Документальне оформлення матеріально-виробничих запасів. Первинні документи з обліку ПМЗ Документи з ПМЗ на підприємстві

прибуткові документи.

Для отримання матеріалів зі складу постачальника або від транспортної організації уповноваженій особі видаються відповідні документи та доручення на отримання матеріалів.

При надходженні матеріалів на склад матеріально відповідальна особа (завскладом, комірник) перевіряє відповідність кількості, якості та асортименту матеріалів, що надійшли, документам постачальника (специфікації, виска, накладні, сертифікати, посвідчення). При повній відповідності кількості документів, що фактично надійшли МПЗ, виписується прибутковий ордер (М-4).Дозволяється не виписувати цей ордер, а ставити на документах постачальника штамп із основними реквізитами прибуткового ордера. Заповнюються реквізити зазначеного штампу та ставиться черговий номер прибуткового ордера.

Якщо постачальник доставляє матеріали транспортом зі свого складу, він виписує товарно-транспортну накладну (ф. № М-5, М-6)

При встановленні невідповідності матеріалів, що надійшли, асортименту, кількості та якості, зазначених у документах постачальника, а також у випадках, коли якість матеріалів не відповідає вимогам, що пред'являються (вм'ятини, подряпини, поломка, бій, текти рідких матеріалів тощо), приймання здійснює Комісія , яка оформляє її актом про приймання матеріалів

Акт про приймання матеріалів (М-7)застосовується для оформлення МПЗ, що надійшли, без платіжних документів або у разі розбіжностей з даними супровідних документів постачальника. Акт складається приймальною комісією з обов'язковою участю представника постачальника чи представника незацікавленої організації, завскладом та представника відділу постачання підприємства. Акт складається у 2-х примірниках. 1-й прямує до бухгалтерії, другий – до відділу маркетингу для пред'явлення претензій постачальнику або повідомлення йому про подання платіжної вимоги на надлишки. У разі складання приймального акта прибутковий ордер не оформляється.

Прибуткові документи складаються день надходження МПЗ. Контроль за своєчасним оприбуткуванням вантажів, що прибули, здійснюється згідно з рішенням керівника організації відповідними підрозділами (службою постачання, бухгалтерською службою тощо) та посадовими особами.

Матеріали, закуплені підзвітними особами, підлягають здачі складу. Оприбуткування матеріалів провадиться у загальновстановленому порядку на підставі виправдувальних документів, що підтверджують купівлю (рахунки та чеки магазинів, квитанція до прибуткового касового ордера), що додаються до авансового звіту підзвітної особи.

Операції з передачі матеріалів з одного підрозділу організації до іншого оформлюються накладними на внутрішнє переміщення матеріалів (М-11).

Нестачі та псування, виявлені під час приймання матеріалів, що надійшли в організацію, враховуються в наступному порядку:

а) сума нестач і псування в межах норм природних втрат визначається шляхом множення кількості відсутніх або зіпсованих матеріалів на продажну ціну постачальника. Інші суми, у тому числі транспортні витрати та ПДВ, що належать до них, не враховуються.

Сума недостач і псування списується:

Д 94 До 60, 76.

Одночасно відсутні або зіпсовані матеріали списуються з рахунку 94 (К-т) і відносяться на ТЗР або на рахунки відхилень вартості матеріальних запасів (16).

Якщо зіпсовані матеріали можуть бути використані в організації або продані (з уцінкою), вони приходять за цінами можливого продажу. Одночасно на цю суму зменшується сума втрат від псування;

б) недостачі та псування матеріалів понад норми природного убутку враховуються за фактичною собівартістю.

Фактична собівартість недостач і псування понад норми природного убутку враховується:

Д 76 субрахунок 2 "Розрахунки за претензіями" До 60.

При оприбуткуванні надійшли від постачальників відсутніх матеріалів, що підлягають оплаті покупцем, відповідно зменшується вартість матеріалів, ТЗР та ПДВ, включені у фактичну собівартість недостачі та псування.

Витратні документивідбивають відпустку матеріалів на виробничі потреби, господарські потреби (зміст будівель, ремонт), реалізацію бік зайвих матеріалів.

До них відносяться:

Лімітно-огорожі (М-8, М-9);

Вимога-накладна (М-11);

Накладна (М-15).

Лімітно-огорожівиписуються підрозділами, що виконують постачальницькі або плануючі функції, у двох або трьох примірниках строком на один місяць (квартал). Один екземпляр лімітно-забірної картки на початок місяця (кварталу) її дії передається підрозділу організації - одержувачу матеріалів, другий екземпляр - відповідному складу. Третій екземпляр (якщо він оформляється) залишається у підрозділах, що виконують постачальницькі або планові функції для контролю.

Комірник зазначає в обох примірниках лімітно-забірної картки дату та кількість відпущених матеріалів, що підтверджуються підписами одержувача та завідувача складу (комірника). Наприкінці місяця (кварталу) лімітно-забірні карти здаються до бухгалтерії.

Матеріально відповідальні особи ведуть картки складського обліку матеріалів(М-12). Бухгалтерія відкриває картки на кожен номенклатурний номер матеріалу та під розписку передає їх завскладом. Принаймні надходження МПЗ складу комірник виписує прибутковий ордер чи ін. документ і реєструє їх у картці. З видаткових документів у картці реєструється витрата матеріалів.

У встановлені терміни комірник складає реєстри здачі документів на прихід та витрату матеріалів(М-13). Бухгалтер матеріального відділу приймає документи при реєстрах, перевіряє правильність відображення основних реквізитів документів у картках складського обліку (номенклатурний номер, кількість, залишок) та засвідчує перевірку своїм підписом, після чого картка набуває чинності бухгалтерського регістру.

Працівник бухгалтерії має проводити на складах контрольні, вибіркові перевірки фактичної наявності залишків матеріалів. Про виявлені порушення в роботі матеріально відповідальних осіб та за результатами вибіркової перевірки зауваження вносяться до спеціального журналу складу та доповідаються головному бухгалтеру.

Виявлені під час інвентаризації розбіжностіміж фактичною наявністю майна та даними бухгалтерського обліку відображаються в наступному порядку:

а) надлишки запасів приходять за ринковими цінами і водночас їхня вартість відноситься на фінансові результати:

б) суми недостач та псування запасів списуються з рахунків обліку за їхньою фактичною собівартістю, яка включає договірну (облікову) ціну запасу і частку ТЗР, що відноситься до цього запасу.

У бухгалтерському обліку недостача відображається:

Д 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей» До 10 – у частині договірної (облікової) ціни запасу;

Д 94 До 16 – під час використання в облікової політики організації рахунків заготівлі та придбання матеріалів до рахунків обліку запасів у частині частки ТЗР.

Нестача запасів та їх псування списується з 94 у межах норм природних втрат на рахунки обліку витрат на виробництво або (і) на витрати на продаж; понад норми – за рахунок винних осіб. Якщо винні особи не встановлені або суд відмовив у стягненні збитків з них, то збитки від нестачі запасів та їх псування списуються на фінансові результати.

Заповніть бланк без помилок за 1 хвилину!

Безкоштовна програма для автоматичного заповнення всіх документів для торгівлі та складу.

Бізнес.Ру - швидке та зручне заповнення всіх первинних документів

Підключитись безкоштовно до Бізнес.Ру

Облік руху, переміщення матеріалів

До матеріально-виробничих запасів відносять: виробничі запаси (матеріали, що використовуються під час виробництва продукції, призначеної для продажу); готова продукція, призначена для продажу; товари, що використовують для управлінських потреб підприємства.

Процес руху матеріалів складається з трьох етапів:

Надходження матеріалів на підприємство,

Витрати матеріалів на підприємстві,

Вибуття матеріалів із підприємства.

У першому етапі матеріали приймаються до обліку з урахуванням первинних документів, виробляється їх вартісна оцінка.

З другого краю етапі здійснюється відпуск матеріалів виробництва продукції, виправлення шлюбу, обслуговування виробництва, і навіть для управлінських потреб підприємства.

Документи щодо обліку матеріалів на складі

Операції щодо руху матеріалів, такі як надходження, переміщення, витрачання та вибуття, оформляються первинними обліковими документами. (Див. Актуальні бланки)

Надходження матеріалів

Вибуття матеріалів

Накладна М-15 оформляється під час відпуску матеріалів стороннім організаціям.

Облік руху матеріалів

Картка обліку матеріалів формою № М-17 служить обліку руху матеріалів, що є на зберіганні у складах підприємства. Облік ведеться за кожним найменуванням, сортом, артикулом, маркою, розміром та іншими ознаками (сортовий облік).

Як автоматизувати роботу з документами та не заповнювати бланки вручну

Автоматичне наповнення бланків документів. Заощаджуйте свій час. Позбудьтеся помилок.

Підключіться до КЛАС365 та користуйтеся повним спектром можливостей:

• Автоматично заповнювати актуальні типові форми документів
• Друкувати документи із зображенням підпису та друку
• Створювати фірмові бланки з вашим логотипом та реквізитами
• Складати найкращі комерційні пропозиції (у тому числі за власними шаблонами)
• Вивантажувати документи у форматах Excel, PDF, CSV
• Розсилати документи по email прямо із системи
• Вести облік товарів на підприємстві

З КЛАС365 ви зможете не лише автоматично готувати документи. Програма складського обліку безкоштовно дозволяє керувати цілою компанією в одній системі з будь-якого пристрою, підключеного до інтернету. Легко організувати ефективну роботу з клієнтами, партнерами та персоналом, вести торговий, складський та фінансовий облік. КЛАС365 автоматизує все підприємство.

Почніть роботу з Бізнес.ру прямо зараз! Використовуйте сучасний підхід до управління бізнесом та збільшуйте дохід.

Підключитись безкоштовно до Бізнес.Ру

Первинні документи щодо надходження, переміщення, а також щодо списання у виробництво МПЗ відіграють важливу роль в організації обліку сировини та матеріалів, безпосередньо за ними здійснюється попередній, поточний та наступний контроль за надходженням, рухом та раціональним використанням.

Для оформлення та обліку господарських операцій з руху матеріалів передбачені такі уніфіковані форми первинної облікової документації, подані у таблиці 1.

Таблиця 1.

Процес руху матеріалів організації складається з трьох основних стадій: надходження матеріалів до організації, витрачання матеріалів організації, вибуття матеріалів з організації.

Вступ МПЗ.

На матеріали, що надходять за договорами купівлі-продажу, іншими аналогічними договорами, організація повинна отримувати від постачальника (вантажовідправника) розрахункові та супровідні документи: товарні накладні, рахунки-фактури, товарно-транспортні накладні, специфікації, сертифікати, а також інші документи, які необхідні для ухвалення матеріалів до обліку.

Вищезазначені документи передаються відповідному підрозділу організації (відділу матеріально-технічного постачання, складу), як основу приймання та прийняття до бухгалтерського обліку матеріалів.

При прийманні матеріалів необхідно:

· Зареєструвати документи в журналі обліку вантажів, що надходять;

· Перевірити відповідність даних цих документів договорам поставки за асортиментом, цінами та кількістю матеріалів, способом та термінами відвантаження та іншими умовами поставки, передбаченими договором;

· Перевірити правильність розрахунків у розрахункових документах;

· Сплатити розрахункові документи повністю або частково або мотивовано відмовитися від оплати;

· Визначити фактичні розміри відповідальності у разі порушення умов договору;

· Передати документи до підрозділів організації (бухгалтерію, фінансовий відділ тощо) у строки, передбачені правилами документообігу в організації.

Для отримання матеріалів зі складу постачальника або від організації уповноваженій особі видаються відповідні документи та доручення на отримання матеріалів.

Оформлення довіреностей провадиться у порядку, встановленому чинним законодавством за формами №М-2 або №М-2а. Форму №М-2а застосовують організації, у яких отримання матеріалів за дорученням має масовий характер. Довіреність від імені юридичної особи видається за підписом її керівника чи іншої особи, уповноваженої на це установчими документами, з додатком печатки організації. Довіреність у одному примірнику оформляє бухгалтерія організації та видає під розписку одержувачу. Видачу довіреностей реєструють у заздалегідь пронумерованому та прошнурованому журналі обліку виданих довіреностей. Видача довіреностей особам, які працюють у організації, не допускається. Довіреність має бути повністю заповнена, містити дату її видачі та зразок підпису особи, на ім'я якої виписано. Довіреність видається зазвичай терміном 10 днів.

При прийманні матеріали піддаються ретельній перевірці на відповідність асортименту, кількості та якості. Порядок та терміни приймання матеріалів за кількістю та якістю встановлюються спеціальними нормативними документами.

Приймання та оприбуткування матеріалів і тари (під матеріали), що надходять, оформляється відповідними складами, як правило, шляхом складання прибуткових ордерів форми №М-4 за відсутності розбіжностей між даними постачальника та фактичними даними (за кількістю та якістю). Прибутковий ордер форми №М-4 в одному примірнику становить матеріально відповідальну особу у день надходження матеріалів складу. Прибутковий ордер повинен виписуватись на фактично прийняту кількість матеріалів.

Замість прибуткового ордера приймання та оприбуткування матеріалів може оформлятися проставленням на документі постачальника (рахунок, накладна) штампа, у відбитку якого містяться ті ж реквізити, що й у прибутковому ордері. У цьому випадку заповнюються реквізити вказаного штампу та ставиться черговий номер прибуткового ордера. Такий штамп прирівнюється до прибуткового ордера. При перевезенні вантажів автотранспортом приймання матеріалів, що надходять, здійснюється на основі товарно-транспортної накладної, що отримується від вантажовідправника (при відсутності розбіжностей між накладною та фактичними даними).

У разі невідповідності надійшли матеріалів асортименту, кількості та якості, зазначених у документах постачальника, приймання здійснює приймальна комісія, яка оформляє акт про приймання матеріалів за формою №М-7 у двох примірниках з обов'язковою участю матеріально відповідальної особи та представника відправника (постачальника) або представника незацікавленої організації.

Акт про приймання матеріалів є підставою для пред'явлення претензій та позовів до постачальника та/або транспортної організації. Після приймання матеріалів акти з додатком документів (транспортних накладних тощо) передають: один екземпляр – до бухгалтерії організації для обліку руху матеріалів, інший – відділу постачання чи бухгалтерії для направлення претензійного листа до постачальника. У разі складання приймального акта форми №М-7 прибутковий ордер (форма №М-4) не оформляється.

Матеріали повинні припадати у відповідних одиницях виміру (вагових, об'ємних, лінійних, у штуках). За цими одиницями виміру встановлюється облікова ціна. Якщо в розрахункових та супровідних документах постачальника зазначена більша (або дрібніша) одиниця виміру, ніж прийнято в організації, то матеріали припадають у тій одиниці виміру, яка прийнята в організації. Матеріали, що надійшли, повинні бути своєчасно оприбутковані. Прийомні акти та прибуткові ордери повинні, як правило, складатись у день надходження відповідних матеріалів на склад.

Оприбуткування матеріалів, що надійшли від підзвітної особи за авансовим звітом, провадиться в загальновстановленому порядку на підставі виправдувальних документів, що підтверджують купівлю (рахунки та чеки магазинів, квитанція до прибуткового касового ордера при купівлі в іншої організації за готівковий розрахунок), які прикладаються до ав.

Здача підрозділами складу матеріалів оформляється накладними на внутрішнє переміщення матеріалів у випадках, коли:

· Продукція, виготовлена ​​підрозділами організації, використовується для внутрішнього споживання в організації або для подальшої переробки;

· Здійснюється повернення підрозділами організації на склад або цехову комору;

· Виробляється здавання відходів, що утворюються в процесі виробництва продукції, а також здавання шлюбу;

· Здійснюється здавання матеріалів, отриманих від ліквідації (розбирання) основних засобів.

Для прийняття до обліку матеріалів, що залишилися від ліквідації основних засобів та іншого майна, використовується акт про оприбуткування матеріальних цінностей, отриманих при розбиранні та демонтажі будівель та споруд (форма №М-35). Матеріали, отримані з інших організацій (зокрема безоплатно) і виготовлені у створенні, також підлягають прийняттю відповідні склади організації.

У первинних облікових документах, що відображають надходження матеріалів, повинні міститися дані про їх кількість та вартість. Якщо документ не містить відомостей, необхідних для достовірного обліку матеріалів, що надійшли, не відповідає вимогам, що пред'являються до первинних облікових документів, то у бухгалтера немає достатніх підстав для прийняття даних матеріалів до обліку.

Витрата та переміщення МПЗ в організації.

Під відпусткою матеріалів виробництва розуміється їх видача зі складу (комори) безпосередньо виготовлення продукції (виконання робіт, надання послуг), і навіть відпуск матеріалів управлінських потреб організації. Матеріали відпускаються з центральних складів організації в залежності від структури організації на склади підрозділів або безпосередньо до підрозділів організації відповідно до встановлених норм та обсягів виробничої програми (завданнями). Відпуск матеріалів понад норми проводиться у порядку, встановленому у цій організації. При відпустці матеріали повинні вимірюватись у відповідних одиницях вимірювань.

Відпуск матеріалів зі складів організації здійснюється лише виділеним їх отримання працівником підрозділи організації. Узгоджені з головним бухгалтером списки осіб, яким надається право одержувати зі складів матеріали, а також зразки їх підписів мають бути повідомлені відповідним особам, які здійснюють відпустку матеріалів зі складів (комор).

Відпуск матеріалів зі складів організації виробництва здійснюється з урахуванням попередньо встановлених лімітів. Ліміти відпустки матеріалів виробництва встановлюються відділом постачання чи іншими підрозділами за рішенням керівника організації. Ліміти на відпуск матеріалів встановлюються на основі розроблених відповідними службами організації норм витрати матеріалів, виробничих програм підрозділів організації, з урахуванням залишків (перехідних запасів) матеріалів на початок та кінець запланованого періоду.

Первинними обліковими документами щодо відпуску матеріалів зі складу організації до підрозділів організації є лімітно-забірна карта (форма №М-8), вимога-накладна (форма №М-11) та накладна на відпустку матеріалів на сторону (форма №М-15).

Лімітно-забірна карта призначена для відпуску матеріалів, що систематично споживаються для виготовлення продукції, а також для контролю за дотриманням лімітів. Лімітно-забірна карта виписується у двох примірниках на одне найменування матеріалу (номенклатурний номер) строком на один місяць. Один екземпляр на початок місяця передається структурному підрозділу - споживачеві матеріалів, другий - складу. Відпуск матеріалів у виробництво здійснюється складом при пред'явленні представником структурного підрозділу свого екземпляра лімітно-забірної картки. Комірник зазначає в обох примірниках дату та кількість відпущених матеріалів, після чого виводить залишок ліміту за номенклатурним номером матеріалу. При невеликих обсягах відпуску матеріалів лімітно-огорожі можуть виписуватися на квартал.

За лімітно-забірною карткою ведеться також облік матеріалів, не використаних у виробництві (повернення). Наприкінці місяця (кварталу) лімітно-забірні карти здаються до бухгалтерської служби організації. У разі відпуску матеріалів понад ліміт у первинних облікових документах (лімітно-забірних картах, вимогах-накладних) проставляється штамп (напис) «Над лімітом». Відпуск матеріалів понад ліміт проводиться за наявності дозволу керівника або осіб, ним на це уповноважених. На документах зазначаються причини надлімітної відпустки матеріалів. До надлімітної відпустки матеріалів відносяться додаткова відпустка, пов'язана з виправленням або відшкодуванням шлюбу (на виробництво виробів, продукції замість забракованої) та покриттям перевитрат матеріалів (тобто витрат понад норми). При одержанні матеріалів для виробництва продукції замість забракованої та для виправлення шлюбу до лімітно-забірної картки або вимоги-накладної додаються акти (повідомлення) про шлюб із зазначенням шифру виробу, деталі чи номера замовлення, за яким виготовлена ​​забракована продукція.

Для скорочення кількості первинних документів Постанова №71а у вказівках щодо застосування та заповнення форм рекомендує оформляти відпуск матеріалів у картках обліку матеріалів (форма N М-17). У цьому випадку видаткові документи на відпуск матеріалів не оформлюються, а сама операція проводиться на підставі лімітних карток, що виписуються в одному примірнику. Ліміт відпустки можна вказати і в самій картці. Представник структурного підрозділу при отриманні матеріалів розписується безпосередньо у картках складського обліку матеріалів, а в лімітно-забірній карті розписується комірник. При цій системі відпуску матеріалів зі складу картка складського обліку є регістром аналітичного обліку та одночасно виконує функції первинного облікового документа. Перелік матеріалів, що відпускаються вказаним способом до підрозділів організації, де він застосовується, встановлює керівник організації.

Для обліку руху матеріальних цінностей усередині організації між структурними підрозділами чи матеріально відповідальними особами відповідно до пункту 113 Методичних вказівок №119н застосовується вимога-накладна (форма №М-11). Накладну у двох примірниках становить матеріально відповідальна особа структурного підрозділу, який здає матеріальні цінності. Один екземпляр служить основою списання цінностей, а другий - основою їхнього оприбуткування.

Для обліку відпуску матеріалів господарствам своєї організації, розташованим поза її території, чи стороннім організаціям, застосовується накладна відпустку матеріалів убік (форма №М-15). Накладну виписує працівник структурного підрозділу у двох примірниках на підставі договорів (контрактів), нарядів та інших відповідних документів та при пред'явленні одержувачем довіреності на одержання цінностей, заповненої в установленому порядку. Перший екземпляр передають складу як підставу для відпустки матеріалів, другий – одержувачу матеріалів.

Відходи, що утворюються в підрозділах організації, збираються в установленому порядку та здаються на склади за здавальними накладними із зазначенням їх найменування та кількості. Під час перевезення вантажів автотранспортом оформляється товарно-транспортна накладна.

Списані матеріали, використання яких можливе в господарських цілях (матеріали зі зниженими якісними характеристиками), або підлягаючі здачі у вигляді відходів (брухт, ганчір'я тощо) припадають на склад (у комору) організації на підставі акта на списання та накладної на внутрішнє рух матеріальних цінностей.

Списання матеріалів, що передаються за договором дарування або безоплатно, здійснюється на підставі первинних документів на відпустку матеріалів (товарно-транспортних накладних, заяв на відпустку матеріалів на бік, наказів на відпустку та ін.).

Усі первинні облікові документи щодо руху матеріалів на складах організації повинні здаватися до бухгалтерської служби у встановлені організацією терміни. Отримані зі складів первинні документи зазнають у бухгалтерії контролю за суттю та законністю скоєних операцій, а також правильності їх оформлення. У випадках виявлення операцій, що не відповідають законодавству Російської Федерації та правилам бухгалтерського обліку, працівник бухгалтерії, який здійснює облік матеріалів, повідомляє про це головного бухгалтера.

Крім того, слід зазначити, що методичні вказівки з бухгалтерського обліку матеріалів допускають можливість крім уніфікованих форм первинних облікових документів застосовувати самостійно розроблені форми первинних документів. Однак при цьому повинні дотримуватися таких умов:

Організація зобов'язана застосовувати уніфіковані форми і лише у випадках, коли їх застосування неможливе або не передбачено, розробити свої форми первинної документації;

Самостійно розроблені форми первинної документації повинні відповідати вимогам до первинних документів, зазначених у статті 9 Федерального закону від 21.11.1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік». Іншими словами, у самостійно розробленому документі повинні міститися всі обов'язкові реквізити, а саме:

Назва документу;

Дата складання документа;

Найменування організації, від імені якої складено документ;

Вимірники господарської операції у натуральному та грошовому вираженні;

Найменування посадових осіб, відповідальних за здійснення господарської операції та правильність її оформлення;

Особисті підписи вказаних осіб.

Якщо організація самостійно розробляє форму первинного документа, вона зобов'язана внести їх у додаток до положення про облікову політику, затверджуваному наказом керівника щорічно.

Також слід нагадати, що суб'єкти господарювання мають право вносити додаткові реквізити в уніфіковані форми первинної облікової документації. Видаляти обов'язкові реквізити заборонено. Процедура затвердження змінених уніфікованих форм первинної документації аналогічна до процедури затвердження самостійно розроблених форм документів.

Оскільки первинний документ у бухгалтерії є підтвердженням факту господарської операції, то неправильне його формування може призвести до серйозних наслідків у вигляді штрафів та донарахованих податків та пені. Причина тому одна: неправильно складений первинний бухгалтерський документ неспроможна бути підтвердженням факту господарську операцію, отже, неспроможна бути підтвердженням витрат підприємства.

Причинами, з яких організація може вдатися до розробки самостійної форми первинного облікового документа щодо відпуску матеріалів у виробництво, можуть бути:

Специфіка процесу відпуску матеріалів;

Особливості складського обліку матеріалів;

Технологічні особливості безпосередньо процесу виробництва.

Особливості організаційної структури організації.

Слід звернути увагу, що при розробці самостійної форми відпуску матеріалів у виробництво необхідно передбачити реквізит, що вказує, на які цілі відпускається матеріал: основне виробництво, допоміжне виробництво або виробництво напівфабрикатів. Справа в тому, якщо у первинному документі цього не передбачити, то буде незрозуміло, на якому рахунку необхідно враховувати витрати у вигляді вартості відпущених матеріалів: на рахунку основного виробництва (20), на рахунку допоміжного виробництва (23) або на рахунку 21 під час виробництва напівфабрикатів .

На підставі документа, в якому немає вказівки на те, для яких цілей відпускаються матеріали зі складу, відпущені матеріали перебувають у підзвіті особи, яка їх отримала. У такому разі списання матеріалів у виробництво здійснюється на підставі іншого документа - акта про витрачання матеріалів. Уніфікованої форми такого акту немає, тому організації слід розробити таку форму самостійно. Цього можна і не робити, якщо внести до первинного документа, яким оформляється відпуск матеріалів зі складу додатковий реквізит, що вказує на належність витрат до того чи іншого виробництва (основне, допоміжне виробництво напівфабрикатів) або виду витрат.

Акт про витрати матеріалів повинен містити такі приблизні реквізити:

Найменування первинного документа "Акт про витрачання матеріалів"

Дату складання

найменування матеріалу

Призначення (куди цей матеріал було витрачено: замовлення N або калькуляція N)

Номенклатурний номер

Одиниця виміру

Кількість відпущених одиниць

Ціна (якщо організація застосовує облікові ціни, то вказується облікова ціна матеріалу)

Витрата матеріалу в кількісному та грошовому вираженні

Повернення складу в кількісному і грошах.

У кожної компанії у власності обов'язково є оборотні активи, що забезпечують їй стабільність виробництва та фінансового становища. Однією з основних частин оборотних активів є матеріально-виробничі запаси (МПЗ).

До їх складу входять вихідну сировину, необхідне для виробництва або надання послуг (робіт), активи, необхідні керівництву для виконання своїх функцій, а також товари, призначені для реалізації, якщо це торгова організація. Крім того, це інструменти, запасні частини для обладнання, паливо, засоби захисту, спецодяг і навіть основні засоби, які стоять менше 40 тис. руб.

Бухгалтерський облік МПЗ має своє коло завдань, визначене чинним законодавством. А саме:

• визначення розміру , що впливають собівартість запасів;
• коректне оформлення документації для подання в потрібний час інформації про вироблені, надійшли та реалізовані МПЗ;
• забезпечення збереження запасів при їх зберіганні та експлуатації;
• забезпечення безперервності виробничого процесу шляхом своєчасного поповнення запасів;
• аналіз кількості та структури МПЗ з метою виявлення незатребуваних матеріалів або їх надлишків;
• здійснення заходів, вкладених у аналіз ефективності їх використання.

Основним нормативним документом, звісно, ​​слід назвати федеральний закон №402-ФЗ. Однак він містить лише загальні вимоги до бухгалтерського обліку.

При відображенні МПЗ необхідно керуватися положеннями з бухгалтерського обліку, а саме:

• ПБО 5/01. Цей документ розкриває поняття МПЗ, їх склад, розкриває сутність різних способів їх оцінки, які може використовувати підприємство, а також правила їх відображення у бухгалтерському обліку;
• ПБО 9/99 - використовується при розрахунку фінансового результату від реалізації товарів та виробленої продукції;
• ПБО 10/99 - застосовується, якщо мало місце вибуття МПЗ;
• - Необхідно при складанні облікової політики компанії, де в тому числі повинні бути відображені методи оцінки, використовувані рахунки обліку, правила проведення інвентаризації запасів.

Також до нормативної бази можна віднести план рахунків разом з інструкцією та відповідні методичні рекомендації фінансового відомства нашої країни.

Класифікація відповідно до ПБО

ПБО 5/01 поділяє аналізовані активи на наступні категорії:

• сировину, тобто. активи, що використовуються як вихідні матеріали для основного виробництва;
• активи, які купували або виготовляли для продажу. Мається на увазі товари та готова продукція;
• запаси, необхідних функціонування підприємства.

Методичні вказівки з обліку

МПЗ є об'єктами, куди впливає людина, щоб отримати готову продукцію, а результаті – прибуток. Необхідно при цьому розуміти, що вони повністю споживаютьсяпід час виробничого процесу, на відміну коштів праці, тобто. основних засобів, витрати на які входить у собівартість продукції частинами у вигляді механізму .

Вартість

Вартість МПЗ у бухгалтерському обліку визначається з фактично вироблених витрат за їх придбання чи виробництво. Якщо запаси придбали за договором купівлі-продажу з контрагентом фірми, то до їх собівартості включаються:

• суми, виплачені за цим договором;
• витрати на консультації, пов'язані з цією угодою;
• суми, виплачені посередникам, за їх участі;
• митні платежі;
• транспортні витрати;
• податки, які підлягають відшкодуванню.

Цей перелік не є закритим. Законодавство зобов'язує включати у собівартість запасів всі витрати, пов'язані зі своїми придбанням.

Якщо ж МПЗ – це продукт власного виробництва підприємства, то їх вартість включаються всі витрати, вироблені у процесі виготовлення.

Розглянуті активи можуть вступити до організації іншими шляхами. Наприклад, їх надав засновник. У цьому випадку він сам і визначає їхню вартість, попередньо узгодивши її з рештою власників фірми.

Якщо ж активи надійшли безоплатно, то основою приймається ринкова ціна аналогічних об'єктів.

Вартість запасів складається з фактичних витрат, які були понесені під час їх придбання. При цьому законодавство не дозволяє її змінювати. Однак для цього правила є виняток. Так, якщо МПЗ застаріли або певною мірою втратили свої корисні властивості, то у звітності їх потрібно відображати за тією ціною, за якою їх реально продати. А різниця, що виникає, відповідно зменшує поточний прибуток компанії.

З цією метою ПБУ дозволяє формувати відповідний резерв. Це положення має бути закріплено в обліковій політиці фірми. Згідно з чинними правилами резерв формується один раз наприкінці звітного року.

При цьому сума не може бути довільною. Вона розраховується як різниця між актуальними ринковими цінами на активи та їхньою вартістю у бухгалтерському обліку. Чи не зайвим буде підготувати документи, які свідчать про рівень ринкових цін.

У Плані рахунків для обліку резервів під зниження вартості запасів передбачено рахунок 14. Цей рахунок не відображається у підсумковій звітності, тому у балансі вказується вартість МПЗ за мінусом резерву.

Вибуття

Вибуття МПЗ зазвичай відбувається шляхом передачі їх у виробництво, на потреби керівного складу та обслуговування основної діяльності. Також ці активи можуть бути продані, передані як внесок в іншу компанію або для забезпечення спільної діяльності.

Усі перелічені дії мають супроводжуватись коректно оформленою документацією. Наприклад, видача матеріалів у виробництво відбувається на підставі вимог, лімітно-забірних карток або накладними на внутрішнє переміщення.

Реалізація супроводжується накладнимиі рахунками-фактурами. Усі ці документи мають уніфіковану форму, та її застосування нині перестав бути обов'язком фірми. Компанії можуть визначити собі формати документів. Єдина умова, яку потрібно дотримуватись – це наявність обов'язкових реквізитів, що містяться у Федеральному законі №402-ФЗ.

Відображення на рахунках бухгалтерського балансу

У бухгалтерському балансі МПЗ відбиваються у другому розділі, т.к. відносяться вони до оборотних активів, що використовуються компанією протягом року. Для них передбачено узагальнену рядок 210 «Запаси», яка потім розшифровується за окремими рядками, де вказуються окремо матеріали та сировина, товари та готова продукція, а також незакінчене виробництво.

Окремо слід нагадати, що баланс згідно з російським законодавством має бути оформлений у нетто-оцінці. Тобто, в ньому необхідно відобразити реальну вартість запасів.

Тож якщо компанія створювала резерв, його віднімають із вартості активів. А якщо обліковою політикою організації передбачено відображення відхилення вартості матеріалів на окремому рахунку, то вартість матеріалів має бути зазначена за мінусом таких відхилень.

Бухгалтерський облік МПЗ у компанії повинен бути організований таким чином, щоб зацікавлені особи могли оперативно отримувати інформацію про склад запасів, їх вартість, наявність та їх рух. Як правило, ці активи зберігаються на складах, тому саме співробітники складів повинні забезпечувати аналітичний облік. Співробітникам же бухгалтерії слід контролюватиідентичність складського та бухгалтерського обліку МПЗ, який має вестись паралельно.

Фінансове законодавство в обліку запасів надає компаніям досить широкий вибір.

Наприклад, вони можуть відображати покупні матеріали за фактичною собівартістю або використовувати облікову, використовуючи при цьому рахунок для відображення відхилень, що виникають. Вони можуть самі вирішувати, чи потрібен резерв знецінення чи ні, як часто будуть проводитися .

Також компанії самі можуть визначити, яким чином ведеться бухгалтерський облік та облік на складі. Так, на складі можна враховувати активи у натуральному вираженні, а в бухгалтерії – у вартісному.

Головне щоб всі нюанси було відображено в обліковій політиці фірми. Саме цей документ є відправною точкою під час перевірок різними контролюючими інстанціями. Спираючись на нього, перевіряльники роблять висновки про те, як організовано бухгалтерський облік МПЗ та його документальне оформлення.

Забалансовий облік

За балансом організації мають відбиватися ті цінності, які у неї, але фактично їй не належать. У плані рахунків є такі , у яких ведеться облік МПЗ:

• 002 – тут відображаються матеріали, які не належать компанії на праві власності. Це можуть бути помилково одержані активи, активи, що перебувають на тимчасовому зберіганні, шлюб тощо.
• 003 - Так звані, тобто. активи, що надійшли до компанії з метою подальшої переробки та які підлягають поверненню стороні, що передає.
• 004 - Комісійні товари, які організація прийняла для реалізації як посередник.
• 006 - Бланки суворої звітності. Застосовується фірмами, які не використовують касову техніку.

Форми первинної документації

Кожен запис у бухгалтерському обліку має проводитись на підставі документа.

Якщо МПЗ було придбано у контрагента, то купівля їх здійснювалася виходячи з доручення, виписаної співробітнику фірми.

На складі повинен оформлятися прибутковий ордер, підставою для якого стала доставка запасів разом з накладною, рахунком-фактурою та ТТН.

Рух усередині компанії супроводжується наступними документами:

• лімітно-забірні карти;
• вимоги;
• накладні на внутрішнє переміщення;
• акти про надходження матеріалів, отриманих під час демонтажу майна тощо.

Якщо відбулася реалізація МПЗ, то мають бути оформлені накладні та ТТН.

Усі перелічені документи мають затверджену формуале їх використання не обов'язково.

Методи оцінки

При вибутті МПЗ їх також слід оцінювати. ПБУ 5/01 дозволяє використовувати один із наступних способів:

• за вартістю кожного активу;
• за середньою вартістю;
• за вартістю найранішого придбаного активу ();
• за вартістю останнього набутого активу (ЛІФО).

Метод, що використовується, необхідно вказати в обліковій політиці фірми.

Перший методоцінки можуть використовувати підприємства, які випускають продукцію з невеликою номенклатурою, тобто. переліком. У такій ситуації вона легко може відстежити рух матеріалів і точно врахувати витрачений актив у собівартості товару.

При другому методівсі запаси поділяються на однорідні групи. І по кожній групі розраховується своя середня собівартість за допомогою поділу загальної вартості групи на кількість активів, що входять до неї.

При третьомуі четвертому методахоцінки вважається, що першими у виробництво відпускаються перші або останні за часом запаси, що надійшли відповідно.

Проведення

Для бухгалтерського обліку сировини та матеріалів застосовуються рахунки , 15, 16, 14. У таблиці подано основні типові проводки.

Інвентаризація

Законодавство зобов'язує компанії мінімум раз на рікпроводити інвентаризацію запасів. Позачергова проводиться, якщо звільнився співробітник складу, якщо майно продається чи здається у найм, якщо було виявлено факт крадіжки чи шахрайства тощо.

У ході інвентаризації відбувається порівняння даних обліку та фактичної наявності запасів. Перевірку має проводити комісія, яка підписує відповідний акт. Цей акт із результатом перевірки затверджує керівник компанії.

Виявлені надлишки МПЗ відображаються в обліку як дохід організації та припадають на склад. Недоліки ставляться спочатку на , а потім компенсуються винною особою. Якщо ж цей співробітник не було встановлено, то належить до інших витрат фірми. При стихійних лихах вона відразу враховується як збиток.

Вебінар за новим порядком обліку МПЗ представлений нижче.