とその結果生じる回収可能な廃棄物の量（重量、体積、またはその他の尺度）を計算する必要があります。 最も一般的に使用される方法は次のとおりです。

• 計量;
• 個数;
• 計算方法（量を直接決定できない場合） - 承認された廃棄物基準に生産された製品の量を乗じます。

ステージ 2: 請求書の登録。これは、そのような廃棄物の受け入れ、およびその後の有価物としての保管または移動の基礎となる文書です。 倉庫に転送する場合、他の形式の動的な場合は納品書が作成され、内部移動（形式）の場合は納品書が作成されます。 受領書（）、請求書（）を作成することができます。 この文書は、会計および税務会計における材料費を管理するための基礎となります。

ステージ 3: 倉庫への配送。 このような廃棄物を保管するために倉庫の店主だけでなく、財務責任を負う別の人に移すこともできます (特定の組織では慣習的です)。 廃棄物は上記の文書のいずれかに従って受け入れられます。

ステージ 4: 倉庫からの配送。返却可能な廃棄物をさらに使用するため、または販売のために出荷するために倉庫から取り出す必要がある場合は、新しい需要請求書を発行する必要があります。 実装のために、フォーム または が提供されます。

リターナブル廃棄物の認識

会計上の観点から見たリターナブル廃棄物の主な特徴は、それが生産コストから「出てきて」独立して会計処理され、したがって課税ベースに影響を与える瞬間にあります。 考えられるオプションは 2 つあります。

• 販売または使用のために廃棄物を受け入れた時点での会計処理 - より頻繁に使用されますが、安全性の管理が低下するという欠点がありますが、評価は容易です。
• 発生時の会計処理 - 量はより正確に考慮されますが、廃棄物のその後の運命がまだ明らかになっていないため、推定するのはより困難です。

注記！後続の期間にリターナブル廃棄物を計上すると、前後の製品バッチのコストが歪められるため、発生の事実を考慮する方がより正確です。

税務会計上のリターナブル廃棄物の評価

リターナブル廃棄物は材料とみなされますので、発生時とその後の倉庫への搬入時という適時に受け入れなければなりません。 結果として生産に戻るため、それらを形成する材料のコストが削減されます。

このタイプの廃棄物の評価は、それが将来どのように正確に使用されるかによって決まります。

• 自社でさらなる生産に使用する場合、そのコストは使用コストと同じになります。
• 外部に販売される場合、購入価格で税務会計に反映されます。

当然のことながら、その計算方法により定められた会計上の見積りとは多少の差異が生じます。 この場合、追加の調整入力が行われます（一部の情報筋は、発生した「会計上の誤り」を修正する必要はないと主張しています）。

転記と計算のサンプル

条件の例: Carmelita LLC は木製家具を製造しています。 残ったおがくずと削りくずはパーティクルボードにプレスされます。 家具の製造から出る廃棄物は、直ちにチップボード製造工場に移送されるか、外部に販売されます。 今年、カルメリタの家具製造コストが 1,500,000 ルーブルに達したと想像してみましょう。これには、おがくずと削りくずのコストが 180,000 ルーブルとして計算され、チップボードの製造コストが 550,000 ルーブルに達しました。 付加価値税なし。 さまざまな仮定の状況における会計の機能とトランザクションの登録順序を考えてみましょう。

1. おがくずは当社独自の生産に使用されます。法人税上、材料費は材料となったリターナブル廃棄物の価格分だけ減額されます。 生産に戻されるおがくずや削りくずの価格は、家具のコストから除外する必要があります。 したがって、税務会計では、カルメリタは次のコストを認識します: 1,500,00 – 180,000 = 1,320,000 ルーブル。 おがくずを使用する場合、その費用も材料費に含まれます。 したがって、報告期間中のチップボードの製造コストは次のようになります: 550,000 + 180,000 = 730,000 ルーブル。
2. おがくずが売られていました。請求期間におけるおがくずと削りくずの市場価格は 800 ルーブルでした。 付加価値税を除いたトンあたり。 外部に販売されたリターナブル廃棄物は市場価格で評価される必要があります。 カルメリタが 300 トンのおがくずを販売したと想像してみましょう。 この場合、課税のための材料費は、1,500,000 - 300 x 800 = 1,260,000 ルーブルの金額で認識されます。 返却可能な廃棄物の販売による収入は24万ルーブルとなる。 付加価値税なし。
3. これらの取引の会計エントリ。

独自のプロダクションで使用する場合:

• 借方 20「主な生産」、貸方 10.1 - 1,500,000 ルーブル。 - 家具製造用の原材料の生産への移行。
• デビット 20、クレジット 10.1 - 550,000 摩擦。 – チップボード用の原材料および材料の生産への移行。
• デビット 10.12、クレジット 20 – 180,000 摩擦。 – 返却可能な廃棄物の資産化、一定期間の材料コストの削減。
• デビット 20、クレジット 10.12 – 180,000 摩擦。 – おがくずと削りくずを生産現場に移す。
• 借方 43「完成品」、貸方 20 – 1,320,000 ルーブル。 – 完成した家具製品のコストの形成。
• デビット 43、クレジット 20 – 730,000 摩擦。 – チップボードのコストの形成。

社外で販売する場合:

• 借方62「買主および顧客との決済」、貸方91.1「その他の収入」 - 240,000ルーブル。 – リターナブル廃棄物（おがくずおよび削りくず）の販売による収益の認識。
• 借方 91.2「その他の経費」、貸方 68「税金および手数料」、サブ勘定「VAT」 - 付加価値税の見越。
• 借方 91.2「その他の費用」、貸方 10「材料」 - 販売したおがくずおよび削りくずの費用を有形資産として償却します。

この記事では、リターナブル生産廃棄物の会計処理について見ていきます。 何が無駄とみなされるのか見てみましょう。 廃棄物の種類によってどのような違いがあるのか​​見てみましょう。 倉庫内の廃棄物を記録するためにどのような文書が使用されるかについて話しましょう。

生産に携わる企業であれば必ず廃棄物が発生します。 さまざまな種類。 それらのうちのいくつかは後で再び使用され、その他は売却され、その他は使用されなくなります。 資産計上、さらなる使用または販売を正しく処理し、税金の計算を間違えないようにするために、会計士は正確な知識を身につける必要があります。 廃棄物の種類、それらの違い、どのような書類が処理されるか、そしてそれらが課税にどのように影響するかについて説明します。

無駄とは何ですか？

無駄を省く 製造工場消費者としての財産を完全にあるいは部分的に失ってしまったものもあるかもしれません。

これらには次のものが含まれます。

1. 残留原料;
2. 自社製品。
3. 半製品;
4. 材料;
5. 在庫残高。
6. 熱媒体。

それらは 2 つのグループに分けられます。

• 返却可能な廃棄物。
• 取り消し不能。

重要！ 原価の正確な計算、ひいては課税標準はそのような区別に依存するため、返却可能な廃棄物はあらゆる種類の材料、関連製品やその他の資産から区別されなければなりません。

廃棄物の種類はどう違うのですか？

回収不可能な廃棄物と返却可能な廃棄物の分別は、それぞれの特性に応じて行われます。

重要！ 材料費に係る経費から利益を計算する場合、リターナブル廃棄物を差し引き、逆に回収不能に分類される廃棄物を加算する必要があります。

返却可能な廃棄物にもサブタイプがあります。

それらは次のように分類されます。

• used - 企業が生産業務で消費するもの。
• 未使用 - 家庭用または他の企業への販売に役立つ可能性のあるもの。

倉庫内の廃棄物を記録するにはどのような文書が使用されますか?

製品の製造中に特定される廃棄物は次のとおりである必要があります。

• 数えて重さを量る。
• 倉庫に届けられました。

納品、入庫登録、販売には以下の書類が使用されます。

重要！ これらの文書は、それぞれ会計および税務会計において原価および経費を削減するための基礎となります。 店主は資産化された資産の価値を示さないが、これはその後、発生した費用の計算に基づいて適切な列に記入することによって会計部門によって行われる。

すべての会計書類には経費に関する情報が含まれている必要があります。

そのようなデータには次のものが含まれます。

1. 廃棄物の量
2. 測定単位 (個、kg、m、平方メートル)。
3. 価格。

重要！ 2013年から、組織は独自に作成した文書を使用できるようになりましたが、管理者の強制的な承認と、会計法の要件に準拠した必要な詳細の指示が必要となります。

OSNO における廃棄物の会計処理

重要！ 毎日、会計サービスは、倉庫管理者 (別の倉庫従業員) から、前日の倉庫内での移動、その他の商品や資材、返品可能品に関連する廃棄物に基づいてまとめられたレポートを受け取る必要があります。

配線はこんな感じです。

• D 10-6 K 20 – 廃棄物を受領。
• D 20 K 10-6 - 廃棄物が再び生産に投入されます。

その他に分類される売却済みリターナブル廃棄物からの収入を反映する仕訳は次のとおりです。

• D 62 K 91-1

会計処理で受け入れられた廃棄物のコストが償却されると、これは転記に反映されます。

• D 91-2 K 10-6

例

サンフラワー合同会社は、保管中にタンクに蓄積した油スラッジに「第二の命」を与えます。 生産プロセスは 2017 年の第 1 四半期を対象としています。 倉庫は、生産からのヒマワリ油の受領を記録しました。 その費用は14万ルーブルでした。 返却可能な廃棄物として定義される 400 kg の汚泥は、1 キログラムあたり 6 ルーブルで考慮されます。 その後、生産に戻されました。 その結果、石油は175,000ルーブルのコストで生産されました。 そこには、2,400 ルーブル (6 ルーブル x 400 kg) の量の返却可能な廃棄物が含まれています。 製品の販売後の収入は225,000ルーブルに達しました。 これには VAT - 34,322 ルーブルが含まれます。

OSNO に基づく転記

表では、操作の内容を確認します。

返却可能な廃棄物は、それが特定された時点、つまり製品の製造プロセスの最後に、会計サービスによって正確に受け取られる必要があります。

重要！ リターナブルとして分類された廃棄物は、その生産中に発生した重要な資産の価値のみが減少する可能性があります。

税務会計への反映

税務会計で返却可能廃棄物の移動を記録する場合は、ロシア連邦税法の次の指示に従う必要があります。

1. 発生主義を使用する場合、返品可能として定義される廃棄物のコストにより、生産への二次受入の課税期間に対応する課税期間における組織のコストが削減されます。
2. 実際に使用された日（生産に再投入または販売された日）は考慮されていないことを考慮する必要があります。
3. また、所得税を計算する際に、返還可能な廃棄物によって総経費が削減される場合には、上記の記録簿を使用してそれに応じて文書化する必要があることにも留意する必要があります。

重要！ どちらのタイプの会計でも、リターナブル廃棄物には同じ反映が行われます。つまり、領収書は出てきた日に登録され、製品のコストの減少は同じ納税期間に発生します。

会計における廃棄物の評価方法

重要！ 会計法により、将来の目的 (販売または生産への放出) に関係なく、廃棄物を評価するあらゆる方法を使用する権利が企業に与えられています。 この場合、価格の決定方法を会計方針で規定する必要があります。

在庫に関するガイドラインで定義されている在庫会計は、次に従って実行されます。

1. 使用できる価格。
2. 販売価格。

重要！ 会計処理で、販売可能価格または推定販売価格に対応する廃棄物の価格が使用される場合、販売時に価格が変化する状況が発生する可能性があります。 この場合、結果として生じる差については調整は行われません。 この場合、会社には他の収入があるか、損失があります。

税務会計における評価

税務署は、廃棄物を評価するには 2 つの方法があると指摘しています。

1. 生産での使用の可能性のある価格は、ソース素材の価格よりも低くなります。
2. 廃棄物を販売する場合の市場価格。

重要！ 税務会計は、将来どのように使用されるかによって廃棄物の評価に依存するという点で会計とは異なります。 会計と同様に、税務会計でも、実際の販売価格が資産計上価格と一致しない場合、再評価されません。

簡易課税制度に基づく会計処理

収入から支出を引いたもの

1. 「所得から経費を差し引いた」スキームに従って単一の税金を支払う場合、企業のコストは、生産に戻すときに返却可能な廃棄物の量だけ削減されなければなりません。
2. リターナブル廃棄物が売却されると、単一の課税標準が増加します。 同時に経費として計上されます。

所得

1. 「収益」オブジェクトに税金が適用される場合、生産に出荷される際の返却可能な廃棄物は課税の対象になりません。
2. 売却が発生すると、単一の課税標準が増加します。

重要！ 簡易課税制度により他社に売却したリターナブル廃棄物には付加価値税はかかりません。

帰属所得に対する単一税の会計処理

主要な税制に基づくリターナブル廃棄物の会計処理とは対照的に、ロシア連邦税法によれば、帰属所得に対して単一税を支払う組織は、自ら生産した商品を販売することはできない。 リターナブル廃棄物もこの規定に該当します。 このような企業は、UTII システムを使用して小売店で購入した商品のみを販売できます。 企業が UTII で製品を生産する場合、この場合は別個の会計処理を組織する必要があります。

• 「インピュテーション」とメインシステムを組み合わせる場合 - UTII、利益、VAT を個別に会計処理します。
• 「帰属課税」と「簡易課税」を組み合わせる場合、簡易課税制度に従って UTII と税金を会計処理します。

返却可能な生産廃棄物の会計処理: 返却可能な廃棄物に関する質問

質問その1。固定資産の修理後に残った使用可能なスペアパーツは返却可能な廃棄物として分類できますか?

回答: いいえ、それは不可能です。OS の修復、再構築、最新化後に使用できる他の値と同様です。

質問その2。会計において、方法論的推奨事項に記載されている以外の方法を使用して、リターナブル廃棄物を評価することは可能ですか?

回答: IFRS (ロシアでは 2011 年から施行) に従って準備金を評価する方法があります。 これは、1. コストと 2. 純売上見積もり (推定販売価格から生産プロセスまたは販売を完了するためのコストを差し引いたもの) の小さい方を使用します。 会社の会計方針に記載されている場合に適用されます。

質問その2。見積販売価格を税務会計に使用することはできますか？

回答: はい、原則として、税務当局はこれに反対しません。

質問番号4。使用に必要な材料の減額評価を計算するにはどうすればよいですか? 回答: 利益を計算する際に生産プロセスで廃棄物を再利用する場合の税法は?

廃棄物の減額評価は、経済サービスのデータに基づいて、その種類、技術的プロセスの詳細、および材料の有用性を考慮して、企業の会計部門によって決定されます。

『会計』、2012、N 12

生産活動の過程で、生産に使用され、廃棄され、販売される家庭廃棄物や産業廃棄物が発生します。 産業廃棄物を会計・税務会計に反映させる手順を考えてみましょう。

産業廃棄物には、天然および人為起源の材料の化学的、熱的、機械的およびその他の変化の結果として得られる固体、液体、および気体の産業廃棄物が含まれます。

廃棄物の一部を同じ生産に利用できるものをリターナブルといいます。 これらには、製造プロセス中に形成される原材料の残りやその他の種類の物質資源が含まれます。 消費者財産の一部が部分的に失われるため、リターナブル廃棄物は、製品の要件が減らされた状態、または消費量が増加した状態で使用される場合があり、その目的ではなく、補助的な生産にのみ使用されることがあります（使用済み自動車オイルなど）。 - 重要ではない機器コンポーネントの潤滑用)。 同時に、残りの原材料およびその他の重要な資産は、正式な原材料として他の部門に移管されます。 技術的プロセス、および技術プロセスの結果として得られる副産物は、リサイクル可能な廃棄物とは見なされません。

ある生産では使用できないが、他の生産では使用できる廃棄物を副原料と呼びます。

ある段階でそれを無駄にする 経済発展処理するのは非現実的であり、回復不能な損失が生じます。 危険が生じた場合にはまず無力化され、特別な埋め立て地に埋められます。

リターナブル廃棄物会計

生産プロセス中に発生する残材の形で返還可能な廃棄物は、元の資源（化学物質や資源）の消費者としての性質を部分的に失います。 物理的性質）そのため、コストが増加して（製品収率が低下して）使用されたり、本来の目的に使用されなかったりします。

返却可能な廃棄物には次のものは含まれません。

• 生産技術によって確立された、他の種類の製品を生産するための本格的な原材料として使用される在庫の残り。 このような材料の残り部分は、たとえば、製品の切断中に形成され、他の製品（より小さい）の生産のために移送された生地の端切れと考えることができます。 割れたガラス。それがそのガラスから製造されたものと同じではなく、発泡ガラスなどの他の製品である場合。
• 副産物、つまり 主力製品の製造上、必然的に発生する製品。 例えば、カッテージチーズと牛乳からのチーズの製造中に形成されるホエー。 このような製品の入手可能性は、生産プロセスの技術によって決まります。 これでは基本的な製品を製造することは不可能です。

会計上の目的でのリターナブル廃棄物の会計処理手順は、「棚卸資産の会計処理に関する方法論ガイドライン」によって規制されています。 方法論的指示の第 111 条に従って、返却可能な廃棄物は、名前と数量を記載した納品書を使用して倉庫に移送されます。

返却可能な廃棄物は、使用または販売の可能性のある価格で会計目的で受け入れられます。 返却可能な廃棄物は次の順序で評価されます。

• この廃棄物が主生産または補助生産に使用できる場合は、初期の材料資源の価格が安くなります（使用可能な価格で）が、コストが増加します（最終製品の収量が減少します）。
• この廃棄物が外部に販売される場合は販売価格で販売されます。

リターナブル廃棄物の評価方法を会計方針に示すことが望ましい。

記録された廃棄物のコストは、生産に投入される材料のコスト削減に含まれます。 しかし、ロシア連邦の税法は、材料費を返却可能な廃棄物のコストによって削減する瞬間や、廃棄物が外部に販売される場合の販売価格を決定する手順を明確に定義していません。

私たちは、税務会計においては、リターナブル廃棄物が使用可能であると判断された時点でコストを評価することが望ましいと考えています。 第2条の規定の論理に基づく。 ロシア連邦税法第 254 条に基づき、資材コストは、生成時および受け取り時のリターナブル廃棄物のコストによって削減される必要があります。 これらの規定は、組織の会計方針に反映されなければなりません。

リターナブル廃棄物は、勘定科目 10「資材」の借方、副勘定科目 6「その他の資材」、勘定科目 20「主要生産品」の貸方として会計処理されます。

生産に移送されるリターナブル廃棄物のコストは、通常の活動の費用の一部として考慮され、勘定科目 20「主要生産品」の借方および勘定科目 10、サブ勘定科目 6「その他の材料」の貸方に反映されます。 主な生産から倉庫への廃棄物の受け取りと、その後のこの廃棄物の補助生産への移動は、f に従って要求請求書で文書化されます。 N M-11。

材料の販売による収入は組織のその他の収入であり、勘定科目 91「その他の収入および支出」、サブ勘定科目 1「その他の収入」が対象となります。 材料の販売による収入の金額は、組織と購入者の間の合意によって設定された価格に基づいて決定されます。 材料の販売による受領は、PBU 9/99 の第 12 項に指定された条件が満たされる場合に会計処理で認識されます。

現金用材料の販売は、勘定科目 50「現金」（51「現金勘定科目」）の借方、勘定科目 91「その他の収入および支出」、サブ勘定科目 1「その他の収入」の貸方に反映されます。 同時に、勘定科目91「その他収入及び支出」、小勘定科目2「その他経費」の借方に、勘定科目10、小勘定科目6の貸方から、除却資材の帳簿価額が償却されます。

倉庫から購入者への資材（主な生産廃棄物）の移動には、f に従って第三者への資材リリースの請求書が発行されます。 N M-15。

セクションの目的のため。 ロシア連邦税法第 25 条に基づく、返却可能な廃棄物の会計および評価に関する規則は、対応する会計基準と変わりません。 アートのパラグラフ6によると、 ロシア連邦税法第 254 条に基づき、材料費の金額は、返却可能な廃棄物のコストによって減額されます。 リターナブル廃棄物が主生産または補助生産に使用できるが、コストが増加する（最終製品の収量が減少する）場合、それらは元の材料資源の減額価格（使用可能な価格）で評価されます（第1条第1項） 6、ロシア連邦税法第254条）。

段落に従って。 第1条第1条 ロシア連邦税法第 146 条 領土内での商品（作品、サービス）の販売 ロシア連邦 VATの対象として認識されます。 この場合、課税標準は、第 2 条に従って決定された価格に基づいて計算された、これらの商品 (作品、サービス) の費用として定義されます。 ロシア連邦税法 105.3 (VAT は含まない)。 課税は 18% の税率で行われます (ロシア連邦税法第 164 条第 3 項)。

材料の販売で発生した付加価値税の金額は、アカウント 91「その他の収益および費用」、サブアカウント 2「その他の費用」に対応するアカウント 68「税金および料金の計算」の貸方に基づいて組織の会計に反映されます。

返却可能な廃棄物が外部に販売される予定の場合、販売価格で税務会計で評価されなければなりません（2010 年 4 月 26 日付けロシア財務省の書簡 N 03-03-06/4/49）。 販売時の税務会計記録簿には、以前に認識された主な生産の材料費からリターナブル廃棄物のコストによる削減、ならびに当該廃棄物の売却による収入およびこの売却に関連する費用が反映されます（例 1）。

例1。 2012 年 7 月、この組織は製品の製造に 400,000 ルーブル相当の材料を使用しました。 同月、返却可能な廃棄物を受け取り、その使用可能費用は28,000ルーブルでした。 廃棄物は 2012 年 10 月に生産に使用されました。

会計では次のような記入が行われました (表 1)。

表1

税務会計では、2012 年の 9 か月間の物件費が 28,000 ルーブル減少します。 廃棄物を生産に移す場合、その費用（28,000ルーブル）は材料費に含まれます。

リサイクル原料

二次原材料の供給源は次のとおりです。

• 生産プロセスで使用される材料からの返却可能な廃棄物（たとえば、木工業界では削りくず、衣料品業界では布地のスクラップ、冶金業界では金属スクラップなど）。
• 製品の生産にそれ以上使用することが不可能な回収不能な廃棄物（技術的損失）（欠陥品、固定資産の解体時に得られた材料、 完成品、保証期間内は販売しておりません）。

技術プロセスに従って、他の種類の商品（作品、サービス）を生産するための本格的な原材料（材料）として、また関連（関連）する製品として他の部門に転送される工業製品の残骸。技術的プロセスの結果として得られた製品は、返却可能な廃棄物ではありません。

記録された廃棄物のコストは、生産に投入される材料のコスト削減に含まれます。

その後、製品（部品など）の製造に廃棄物を使用する場合、生産への放出は請求書の要件を発行することによって文書化されます。

リターナブル廃棄物は、勘定科目10「資材」の借方、副勘定6「その他資材」、勘定科目20「主生産」、23「補助生産」などの貸方として会計処理されます。

サブアカウント 10-6「その他の材料」では、次の存在と移動が考慮されます。 生産廃棄物（切り株、スクラップ、削りくずなど）。 修復不可能な結婚。 特定の組織内で材料、燃料、またはスペアパーツとして使用できない固定資産の処分から得られた有形資産（金属くず、廃棄物）。 摩耗したタイヤや廃ゴムなど。 生産廃棄物および固形燃料として使用される副資材資産は、サブ勘定科目 10-3「燃料」に会計処理されます（例 2）。

例 2。 2012 年 7 月に受け取ったリターナブル廃棄物が販売目的であると仮定します。 このような原材料の市場価格に基づくと、廃棄物は 28,000 ルーブルと推定されます。 2012 年 10 月に 30,000 ルーブルで売却されました。 (付加価値税を除く)。

リターナブル廃棄物の売上高は表に反映されています。 2.

表2

リターナブル廃棄物の売却に係る税務会計を表に示します。 3.

表3

取り消し不能な損失

それ以上の処理や使用ができない廃棄物は、回復不能な損失となります。 法的根拠生産および消費廃棄物の管理は、1998 年 6 月 24 日付けの連邦法 N 89-FZ「生産および消費廃棄物について」によって確立されています。

法人廃棄物管理の分野で活動を行う者は、次のことを行う必要があります。 所定の方法で生成、使用、無力化、他人への譲渡または他人から受け取った廃棄物、および廃棄された廃棄物を特別に会計処理し、適切な統計報告書を提出します。 特別会計データは会計データに対応している必要があります。

芸術のおかげで。 2002 年 1 月 10 日の連邦法 N 7-FZ「環境保護について」の第 51 条では、生産および消費廃棄物は収集、使用、中和、輸送、保管および埋却の対象となり、その条件と方法は人々にとって安全でなければなりません。環境に優しく、ロシア連邦の法律によって規制されています。 地表および地下への廃棄物の排出 水域、排水エリア、下層土、土壌への侵入は禁止されています。

悪影響の程度に応じて、 環境廃棄物は 5 つの危険クラスに分類されます。 産業廃棄物および消費者廃棄物の一時保管は、特に廃棄物の主要生産者（製造業者）の生産地域で許可されています（SanPiN 2.1.7.1322-03 の第 3.2 項）。 同時に、廃棄物の種類ごとに異なる保管手順が提供されます。 したがって、危険クラス I ～ II の廃棄物の一時保管に使用される密閉倉庫では、物質を空間的に隔離し、パレット上の別々の区画 (チェスト) に個別に保管する必要があります。 同時に、クラスIの固形産業廃棄物の保管は、密封された返却可能な（交換可能な）容器（コンテナ、樽、タンク）、クラスII - しっかりと密閉された容器（ビニール袋、ビニール袋）、III - 紙での保管のみが許可されています。バッグとチェスト、綿と繊維のバッグ、IV - バルク、堤防、尾根の形。

事業活動に伴って発生する廃棄物の一時保管（6か月以内）のみを行う団体については、許可は必要ありません。 危険クラス V 廃棄物を扱う活動を行う組織にもライセンスは必要ありません。 これは、古紙、ボール紙、その他の危険クラス V 廃棄物 (一部の食品生産廃棄物を含む) を独立して (ライセンスなしで) 輸出し、同様にライセンスを持たない組織に譲渡できることを意味します。

廃棄物の特定の危険クラスへの割り当ては、計算によって確認する必要があります。 計算方法により決定された危険度クラスが 5 に該当する場合は、実験的方法を追加で使用する必要があります。 クラス I ～ IV を無駄に使用する場合はパスポートを取得する必要があります。

組織は、産業廃棄物処理サービスの支払いにかかる費用を通常の活動の費用として認識することができます。 会計および税務会計では、提供されたサービスの受領証明書に署名した日に、これらのサービスの契約コストの金額で認識されます（第 5 項、第 7 項、第 16 項、PBU 10/99、第 252 条第 1 項、第 1 項）ロシア連邦税法第 272 条に基づく）。

これらの経費は、勘定科目 60 の貸方「サプライヤーおよび請負業者との決済」に対応して、勘定科目 20 「主な生産」の借方に仕訳として反映されます。

しかし、組織が発生した廃棄物を第三者に販売して利益を上げる機会があり、それを処分する場合、その処分費用は商業的目的に適合しないため、経済的に正当であるとはみなされません。組織。

2011 年 6 月 7 日付けのロシア財務省の書簡 N 03-03-06/1/332 では、非流動性商品の処分 (償却) の場合、その取得およびさらなる清算にかかる費用は負担できないと説明されています。事業活動から所得を抽出する枠組み内で考慮されるため、利益税の目的では経費として考慮されません。

のために マイナスの影響各事業体は、廃棄物の生成および保管中に環境に与える影響に対して費用を支払う必要があります。 料金の計算 マイナスの影響環境に関して、記入および提出の手順は、2007 年 4 月 5 日付けの Rostechnadzor Order No. 204 によって承認されており、支払者は、各生産拠点、移動式マイナス影響施設、廃棄物処理施設の所在地、または次の場所で Rosprirodnadzor に提出します。許可文書が一般的に事業体に対して発行されている場合、期限切れの報告四半期後 20 日以内に支払者の所在地。

廃棄物の発生およびその処分の制限に関する基準の策定および承認の手順は、2010 年 2 月 25 日付けのロシア天然資源省命令 N 50 によって承認されています。中小企業は、これらの報告書を 1 月までに通知形式で提出します。 2010 年 2 月 16 日付けのロシア天然資源省令 N 30 に従い、報告期間の翌年の 15 日までとします。彼らにとって、廃棄物処理の制限は、規則に従って実際に処分のために送られる廃棄物の量です。廃棄物の生成、使用、中和、処分に関する報告を伴う（統計報告を除く）。 の料金 今年は、5 倍係数なしで実際のベースで中小企業から収集されます (2011 年 12 月 7 日付の Rosprirodnadzor の書簡 N OD-06-01-32/15903)。

環境への悪影響に対する支払いは、承認された限度内で、発生日に組織の通常活動の経費に含まれます (PBU 10/99 の第 5、7、8 条)。

この種の義務的な支払いは、第 2 条に規定されていないため、税金 (手数料) ではありません。 美術。 13 - 15 ロシア連邦の税法。 したがって、環境汚染に対して課金することは、 自然環境これは、勘定科目 20 の借方「主な生産」と勘定科目 76 の貸方「さまざまな債務者および債権者との和解」の入力によって反映できます。

ロシア財務省は、2011 年 5 月 27 日付けの書簡 N 07-02-18/02 で、永続的な差異を反映するために必要な情報を入手するために、超過排出料金の記録を（追加で入力されたサブアカウントに）別に保管することを推奨しました。 PBU 18/02 に準拠した会計処理。 書簡の第 11 段落に記載されている勘定科目 91「その他の収入および支出」に計上される支払いの中には、超過排出に対する手数料については言及されていません。

税務会計では、設定された制限内での配置に対する手数料は、その性質上、超過影響に対する手数料とは関係がなく、段落に基づいて所得税を計算する際の基準が減額されます。 7条1項。 ロシア連邦税法第 254 号 (2008 年 4 月 5 日付けの FAS UO 決議 N F09-8409/07-S3、2008 年 3 月 19 日付け N A76-8/07、2007 年 4 月 16 日付けの VSO N A33-8921/06) -F02-1794/07、日付 06.03.2007 N A33-2101/05-F02-6757/06-S1)。

第 4 条の規定により、 ロシア連邦税法第 270 条により、超過排出に対する支払いは所得税の計算時に受け付けられません (2009 年 10 月 28 日付けのモスクワ向けロシア連邦税務局の書簡 N 16-15/112957)。

廃棄物処理の制限は 5 年間設定され、変更されていない生産プロセスと使用される原材料について、個々の起業家および組織による毎年の確認が条件となります。 組織は、段落に基づいて、第三者組織のサービスに対する支払いコストを考慮して、生産および販売に関連するその他の経費として税務会計上の制限を設けることができます。 3P1アート。 ロシア連邦税法第 264 号 (2007 年 9 月 4 日付けロシア財務省の書簡 N 03-03-06/4/127)。

行われた業務（サービスの提供）に対する第三者機関への支払いに係る費用の発生日は、締結された契約の内容に基づく決済日、または決済の基礎となる書類の納税者への提示日となります。または報告（税）期間の最終日。 経費は、取引条件に基づいて発生した報告（税務）期間に認識されます。 したがって、組織は、利益税目的で問題の経費を一度に認識します（2012 年 1 月 17 日付けの連邦独占禁止局 UO 決議 N F09-8803/11、2007 年 3 月 13 日付けの SZO N A05-11056/2006-12）日付は 2007 年 4 月 11 日 N A05-10034/2006 -9)。

一方、ロシア財務省は、同組織には、利益税目的での廃棄物の発生基準とその処理制限を策定するための第三者機関のサービスに対する支払いコストを、期間にわたって均等に考慮する権利があると考えている。それらの有効性。 何らかの理由で、新しい廃棄物発生基準案及びその処分限度額の策定に費用が発生した場合、旧廃棄物発生基準案及びその処分限度額の策定に係る費用の総額との差額として費用が発生します。それらの処分に必要な費用と組織によって記録された実際の費用は、利益税目的の費用に一括して含めることができます（2011 年 11 月 10 日付けの書簡 N 03-03-06/4/127）。

E.I.アンタネンコワ

第一コンサルティングハウス

「どうしたらいいですか？」

この団体は、特に製造過程で発生する古紙をリターナブル廃棄物として販売しています。 この業務をどのように会計・税務会計に反映させるのか？

会計
棚卸資産の会計処理に関するガイドライン第111項に基づき承認されました。 2001 年 12 月 28 日付ロシア財務省命令第 119n 号により:

• 組織の各部門で発生する廃棄物は、所定の方法で収集され、名前と数量が記載された納品書を使用して倉庫に配送されます。
• 記録された廃棄物のコストは、生産に放出された材料のコストの削減に含まれます (つまり、転記が実際に生成される - 借方 10 貸方 20)。つまり、廃棄物は勘定科目 10 に記録されます。

組織の各部門で発生した廃棄物を売却する場合、その売却による収益はその他の収入の一部として反映され、廃棄物の費用はその他の費用の一部として考慮されます（PBU 9/99「組織の収入」第 7 条）。 、1999 年 5 月 6 日付けロシア財務省命令により承認、No. 32n、第 11 条 PBU 10/99「組織の経費」、1999 年 5 月 6 日付けロシア財務省命令により承認No.33n）。

会計では次のトランザクションが生成されます。
借方 10 貸方 20- 廃棄物のコストによって生産コストが削減され、
借方 62.01 貸方 91.01- 廃棄物は購入者に転送されます。
借方 91.02 貸方 68.02- 販売には VAT がかかります。
借方 91.02 貸方 10- 売却した廃棄物の費用は償却されます。

税務会計
利益税の目的では、消費者の性質を部分的に失った、商品の生産（作業の遂行、サービスの提供）中に形成される原材料（材料）、半製品、冷却剤、およびその他の種類の物質的資源の残骸。元の資源（化学的または物理的特性）が損なわれ、したがってコストが増加して使用される（製品収量の減少）、または本来の目的に使用されない場合は、返却可能な廃棄物となります（ロシア連邦税法第 254 条の第 6 項）。 、会計と同様に、リターナブル廃棄物は、売却可能な価格で評価されます。
利益税の目的では、お客様が指定したすべての返却可能な廃棄物の売却による収益（付加価値税を除く）は、売却による収入として考慮されます（ロシア連邦税法第 249 条第 1 項、第 248 条第 1 項）。
同時に、あなたの組織の材料費の金額は、返却可能な廃棄物のコストによって削減されます（ロシア連邦税法第254条の第6項）。 言い換えれば、返却可能な廃棄物が外部に販売された場合、そのような廃棄物の売却による収益は、税務会計で考慮されたコストによって減額されます（2010 年 4 月 26 日付ロシア財務省の書簡 No. 03-03-）。 49年6月4日）。
なお、これらの価値の売却による営業外収益（売上収益とは別に）は発生しません。
ロシア連邦税法第 146 条第 1 項第 1 項によると、ロシア連邦領土内でのこれらの重要な資産の販売は VAT の対象となります。 VAT の課税標準は、VAT を含まない販売価格に基づいて決定されます (ロシア連邦税法第 154 条第 1 項)。 課税は 18% の税率で行われます (ロシア連邦税法第 164 条第 3 項)。

危険クラス 1 ～ 5 の廃棄物の除去、処理、処分

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に 産業廃棄物原材料の加工中に得られた材料または原材料が含まれます。 それらは商品やサービスを生産する過程で形成されます。 本来の消費者向け特性がある程度失われ、本来の用途に適さなくなった材料のみが廃棄物とみなされることが重要です。

無駄は税収支と会計収支の両方で考慮されなければなりません。 危険度の高い廃棄物がある場合は、地域の環境管理当局に適切に報告する必要があります。

廃棄物の分類

2 つの主要なグループがあります。

• 返金不可。
• 返品可能。

リターナブル廃棄物は生産や販売に活用できますが、企業側のコストは増加します。 このグループには、消費者向けの特性が部分的に失われた材料が含まれます。 返却可能な廃棄物は第三者に販売することができます。

取り消し不能 - 元の原材料の特性が完全に失われているため、埋葬される可能性があります。 このような廃棄物を販売したり再利用したりすることは不可能です。 前者は会計の対象となり、後者は企業の貸借対照表に反映されない可能性があります。 返却可能な廃棄物の会計処理および回収不可能な廃棄物の処分に関する指示は、SanPiN 2.1.7.1322 - 03 の一部の規定に含まれています。

所有

法制度は廃棄物の所有権を規定しています。 1998 年 6 月 24 日連邦法第 89 号「産業廃棄物について」によって規制されています。 この法律には、産業廃棄物の会計、使用、リサイクルに関する指示が含まれています。

法律によれば、廃棄物の所有者は、この廃棄物が得られた処理または処理の結果として得られた原材料および材料の所有者とみなされます。 廃棄物の所有権は第三者に譲渡または売却される場合があります。廃棄物については、売買取引、寄付取引、譲渡取引が該当します。

法的規制

廃棄物の会計を規制する主な法律は、前述の 1998 年 6 月 24 日連邦法第 89 号「産業廃棄物について」です。 この法律の第 19 条は、会計の対象となる廃棄物を明確に示し、この廃棄物の処理に関する指示を規定しています。

第 19 条の主な規定:

• 法人だけでなく、 個人起業家生産および消費廃棄物に関連する分野で活動する者は、法律で定められた手順に従って廃棄物の記録を保管することが義務付けられています。 発生、廃棄、第三者への譲渡、および中和された廃棄物が計上されます。 会計に関する指示は、連邦執行機関の地域部門によって確立されます。 統計会計の手順と規則は、連邦統計局によって確立されます。
• 報告の手順と期限は連邦統計局によって規制されています。 個人の起業家および法人は統計を提供する必要があります。
• 高危険クラスの廃棄物を扱う際の保管と安全の確保は、所有者である法人の任務です。 個人も起業家も。
• 廃棄は所有者の費用負担で行われます。

部門別の無駄会計の手順

会計システムは責任の分割を前提としています。 したがって、1 つの組織の異なる部門が税務、統計、会計記録の維持を担当する場合があります。 企業で発生するあらゆる種類の廃棄物は、一次会計の対象となります。

責任者は「記録簿」を保管することが義務付けられています。 これは毎月記入され、廃棄物の種類ごとに個別にデータが示されます。 四半期ごとに、部門はジャーナルレポートを提出する必要があります。このレポートには、廃棄物の移動と、廃棄物の販売または使用から受け取った資金の移動が含まれます。 責任者は特別な権限を持っている必要があります 仕事内容、雑誌の取り扱いのルールや記入のルールを定めています。 廃棄または償却も文書に反映されます。

危険等級1から4までの廃棄物の種類ごとに産業廃棄物パスポートの作成が必要です。除去の対象となる廃棄物の取り扱いに関する指示には、都市の埋立地への移動が計画されている場合に限り、経済地域への登録の対象となると記載されています。

会計・税務会計

会計処理に関しては、主な指示は PBU 5/01「在庫の会計処理」に記載されています。 ロシア財務省も会計に関する特別な指示を策定しました。 会計手順の一部の変更は許可されていますが、これは企業の内部ポリシーによって異なります。

リターナブル廃棄物は会計書類に含める必要がありますが、価格は原材料の平均価格よりも低くなります。 価格は、元のリソースのコストと素材へのダメージのレベルに基づいて計算されます。 このカテゴリーの廃棄物は、その後の主生産または二次生産、または第三者への販売または譲渡に使用できる場合にのみ登録できます。 販売の対象となる場合は、販売可能価格で会計が行われます。 今後使用する予定がない場合は、文書に記載されないようにするために、これらの廃棄物を取消不能なものとして登録することをお勧めします。

経済的目的で使用できる償却品目については、基本廃棄物用に開発された方法または償却報告書の記入後に倉庫に引き渡されます。 品質特性が低下した材料は償却できます。 在庫品目の残りや、他の製品の生産のための本格的な原材料として使用できる材料は廃棄物として考慮されていないことは、別途言及する価値があります。 これらは、生産に使用できる同様の手段または材料の価格で販売されるか、企業の貸借対照表に組み込まれることになります。

個別の税務期間の税務会計における無駄のコストにより、同じ期間の組織の経費が削減されます。 会計処理と同様に、バランス調整は 2 つの方法で行われる可能性があることに注意してください。 最初のオプションは使用可能な価格に基づいており、2 番目のオプションは販売価格に基づいています。 税務会計制度では回収不能な廃棄物を反映する規定はありません。

会計と税務会計をより緊密に連携させるために、特別な指示が開発されました。 それによると、大企業は統一された評価および会計手順を開発することが推奨されています。 さらに、1999 年 5 月 6 日付けの大蔵省命令第 32 号によれば、売却による収益は営業利益として反映されなければなりません。

回収不可能な廃棄物の会計処理について

リサイクル不可能な廃棄物は、いかなる方法でも販売または再利用することはできません。 本来の原料の特性を完全に失った廃棄物です。 本質的に、これらは企業の技術的損失です。 会計書類に反映させる必要はありません。 しかし、材料消費基準においてそれらを考慮することが重要です。 また、生産の各段階における廃棄物の発生基準は企業自身が決定します。 これらの基準をシステムに反映する必要がある 技術会計、技術マップおよびその他の内部文書に記載されています。 このシステムにより、取り返しのつかない廃棄物の生成を制御できます。 処分する場合は所有者の負担となります。 リサイクル費用は生産費用とみなされます。

廃棄および保管の支払い基準は、2003 年 6 月 12 日付けのロシア連邦政府令第 344 号に反映されています。係数は毎年変更される場合があります。 この法令によると、危険クラスが高くなるほど、所有者はより多くのお金を費やす必要があります。 すべての規格は単位体積あたりに表示されます。 支払い方法についても説明があります。

KOSGUの条項に基づく費用

特定の廃棄物関連経費を KOSGU のどの条項に含めるべきかという疑問が非常に頻繁に生じます。 KOSGU の第 225 条は、契約に基づいて支出される資金を対象としています。 契約の主題は、リサイクル、固形廃棄物の除去、または 産業廃棄物。 で この場合 KOSGU の製品の選択は廃棄物の種類には依存しません。 これに関しては特に指示はありません。 契約に基づいて誰が仕事を実行するかが重要です。 2013 年 7 月 1 日の財務省命令第 65 号、225 号によると、契約に基づくすべての作業が 1 つの請負業者によって実行される場合、KOSGU 条が適用されます。 KOSGU の記事は、会計が最も便利な方法で実行されるように選択されています。 KOSGU のこれらの条項と会計システムが矛盾しないことが重要です。

産業廃棄物および固形廃棄物の収集または処分は、KOSGU の第 225 条または第 226 条に分類される場合があります。 これには、請負業者が埋葬を行う際の契約の支払いに費やされる資金も含まれます。 したがって、撤退費用は KOSGU 第 225 条、輸送費用は KOSGU 第 225 条、埋葬費用は KOSGU 第 226 条となります。 産業廃棄物の種類は問いません。