Як розрахувати ставку пдв 18 118. Розрахункова ставка пдв

Ставка 18/118 ПДВпередбачено для обставин, зазначених у п. 4 ст. 164 НК РФ. Крім ставки 18/118 ПДВ, яка вважається розрахунковою, у цій якості розглядається та інший її розмір - 10/110 ПДВ. У нашому матеріалі йтиметься про діючі податкові ставки, що застосовуються формули для обчислення податку, а також про те, в яких обставинах взагалі застосовуються розрахункові ставки.

Які ставки ПДВ нині діють?

У загальній кількості ставок, що використовуються для обчислення ПДВ, є умовна градація на розрахункові та основні. Останні, у свою чергу, розділені на 3 категорії:

Нульова ставка (0%) - обставини, за яких її мають право застосовувати платники податків, обумовлені нормами п. 1 ст. 164 НК РФ.

10-відсоткова ставка (10%) – обставини її використання визначені нормами, які містяться у п. 2 цієї статті.

18-відсоткова ставка (18%) - застосовується за нормами, які містяться у п. 3 цієї статті.

Ставка ПДВ 18%має бути застосована за тих обставин, коли відбувається реалізація товарів, робіт чи послуг, не названих у пп. 1, 2, 4 ст. 164 НК РФ. Оскільки перелік дуже вузький і може бути розширений, виходить, більшість внутрішньоросійських операцій має супроводжуватися нарахуванням 18-процентного податку.

За якими формулами визначається розрахункова ставка?

Розрахункову ставку можна визначити, використовуючи нескладні формули. З одного боку, обчислити податок, здавалося б, просто – слід застосувати податкові ставки 10% та 18% ПДВ, обчисливши з допомогою відсоткове ставлення. Проте у бухгалтерської практиці визначення ставок використовуються формули, у яких крім відсотків потрібно знати розмір податкової бази. Розрахунок ведеться з допомогою елементарної формули: відсоткове значення ділиться у сумі 100 і відсоткового значення.

У цифрах виглядають ці формули так:

для 10-відсоткової ставки: 10/(100 + 10);

для 18-відсоткової ставки: 18/(100 + 18).

Цей порядок як випливає з бухгалтерської практики, він ще й затверджено у п. 4 ст. 164 НК РФ.

Коли використовують розрахункові ставки?

Наведемо обставини, коли ставки, що описуються, застосовні обов'язково.

Грошові розрахунки

Норми п. 4 ст. 164 НК РФ визначають перелік обставин, коли такі ставки обов'язкові до застосування.

1. Коли платник податків отримує гроші у межах оплати за угодами. Перелік таких операцій передбачено ст. 162 НК РФ.

Тут є одна особливість. Суть її в тому, що якщо надходять суми на додаток до виручки, їх теж доведеться обкласти податком, причому за аналогічною ставкою, що і при основній операції. Наприклад, якщо основну суму було обкладено 18%, то до всіх грошових доповнень у рамках одного договору буде застосовано розрахункову ставку 18/118.

2. Розрахункові ставки застосовні за таких обставин:

коли отримано авансові платежі щодо майбутньої реалізації товару або передачі прав на майно.

коли ПДВ утримується агентом.

Реалізація майна

Розрахункову ставку треба використовувати і для продажу рухомого і нерухомого майна. Ця норма міститься у п. 3 ст. 154 НК РФ і має нюанс: оподатковуване за цим видом ставок майно має бути придбане раніше на стороні. Тут допускається використання формули як з 10-відсотковим податком, так і з 18-відсотковим, тобто можливі ставки 10/110 та 18/118.

Наведемо невеликий перелік майна, що входить до цієї категорії:

основні засоби, які купуються за гроші з бюджетних джерел;

майно, передане платнику податків у дарунок та враховане на балансі з урахуванням того ПДВ, що внесено до бюджету колишнім власником.

основні засоби, що враховані на балансі за ціною з урахуванням ПДВ;

легкові авто, а також мікроавтобуси, які використовуються для службових поїздок та враховані на балансі за вартістю з цим податком усередині.

Крім цього, розрахункову ставку слід використовувати під час оподаткування:

операцій, у процесі яких реалізується сільгосппродукція та її похідні, одержані внаслідок переробки;

куплених у фізосіб автомобілів, якщо такі авто будуть надалі перепродані;

операцій із передачі прав на майно.

Зазначимо, що перелік, встановлений законодавством, не допускає доповнень, тобто має закритий характер.

Як оформлюються рахунки-фактури з розрахунковими ставками?

Реалізуючи майно, вартість якого входить ПДВ, платник податків зобов'язаний користуватися правилами заповнення рахунки-фактури, утв. постановою Уряду РФ від 26.12.2011 № 1137. При цьому:

у гр. 5 відображається міжцінова різниця з урахуванням податку;

у гр. 8 заноситься розрахункова сума.

Якщо операція пов'язані з реалізацією майна, то гр. 7 прописується використовувана розрахункова ставка без значка «%» (тобто «10/110» та «18/118»).

ПДВ - одне із найбільш значних податків у Російської Федерації. Він поповнює федеральний бюджет країни. ПДВ вважається непрямим податком. Він лягає на плечі кінцевих покупців. Тобто. Чим більше посередників (точніше, посередницька ціна) буде між виробником та споживачем, тим вищий дохід держави. Ніхто не замислювався, може, саме тому держава так активно усуває перекупів? Але це зовсім інша тема. Ми докладніше поговоримо про ПДВ 10 відсотків (перелік товарів, що оподатковуються за цією ставкою). Але спочатку про те, як виник податок.

Історія появи податку Росії

У нашій країні ПДВ діє з 1992 року. До цього діяв податок із продажу.

Але такий захід законно звільняв багатьох суб'єктів від сплати. Тоді уряд запровадив ПДВ.

Регулювався він тоді окремим Федеральним Законом, який так і називався: "Про податок на додану вартість".

2000 року закон «влився» до Податкового кодексу. Основу збору взяли із США. Але зараз багато країн використовують подібний принцип його нарахування. Відрізняються лише ставки.

Чи добре було раніше?

Любителям покритикувати сучасні «непосильні побори», а також «сентименталістам», які стверджують «як було раніше чудово», скажімо, що з 1992 по 1993 рік податок дорівнював 28% (ставка ПДВ 10 відсотків виглядає фантастикою на цьому тлі). З 1994 до 2004 року ставку знизили до 20 %.

Звісно, ​​можна заперечити, що «інших податків не було». Але в цей час знизили також ПДФО до 13%. Тоді «всі виходили з тіні». Держава знижувала ставки, тому що більшість воліла нічого не платити. Безсилля правоохоронних та податкових служб разом із високими ставками пояснювало причину такої поведінки. Може, про це згадували «здихачі за минулими часами», не сплачуючи жодних внесків.

Де з'явився ПДВ?

Вперше подібний податок з'явився у Франції в 1942 (війна війною, а приватна власність понад усе). Але він не прижився, тому що мав багато недоліків.

Це був свого роду податок із продажу. У 1948 році французькі економісти змінили його. Вони створили принципи нарахування, які сподобалися усьому світу (точніше, владі у всіх країнах, адже кому подобається сплачувати податки?).

Що таке ПДВ

ПДВ - це вид непрямого податку товари чи послуги на момент реалізації. Він оподатковується усім стадіях виробництва та лягає зрештою на споживача.

Т. е. Чим вище «апетити» у виробників, тим вигідніше державі. Наприклад, вам продали курку в магазині. Її собівартість становила 50 рублів. А покупець заплатив за неї 200 карбованців. Відсоток від 150 рублів (200-50) доведеться заплатити у вигляді Якби продавець «розщедрився» і товар «за що взяв, за те й віддав», тобто не додав до первісної ціни нічого, то держава не отримала б жодної копійки від такої угоди.

Не має значення, чи має прибуток підприємство чи працює на збиток. ПДВ при цьому не скасовується. Звідси висновок: що більше накрутить, то краще федеральному бюджету. Подумаємо, чи потрібно державі обмежити свавілля посередників. За такої системи, навпаки, їхнє зростання лише вигідне бюджету. Тепер перейдемо безпосередньо до якого встановлює змінений Податковий кодекс (2015 редакції).

Скільки ми платимо державі?

Як визначити, скільки держава забере із збільшення ціни? Податковий кодекс 2015 року передбачає три ставки: 18% (стандартна), 10% (пільгова) та 0% («митна»). Ставки ПДВ 10 та 18% - «внутрішні».

Вони застосовуються тільки всередині країни. Якщо їх вивозять за межі, податок не нараховується. У разі сплати ПДВ при купівлі товару та перепродажу його за кордон, сплачений податок підлягає поверненню.

Ставка ПДВ 10 відсотків: перелік товарів та послуг

18 відсотків складає звичайна ставка ПДВ. Однак існує перелік товарів, який зменшує його до 10. Багато підприємців запитують: «ПДВ 10 % у яких випадках застосовується?». Постараємось на нього відповісти.

Ставка ПДВ 10 відсотків перелік товарів та послуг передбачає наступний:

• Внутрішні авіаперевезення.
• Дитячі товари.
• Деякі медичні препарати.
• Періодична друкована продукція

Перелік усіх товарів затверджено постановою Уряду №908 від 31 грудня 2004 року. Саме в цьому документі наведено весь список, який потрапляє під ПДВ 10 відсотків. Перелік (короткий) наведемо нижче:

• Молоко та молочні продукти.
• М'ясо у живій вазі.
• Яйця.
• Кулінарні жири, олія.
• Сіль.
• Борошно та макаронні продукти.
• Овочі.
• Дитяче та діабетичне харчування та ін.

"Мого товару не виявилося"

Якщо вашого товару в нашому списку не виявилося, а у вас виникло питання: "ПДВ 10 % у яких випадках (вірніше, до яких товарів та послуг) застосовується?", необхідно переглянути Постанову. Номер та дату ми вже вказали. У ньому прописано повний перелік. Як правило, це всі групи товарів, які мають підвищений попит у громадян.

Ставка ПДВ 10 відсотків: авіаперевезення

У зв'язку з економічною кризою законодавці підтримали прохання авіаперевізників щодо зниження ПДВ до «пільгових» 10 відсотків. 1 квітня 2015 року Рада Федерації схвалила цей законопроект і затвердила пільгу з липня 2015 до грудня 2017 року. Швидше за все, цей термін продовжать, якщо економічна ситуація не покращає.

Незадоволені всі

Цей закон не задовольнив нікого. Уряд у зв'язку з тим, що він став недоотримувати гроші за дефіциту бюджету. Авіаперевізники стверджують, що це не вирішить проблему у галузі.

Глава «Аерофлоту» Віталій Савельєв висловив невдоволення із цього приводу. Він вважає, що в ситуації, що склалася, необхідно зовсім прибрати ПДВ з авіаперевізників на внутрішні рейси. Виходить ситуація, що з Владивостока до Москви чи не дешевше дістатися «кругосвітньою подорожжю».

Крим наш?

Цікава ситуація стосується Криму та Севастополя. Референдум, приєднання – це всі ми чудово знаємо. Але щодо законодавства, то тут не все так однозначно. Ось і внутрішні нормативно-правові акти змушують замислюватись – Крим наш? Російська?

Це стосується закону про поправки до Податкового кодексу у 2015 році, згідно з яким внутрішні авіаперевезення обкладаються пільговим податком у 10%. У цьому ж нормативно-правовому акті є формулювання, «крім поїздок до Криму та Севастополя».

Мабуть, російські компанії побоюються можливих економічних санкцій від визнання Криму російською територією. Для цього приймаються подібні нормативно-правові акти про тарифи, податки тощо. Компанії та внутрішній закон не порушують і під міжнародні санкції не потрапляють.

10+10=28?

У розділі "Ставка ПДВ 10 відсотків: перелік товарів та послуг" ми сказали, що є категорія соціально значимих товарів, які мають пільгу при сплаті ПДВ. Повний перелік кодів та найменувань прописаний у постанові Уряду РФ від 31 грудня 2004 року № 908.

Але що робити, коли продукція «на стику» двох найменувань. Крім того, парадоксальними виглядають ситуації, коли продукція, що продається, повністю складається з «пільгових» товарів, проте потрапляє під 18 %.

Наприклад, піца. Вона може складатися повністю з продуктів, які потрапили під пільгу. Борошно, яйця, м'ясо, сир і т. д. Але «з'єднання» цих «соціальних» продуктів у «делікатесну» піцу оподатковується «на повну».

Таке положення роз'яснює листи Мінфіну від 10 вересня 2010 року № 03-07-14/63 та УФНС по м. Москві від 16 березня 2005 року № 19-11/ 16469. Відповідно до них, ПДВ 10 відсотків нараховується на реалізацію товарів, які включені до Список Уряду. Інші потрапляють під 18%.

У цьому списку є категорія «пироги, пиріжки, пончики», м'ясо, різні крупи, овочі. Але в ньому немає такого поняття, як млинці з м'ясом або піца. Тут чиновники застосовують принцип «що не дозволено, заборонено». Вони вважають, що за фаршировані млинці потрібно платити в повному обсязі 18 відсотків.

Піца або пиріг «італійський»

Але є одна «лазівка». Якщо ви хочете виробляти піцу та отримувати за неї пільги при ПДВ, то можна продавати її як пиріг «італійський». Достатньо мати всі сертифікати на відповідність та якість продуктів. Замінити назву продукту з піци на пиріг ніхто не завадить, законом не встановлено що має бути в кожному з цих продуктів. Головне – обов'язково вказати склад виробу.

Арбітражний суд за підприємців

Крім того, підприємці застосовують класифікатори кодів, які означають "хлібобулочні вироби" для піци, а також "м'ясо та м'ясопродукти" для фаршированих м'ясних млинців. Обидва ці коди «дозволяють» застосовувати 10 відсотків.

Такий «виверт» може призвести до арбітражного суду. Податкові органи оспорюють ставку в 10 відсотків, наполягаючи на 18. Але арбітражна практика часто за підприємців, т. до. по ГОСТу «Послуги комунального харчування. Терміни та визначення», затвердженого наказом Держстандарту Росії від 30 листопада 2010 року, до борошняних кулінарних виробів належать пиріжки, біляші, піца. А ці вироби містять різні начинки.

• при реалізації робіт та послуг (крім послуг з передачі племінної худоби та птиці за договорами лізингу з правом викупу);

• при передачі товарів (виконанні робіт, наданні послуг) для потреб, витрати на які не враховуються при обчисленні податку на прибуток (крім передачі товарів, оподатковуваних ПДВ за ставкою 10 відсотків);

• під час виконання будівельно-монтажних робіт для потреб;

• при імпорті товарів, реалізація яких не оподатковується за ставкою 10 відсотків (ввезення яких не звільняється від оподаткування).

Такий порядок передбачено пунктами 3 та 5 статті 164 Податкового кодексу РФ.

Ситуація: за якою ставкою нараховувати ПДВ при реалізації друкованої продукції з компакт-диском або електронним додатком – 10 чи 18 відсотків? Друкована продукція не має рекламного (еротичного) характеру.

У разі реалізації друкованої продукції в комплекті з компакт-дисками або електронними програмами (наприклад, з паролем для доступу до сайту з архівом номерів) нараховуйте ПДВ за ставкою 18 відсотків.

Пояснюється це так. За ставкою 10 відсотків оподатковуються ті види друкованої продукції, які перелічені у переліку, затвердженому постановою Уряди РФ від 23 січня 2003 р. № 41. Комплекти друкованої продукції з компакт-дисками чи електронними додатками у цьому переліку не указаны. Отже, при реалізації таких комплектів організація не має підстав для застосування ставки 10 відсотків. Аналогічні роз'яснення містяться у листах Мінфіну Росії від 7 листопада 2014 р. № 03-07-11/56215, від 11 листопада 2009 р. № 03-07-11/297.

Рада:є аргументи, що дозволяють організаціям нараховувати ПДВ за ставкою 10 відсотків під час реалізації друкованої продукції в комплекті з компакт-дисками або електронними додатками. Вони полягають у наступному.

Якщо компакт-диск або електронна програма є невід'ємною частиною журналу, їх реалізація в комплекті з друкованим виданням може оподатковуватись ПДВ за ставкою 10 відсотків. Підтвердженням того, що компакт-диск або електронна програма входить до комплекту як невід'ємна частина журналу, є:

• згадка компакт-диска або електронної програми у змісті журналу;

• зв'язок вмісту компакт-диска або електронної програми зі змістом журналу;

• реалізація компакт-диска або інформації для доступу до електронної програми в єдиній індивідуальній упаковці з журналом;

• відсутність окремої ціни на компакт-диск.

За виконання цих умов додаток до журналу у вигляді компакт-диска не позбавляє журнал ознак періодичного друкованого видання, реалізація якого оподатковується ПДВ за ставкою 10 відсотків. В арбітражній практиці є приклади судових рішень, які підтверджують правомірність такого висновку. / 4614-03).

При реалізації імпортних друкованих видань, ввезених до Росії у комплекті з компакт-дисками, організації також мають право застосування ставки ПДВ 10 відсотків. Справа в тому, що при ввезенні таких комплектів у Росію в митних документах зазначається єдиний код ТН ЗЕД. Якщо цей код відповідає кодам, вказаним у переліку, затвердженому постановою Уряду РФ від 23 січня 2003 р. № 41, підстав для застосування ставки ПДВ 18 відсотків при реалізації таких комплектів немає (лист ФМС Росії від 26 травня 2006 р. № 05-11 / 18275).

Щоб уникнути можливих суперечок із податковою інспекцією, продавати друковану продукцію з компакт-дисками або електронними програмами для організації вигідніше окремо, а не в комплекті. Для цього в договорі пропишіть, що реалізується не єдиний комплект, а два самостійні товари - друковане видання та компакт-диск або електронний додаток. Встановіть на них окремі ціни, а в первинних документах виділіть кожен товар окремим рядком із різними ставками ПДВ. У цьому організуйте роздільний облік реалізації друкованої продукції і на компакт-дисків, оподатковуваних за різними ставками (абз. 4 п. 1 ст. 153 НК РФ).

Якщо компакт-диск, вкладений у друковану продукцію, не пов'язаний з її змістом та має рекламний характер, реалізація таких дисків ПДВ не оподатковується. Але цього має бути виконано таке умова: Витрати придбання (створення) кожного диска нічого не винні перевищувати 100 крб. (Підп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, лист УФНС Росії по м. Москві від 29 квітня 2009 р. № 16-15/042432). Якщо ця умова виконується та друкована продукція включена до переліку, затвердженого постановою Уряду РФ від 23 січня 2003 р. № 41, то при її реалізації в комплекті з рекламними компакт-дисками розмір податкової ставки ПДВ становить 10 відсотків (підп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ).

Ситуація: за якою ставкою нараховувати ПДВ під час продажу довідково-правових журналів в електронному вигляді (наприклад, через Інтернет)? Журнали мають друковану версію. Організація перестав бути інформаційним агентством.

При поширенні довідково-правових журналів в електронному вигляді нараховуйте ПДВ за ставкою 18 відсотків (п. 3 ст. 164 ПК РФ).

Це наступним.

Товари, операції з реалізації яких оподатковуються ПДВ за ставкою 10 відсотків, визначено у пункті 2 статті 164 таки Податкового кодексу РФ. До них, зокрема, належать періодичні друковані видання (за винятком періодичних друкованих видань рекламного чи еротичного характеру). Конкретні їх види вказані в переліку, затвердженому постановою Уряду РФ від 23 січня 2003 р. № 41. При цьому в абзаці 5 пункту 1 приміток до цього переліку сказано, що до періодичних друкованих видань, реалізація яких оподатковується ПДВ за ставкою 10 відсотків, не належать періодичні друковані видання в електронному вигляді, що розповсюджуються, зокрема, на магнітних носіях, через Інтернет, каналами супутникового зв'язку. Винятком є ​​поширення таких видань інформаційними агенціями.

Тому, якщо організація, яка є інформаційним агентством, поширює довідково-правові журнали в електронному вигляді (наприклад, через Інтернет), ПДВ сплачуйте за ставкою 18 відсотків (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Приклад відображення у бухобліку комерційної організації операцій з нарахування ПДВ при розповсюдженні на платній основі довідково-правових журналів в електронному вигляді (наприклад, через Інтернет). Видавництво не є інформаційним агентством

ТОВ «Альфа» займається видавничою діяльністю та випускає довідково-правовий журнал. «Альфа» має довідку Росдруку, яка підтверджує, що журнал відноситься до пільгованих видів друкованої продукції.

"Альфа" поширює видання наступним чином:

• друковану версію – через систему адресної розсилки (гроші від передплатників надходять на розрахунковий рахунок «Альфи»);
• електронну версію – по Інтернету.

Ціна передплати на місяць як у друковану, і на електронну версію видання становить 100 крб. Друкована версія видання оподатковується ПДВ за ставкою 10 відсотків, електронна – 18 відсотків.

Тому сума ПДВ, яку «Альфа» пред'являє передплатникам, становить:

• за друкованою версією – 10 руб. (100 руб. × 10%);
• за електронною версією – 18 руб. (100 руб. × 18%).

Таким чином, ціна передплати (з урахуванням ПДВ) складає:

• на друковану версію видання – 110 руб. (100 руб. + 10 руб.);
• на електронну версію видання – 118 руб. (100 руб. + 18 руб.).

У лютому «Альфа» продала 1000 підписок на друковану версію видання та 100 – на електронну. Бухгалтер "Альфи" зробив в обліку такі проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1
- 110 000 руб. (110 руб./Підписку × 1000 підписок) - відображено виторг від продажу підписок на друковану версію видання;

- 10 000 руб. - (10 руб./Підписку × 1000 підписок) - нарахований ПДВ з виручки від реалізації підписок на друковану версію видання;

Дебет 62 Кредит 90-1
- 11800 руб. (118 руб./Підписку × 100 підписок) - відображено виторг від продажу підписок на електронну версію видання;

Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
- 1800 руб. - (18 руб./Підписку × 100 підписок) - нарахований ПДВ з виручки від реалізації підписок на електронну версію видання.

Ситуація: за якою ставкою нараховувати ПДВ при реалізації сухого хлібного квасу – 10 чи 18 відсотків?

За реалізації сухого хлібного квасу нараховуйте ПДВ за ставкою 18 відсотків.

Перелік продовольчих товарів, оподатковуваних ПДВ за ставкою 10 відсотків, затверджений постановою Уряду РФ від 31 грудня 2004 р. № 908. Квас сухий хлібний, що має код 91 8536 за загальноросійським класифікатором продукції, у ньому не передбачено. Тому за реалізації сухого хлібного квасу ПДВ сплачуєте за ставкою 18 відсотків.

Ситуація: за якою ставкою нараховувати ПДВ при реалізації грибів (наприклад, печериць, вирощених у теплиці) – 10 чи 18 відсотків?

За реалізації грибів нараховуйте ПДВ за ставкою 18 відсотків.

Перелік продовольчих товарів, оподатковуваних ПДВ за ставкою 10 відсотків, затверджений постановою Уряду РФ від 31 грудня 2004 р. № 908. Гриби печериці тепличні, що мають код 97 3561 за загальноросійським класифікатором продукції, в ньому не передбачені. Тому за їх реалізації ПДВ сплачуєте за ставкою 18 відсотків.

Приклад відображення у бухобліку комерційної організації операцій з нарахування ПДВ при реалізації грибів

ТОВ «Альфа» займається оптовим продажем сільськогосподарської продукції, що закуповується у громадян, які не є підприємцями. Організація закуповує гриби (шампіньйони, вирощені громадянами у власних теплицях) за ціною 50 руб. за 1кг.

13 січня «Альфа» реалізувала у торговельну мережу партію грибів – 100 кг. Відпускна вартість 1 кг грибів (без ПДВ) становила 100 крб./кг. Отже, загальна вартість партії без ПДВ - 10 000 крб. (100 кг × 100 руб. / кг).

Реалізація грибів оподатковується ПДВ за ставкою 18%. Однак, якщо організація реалізує сільськогосподарську продукцію або продукти її переробки, закуплені у населення, податкова база з ПДВ визначається як різниця між ринковою ціною та ціною придбання зазначеної продукції (п. 4 ст. 154 НК РФ). Продукція, під час реалізації якої застосовується цей порядок, зазначено у переліку, затвердженому постановою Уряду РФ від 16 травня 2001 р. № 383. Гриби культурні та дикорослі (свіжі) до цього переліку включені. Тому суму ПДВ за її реалізації бухгалтер розрахував так:

Такі правила встановлені у пункті 4 статті 154 та пункті 4 статті 164 Податкового кодексу РФ.

Сума ПДВ, яку «Альфа» надала покупцю, склала:
100 кг × (100 руб. / кг - 50 руб. / кг) × 18/118 = 763 руб.

Таким чином, загальна вартість партії грибів (з урахуванням ПДВ) дорівнює 10763 руб. (10 000 руб. + 763 руб.).

Гроші від покупця за реалізовану партію грибів надійшли на розрахунковий рахунок "Альфи" 18 січня.

Бухгалтер "Альфи" зробив в обліку такі проводки.

Дебет 62 Кредит 90-1
- 10763 руб. - Відбито виторг від продажу партії товару;

Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
- 763 руб. - нараховано ПДВ із виручки від реалізації.

Дебет 51 Кредит 62
- 10763 руб. - Отримані гроші від покупця в оплату реалізованої партії товару.

Ситуація: за якою ставкою нараховувати ПДВ при реалізації обсмаженого соняшникового насіння - 10 або 18 відсотків?

При реалізації обсмаженого насіння соняшника нараховуйте ПДВ за ставкою 18 відсотків (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Це наступним.

Перелік продовольчих товарів, оподатковуваних ПДВ за ставкою 10 відсотків, затверджений постановою Уряду РФ від 31 грудня 2004 № 908. Продукти переробки олійного насіння до нього не включені. Тому при реалізації обсмаженого соняшникового насіння ПДВ потрібно нараховувати за ставкою 18 відсотків. Така думка відображена у листі Мінфіну Росії від 3 березня 2009 р. № 03-07-07/11.

Підтримують її та інші контролюючі відомства - ФНП Росії (листи від 6 серпня 2009 р. № ШС-21-3/824, від 17 грудня 2007 р. № ШТ-6-03/972) та Ростехрегулювання (лист від 4 серпня 2008 р. № ЕП-101-26/4432, яке було доведено до відома податкових інспекцій листом ФНП Росії від 21 серпня 2008 р. № ШС-6-3/597). На їхню думку, обсмажене насіння соняшника належить до групи 91 4600 «Продукція білкова, концентрати фосфатидні, ядро ​​олійне, продукти переробки олійного насіння, гліцерин натуральний, соапстоки» Загальноросійського класифікатора продукції. Присвоєння цієї продукції інших кодів ОКП (зокрема, 91 4631 «Ядро соняшникового насіння» та 97 2111 «Соняшник на зерно») неправомірне. Оскільки група ОКП 91 4600 до Переліку продовольчих товарів, що оподатковуються ПДВ за ставкою 10 відсотків, не входить, то з реалізації обсмаженого насіння соняшника ПДВ потрібно сплачувати за ставкою 18 відсотків.

Рада:є аргументи, що дозволяють при реалізації обсмаженого соняшникового насіння сплачувати ПДВ за ставкою 10 відсотків. Вони полягають у наступному.

Сплата ПДВ за ставкою 10 відсотків передбачена, зокрема, при реалізації олійного насіння (підп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ). Конкретний перелік продовольчих товарів, що оподатковуються ПДВ за ставкою 10 відсотків, затверджений постановою Уряду РФ від 31 грудня 2004 р. № 908. Зокрема, до нього входять групи товарів з кодом 97 2930 «Насіння та плоди олійних та ефіроолійних» (товари з кодами 97) 2931 - 97 2933, 97 2936) та з кодом 97 2110 «Олійні культури основні» (товари з кодами 97 2111 - 97 2115, 97 2117, 97 2118). Крім того, смаженим насінням соняшника може бути присвоєний код 91 4631 «Ядро олійне соняшникове насіння». Він також включений до списку. Якщо будь-які з перелічених кодів ОКП вказані в технічній документації на продукцію, що реалізовується, ПДВ можна нараховувати за ставкою 10 відсотків.

В арбітражній практиці є приклади судових рішень, в яких визнається правомірність застосування 10-відсоткової ставки ПДВ при реалізації обсмаженого насіння соняшника (див., наприклад, визначення ВАС РФ від 23 квітня 2009 р. № ВАС-5158/09, від 17 березня 2009 р. № ВАС-2690/09, від 28 квітня 2007 р. № 5052/07 та від 28 квітня 2007 р. № 5071/07, постанови ФАС Центрального округу від 13 січня 2009 р. № А14-3423/2008/40/3 , Північно-Кавказького округу від 9 грудня 2008 р. № Ф08-7451/2008, Волго-Вятського округу від 15 лютого 2007 р. № А39-2697/2006, від 8 лютого 2007 р. № А39-2699/2006 від 18 травня 2010 р. № КА-А41/4815-10, від 6 жовтня 2009 р. № КА-А41/10434-09, Уральського округу від 3 березня 2009 р. № Ф09-964/09-С2, від 25 лютого 2009 р. № Ф09-686/09-С2, від 24 лютого 2009 р. № Ф09-565/09-С2, від 20 січня 2009 р. № Ф09-10260/08-С2, від 15 вересня 2008 р. № Ф09 -6669/08-С2, від 2 вересня 2008 р. № Ф09-5676/08-С2, від 14 січня 2008 р. № Ф09-11038/07-С2, Західно-Сибірського округу від 10 листопада 2008 р. № Ф04- 6206/2008 (13299-А03-34), від 1 серпня 2005 р. № Ф04-4975/2005 (13526-А27-31)). Такі рішення суди ухвалювали за наявності в організацій офіційних документів (наприклад, сертифікатів відповідності, каталожних листів, технічних умов на виробництво), в яких на цю продукцію було вказано коди ОКП, які дозволяють застосовувати ставку ПДВ у розмірі 10 відсотків.

Ситуація: за якою ставкою нараховувати ПДВ при реалізації консервів осетрових риб – 10 чи 18 відсотків?

За реалізації консервів осетрових риб нараховуйте ПДВ за ставкою 18 відсотків.

У підпункті 1 пункту 2 статті 164 Податкового кодексу РФ сказано, що при реалізації море-і рибопродуктів, у тому числі риби охолодженої, морозива та інших видів обробки, оселедця, консервів та пресервів, потрібно сплачувати ПДВ за ставкою 10 відсотків. У цьому винятком є ​​делікатесні море- і рибопродукти, зокрема осетр.

Таке ж виняток міститься і в розділі "Море-і рибопродукти, у тому числі риба охолоджена, морозива та інших видів обробки, оселедець, консерви та пресерви" переліку, затвердженого постановою Уряду РФ від 31 грудня 2004 р. № 908, в якому названі " Інші консерви» (код 92 7160). Тому за реалізації консервів осетрових риб ПДВ сплачуєте за ставкою 18 відсотків (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Аналогічні роз'яснення дають представники податкової служби (див., наприклад, лист УФНС Росії по м. Москві від 28 грудня 2006 № 19-11/115499).

Ситуація: за якою ставкою нараховувати ПДВ при реалізації суміші рослинних олій із харчовими добавками (наприклад, «Союз 53») – 10 чи 18 відсотків?

При реалізації сумішей рослинних олій із харчовими добавками нараховуйте ПДВ за ставкою 10 відсотків (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Це наступним.

Перелік продовольчих товарів, оподатковуваних ПДВ за ставкою 10 відсотків, затверджений постановою Уряду РФ від 31 грудня 2004 р. № 908. Цей перелік складено відповідно до Загальноросійського класифікатора продукції (ОКП) і містить:

• коди підгруп, що включають певні види продукції;

• коди конкретних видів продукції, під час реалізації яких застосовується ставка ПДВ 10 відсотків.

У переліку продовольчих товарів, що оподатковуються ПДВ за ставкою 10 відсотків, суміші рослинних олій виділено в окрему підгрупу з кодом 91 4190. Відповідно до ОКП до цієї підгрупи, зокрема, включені такі види продукції:

• 91 4195 - олія рослинна - суміш, нерафінована;

• 91 4196 - олія рослинна - суміш, виморожена;

• 91 4197 - олія рослинна - суміш, рафінована, дезодорована;

• 91 4198 - олія - ​​суміш, ароматизована з рослинними добавками.

З огляду на те, що наведена класифікація охоплює всі види сумішей рослинних олій, при реалізації такої продукції ПДВ слід нараховувати за ставкою 10 відсотків.

Ситуація: за якою ставкою нараховувати ПДВ за реалізації сирного розсольного продукту - 10 чи 18 відсотків?

За ставкою 10%.

Перелік продовольчих товарів, оподатковуваних ПДВ за ставкою 10 відсотків, затверджено постановою Уряду РФ від 31 грудня 2004 № 908.

Під кодом 92 2600 у переліку названі продукти та консерви молоковмісні. До них відносяться продукти, перелічені в Загальноросійському класифікаторі продукції (ОКП) під кодами 92 2610-92 2697. Таким чином, сирні розсільні продукти, які мають код 92 2697 за класифікатором, оподатковуються за ставкою 10 відсотків.

Ситуація: за якою ставкою нараховувати ПДВ при реалізації крові та її компонентів державними установами охорони здоров'я (станціями переливання крові) – 10 чи 18 відсотків?

При реалізації крові та її компонентів нараховуйте ПДВ за ставкою 18 відсотків (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Це наступним.

Перелік кодів видів медичних товарів, оподатковуваних ПДВ за ставкою 10 відсотків, затверджений постановою Уряду РФ від 15 вересня 2008 № 688 (підп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ). Відносно інших медичних товарів, що оподатковуються ПДВ, застосовується ставка 18 відсотків.

Кров та препарати крові до зазначеного переліку не включені. Тому за реалізації цього виду продукції державними установами охорони здоров'я (станціями переливання крові) ПДВ треба нараховувати за ставкою 18 відсотків.

Такий висновок підтверджується Мінфіном Росії у листі від 2 серпня 2011 р. № 03-07-07/44.

Застосування розрахункової ставки

Розрахункову ставку податку 18/118 використовуйте у разі, передбачених пунктом 4 статті 164 Податкового кодексу РФ. До них, зокрема, належать:

• отримання коштів у рахунок майбутніх поставок товарів (робіт, послуг), оподатковуваних за ставкою 18 відсотків;

• реалізація майна, що оподатковується за ставкою 18 відсотків, що враховується за вартістю з урахуванням вхідного ПДВ, тощо.

ПДВ – одне із тих видів податків у Російської Федерації, котрій немає якоїсь єдиної ставки. А тому він може викликати найбільшу кількість труднощів у підприємців та бухгалтерів. У цій статті ми докладно розповімо про кожне значення податку і, тим самим, пояснимо, як правильно вибрати ставку ПДВ у 2018 році в Росії (таблиця).

Є вибір, але не вільний

Насправді податкові ставки ПДВ можуть приймати три, якщо не п'ять різних значень. Насправді цей податок розраховують за п'ятьма різними ставками:

• 10/110;
• 18/118.

Нульовий податок

У першому пункті статті 164 Податкового кодексу зазначено категорії операцій, які звільнені від сплати податку, що розглядається. Але оскільки згідно із законом зовсім не відраховувати гроші до бюджету вони не можуть, є така ставка ПДВ 0 відсотків.

Також не підпадають під податок ті компанії, які надають послуги міжнародних перевезень. Причому йдеться і про перевезення вантажів, і про транспортування пасажирів. Таким чином під цей критерій потрапляють численні транспортні компанії.

Ще не оподатковуються на додану вартість деякі специфічні види виробництв. Наприклад, до таких віднесено космічна галузь, а також компанії, зайняті у нафтовій сфері.

Знижений податок

Для розрахунку ПДВ у Росії використовують і знижену ставку ПДВ. Вона дорівнює 10%. Групи товарів, які під цю категорію, докладно розписані у другому пункті статті 164 НК РФ.

Наведемо таблицю зі ставками ПДВ у 2018 році:

Розрахунки