Jedilnica je v ravnovesju. Menza: obračun stroškov od surovin do gotovih jedi. Računovodstvo v menzi na kontu 10

Tipični diagram ožičenja za jedilnico- najpogostejša možnost, ki jo uporablja večina naših strank:

Zaposleni plačajo del stroškov malice (na primer 30%) – to je odtegljaj od njihove plače. Preostale stroške (70%) povrne podjetje - zaposleni je dolžan plačati dohodnino od njih, podjetje pa mora plačati prispevke v Pokojninski sklad, Medstrakh, Sklad socialnega zavarovanja.

A) Poravnave z zaposlenimi za menzo voden na podračunu 73 z analitiko za zaposlene (ali brez nje). Računovodstvo v jedilnici je organizirano kot izvedba: 90-1-Jedilnica, 90-2-Jedilnica, 90-3-Jedilnica, 90-9-Jedilnica - z analitiko jedi (ali brez nje).

Ta del računovodstva opisujejo knjižbe:

Kot rezultat (razlika v prometu 70. računa) bo zaposleni plačal 30% (+ dohodek od 70% kot del mesečnega dohodka D70 K68-dohodek).

Če se celoten strošek malice odšteje od plač zaposlenih, knjiženja D91-2 K70 enostavno ne bo.

Kosila v jedilnici.

Če ima vaše podjetje blagajno v menzi in zaposleni plačujejo kosila z gotovino ali pa menze NE uporabljajo zaposleni v vašem podjetju, bo del A) sheme napeljave drugačen. Podrobnosti najdete v opisu modulov Plača in Maloprodaja.

B) Zdaj opisovanje objav dragi del računovodstva v menzi:

Znesek vsake od prvih dveh transakcij ** = 100% stroška kosil - preračunano po mesecu in enako stroškom za mesečni račun 29 + 18% DDV:

Te knjižbe se generirajo v dokumentu Priprava jedi.

Obstajata še 2 (zelo nepriljubljeni ) varianta knjiženja za stroškovno knjigovodstvo v menzi (točka B diagrama knjiženja menze):

Možnost obračunavanja obrokovpo nabavni vrednosti:

Debetna	Kredit	vsota	Količina	Dokument
			surovine po recepturi	Kuhanje
		Stroški, ki niso povezani z viri
43-jedilnica			število jedi	Kuhanje
43-trgovina	43-jedilnica	Stroški jedi (195 R) ali načrtovanega predmeta (14 R)	število jedi	Posode za točenje
		Stroški jedi (195 R) ali veleprodajnih izdelkov (14 R)	število jedi	Posode za točenje

Možnost obračunavanja obrokov na drobno:

Debetna	Kredit	vsota	Količina	Dokument
		Stroški surovin po prometnem listu	surovine po recepturi	Kuhanje
		Stroški, ki niso povezani z viri
		Stroški jedi (195 R) ali načrtovanega predmeta (14 R)	število jedi	Kuhanje
		Stroški jedi (195 R) ali načrtovanega predmeta (14 R)	število jedi	Posode za točenje
		Pred maloprodajno jedjo (R195) ali maloprodajnim izdelkom (R14)	število jedi	Posode za točenje

Te knjižbe se generirajo v dokumentu Izdajanje jedi.

C) Do tega trenutka, 29., so zbrani stroški za mesec v višini X. Zaključek 29. (Glavna knjiga - modul Kalkulacije):

90. podkonto, na katerega se zapre 29. (konto stroškov jedilnice), nastavimo v modulu Parametri.

Primer. Za mesec november so odhodki na kontu 29 znašali 300.000 (znesek X). To pomeni, da bo končni 100% strošek kosil 354.000, avtomatsko (ob zaprtju 29. računa) pa bo izstavljen račun za znesek 354.000 z DDV 54.000.

Znesek je 354.000 razdeliti med zaposlene.

Metoda 1 - glede na opravljene dni.

2. način - nekateri dnevno preštejejo, kateri zaposleni je vzel katero posodo in to vnesejo v poseben dokument za modul Plača.

Za podrobnosti si oglejte modul Plača.

Vsekakor pa pride do razdelitve zneska 354.000 med zaposlene pri obračunu plač.

V menzi, glede na stroške (formiranje stroškov) gostinskih storitev? Članek predlaga različne možnosti za konstruiranje računovodstva po analogiji z računovodstvom, značilnim za proizvodna podjetja.

V tem članku bomo gostinskim organizacijam (na primeru menze) ponudili klasično, razširjeno osnovo za izdelavo računovodstva po analogiji z računovodstvom, ki je značilno za proizvodna podjetja. Takoj pridržimo, da lahko ta priporočila uporabi vsaka posebna organizacija glede na posebnosti svojih dejavnosti, velikosti, potreb lastnikov podjetij po določenih informacijah itd.

Rezultat dejavnosti je celovita storitev

Začnimo z dejstvom, da dejavnosti gostinskega podjetja vključujejo zagotavljanje celovite storitve, vključno z:

• proizvodnja in prodaja gostinskih izdelkov;
• ustvarjanje pogojev za porabo teh izdelkov;
• organizacija prostega časa.

To izhaja iz definicij, navedenih v GOST 31985-2013 „Meddržavni standard. Gostinske storitve. Izrazi in definicije". Ta lastnost seveda lahko vpliva na konstrukcijo računovodstva surovin, drugih stroškov za proizvodnjo gostinskih izdelkov in opravljanje storitev na splošno. Če tega ne upoštevamo pri oblikovanju računovodskih usmeritev in izbiri računovodskih metod, kar je pravzaprav isto, potem lahko računovodske evidence povprečnega gostinskega podjetja opišemo takole.

* Pri sprejemanju izdelkov v računovodstvo ima organizacija pravico izbrati in v računovodski politiki dodeliti uporabljeni račun: 10 »Materiali« ali 41 »Blago«. Vendar je treba razumeti, da ta izbira ne bi smela biti poljubna, temveč je vnaprej določena s posebnostmi dejavnosti organizacije in dejanskim namenom izdelkov (preprodaja ali proizvodnja končnih izdelkov).

Če kljub temu ne zanemarimo posebnosti dejavnosti gostinskih podjetij, potem lahko računovodstvo organiziramo nekoliko drugače, na primer na podlagi dejstva, da je proizvodnja izdelkov jedro gostinske storitve (glavna proizvodnja) in njena preostale komponente so pomožne narave.

Izdelava izdelkov je osnova storitve

Ta pristop je značilen za podjetja tipa menze.

Kot vidimo, je ta definicija, predstavljena v GOST 31985-2013, ne vsebuje uvodnih informacij v zvezi s storitvami in prostim časom potrošnikov, saj je poslanstvo takšnega podjetja zadovoljevanje prehranskih potreb velikega števila potrošnikov (zaposlenih v posamezni organizaciji, več organizacij enega poslovnega centra, obiskovalcev trgovski center itd.). Splošna načela za organizacijo računovodstva menze si lahko izposodite iz Pisma Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 22. aprila 2016 št.02-07-05/23495 (namenjeno oblikovanju stroškov gotovih jedi, ki se prodajajo v menzi proračunske ustanove):

gotove jedi se odražajo na ustreznem proračunskem računovodskem kontu »Gotovi izdelki ...« po načrtovanih (normativno-načrtovanih) stroških (za zaposlene v javnem sektorju je to tudi prodajna cena gotovih jedi);

dejanski stroški končnih izdelkov se določijo ob koncu meseca. Oblikuje se ob upoštevanju neposrednih in posrednih (splošnih poslovnih) stroškov.

To je klasična, razširjena podlaga za sestavo računovodskih evidenc za proizvodno podjetje, ob upoštevanju surovin na računu 10 "Materiali", podračun 10-1 "Surovine in materiali", z naknadnim odpisom njegovih stroškov ( kot del drugih proizvodnih stroškov - neposrednih in posrednih) na računu 20 "Glavna proizvodnja".

Opomnik

Razvrstitev stroškov na neposredne (neposredno sorazmerne z obsegom dela pri proizvodnji izdelkov (storitev)) in posredne (nimajo neposredne povezave s proizvodi ali storitvami) je značilna za večpanožna podjetja. V organizacijah, ki proizvajajo eno vrsto proizvoda (to je v organizacijah, v katerih je samo en stroškovni objekt), se vsi stroški štejejo za neposredne.

Če prevedemo priporočila iz Pisma št. 02-07-05/23495 na komercialnem kontnem načrtu se izkaže, da je treba v menzi organizirati proizvodnjo končnih izdelkov z uporabo računa 43 "Končni izdelki". Je res?

O obveznosti uporabe računa po mnenju avtorja nima smisla govoriti. Navsezadnje tudi v Navodila za uporabo kontnega načrta opis računa kaže, da se stroški opravljenega dela in opravljenih storitev ne odražajo na tem računu, dejanski stroški zanje pa se odpišejo, ko se prodaja opravi s stroškovnih računov na račun 90 "Prodaja". Vendar pa takšna organizacija računovodstva ne omogoča nadzora nad višino stroškov za proizvodnjo določenih serij gostinskih izdelkov in s tem čim natančnejše napovedi dobička.

Spremljanje stroškov	Računovodske metode
Obvladovanje stroškov zagotavljamo s poslovodnim in proizvodnim računovodstvom	V tem primeru ni treba preobremeniti računovodstva. Organizacija se lahko omeji na standardno shemo knjiženja za zbiranje stroškov (Debetni kredit itd.), priznavanje prihodkov (Debetni, Dobropis 90-1) in stroške storitev (Debetni dobropis 90-2).
Podjetniki imajo zahtevo po takojšnjem prejemanju informacij o dobičkih in njihovih odstopanjih od načrtovanih kazalcev po računovodskih podatkih	Tej zahtevi bo treba prilagoditi računovodske procese tako, da se v delovni kontni načrt uvede konto ali konto 43 »Končni izdelki« ali oba hkrati.

Podrobneje razmislimo o možnih kombinacijah, če želite v računovodstvu nadzorovati odhodke in njihova odstopanja od načrtovanih vrednosti.

Največja podrobnost podatkov

V primeru, da je potrebno kvantitativno obračunavanje gostinskih izdelkov, njihovo premikanje iz kuhinje v postrežno dvorano(e), prisotnost stanja na koncu dneva, meseca itd., Uporaba računa, kot tudi računovodske cene, lahko upravičeni. Kot računovodske cene se lahko uporabijo:

• dejanski proizvodni stroški;
• standardni stroški;
• cene po dogovoru;
• druge vrste cen.

Prepovedano je vodenje evidenc o končnih izdelkih samo v količinskem smislu, brez ustreznega vrednotenja. 203. člen Smernic za obračunavanje zalog. In zahteva PBU 5/01 "Računovodstvo zalog" dejstvo, da se sredstva v obliki zalog, ki jih proizvede organizacija, upošteva po dejanskih stroških (dejanskih proizvajalnih stroških), ni vedno izvedljivo ob koncu meseca (na datum poročanja). Navsezadnje hitro, dnevno oblikovanje dejanskih stroškov proizvedenih izdelkov ni vedno mogoče zaradi objektivnih razlogov (amortizacija se obračuna ob koncu meseca, nato postanejo znani stroški komunalnih storitev itd.). Zato računovodski predpisi dovoljujejo uporabo vmesnih ocen v sintetičnem in analitičnem računovodenju, kar pa nikakor ne izniči obveznosti oblikovanja dejanskih stroškov proizvodov (storitev).

Torej, če je računovodstvo za končne izdelke organizirano na računu po dejanski nabavni vrednosti, potem veljajo računovodske cene v analitiki ( 204. člen Smernic za obračunavanje zalog), računovodske evidence pa izgledajo takole:

V obračun so sprejeti gostinski izdelki po obračunskih cenah
Odpisani prodani izdelki po knjigovodskih cenah
Ugotavljajo se odstopanja obračunske cene od dejanske nabavne vrednosti (knjiženje se izvede po metodi »rdečega storna«, če je obračunska cena višja od dejanske nabavne vrednosti)
Znesek odstopanj pri prodanih izdelkih se odpiše na prodajne stroške (knjiženje se izvede po metodi »rdeči storno«, če je knjigovodska cena višja od dejanske nabavne vrednosti)

Pri uporabi te možnosti za organiziranje računovodstva so doseženi naslednji cilji: organizirano je kvantitativno obračunavanje proizvedenih izdelkov z identifikacijo odstopanj njegovih standardnih (načrtovanih) stroškov od dejanskih stroškov, ki se porazdelijo med prodane izdelke in njihova stanja.

Zmerna razdrobljenost podatkov

Če vodstvo organizacije ne potrebuje tako globoke podrobnosti podatkov, ki jih zagotavlja uporaba računovodskih cen, se lahko sprejme v račun po standardnih (načrtovanih) stroških s povezavo računa 40 "Proizvodnja izdelkov". (dela, storitve)«. To je dovoljeno zaradi člen 59 Pravilnika o računovodstvu in finančnem poročanju v Ruski federaciji in točka 203 Navodila za obračunavanje zalog, v skladu s katerim se končni izdelki lahko odražajo v računovodstvu in poročanju po standardni oceni. V tem primeru bo ožičenje takole:

Gostinski izdelki so bili sprejeti v računovodstvo po standardnih stroških
Prodani izdelki, priznani prihodki
Zbrani dejanski stroški za proizvodne izdelke (na splošno opravljanje gostinskih storitev)

Pri uporabi te možnosti za organiziranje računovodstva so doseženi naslednji cilji: organizirano je kvantitativno obračunavanje proizvedenih izdelkov z identifikacijo odstopanj njegovih standardnih (načrtovanih) stroškov od dejanskih stroškov, ki niso porazdeljeni med prodane izdelke in njihove bilance.

Optimalna rešitev

V primeru, da so informacije, povzete v kontu za namene vodenja, odvečne in še vedno obstaja zahteva po nadzoru stroškov s strani lastnikov podjetij, je možno evidentiranje stroškov na kontu 40 »Proizvodnja proizvodov (del, storitev) ”. Iz samega imena računa je razvidno, da se lahko uporablja ne le pri proizvodnji izdelkov, ampak tudi pri opravljanju storitev. Objave bodo naslednje:

Opravljena gostinska storitev, priznan prihodek
Prodani izdelki odpisani po standardnih stroških
Zbrani dejanski stroški za proizvodne izdelke (na splošno opravljanje gostinskih storitev)
Dejanski stroški proizvodnje so bili ustvarjeni
Ugotovljena in odpisana so bila odstopanja med normiranimi in dejanskimi stroški (knjiženja se izvedejo po metodi »rdeči storno«, če so normirani stroški višji od dejanskih stroškov)

Pri uporabi te možnosti za organiziranje računovodstva se dosežejo naslednji cilji: mesečno se prikazujejo odstopanja standardnih ocen gostinskih izdelkov in storitev nasploh od dejanskih stroškov. Hkrati se stroški proizvodne enote (proizvodne serije) v računovodstvu ne izračunajo.

V članku predstavljenih metod združevanja in zbiranja stroškov v javni prehrani ni mogoče imenovati izčrpne. Tako je lahko prosti čas obiskovalcev za obrat primarnega pomena, priprava jedi pa drugotnega pomena. V tem primeru je treba poudarek preusmeriti na podrobnejšo študijo stroškovnega računovodstva in oblikovanja stroškov zabavnih prireditev. Obračun stroškov priprave jedi, ki je v tem primeru seveda poenostavljen, je organiziran po rezidualnem načelu. Možna je tudi takšna delitev: proizvodnja izdelkov, njihova prodaja in organizacija potrošnje so enakovredne organizaciji prostega časa. Tukaj sta dva centra odgovornosti za zbiranje stroškov: kuhinja in prosti čas. Poleg tega predpostavljamo, da je računovodstvo mogoče podrobno opredeliti v okviru vsake komponente gostinske storitve, po analogiji s tem, kako to počnejo organizacije, ki opravljajo več vrst dejavnosti. Združevanje stroškov, ki nastanejo med dejavnostmi podjetja, kot tudi njihova delitev na neposredne in posredne, je odvisno od tega, katera možnost ustreza posebnostim organizacije.

Stroški storitvenih dejavnosti in kmetij v bilanci stanja organizacije, katerih dejavnosti niso povezane s proizvodnjo izdelkov, opravljanjem dela in opravljanjem storitev, ki so bile namen ustanovitve te organizacije, vključno z menzo, se odražajo na računu 29 »Storitvene dejavnosti in kmetije«.

V breme računa 29 se izkazujejo neposredni stroški, povezani neposredno z zagotavljanjem storitev menze, in posredni stroški. Neposredni stroški se odpišejo na račun 29 z naslednjih kontov:

• 10 "Materiali" (za stroške materialov, prenesenih v storitveno proizvodnjo);
• 70 "Poravnave z osebjem za plače" (za znesek plač osebja menze);
• 69 »Izračuni za socialno zavarovanje in varnost« (za znesek zavarovalnih prispevkov, obračunanih na določeno plačo);
• 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci" (za stroške dela, storitve, kupljene za menzo);
• 20 "Glavna proizvodnja", 23 "Pomožna proizvodnja" (za znesek stroškov glavne in pomožne proizvodnje za delo (storitve), opravljeno za storitveno proizvodnjo) itd.

Posredni stroški se odpišejo na račun 29 v dobro računov 25 "Splošni proizvodni stroški", 26 "Splošni stroški"

Dobropis računa 29 odraža zneske dejanskih stroškov storitev, opravljenih v menzi.

Ti zneski se odpišejo z računa 29 "Storitvena proizvodnja in kmetije" v breme računov:

• obračunavanje materialnih sredstev in končnih izdelkov, proizvedenih v storitvenih dejavnostih in kmetijah;
• obračunavanje stroškov enot – porabnikov dela in storitev storitvenih dejavnosti in kmetij;
• 90 »Prodaja« (pri prodaji tretjim organizacijam in posameznikom del in storitev storitvenih dejavnosti in kmetij).

Stanje konta 29 ob koncu meseca izkazuje vrednost nedokončane proizvodnje.

Torej, če menza podjetja služi samo zaposlenim, računovodstvo poslovnih transakcij v zvezi z dejavnostjo vodi na kontu 29 »Storitve dejavnosti in kmetij«.

Če zaposleni v podjetju jedo za plačilo, potem je računovodstvo prihodkov in odhodkov iz plačanih storitev organizirano na računu 90 "Prodaja".

Če je hrana zaposlenim zagotovljena brezplačno, se stroški dejansko opravljenih storitev odpišejo v breme stroškovnih kontov tistih oddelkov, katerih zaposleni so jih dobili (na primer v breme računa 20 "Glavna proizvodnja") .
V situaciji, ko Menza ponuja storitve ne le svojim zaposlenim, temveč tudi nepooblaščenim osebam, računovodstvo vodi tudi na kontu 29.

Če zaposleni jedo brezplačno

Začnimo z DDV. Predmet obdavčitve tega davka je promet blaga (dela, storitev). Hkrati je brezplačen prenos lastništva blaga (dela, storitev) tudi prodaja (pododstavek 1, odstavek 1, člen 146 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Ker se kosila delijo brezplačno, se po mnenju davčnih organov takšen posel za namene obračunavanja DDV prizna kot neodplačni prenos blaga in je predmet DDV (na podlagi 1. pododstavka 1. odstavka 146. člena ZDDV). Zakonik Ruske federacije, pismo Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 27. novembra. 13 št. 16-15/123500). V tem primeru se davčna osnova določi kot tržna vrednost tega blaga (2. odstavek 154. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). V skladu s tem lahko podjetje prijavi odbitek DDV na splošen način. To mnenje je navedeno tudi v pismu Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 03.03.10 št. 16-15/22410.

Tudi nekatera sodišča podpirajo ta pristop (glej na primer resolucijo Zvezne protimonopolne službe okrožja Volga z dne 1. marca 2007 v zadevi št. A65-15982/2006).

Hkrati obstaja sodna praksa, ki zagotavljanje brezplačne prehrane zaposlenim v organizaciji, ustanovljeno s kolektivnimi in delovnimi pogodbami, obravnava kot delovanje v okviru delovnopravnih in ne civilnopravnih razmerij, tj. izvajanje v takem prenosu v smislu odstavka 1 člena 39 Davčnega zakonika Ruske federacije ne nastane. Posledično ni predmeta obdavčitve DDV (odločbe Vrhovnega arbitražnega sodišča Rusije z dne 11. junija 2008 št. 7333/08 v zadevi št. A-32-606/2007-51/51 z dne 3. marca 2009 št. VAS-1699/09 v zadevi št. A32-2525/2008-3/36, sklep Zvezne protimonopolne službe Uralskega okrožja z dne 05.08.09 št. F09-5414/09-S2 v zadevi št. A50- 20596/2008).

Smiselno je upoštevati stališče Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije, to je, da ne zaračunavate DDV na stroške kosil.

DDV, ki ga izkaže dobavitelj izdelkov, se prizna v odbitek v celoti po prevzemu v obračun na podlagi pravilno izdanega računa. Ni pomembno, da se kosila zaposlenim zagotovijo brezplačno (pododstavek 1, odstavek 2, člen 171, odstavek 1, člen 172 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Ta pristop temelji na dejstvu, da je zagotavljanje brezplačne hrane delavcem predpogoj za opravljanje glavnih proizvodnih dejavnosti organizacije (poslovanja, ki so predmet DDV) (odločba Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 04.08.11 št. VAS -9678/11 v zadevi št. A33-8736/2010, resolucija FAS Volga District z dne 15. julija 2008 v zadevi št. A57-6558/2006-22).

Davek na prihodek

Glavna stvar za priznavanje stroškov za hrano je prisotnost pogoja o njeni zagotovitvi posebej v zaposlitvi ali kolektivni pogodbi (pisma Zvezne davčne službe Rusije za mesto Moskva z dne 10/02/07 št. 20-12/ 093536, z dne 01.11.08 št. 21-08/001105). Če takega pogoja ni, se uporabi norma 25. odstavka 270. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, v skladu s katero se pri določanju davčne osnove upoštevajo stroški v obliki zagotavljanja obrokov po znižanih cenah ali brezplačno. dajatve se ne upoštevajo.

Poleg tega morajo biti za davčno priznavanje stroškov brezplačne ali znižane prehrane del plačnega sistema.

To predpostavlja možnost ugotavljanja konkretnega zneska dohodka vsakega zaposlenega, ki je obdavčen z dohodnino.

Če takšne možnosti ni, se stroški hrane po mnenju davčnih organov ne morejo upoštevati kot stroški dela. Za obračunavanje takih zneskov, ki so v bistvu socialna plačila, ni drugega postopka.

Potem ti stroški ne bodo izjema, določena v 25. odstavku 270. člena Davčnega zakonika Ruske federacije (pismo Zvezne davčne službe Rusije za mesto Moskva z dne 13. 4. 2011 št. 16-15/035625 na podlagi pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 04.03.08 št. 03-03-06/1/133, pisma Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 02.09.08 št. 21-11/082829 ).

Kot navaja davčna uprava, so dokumentarna podlaga za priznavanje takšnih stroškov delovne ali kolektivne pogodbe, ki določajo obveznost organizacije zagotavljati brezplačna kosila, pogodba z organizacijo javne prehrane in potrdilo o prevzemu opravljenih storitev.

Dohodnina (NDFL)

Stroški prehrane, ki jih zaposleni ne plačajo, so njihov dohodek v naravi (1. odstavek 210. člena, 1. pododstavek 2. odstavka 211. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 31. marca 2011 št. 03-03-06/4/26 ). Davčna osnova so stroški kosil, določeni na podoben način, kot je določeno v členu 40 Davčnega zakonika Ruske federacije (vključno z DDV) (odstavek 1 člena 211 Davčnega zakonika Ruske federacije).

V tem primeru se dohodnina obračuna pod pogojem, da se dohodek v obliki stroškov brezplačne prehrane lahko določi za vsakega zaposlenega posebej (Odločba Zvezne protimonopolne službe Uralskega okrožja z dne 19. januarja 2010 št. F09- 10766/09-С2 v zadevi št. A07-633/2009, FAS Daljnega vzhodnega okrožja z dne 15. junija 2009 št. F03-2484/2009 v zadevi št. A59-174/2008).

Organizacija kot davčni zastopnik je dolžna izračunati, zadržati in nakazati v proračun dohodnino od zgoraj navedenih dohodkov (2. pododstavek, 1. člen, 223. člen, 1., 2. člen, 226. člen Davčnega zakonika Ruske federacije) . V tem primeru se dohodnina odtegne od vseh sredstev, izplačanih zaposlenim, na primer od plač (4. člen 226. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).

Zavarovalne premije

Za plačila, tudi v naravi, v korist posameznikov iz delovnih razmerij se obračunajo prispevki za obvezno pokojninsko zavarovanje, obvezno socialno zavarovanje za primer začasne nezmožnosti in v zvezi z materinstvom ter obvezno zdravstveno zavarovanje.

Pri prejemanju dohodka v naravi se osnova za izračun zavarovalne premije določi glede na stroške brezplačne prehrane zaposlenega.

Če delodajalec kupi blago (delo, storitve) v korist zaposlenih, katerih cene (tarife) ne ureja država, navedene stranke pogodbe pri obračunu zavarovalnih premij za znesek tega blaga (delo, storitev), je treba upoštevati, da je treba stroške izračunati na podlagi nabavnih cen takega blaga (dela, storitev) (vključno z DDV in trošarinami) (odstavek 5 pisma Ministrstva za zdravje in socialni razvoj Rusije z dne 05.08. .10 št. 2519-19).

Poleg tega se zavarovalne premije za obvezno socialno zavarovanje za nezgode pri delu in poklicne bolezni izračunajo na podlagi stroškov brezplačne prehrane zaposlenih (odstavki 2, 3 člena 20.1 Zveznega zakona z dne 24. julija 1998 št. 125-FZ "O obvezno socialno zavarovanje za primer nezgod"). primeri pri delu in poklicne bolezni").

Primer 1 Organizacija zaposlenim zagotavlja brezplačne obroke (kosila), ki jih določajo kolektivne in delovne pogodbe. Menza ne opravlja gostinskih storitev tretjim osebam. Stroški vzdrževanja menze na mesec so znašali 200.000 rubljev. (vključno z amortizacijo stavb, plačami osebja itd.).

Izdelki za pripravo jedi so bili kupljeni od tretje osebe v vrednosti 550.000 rubljev. (vključno z DDV 10% - 50.000 rubljev).

Tržna vrednost kosil je bila 800.000 rubljev.

Brezplačna prehrana je zagotovljena delavcem v primarni proizvodnji.

Predpostavimo, da je skupni znesek zavarovalnih stopenj, uporabljenih pri izračunu zavarovalne premije, 34 %, zavarovalna stopnja, uporabljena pri izračunu zavarovalne premije za obvezna socialna zavarovanja za nezgode pri delu in poklicne bolezni, pa 0,2 %.

Stroški pridobitve (dela, storitev) (vključno z DDV in trošarinami) znašajo 750.000 rubljev. (550.000 rub. + 200.000 rub.).

Potem bo znesek zavarovalnih premij od stroškov brezplačnih kosil 256.500 rubljev. (750.000 rubljev x 34,2%).

V računovodstvu organizacije je treba transakcije v zvezi z zagotavljanjem brezplačne hrane (kosil) svojim zaposlenim, ki jih določajo kolektivne in delovne pogodbe, odražati v naslednjih vnosih:

Debet 41 Kredit 60

- 500.000 rubljev. (550.000 rubljev - 50.000 rubljev) - odraža se nakup živilskih izdelkov;

Debet 19 Kredit 60

- 50.000 rubljev. - prikazani DDV, ki ga je predložil dobavitelj hrane;

Bremenitev 68/dobritek DDV 19

- 50.000 rubljev. - sprejet v odbitek DDV, ki ga predloži dobavitelj živila;

Debet 60 Kredit 51

- 550.000 rubljev. - so opravljeni obračuni z dobaviteljem;

Debet 29 Kredit 41

- 500.000 rubljev. - živilski izdelki so odpisani v proizvodnjo;

Debet 29 Dobropis 02, 69, 70

- 200.000 rubljev - odraža stroške vzdrževanja menze;

Debet 20 Kredit 29

- 500.000 rubljev. (500.000 + 200.000) - stroški brezplačne hrane so vključeni v paket

glavni proizvodni stroški;

Debet 70 Dobropis 68/NDFL

- 104.000 rub. (800.000 RUB x 13%) - dohodnina se obračuna na stroške brezplačne prehrane za zaposlene;

Debet 20 Dobropis 69

- 256 500 rubljev (750.000 rubljev x 34,2%) - zavarovalne premije so bile zaračunane za stroške brezplačne prehrane za zaposlene.

Dohodnina pri prenosu vaših izdelkov v menzo

Za namene davka od dobička se nabavna vrednost gotovih izdelkov upošteva med stroški materiala ob njihovem prenosu.

DDV ob prenosu vaših izdelkov v menzo

Po eni strani je prenos blaga na ozemlju Ruske federacije (opravljanje dela, opravljanje storitev) za lastne potrebe, katerega stroški se ne odštejejo (vključno z odbitki amortizacije) pri izračunu davka od dohodkov pravnih oseb. predmet DDV (pododstavek 2, str. 1, člen 146 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Hkrati je davčna osnova za DDV opredeljena kot stroški gotovih proizvodov (dela, storitev), izračunani na podlagi njihovih prodajnih cen, veljavnih v prejšnjem davčnem obdobju, in če jih ni, na podlagi tržnih cen. cene brez DDV (1. člen 159. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).

Po drugi strani pa po mnenju številnih strokovnjakov pri prenosu končnih izdelkov v menzo govorimo o njegovem notranjem gibanju.

V tem primeru se izdelki prenesejo v njihov oddelek (menza). Obenem do prodaje (zakonsko - obvezen prenos na eno osebo in plačilo s strani druge osebe) ni prišlo. Izdelke so prenesli v menzo, ki jih je predelala in kot končni rezultat izdelala kosila.

Arbitri tudi menijo, da pri prenosu končnih izdelkov iz proizvodnih obratov v menzo za pripravo kosil ta operacija ni predmet DDV, saj obračun DDV v tem primeru ne temelji na določbah 39., 146. člena davčnega zakonika. Ruske federacije (resolucija Zvezne protimonopolne službe vzhodnosibirskega okrožja z dne 16. septembra 2008 št. A33-7787/07-Ф02-4490/08).

Primer 2 Menza ne služi samo zaposlenim v podjetju, ampak tudi tretjim osebam. Zaposleni v podjetju plačajo malico iz lastnih sredstev v gotovini. Oktobra je bila za menzo nabavljena hrana v vrednosti 30.000 rubljev. (vključno z DDV (18 in 10%) - 5.000 rubljev). Menzi so podarili tudi končne izdelke v vrednosti 5000 rubljev.

Drugi stroški za vzdrževanje menze so znašali 70.000 rubljev. (vključno s splošnimi poslovnimi stroški - 10.000 rubljev).

Prihodki od prodaje gotovih jedi v menzi so znašali 236.000 rubljev. (vključno z DDV 18% - 36.000 rubljev).

V računovodstvu organizacije bodo opravljeni naslednji vnosi:

Debet 41 (10) Dobropis 60

- 25.000 rubljev. - nabavljena hrana za menzo;

Debet 19 Kredit 60

- 5000 rubljev. - odraža znesek "vhodnega" DDV;

Bremenitev 68/dobritek DDV 19

- 5000 rubljev. - znesek "vhodnega" DDV je sprejet v odbitek;

Debet 60 Kredit 51

- 30.000 rubljev. - je bilo opravljeno plačilo dobavitelju;

Debet 29 Dobropis 43

- 5000 rubljev. - odraža se prenos končnih izdelkov v menzo;

Debet 29 Kredit 41(10)

- 25.000 rubljev. - odraža prenos kupljenih izdelkov za pripravo jedilnih jedi;

Debet 29 Kredit 70, 69, 02, 26

- 70.000 rubljev. - prikazani so stroški, povezani z vzdrževanjem menze;

Debet 50 Kredit 90-1

- 236.000 rubljev. - pripoznajo se prihodki od opravljanja storitev menze;

Debet 90-3 Dobropis 68/DDV

- 36.000 rubljev. - je od prejemkov od opravljanja storitev menze obračunan znesek DDV;

Debet 90-2 Dobropis 29

100.000 rubljev. (5.000 + 25.000 + 70.000 rub.) - stroški opravljenih storitev se odpišejo;

Debet 90-9 Kredit 99

100.000 rubljev. - odraža finančni rezultat iz dejavnosti menze.

Davčni obračun stroškov za vzdrževanje menze

Ker so stroški vzdrževanja menze ekonomsko upravičeni, jih je mogoče upoštevati pri izračunu dohodnine.

Davčni zakonik za to določa dve normi: člen 275.1 in pododstavek 48 odstavka 1 člena 264 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Njihova uporaba je odvisna od tega, ali menza sodi v objekte storitvenih dejavnosti in kmetij (v nadaljnjem besedilu - OPH).

Če menza pripada javnemu podjetju, je treba stroške vzdrževanja menze upoštevati v skladu s pravili člena 275.1 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Če menza ni javno podjetje, se uporablja pododstavek 48 prvega odstavka 264. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.

Razlika med tema dvema normama je v tem, da člen 275.1 Davčnega zakonika Ruske federacije določa določitev davčne osnove za dejavnosti menze ločeno od davčne osnove za druge vrste dejavnosti.

Hkrati je mogoče upoštevati izgube zaradi vzdrževanja menze le, če so izpolnjene zahteve iz te norme davčnega zakonika Ruske federacije. Če je menza nedonosna, se lahko izgube upoštevajo le, če so hkrati izpolnjeni trije pogoji:

• stroški obrokov v menzi morajo biti enaki kot v organizacijah, specializiranih za gostinstvo;
• stroški njegovega vzdrževanja ne smejo presegati podobnih stroškov gostinskih podjetij;
• pogoji za opravljanje gostinskih storitev se bistveno ne razlikujejo od pogojev za opravljanje storitev organizacij, ki jim je tovrstna dejavnost glavna dejavnost.

Davčni zavezanec je dolžan dokazati izpolnjevanje teh pogojev za uporabo člena 275.1 Davčnega zakonika Ruske federacije (Sklep predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Rusije z dne 25. novembra 2008 št. 7841/08).

Če vsaj eden od teh pogojev ni izpolnjen (na primer kosila se prodajajo brez pribitka), ni mogoče zmanjšati dobička iz glavne dejavnosti za izgubo, ki jo prejme jedilnica. Vendar pa se lahko prenese za obdobje, ki ni daljše od 10 let, in se povrne samo s prihodnjimi dobički menze.

Druga računovodska možnost (podčlen 48, odstavek 1, člen 264 Davčnega zakonika Ruske federacije) vam omogoča, da stroške vzdrževanja menze v celoti vključite med druge stroške, povezane s proizvodnjo in (ali) prodajo.

Merila za ugotavljanje pripadnosti menze skupnemu proizvodnemu obratu

Če želite ugotoviti, ali je menza objekt OPH, morate uporabiti naslednje merilo.

Na podlagi določb člena 275.1 Davčnega zakonika Ruske federacije strokovnjaki Ministrstva za finance Rusije v pismu z dne 28. oktobra 2013 št. 03-03-06/1/45436 navajajo, da za namene davka na dobiček zasebni podjetja vključujejo:

• podružnična kmetija;
• stanovanjske in komunalne storitve;
• predmeti socialne in kulturne sfere;
• centri za usposabljanje

in druga podobna podjetja, proizvodne zmogljivosti in storitve, ki prodajajo blago (dela, storitve) svojim zaposlenim in tretjim osebam.

Menza, navedena v bilanci stanja organizacije, je objekt stanovanjskih in komunalnih storitev. In če opravlja storitve tako svojim zaposlenim kot tretjim osebam, pripada OPH. V skladu s tem je treba davčno osnovo za dejavnosti takšne menze določiti v skladu s pravili člena 275.1 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Pododstavek 48 prvega odstavka 264. člena Davčnega zakonika Ruske federacije določa, da so stroški, povezani z vzdrževanjem prostorov javnih gostinskih obratov, ki služijo delovnim kolektivom, če se takšni stroški ne upoštevajo v skladu s členom 275.1 Davka zakonika Ruske federacije, se upoštevajo kot del drugih stroškov. To pomeni, da ta norma davčnega zakonika Ruske federacije velja le, če v menzi jedo izključno zaposleni v organizaciji.

Tako je treba za upoštevanje stroškov vzdrževanja menze na podlagi pododstavka 48 odstavka 1 člena 264 Davčnega zakonika Ruske federacije dokazati, da storitve menze ne morejo uporabljati nepooblaščene osebe.

Torej, po mnenju Ministrstva za finance Rusije, je odločilna točka pri odločanju, ali menza pripada objektom industrijskega podjetja, njena storitev tako zaposlenim v organizaciji kot tretjim osebam. Naj opozorimo, da so se finančniki v prejšnjih pojasnilih držali tega stališča (glej na primer pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 06.10.11 št. 03-03-06/1/338, z dne 16.09.09 št. 03- 03-06/1/584 , z dne 13.03.08 št. 03-03-06/1/173, z dne 01.10.07 št. 03-03-06/1/703).

Arbitražna praksa

Sodišča podpirajo stališče davkarije. Pri svojih odločitvah izhajajo tudi iz dejstva, da se storitve menze izvajajo samo za zaposlene v podjetju oziroma za zaposlene in tretje osebe.

Na primer, Vrhovno arbitražno sodišče Ruske federacije je navedlo naslednje (glej opredelitev z dne 21. septembra 2011 št. VAS-9793/11).

Med inšpekcijskim pregledom je bilo ugotovljeno, da je menza samostojna strukturna enota podjetja, katere storitve lahko poleg zaposlenih v organizaciji uporabljajo tudi tretje osebe.

Menza se nahaja znotraj ograjenega prostora organizacije z omejenim dostopom (kontrola dostopa).

Vendar pa dostop do njega ni omejen na osebe, ki imajo prepustnico za območje društva. Poleg tega je inšpekcija ugotovila, da so zaposleni najemnikov prostorov uporabljali storitve krošnjarske trgovine (zaposleni v menzi so svoje izdelke dostavljali v pisarne najemnikov).

Tako menza, ki prodaja blago in storitve svojim zaposlenim in tretjim osebam, v skladu z določbami člena 275.1 Davčnega zakonika Ruske federacije spada med storitvene dejavnosti. V zvezi s tem se za ta predmet uporablja poseben postopek ugotavljanja davčne osnove iz tega člena.

Kot primer, ko je sodišče ugotovilo, da je dokazano, da so bile storitve menze zagotovljene samo zaposlenim v podjetju, je mogoče navesti sklep Zvezne protimonopolne službe moskovskega okrožja z dne 15. septembra 2011 št. A41-20612/08.

Sodišče je navedlo, da se menza nahaja v stavbi, ki je v bilanci stanja in na ozemlju podjetja, in jo po pogodbi oskrbuje tretja organizacija.

Sovpadanje delovnega časa menze z urnikom obratovanja podjetja, ki je na podlagi Odloka Vlade Ruske federacije z dne 21. januarja 1999 št. 104-10 vključeno na seznam posebej občutljivih podjetij, izključuje možnost uporabe njegovega storitve s strani oseb, ki niso v delovnem razmerju s prosilcem.

Zato je podjetje zakonito upoštevalo stroške vzdrževanja menze na podlagi pododstavka 48 odstavka 1 čl. 264 Davčni zakonik Ruske federacije.

Izguba menze-objekta industrijskega podjetja

Dobiček iz dejavnosti menze se upošteva pri izračunu dohodnine. In izguba se lahko upošteva le, če so izpolnjeni določeni pogoji (odstavek 6-8 člena 275.1 Davčnega zakonika Ruske federacije):

• stroški storitev, ki jih prodaja menza, ustrezajo stroškom podobnih storitev, ki jih opravljajo specializirane organizacije, ki opravljajo podobne dejavnosti;
• stroški vzdrževanja menze ne presegajo običajnih stroškov servisiranja podobnih objektov specializiranih organizacij, za katere je ta dejavnost glavna dejavnost;
• pogoji za opravljanje storitev menze se bistveno ne razlikujejo od pogojev za opravljanje storitev specializiranih organizacij, ki jim je ta dejavnost glavna dejavnost.

Če vsaj eden od pogojev ni izpolnjen, lahko zavezanec poplača nastalo izgubo le iz dobička, prejetega z dejavnostjo menze, in to največ 10 let. Izjema so mestne organizacije, ki lahko sprejmejo stroške v znesku, ki je dejansko nastal.

Torej, da bi pripoznali izgubo menze v davčnem računovodstvu, je treba primerjati kazalnike njene dejavnosti s kazalniki specializirane organizacije, ki opravlja podobne dejavnosti.

S specializiranimi organizacijami je treba razumeti organizacije, ustvarjene za izvajanje dejavnosti, vključno s podjetniškimi, na področju stanovanjskih in komunalnih storitev, socialnih in kulturnih sfer itd. 2005 št. 03-03-04/4 /84). Hkrati zavezanec ni omejen pri izbiri specializiranih organizacij, s katerimi se lahko primerja.

Poglavje 25 Davčnega zakonika Ruske federacije ne določa postopka primerjave in načina njegovega dokumentiranja. Zato ima davčni zavezanec pravico do uporabe vseh dokumentov specializiranih organizacij, sestavljenih v skladu z zahtevami zveznega zakona z dne 6. decembra 2011 št. 402-FZ. Lahko je:

• jedilniki, ceniki, odgovori na povpraševanja z navedbo veljavnih cen;
• potrdila, dopisi s seznamom in višino stroškov, obračuni stroškov;
• odgovori na zahteve glede pogojev storitve.

Ker mora zavezanec opraviti lastno raziskavo, bo moral izbrati več obstoječih gostinskih lokalov in ugotoviti naslednje pogoje za opravljanje storitev:

• prostor za servisno dvorano;
• kraj dejavnosti;
• komplet jedi;
• obseg prodaje;
• število obiskovalcev;
• trajanje dela;
• število zaposlenih v gostinskem centru itd.

Če so pogoji za opravljanje storitev javne prehrane podobni pogojem delovanja menze organizacije, se lahko obrnete nanje z uradno zahtevo, da zagotovite podatke, potrebne za primerjavo - o stroških izdelkov in stroških.

Zgornji postopek je precej delovno intenziven in lahko zahteva posebno znanje.

Zato je organizaciji lažje poiskati strokovno mnenje pri podjetju, ki lahko na podlagi informacij, ki jih ima o dejavnosti gostinske organizacije, sklepa o skladnosti stroškov, odhodkov in pogojev za opravljanje storitev.

Tako izvedensko mnenje je podlaga za davčno pripoznavanje izgube menze.

Ta sklep potrjuje sodna praksa (odloki Zvezne protimonopolne službe Daljnega vzhodnega okrožja z dne 29. decembra 2009 št. F03-5980/2009, okrožje Volga z dne 29. marca 2007 v zadevi št. A72-8509/06-13 /341, z dne 11.1.2007 v zadevi št. A72-6947/05-12/460).

V odsotnosti informacij in s tem v odsotnosti primerjave s podobnimi gostinskimi organizacijami bo lahko organizacija izgube iz dejavnosti menze upoštevala pri obračunu dohodnine le, če bo menza v prihodnje poslovala z dobičkom.

Tako je bilo v resoluciji Zvezne protimonopolne službe Uralskega okrožja z dne 18. maja 2011 št. stroški storitev druge specializirane organizacije, ki izvaja podobne dejavnosti.

Obenem je inšpekcija za primerjavo uporabila kazalnike specializirane organizacije in ugotovila bistveno prenizke cene jedi v menzi zavezanca v primerjavi s cenami podobnih jedi, ki jih prodaja specializirana organizacija.

To je bilo posledica rahlega pribitka na stroške kosil.

Posledično je sodišče ugotovilo, da davčni zavezanec ni dokumentiral zakonitosti pripisovanja izgube iz dejavnosti menze zmanjšanju obdavčljivega dobička iz osnovne dejavnosti.

Primer 3 Družba ima v svoji bilanci menzo (objektno industrijsko podjetje). Na podlagi rezultatov dejavnosti menze je bila prejeta izguba v višini 150.000 rubljev. Organizacija nima dokazil o primerljivosti storitev lastne menze in stroškov storitev druge specializirane organizacije, ki opravlja podobno dejavnost.

V tem primeru, ker so izpolnjeni pogoji iz odst. 5 žlic. 275.1 Davčnega zakonika Ruske federacije se izguba iz dejavnosti menze v davčnem računovodstvu prenese za obdobje, ki ni daljše od 10 let, in se povrne le s prihodnjim dobičkom menze.

V računovodstvu se izgube pripoznajo takoj in v celoti.

Zaradi različnih postopkov za priznavanje izgub iz dejavnosti menze v računovodstvu in davčnem računovodstvu organizacija oblikuje odbitno začasno razliko, ki ustreza odloženi terjatvi za davek (člen 11, 14 PBU 18/02 "Računovodstvo za izračun davka od dohodka pravnih oseb" , odobren z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 19. novembra 2002 št. 114n).

Odložena terjatev za davek se odraža v breme računa 09 "Odložene terjatve za davek" v korespondenci z dobro računa 68.

Ker je izguba dejavnosti menze pripoznana v davčnem računovodstvu, se imenovana odbitna začasna razlika in odložena terjatev za davek zmanjšajo (poravnajo) (člen 17 PBU 18/02).

V računovodstvu se knjiži v breme računa 68 v korespondenci s dobro računa 09.

Na datum prejema izgube je treba narediti naslednji vnos:

Debet 09 “Odložene terjatve za davek” Dobropis 68/Davek od dobička

- 30.000 rubljev. (150.000 RUB x 20%) - oblikovana je odložena terjatev za davek.

V prihodnosti (ne več kot 10 let), odvisno od dobičkonosnosti menze, bo odložena terjatev za davek povrnjena.

Revizijski oddelek RIGHT WAYS LLC

Datum objave članka: 23.06.2015

Številne državne ustanove imajo v svoji strukturi oddelčne menze za prehrano zaposlenih. Prodaja že pripravljenih jedi poteka proti plačilu, marža pa je nepomembna. V članku bomo obravnavali obračunavanje gotovih jedi in njihovo prodajo zaposlenim v ustanovi.

Prejem prehrambenih izdelkov v menzo

Pred postopkom priprave gotovih jedi je nakup živilskih izdelkov, ki so predmet računovodstva na računu 105 02 "Hrana". Izpostavimo glavne točke v zvezi s prejemom prehrambenih izdelkov v menzi državne ustanove.

Odstavek 102 Navodila št. 157n določa, da se zaloge sprejmejo v računovodstvo po dejanski nabavni vrednosti. Dejanski stroški hrane pa vključujejo:

– zneske, plačane v skladu s pogodbo dobavitelju (prodajalcu);

– zneski, plačani organizacijam za informiranje, svetovanje, posredniške storitve v zvezi z nakupom živil;

– plačani zneski za nabavo in dostavo izdelkov na mesto njihove uporabe, vključno z zavarovanjem dostave (skupaj – stroški dostave).

——————————–

Navodilo za uporabo Enotnega kontnega načrta za javne organe (državne organe), lokalne samouprave, organe upravljanja državnih izvenproračunskih skladov, državne akademije znanosti, državne (občinske) ustanove, potrj. Z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 1. decembra 2010 N 157n.

Upoštevajte, da če spremni dokument dobavitelja navaja več imen izdelkov (na primer ohlajeno meso, klobase, sveže zamrznjene ribe), se stroški njihove dostave (v skladu s pogodbo o dobavi) porazdelijo sorazmerno s stroški posamezne postavke. hrane v njihovih skupnih stroških.

Primer 1. V skladu s pogodbo o dobavi je menza državne ustanove prejela prehrambene izdelke v skupni vrednosti 65.536 rubljev, od tega:

– ohlajeno goveje meso – 25.500 rubljev;

– doktorska klobasa – 22.036 rubljev;

– sveže zamrznjene polloke – 18.000 rubljev.

Stroški dostave hrane v skladišče so znašali 4096 rubljev.

Določimo koeficient za razdelitev stroškov dostave hrane. To bo 6,25 % ((4.096 RUB / 65.536 RUB) x 100 %).

Tako bo porazdelitev stroškov dostave posamezne vrste živilskega izdelka naslednja:

– ohlajeno goveje meso – 1593,75 rub. (25 500 rubljev x 6,25%);

– klobasa “Doctorskaya” – 1377,25 rubljev. (22 036 rubljev x 6,25%);

– sveže zamrznjene polloke – 1125 rub. (18.000 rubljev x 6,25%).

105 Navodila št. 157n se v njihovo dejansko nabavno vrednost ne všteva znesek splošnih poslovnih in drugih podobnih odhodkov, razen če so neposredno povezani s pridobitvijo zalog.

Stroški vseh vrst prehrambenih izdelkov se oblikujejo z uporabo računa 106 04 "Naložbe v zaloge" (133. člen Navodila št. 157n).

Če državni organ nima dodatnih stroškov, povezanih z nakupom živil, se stroški plačila njihovih stroškov dobavitelju takoj zaračunajo na računu 105 02 "Živila".

Oglejmo si primere upoštevanja živilskih izdelkov z njihovo pridobitvijo:

– z bančnim nakazilom;

– za gotovinsko plačilo preko odgovornih oseb.

Primer 2. Avgusta 2014 je državna agencija kupila prehrambene izdelke v vrednosti 350.000 rubljev.

Sporazum predvideva predplačilo v višini 30% zneska pogodbe, kar je 105.000 rubljev.

Neodvisna organizacija je zagotovila dostavo hrane v vrednosti 2500 rubljev. Izdelke sprejmemo v skladišče in sprejmemo v računovodstvo.

Te transakcije se bodo v računovodskih evidencah institucije odražale na naslednji način:

ime operacije	Debetna	Kredit	Znesek, rub.
Predplačilo dobavitelju izdelka	1 206 34 560	1 304 05 340	105 000
Stroški živilskih izdelkov so določeni:
– od stroškov izdelkov, prejetih od dobavitelja;	1 106 34 340	1 302 34 730	350 000
– od stroškov storitev prevozne organizacije	1 106 34 340	1 302 22 730	2500
Živila se sprejemajo v knjigovodstvo po nabavni vrednosti, ki se oblikuje ob njihovi nabavi.	1 105 32 340	1 106 34 340	352 500
Predplačilo, ki je bilo predhodno nakazano dobavitelju izdelka, je knjiženo v dobro	1 302 34 830	1 206 34 660	105 000
Plačal storitve prevozne organizacije	1 302 22 830	1 304 05 222	2500
Za dobavljena živila je bilo izvedeno končno plačilo dobavitelju.	1 302 34 830	1 304 05 340	245 000

——————————–

posebne zneske predplačila (zlasti 100, 60 in 30%) pri sklepanju državnih pogodb in drugih civilnih pogodb za dobavo blaga, opravljanje dela, opravljanje storitev za prejemnike sredstev zveznega proračuna ureja 22. Odlok vlade Ruske federacije z dne 23. decembra 2013 N 1213.

Primer 3. Državna agencija je vodji menze na račun izdala sredstva v višini 11.000 rubljev.

za nakup zelenjave (krompir, korenje, čebula). Za ta znesek so oddali akontacijo v določenem roku s priloženimi blagajniškimi potrdili.

Izdelke sprejmemo v skladišče in sprejmemo v računovodstvo.

V knjigovodske evidence zavoda bodo vpisani naslednji vpisi:

operacije	Debetna	Kredit	Znesek, rub.
Oskrbniku so bila izdana sredstva na račun za nakup zelenjave	1 208 34 560	1 201 34 610	11 000
Zelenjava je bila kapitalizirana na podlagi predhodnega poročila oskrbnika	1 105 32 340	1 208 34 660	11 000

——————————–

Roki za izdajo sredstev proti poročilu za nakup zelenjave in predložitev avansnega poročila se odražajo v računovodskih usmeritvah zavoda.

Prejem živil v mesecu se evidentira v zbirnem obračunu prejemov živil (f. 0504037). Vpisi v obračun se izvajajo na podlagi primarnih dokumentov v količinskem in stroškovnem smislu.

Za vsako finančno odgovorno osebo se sestavi zbirna izjava, v kateri se navedejo dobavitelji z imenom in (če je potrebno) šifro živil. Ob koncu meseca rezultate povzamemo v obračunu.

Distribucija prehrambenih izdelkov za kuhanje

Živilski izdelki iz skladišča (iz shrambe) v proizvodnjo (menza) za organizacijo prehrane za zaposlene v državni instituciji se izdajo na podlagi menija-zahteve za izdajo prehrambenih izdelkov (f. 0504202). Prehrambeni izdelki se odpišejo z računovodskim vnosom (odstavek 26 Navodila št. 162n):

Debetni račun 1 109 60 272 "Poraba zalog v vrednosti končnih izdelkov, del, storitev"

Dobroimetje na računu 1.105 32.440 “Zmanjšanje stroškov hrane.”

——————————–

Navodilo za uporabo kontnega načrta za proračunsko računovodstvo, potr. Z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 6. decembra 2010 N 162n.

Odstranjevanje (izdajanje) živil se izvaja po dejanski ceni posamezne enote ali po povprečni dejanski ceni.

Ena od teh metod se uporablja neprekinjeno skozi vse proračunsko leto (108. člen Navodila št. 157n).

V tem primeru se povprečni dejanski stroški določijo za vsako skupino (vrsto) živil tako, da se celotni dejanski stroški skupine (vrste) delijo z njihovo količino.

Stroški sredstev so sestavljeni iz povprečnih dejanskih stroškov (količine) stanja na začetku meseca in stroškov prejetih materialov (hrane) v tekočem mesecu na dan njihove odprave (sprostitve).

Vzpostavljeni postopek za določitev stroškov živilskih izdelkov, ko so odstranjeni v poročevalskem letu za ustrezne skupine (vrste) sredstev, se ne spremeni (110. člen Navodila št. 157n).

Primer 4. Avgusta 2014 je za zagotavljanje hrane zaposlenim iz zveznega proračuna institucija kupila hrano v višini 150.000 rubljev.

Ti izdelki so prejeti in kapitalizirani ter nato preneseni v kuhinjo jedilnice v skladu z zahtevami menija.

V mesecu so bili odpisani živilski izdelki za pripravo jedi v višini 100.000 rubljev.

Te transakcije se bodo v računovodskih evidencah institucije odražale na naslednji način:

Izračun prodajne cene gotove jedi

Vir: http://xn----7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/9776

Računovodstvo za restavracije

Uvod

1.2 Analitično in sintetično računovodstvo v restavraciji

2. Obdavčitev gostinske dejavnosti

Zaključek

Seznam uporabljene literature

Uvod

Pomembnost obravnavane teme je v tem, da je računovodstvo v gostinstvu zapleteno zaradi dejstva, da vključuje računovodstvo proizvodnje, prodaje in organizacije porabe izdelkov javne prehrane.

Izračun stroškov izdelkov je najpomembnejši vidik računovodstva v obratih javne prehrane. Costing je izračun stroškov organizacije na enoto, tj. stroški na enoto proizvedenih gostinskih izdelkov.

Izračun standardnih stroškov izdelkov javne prehrane se praviloma izvede v standardnem obračunskem listu (obrazec št. OP-1). Na podlagi tega zemljevida in podatkov iz poročila o prodaji lahko izračunate stroške prodane hrane.

Proizvodni stroški vključujejo stroške surovin in izdelkov za proizvodnjo, gorivo za njihovo dostavo in predelavo, porabo energije, amortizacijo osnovnih sredstev, pa tudi stroške dela.

Za vsako ime končne jedi se sestavi računska kartica. Dokument je izpolnjen na podlagi posebne knjige Zbirka receptov, v kateri boste našli večino receptov za jedi in kulinarične izdelke.

Ta knjiga je bila razvita posebej za organizacijo racionalizacije stroškov surovin v obratih javne prehrane.

Posebnost pri organizaciji gostinskega računovodstva je, da v pripadajočih zbirkah ne boste našli veliko receptov. V tem primeru imajo podjetja pravico samostojno razvijati recepte za jedi na predpisan način.

V samostojno izdelani knjigi receptov so navedeni: ime izdelkov, vključenih v jed, normativi dodajanja izdelkov po bruto teži (teža nepredelanih surovin), normativi dodajanja izdelkov po neto teži (teža surovin v gotove jedi), izkoristek (teža) posameznih gotovih sestavin in jedi kot celote.

Pri izračunu stroškov je najprej treba razviti sistem za izračun stroškov jedi, ki vključujejo zelenjavo kot sestavino.

Dejstvo je, da se odpadki in izgube pri hladni predelavi zelenjave razlikujejo glede na sezono.

Dodatek k zbirkam receptov za jedi in kulinarične izdelke za gostinske obrate določa standarde za odpadke in izgube pri hladni predelavi, pri lupljenju kuhanega krompirja, korenja, pese itd.

Posebno pozornost je treba nameniti veljavnosti normativov porabe surovin, ki se uporabljajo pri proizvodnji izdelkov, in njihovemu izvajanju.

V ta namen gostinski obrati pripravijo ustrezno oblikovane tehnične in tehnološke karte.

Ta interni dokument mora biti sestavljen za vsako razvito jed in mora vsebovati naslednje podatke: ime izdelka in obseg tehnične in tehnološke karte; seznam surovin, uporabljenih za pripravo jedi; zahteve glede kakovosti surovin; norme za polaganje surovin z bruto in neto težo, norme za donos polizdelkov in končnih izdelkov; opis tehnološkega postopka priprave; zahteve za registracijo, predložitev, prodajo in shranjevanje; kazalci hranilne sestave in energijske vrednosti.

Treba je opozoriti, da je treba norme za izgube pri proizvodnji jedi, katerih recepti so bili razviti v podjetju, uporabiti v skladu z zbirko receptov zadnjega leta proizvodnje. To bo zagotovilo zanesljivost standardov za polaganje surovin, preprečilo precenjevanje standardov in posledično možnost kraje.

Gostinski obrati morajo voditi ločeno evidenco blaga in surovin za proizvodnjo lastnih izdelkov.

In tudi organizirati računovodstvo vračljivih odpadkov - to so ostanki posebnih virov, pridobljenih iz surovin med proizvodnjo končnih izdelkov.

Uporabljeni vračljivi odpadki so odpadki, ki jih podjetje lahko porabi za proizvodnjo izdelkov glavne ali pomožne proizvodnje.

Neuporabljene vračljive odpadke lahko podjetje samo porabi samo kot gorivo ali za druge gospodarske potrebe ali pa jih proda zunaj.

Uporaba opreme za registrske blagajne je obvezna, saj se v kavarni, restavraciji ali menzi stranke strežejo z gotovino.

Eden najpomembnejših elementov računovodstva v podjetju je zaloga.

Popis se opravi tako, da se dejanska stanja blaga oziroma surovin v skladiščih primerjajo s stanjem istih postavk po knjigovodskih podatkih v času popisa. Na podlagi popisa se ugotovijo blagovne izgube.

Izgube blaga so razdeljene v dve kategoriji: normalizirana - naravna izguba izdelkov (blaga) v teži ali prostornini; nestandardizirane - poškodbe, ostanki, poškodbe, kraje izdelkov (blaga), ki so posledica slabega upravljanja določenih oseb, pa tudi izgube zaradi naravnih nesreč in tatvin s strani neznanih oseb. Gre za manke v mejah naravnega izpada, ki se odpišejo kot proizvajalni stroški. Zato je v izogib nepotrebnim in potratnim stroškom potreben učinkovit in reden nadzor nad stroški.

Zato je namen tega dela obravnavati organizacijo računovodstva in obdavčitve v obratih javne prehrane, zlasti restavracijah.

1. Računovodstvo v restavracijah

1.1 Primarno računovodstvo v restavracijah

Vse poslovne transakcije, ki jih izvaja restavracija, morajo biti dokumentirane z dokazili, ki služijo kot primarna računovodska informacija, ki je podlaga za računovodstvo, kot je opredeljeno v 1. čl. 9 zakona Ruske federacije "o računovodstvu".

V tem primeru se primarni računovodski dokumenti sprejmejo v računovodstvo le, če so sestavljeni v skladu z obrazcem iz Albumov enotnih obrazcev primarne računovodske dokumentacije, če obstaja ustrezen obrazec.

Pismo Roskomtorga N 1-806/32-9 priporoča, da se vsa gostinska podjetja, ne glede na obliko lastništva in oddelčno pripadnost, ravnajo po enotni regulativni in tehnološki dokumentaciji. Album enotnih oblik primarne računovodske dokumentacije za evidentiranje dejavnosti v gostinstvu je bil odobren z resolucijo Državnega odbora za statistiko Rusije z dne 25. decembra 1998 N 132.

Regulatorna dokumentacija poleg državnih standardov vključuje industrijske standarde in podjetniške standarde (STP), pa tudi zbirke receptov za jedi in kulinarične izdelke za javne gostinske obrate, ki so tehnološki standardi.

Trenutno se za razvoj kulinaričnih izdelkov lahko opiramo na zbirke tehnoloških standardov, receptov za dietne jedi in recepte za jedi in kulinarične izdelke narodnih kuhinj ruskih ljudstev in podjetniških standardov.

Poleg tega lahko podjetniške standarde za izdelke in storitve razvije neposredno samo gostinsko podjetje in odobri njegov vodja.

Postopek registracije poslovanja za evidentiranje gibanja in stanja surovin in končnih izdelkov v restavraciji z uporabo primarnih dokumentov je predstavljen v tabeli 2.

Tabela 2 Dokumentacija poslovanja za obračun gibanja in stanja surovin in končnih izdelkov v restavraciji

Pri obravnavi tehnološkega procesa proizvodnje v restavraciji se je treba najprej odločiti, da je organizacija le-tega zaupana vodji proizvodnje (kuharju). On je tisti, ki vodi proizvodne in gospodarske dejavnosti gostinskega podjetja, stabilno delovanje restavracije pa je odvisno od njegovih kvalifikacij.

Vir: http://MirZnanii.com/a/18493/bukhgalterskiy-uchet-v-restoranakh

Javna prehrana: od dokumentnega toka do računovodstva

Na straneh naše publikacije analiziramo gospodarske aktivnosti na različnih področjih: po dejavnostih, po vrstah gospodarskih dejavnosti, po zakonskih normah, po vrstah davkov, po poslovnih subjektih itd. Vseh je nemogoče našteti.

Posebno mesto na tem seznamu zavzema industrijsko računovodstvo, ki občasno postane predmet naše pozornosti, predvsem zaradi zahtev bralcev. Današnja tematska številka je posvečena gostinstvu.

Upamo, da bo računovodjem, ki vodijo takšna podjetja, zelo koristen.

Natalia DZYUBA, ekonomistka-analitičarka, Založba Factor

Tema računovodstva v gostinstvu verjetno ne bo nikoli izgubila svoje pomembnosti. Število poslovnih subjektov v tem poslu je predmet zavidanja katere koli panoge.

Zato z naše strani preprosto nimamo pravice ignorirati te teme in ji občasno posvetiti strani v naši publikaciji ali celo cele številke.

Poleg tega dejavnosti v gostinstvu »streže« zakonodaja iz zelo impresivnega svežnja predpisov.

Ta pozornost »iz zakonodaje« je posledica različnih razlogov: gre za neposredno povezavo gostinske dejavnosti z življenjem in zdravjem državljanov; to je tudi računovodska specifičnost - navsezadnje sta tukaj združeni proizvodnja in trgovina; To je poseben pretok dokumentov.

Vsekakor pa mora računovodja gostinskega lokala te predpise poznati, razumeti in imeti najpomembnejše pri roki.

V današnji številki smo za vas poskušali izbrati najpomembnejše regulativne dokumente, povezane z javno prehrano.

Poleg tega bomo na kratko spomnili na naše stališče do temeljnih organizacijskih in računovodskih vprašanj ter navedli povezave do časopisnih številk, kjer si lahko preberete podrobneje.

Organizacija dela gostinskih obratov

Postavljen v ospredje

Pravila št. 219, ki urejajo organizacijska vprašanja obratov javne prehrane in so predstavljeni v današnji številki. Dokument namenja posebno pozornost takšnim vprašanjem, kot je ureditev prostorov, opremo(predvsem merilna tehnika), kadrovske zahteve.

Zelo pomembno je razumeti

klasifikacija objektov gostinstvo (restavracija, bar, kavarna, jedilnica, okrepčevalnica, bife, trgovina s kulinariko, kavarna, tovarne kuhinj, tovarne za nabavo). Te podatke smo analizirali v članku »Organizacija dela gostinskih obratov« (glej »Davki in računovodstvo«, 2007, št. 51). Poleg tega članek posveča veliko pozornosti vrste in postopki za pridobitev dovoljenj(SES, dovoljenje za lokacijo maloprodajnih objektov, dovoljenje gasilskih organov).

Ločeno vas moramo spomniti na

težave z licenciranjem. Opravljanje dejavnosti v gostinstvu nelicenciran. Vendar, če tak obrat načrtuje prodajo alkoholne pijače in tobačni izdelki, potem mora dobiti ustrezno licence za trgovino s tem blagom ( člen 1.4 Pravil št. 219).

Dejavnost gostinskih obratov vključuje

patentirati. To je izrecno navedeno v Patentno pravo. Seveda obstajajo izjeme od tega pravila. O njih lahko preberete v zgornjem članku in se poučite tudi o patentiranju trgovine za s seboj. Druga vprašanja, povezana s patentiranjem, smo obravnavali v tematski številki časopisa "Davki in računovodstvo", 2007, št. 86.

Naročniki kavarn, restavracij in menz so najpogosteje navadni posamezniki, kar pomeni, da se naštete ustanove ukvarjajo z gotovinskimi plačili. In zdaj je čas, da se spomnimo zakonodaje

o RRO (KURO). To območje je zelo pomembno za podjetje, čeprav samo zato, ker je precej nevarno za globe. Podrobneje o RRO (KURO) lahko preberete v tematskih številkah časopisa "Davki in računovodstvo", 2006, št. 54 in 2008, št. 33. In zdaj vas bomo spomnili na tiste srečneže, ki lahko delajo v gostinstvo brez RPO (glej tabelo).

Kdo lahko dela brez blagajne?

Osebe, pooblaščene za delo	Regulativni dokument
brez RRR, RK in KURO
Samostojni podjetniki, ki plačujejo pavšalno obdavčitev in ne prodajajo trošarinskega blaga (razen točenega piva)
Samostojni podjetniki - samostojni davčni zavezanci, ki ne prodajajo trošarinskega blaga (razen točenega piva)
Osebe, ki prodajajo hrano in brezalkoholne pijače v menzah in bifejih izobraževalnih ustanov, poklicnih šol med izobraževalnim procesom	člen 11 čl. 9 zakona o RRO
brez RRO, vendar z uporabo RK in KURO
Samostojni podjetniki, ki plačujejo pavšalno obdavčitev, prodajajo pivo v steklenicah in pločevinkah, če v prodaji ni drugega trošarinskega blaga.
Samostojni podjetniki posamezniki, ki prodajajo pivo v steklenicah in pločevinkah, če v prodaji ni drugega trošarinskega blaga.
Osebe, ki se ukvarjajo s trgovino na drobno s premičnimi trgovskimi sredstvi (avtotrgovine, dostavniki, avtocisterne, cisterne, sodi, pločevinke, nizkotemperaturni pultni pladnji, stojala, mize)
Potrošniške zadruge, ki trgujejo na podeželju, pa tudi kmetijski proizvajalci, ki uporabljajo lastne izdelke
Osebe, ki prodajajo hrano in brezalkoholne pijače v bifejih visokošolskih zavodov, v menzah in bifejih UTOS in UTOG
Osebe, ki se ukvarjajo s trgovino na drobno in javno gostinstvom na ozemlju zaprtih vojaških garnizonov in mest ter vojaških enot v vaseh
Osebe, ki prodajajo blago in opravljajo dejavnost javne prehrane v vaseh in naseljih mestnega tipa, ki po navedbah Zakon Ukrajine "O statusu gorskih naselij v Ukrajini" z dne 15. februarja 1995 št. 56/95-VR podelil status planine
Opomba!!! Podjetja, ki delajo s Kuro na podlagi odst. 2, 5, 6 in 22 seznama št. 1336, preseganje letna omejitev prodaje 200 tisoč grivna za predmet kot celoto,uporabite PPO na splošni podlagi (odstavek 2 resolucije kabineta ministrov Ukrajine št. 1336). Uporabi PPO na splošni podlagi bodo tudi osebe, navedene v 4. členu seznama št. 1336, katerih letni obseg poravnalnih transakcij bo presegel 75 tisoč grivna do prodajnega mesta.

Cenik in dokumentarni promet v gostinskih lokalih

Med razvojem

sortiment gostinske lokale vodijo njihovi izdelki zbirke receptov, katerih seznam je podan v Dodatku 2 Metoda priporočil št. 157(glej str. 13 tekoče številke).

Paleto izdelkov odobri vodja podjetja, danes v

Pravila št. 219 Zahteva po obvezni odobritvi sortimenta v SES ni. Medtem ko tehnološke karte za posebne jedi mora biti dogovorjen v teritorialnem SES ( 10. člen ukaza št. 210).

Po sestavi asortimenta mora restavracija določiti ceno za vsako jed, izdelek in kupljeno blago.

Prodajna cena se obračunava za vse jedi, izdelke in nabavno blago, ki ga prodaja gostinsko podjetje.

Opomba: v gostinstvu stroški na enoto proizvodnje (kot je na primer predvideno v industriji) niso določeni.

Prodajne cene izdelkov v gostinstvu so določene

metoda izračuna. Prodajna cena izdelka se izračuna po računsko kartico, katere oblika je podana v Dodatek 2 k Metodološkim priporočilom št. 157. Stroškovne karte se sestavljajo tako za izdelke lastne proizvodnje kot za nabavljeno blago. Primer sestave stroškovne kartice je podan v zgoraj omenjenem članku.

Nianse, povezane s ponudbo izdelkov in izračunom cen, so opisane v članku »Cene in pretok dokumentov v gostinstvu« (glej »Davki in računovodstvo«, 2007, št. 57). Poleg tega je pozoren na kompilacijo

meni.

Po navedbah

člen 3.4 Pravil št. 219 V meni seznam jedi, kulinarike, slaščic iz moke, pekovskih izdelkov in pijač lastne proizvodnje, proizvodnje in cena ene porcije. Prisotnost menija je obvezna v vseh restavracijah s kakršnim koli načinom strežbe obiskovalcev (samopostrežna, natakarska in kombinirana).

Upoštevajte to

člen 3.9 Pravil št. 219 prepoveduje določanje minimalne vrednosti naročila in ponujanje potrošniku obveznega nabora izdelkov.

Predstavljeni so primarni dokumenti, ki so neposredno povezani s tehnološkim procesom gostinskih obratov

Metoda priporočila št. 157. V praksi ni dovoljeno uporabljati vseh obrazcev, navedenih v teh smernicah. Priporočila za metode, saj je tehnološki proces vsakega gostinskega lokala ločen.

Pretok dokumentov

v gostinskem podjetju s kratkim opisom obrazcev bomo predstavili na diagramu (v njem poleg naziva obrazcev povezave do aplikacij na Metoda priporočila št. 157).

Značilnosti računovodstva v restavracijah

Kot smo že povedali, so računovodske značilnosti, ki so značilne za restavracijo, posledica dejstva, da ta dejavnost združuje proizvodnjo in trgovino.

To je privedlo do tega, da danes obstajata dve bistveno različni metodi računovodenja, ki gostinsko računovodstvo spremljata že od pojava računovodskih standardov in do sedaj se situacija ni rešila nikomur v prid.

Postopek organizacije računovodstva v gostinskih obratih je določen v

Metoda trgovanja.

Računovodstvo po tej metodi se izvaja podobno kot računovodstvo v trgovskih podjetjih na podlagi določb Metoda priporočil št. 157. Vendar ugotavljamo, da je uporaba te metode ne izpolnjuje zahtev nacionalnih računovodskih standardov, in tudi z Navodilo št. 291 glede pravil uporabe računov 23 "Proizvodnja" in 28 "Izdelki".

Način izdelave.

Po tej metodi se stroški končnih izdelkov izračunajo kot v proizvodnih podjetjih * (glej. klavzula 2.5 Metoda priporočila št. 157). Ta metoda temelji na uporabi standardnih računovodskih metod in tehnik, in sicer: vodenje evidence zalog v skladu z P(S)BU 9 in izdatke v skladu z P(S)BU 16.

Gostinska podjetja lahko izberejo metodo trgovinskega računovodstva ali proizvodno metodo, ki jo navedejo v odredbi o računovodskih usmeritvah. Oba sta potrjena s strani pristojnih organov, kot sta Ministrstvo za finance in Ministrstvo za gospodarstvo (glej.

pismo št. 741 in pismo št. 21009 na seznamu dokumentov za članek).

Hkrati ministrstvo za finance

pismo št. 21009 priporoča uporabo proizvodne metode kot osnovne metode računovodstva v gostinskih obratih. Po drugi strani pa ministrstvo za gospodarstvo v pismo št. 741 kot osnovno navedlo način trgovanja in priporočilo obračunavanje po proizvodnem načinu predvsem za samostojne delavnice za proizvodnjo končnih izdelkov, polizdelkov in kulinaričnih izdelkov.

V diagramu predstavljamo osnovna načela računovodstva trgovinskega in proizvodnega pristopa.

Po našem mnenju

način proizvodnje je naprednejši ker on ne samo izpolnjuje zahteve nacionalnih računovodskih standardov, ampak tudi zagotavlja najbolj natančen odraz rezultatov delovanja. Toda zaradi dejstva, da je proizvodna metoda bolj delovno intenzivna v primerjavi s trgovinsko metodo, večina računovodij daje prednost trgovski metodi. Oba načina organiziranja računovodstva v gostinskih lokalih sta podrobno obravnavana v članku »Značilnosti računovodstva v gostinskih lokalih« // »Davki in računovodstvo«, 2007, št. 71.

V zadnjih letih je praksa ustvarjanja javnih gostinskih enot v organizacijah na področju materialne proizvodnje, organizacijah, ki se osredotočajo na opravljanje dela ali opravljanje storitev v drugih panogah, vse bolj razširjena. Oglejmo si postopek računovodstva in davčnega računovodstva ter dejavnosti takšnih oddelkov.

Pri ustanavljanju javnih gostinskih enot se računovodske službe podjetij soočajo s težavo - kako pravilno in hitro organizirati računovodstvo in davčno računovodstvo poslov, ki niso značilni za določen poslovni subjekt, zato računovodski zaposleni nimajo dovolj izkušenj (in pogosto raven kvalifikacij).

Za velike organizacije je priporočljivo dodeliti ločeno delovno mesto v računovodskem oddelku in najeti strokovnjaka z ustrezno stopnjo usposabljanja. Vendar je število takšnih organizacij razmeroma majhno in večina poslovnih subjektov si takšnega luksuza ne more privoščiti.

Ta člen vsebuje osnovne zahteve zakonodajnih in podzakonskih aktov, ki urejajo tako dejavnosti javnih gostinskih enot kot organizacijo in izvajanje računovodskih postopkov.

Najpogostejše vrste takih enot so menze in bifeji.

Delujemo v skladu s standardi GOST

Opredelitev menze kot vrste obrata javne prehrane, pa tudi splošne zahteve za obrate javne prehrane so določene v državnem standardu Ruske federacije GOST R 50762-95 "Javna prehrana. Klasifikacija podjetij" (z datumom veljavnosti 1. julija 1995), odobrena z Resolucijo Državnega odbora za statistiko Ruske federacije z dne 5. aprila 1995 št. 198.

S sprejetjem zveznega zakona z dne 27. decembra 2002 št. 184-FZ "O tehničnih predpisih" so vsi predhodno sprejeti standardi do začetka veljavnosti ustreznih tehničnih predpisov predmet obvezne izvedbe le v obsegu, ki ustreza ciljem zakonodaje o tehnični ureditvi.

Ker ustrezni tehnični predpisi še niso bili sprejeti, menimo, da se je dovoljeno sklicevati na predhodno sprejete GOST. Poleg tega so citati in reference, ki jih uporabljamo, omejeni na splošne norme, ki niso v nasprotju s civilno zakonodajo (in niso v skladu z njo).

V skladu z odstavkom 3.7 navedenega GOST je menza obrat javne prehrane, ki je javno dostopen ali služi določenemu kontingentu potrošnikov, ki proizvaja in prodaja jedi v skladu z menijem, ki se spreminja glede na dan v tednu.

Poleg GOST R 50762-95 "Javna prehrana. Klasifikacija podjetij" od 1. julija 1995, GOST R 50-763-95 "Javna prehrana. Kulinarični izdelki, ki se prodajajo javnosti. Splošni tehnični pogoji" in GOST R 50-764-95 "Storitve javnih gostinskih obratov".

GOST R 50762-95 "Javna prehrana. Klasifikacija podjetij" vsebuje minimalni sklop predpisov za določitev vrste in razreda podjetja, vključno z zahtevami za:

· tehnična oprema (arhitekturna in načrtovalska rešitev, sestava prostorov, njihova oprema in zasnova);

· storitvene metode, uniforme, glasbene storitve;

· kakovost storitev (udobje, estetika itd.);

· obseg prodanih izdelkov, njihova raznolikost in kompleksnost proizvodnje;

· pohištvo, posoda, jedilni pribor, namizno perilo, ponudba storitev;

· kvalifikacije osebja.

GOST R 50-763-95 "Javna prehrana. Kulinarični izdelki, ki se prodajajo javnosti. Splošni tehnični pogoji" določa obseg regulativne in tehnološke dokumentacije, v skladu s katero se lahko proizvajajo kulinarični izdelki.

Regulativna dokumentacija vključuje državne, industrijske in podjetniške standarde, pa tudi zbirke receptov za jedi in kulinarične izdelke za javne gostinske obrate, ki so tehnološki standardi.

Trenutno se pri razvoju kulinaričnih izdelkov lahko opiramo na zbirke tehnoloških standardov (izdaje iz leta 1994), recepte za dietne jedi in recepte za jedi in kulinarične izdelke narodnih kuhinj ruskih ljudstev in standarde podjetij.

Podjetniške standarde za izdelke in storitve razvija neposredno gostinsko podjetje in jih odobri njegov vodja.

Dovoljeno je uporabljati recepte jedi iz Zbirke receptov za jedi in kulinarične izdelke za javne gostinske obrate, odobrene z odredbo Ministrstva za trgovino ZSSR z dne 12. decembra 1980 št. 310. Vendar niso predmet k dopolnitvam in spremembam, predvidenim v zbirki tehnoloških standardov v smislu izboljšanja organoleptičnih lastnosti kulinaričnih izdelkov, brezplačne uporabe nabora vseh sestavin, vključenih v recepte, priporočilnega pristopa pri izračunu donosov polizdelkov in končnih izdelkov. izdelki, standardi za sprostitev hrane itd.

GOST R 50-763-95 "Javna prehrana. Kulinarični izdelki za javno prodajo" določa zahteve za kemično, mikrobiološko varnost surovin, izdelkov, polizdelkov, ki se uporabljajo za pripravo jedi, v skladu z medicinskimi in biološkimi zahtevami ter sanitarnimi standardi, pa tudi za skladnost s tehnološkimi postopki za pripravo jedi, uporabe barvil in aditivov za živila, maščobe za cvrtje, pa tudi do prodaje, skladiščenja, označevanja, prevoza končnih izdelkov in metod nadzora kakovosti.

GOST R 50-764-95 "Storitve obratov javne prehrane" vsebuje seznam storitev in njihovih značilnosti glede na vrsto in razred obratov javne prehrane.

Gostinske storitve vključujejo:

· gostinske storitve;

· proizvodnja kulinaričnih izdelkov in slaščic;

· organizacija potrošnje in strežbe;

· prodaja kulinaričnih izdelkov;

· organizacija prostega časa;

· informiranje in svetovanje ter drugo.

Za menze so glavne storitve prehrane, organizacija porabe in postrežba. Če imajo zagotovljene potrebne vire (delo, material, proizvodnjo) in če obstaja stabilno povpraševanje, lahko menze proizvajajo in prodajajo kulinarične in slaščičarske izdelke.

Poleg naštetih GOST-ov se morate pri organizaciji in upravljanju menz ravnati po Pravilih za opravljanje gostinskih storitev, odobrenih z Uredbo Vlade Ruske federacije z dne 15. avgusta 1997 št. 1036. Ta pravila določajo postopek obveščanja potrošnikov o storitvah, ki jih opravlja obrat javne prehrane, in dejanski postopek opravljanja storitev.

Menze se razlikujejo po:

· glede na paleto prodanih izdelkov - splošne in dietne;

· glede na populacijo oskrbovanih potrošnikov - šolarji, študentje in drugi;

· po lokaciji - javno dostopen, po kraju študija ali dela.

Za organizacijo računovodstva je pomembna razvrstitev po zadnji značilnosti – po lokaciji. V skladu s to klasifikacijo imajo lahko menze naslednji pravni status:

· samostojni udeleženec podjetniške dejavnosti - pravna oseba;

· storitvena proizvodnja v bilanci komercialne organizacije;

· strukturna enota komercialne organizacije, razporejena v neodvisno bilanco stanja;

· strukturna enota proračunske ustanove (izobraževalni, upravni organ, vojaška enota itd.).

Funkcije računovodstva

Navodila za uporabo kontnega načrta menze in bifeje organizacij razvrščajo med storitvene dejavnosti in kmetije ter za obračun ustreznih stroškov predvidevajo konto 29 »Storitvene dejavnosti in kmetije«.

Naj spomnimo, da je glavna značilnost, po kateri strukturna enota sodi med storitvene dejavnosti in kmetije (in na primer ne med pomožne), ta, da njihova dejavnost ni povezana s proizvodnjo proizvodov, opravljanjem dela in oskrbo. storitev, kar je bil namen ustanovitve te organizacije.

Posebnosti računovodstva v menzah in bifejih so povezane z dejstvom, da te kmetije dejansko prodajajo blago, kupljeno pri trgovinskih organizacijah. Hkrati se v bifejih praviloma ne zgodi predelava prodanega blaga. Le del izdelkov (na primer pekovski izdelki ali pijače) se prodaja v menzah brez predelave.

Vse to kaže na smiselnost uporabe računa 41 "Blago". Upoštevajte, da Navodila za uporabo kontnega načrta ne predvidevajo korespondence med računom 29 in računom 41 z bremenitvijo (to pomeni, da se domneva, da lahko hčerinska podjetja in kmetije samo proizvajajo svoje blago, ne morejo pa ga prejeti).

Kljub temu je uporaba računa 41 v tem primeru po našem mnenju zelo zaželena. To lahko utemeljimo z naslednjim premislekom: prodaja blaga (po predelavi ali brez nje) je povezana s pojmoma distribucijskih stroškov in trgovskih marž. To pomeni, da je priporočljivo organizirati oblikovanje stroškov prodaje v skladu s postopkom, ki ga določajo dokumenti sistema normativne ureditve računovodstva za specializirane (neodvisne) javne gostinske organizacije. Obračunavanje trgovskih marž na kontu 29 zakonsko ni dovolj urejeno.

Pri uporabi računa 29 za obračunavanje dejavnosti menz je lahko shema računovodskega vnosa naslednja:

Debet 10 Kredit 60

- znesek stroškov materiala, kupljenega za predelavo v menzah

Debet 41 Kredit 60

- znesek stroškov blaga, kupljenega od dobaviteljev za prodajo v menzah ali bifejih

Debet 19 Kredit 60

- znesek davka na dodano vrednost od nabavljenega materiala in blaga, namenjenega za uporabo v menzi

Debet 29 Kredit 41

- za znesek nabavne vrednosti blaga, dobavljenega storitvenim dejavnostim in kmetijam

Debet 29 Računi stroškov v kreditu

- znesek stroškov predelave in prodaje blaga.

Upoštevajte, da je v tem primeru računovodski konto 29. Ta konto v bistvu igra vlogo konta 20 »Glavna proizvodnja«, ki bi se uporabljal, če bi bila menza samostojno podjetje (pravna oseba).

Pri odražanju rezultatov dejavnosti strukturne enote, ki je menza, ni treba uporabljati računa 44 "Stroški prodaje" (podračun "Stroški distribucije"), saj je stroške mogoče enostavno zbrati na računu 29. ;

Debet 20 Dobropis 41

- za znesek stroškov blaga, za katerega je predviden odpis za stroške izdelkov, del ali storitev (na primer pri izdaji mleka v nevarnih industrijah).

Če se blago, preneseno iz skladišč ali kupljeno zunaj, predela ali predela v menzi (na primer kuhanje istega mleka), je treba njihove stroške najprej odpisati na račun 29 in šele potem, ko se oblikujejo njihovi novi stroški - ob upoštevanju stroški predelave ali predelave in pripisovanje dela splošnih poslovnih odhodkov njihovi nabavni vrednosti - odpisati na proizvodne stroške s knjiženjem:

Debet 20 Dobropis 29;

Debet 90 Kredit 29

— knjiženje se izvede za znesek dejanskih stroškov prodanih storitev menze.

Stroški storitev (pripravljene jedi in predelane ali predelane hrane) vključujejo stroške uporabljenega blaga. Potrošniki storitev (kupci) so lahko tako zaposleni v organizaciji kot druge osebe (če ima menza splošen dostop);

Debet 90 Kredit 41

— s tem knjiženjem se stroški blaga, ki ni predelano (pekovski izdelki, pakirane pijače ipd.), odpišejo na prodajni konto.

Debet 50 Kredit 90

- za znesek prejetega plačila za prodano blago ali izdelke menze

Debet 70 Kredit 90

- znesek plačila za izdelke menze in prodano blago, zadržan od plač zaposlenih.

Ker ta vrsta odbitka ni obvezna, se lahko izvede na podlagi osebne izjave zaposlenega. Ta zahteva, mimogrede, izhaja tudi iz splošnih pravic potrošnikov - storitve ni mogoče vsiliti, ampak jo mora kupec kupiti prostovoljno;

Debet 90 Kredit 68

— znesek davka na dodano vrednost, obračunan na obseg prodaje.

Hranjenje "naših"

Plačilo organizacije (v celoti ali delno) za prehrano zaposlenega se nanaša na dohodek, ki ga zaposleni prejme v naravi, na podlagi podčl. 1 točka 2 čl. 211 davčnega zakonika Ruske federacije in je v skladu s tem predmet dohodnine.

PRIMER

Menza organizacije je bila dobavljena s končnimi izdelki po dejanskih stroških 80 tisoč rubljev. Hkrati je tržna cena izdelka (po kateri bi ga bilo mogoče prodati navzven) znašala 100 tisoč rubljev. (brez DDV). 75% izdelkov je bilo prodanih zaposlenim v organizaciji s plačilom polovice tržne vrednosti, 25% pa je bilo prodanih navzven po tržni ceni.

Delno plačilo proizvodnih stroškov s strani zaposlenih se izvede z odtegljaji od zneskov obračunanih plač.

V računovodstvu se lahko izvedejo naslednji vnosi:

Debet 90 Kredit 29

- 80 tisoč rubljev. - za višino dejanske nabavne vrednosti prodanih izdelkov (v tem primeru ni pomembno, komu in po kakšnih cenah so bili izdelki prodani)

Debet 90 Kredit 68

- 18 tisoč rubljev. - za znesek DDV od tržne vrednosti prodanih proizvodov

Debet 62 Kredit 90

- 118 tisoč rubljev. - za znesek dolga po tržni vrednosti prodanih izdelkov

Debet 50 Kredit 62

- 29,5 tisoč rubljev. (118 tisoč rubljev x 25%) - za znesek denarja, prejet na blagajni menze od tretjih strank

Debet 70 Kredit 62

- 44,25 tisoč rubljev. (118 tisoč rubljev x 75%: 2) - za znesek plačila, ki je predmet odbitka od plač zaposlenih

Debet 91 Kredit 62

- 44,25 tisoč rubljev. - za znesek izgubljenega prihodka zaradi uporabe preferenčnih cen

Debet 70 Kredit 68

- 5752 rubljev. (44,25 tisoč rubljev x 13%) - za znesek dohodnine od dohodka, prejetega v obliki delnega plačila za prehrano zaposlenih.

Upoštevajte: da bi bil odtegljaj dohodnine zakonit, je treba organizirati obračunavanje stroškov izdelkov, ki jih prejme vsak določen zaposleni. Če so ugodnosti zagotovljene v skupnem znesku, ni formalnega predmeta obdavčitve. Zelo verjetno pa se bodo pojavile težave z davkarijo.

Na primer, Ministrstvo za finance Rusije v pismu z dne 19. junija 2007 št. 03-11-04/2/167 na vprašanje o potrebi po izračunu dohodnine v odsotnosti osebnega računovodstva stroškov hrane za vsakega zaposlenega , je odgovoril, da ko organizacija zagotavlja brezplačno prehrano svojim zaposlenim, je dohodek vseh. Olajšava zavezanca se lahko izračuna na podlagi skupnih stroškov zagotovljene prehrane in podatkov iz delovnega časa ali drugih podobnih dokumentov.

Medtem pa obstaja arbitražna praksa, ki zavrača ta pristop ministrstva za finance.

ARBITRAŽNA PRAKSA

Resolucija Zvezne protimonopolne službe severozahodnega okrožja z dne 1. novembra 2006 št. A56-2227/2006

V skladu s 1. odstavkom čl. 226 Davčnega zakonika Ruske federacije so ruske organizacije (davčni zastopniki), od katerih ali kot posledica odnosov s katerimi je davčni zavezanec prejel dohodek, dolžne izračunati, zadržati od davčnega zavezanca in plačati v proračun zadržani znesek. dohodnina. V skladu z drugim odstavkom tega člena se davek izračuna in plača za vse dohodke davčnega zavezanca, katerih vir je davčni zastopnik.

V skladu s 1. odstavkom čl. 230 in 3. odst. 24 Davčnega zakonika Ruske federacije davčni zastopniki vodijo evidenco dohodkov, ki jih od njih prejmejo posamezniki, osebno za vsakega davkoplačevalca.

Sodišče je ugotovilo, da davčni inšpektorat ni predložil dokazov, ki bi potrjevali dejstvo, da so bili dohodki v naravi (dnevni brezplačni obroki) nakazani vsem zaposlenim v organizaciji. Za izračun zneskov dohodnine, ki ga opravi davčni organ glede na število delovnih dni posameznega zaposlenega v koledarskem mesecu in povprečne stroške malice v menzah občinskih organizacij, ni mogoče šteti, da izpolnjuje merilo personaliziranega obračunavanja dohodkov zavezanca. Zato je sodišče ugotovilo nedokumentiranost višine dohodkov, ki so jih zavezanci prejeli od davčnega zastopnika v obliki brezplačne prehrane, in opozorilo, da inšpektorat nima zakonske podlage za dodatno obračunavanje davka od teh dohodkov in zaračunavanje kazni za prepozno nakazilo v proračun. in povzročitev davčne obveznosti organizacije po čl. 123 Davčni zakonik Ruske federacije.

Na podlagi 25. člena čl. 270 Davčnega zakonika Ruske federacije se stroški v obliki zagotavljanja hrane v menzah, bifejih po znižanih cenah ali brezplačno ne upoštevajo pri davku na dobiček. Izjema je zagotavljanje posebne prehrane določenim kategorijam zaposlenih v primerih, ki jih določa veljavna zakonodaja, in v primerih, ko so brezplačni ali znižani obroki predvideni v delovnih pogodbah (pogodbah) in (ali) kolektivnih pogodbah).

Davčno računovodstvo

Poglavje 25 Davčnega zakonika Ruske federacije določa dve možnosti za obračunavanje prihodkov in odhodkov menz v lasti podjetja: v skladu s pravili čl. 257.1 ali po pravilih pod. 48. odstavek 1. čl. 264 Davčni zakonik Ruske federacije.

Glede na sub. 48. odstavek 1. čl. 264 Davčnega zakonika Ruske federacije drugi stroški, povezani s proizvodnjo in prodajo, vključujejo naslednje stroške, povezane z vzdrževanjem prostorov javnih gostinskih objektov, ki služijo delovnim kolektivom (vključno z zneskom obračunane amortizacije, stroški popravila prostorov, stroški razsvetljave). , ogrevanje, oskrba z vodo, elektrika, pa tudi za gorivo za kuhanje), če se ti stroški ne upoštevajo v skladu s čl. 275.1 Davčni zakonik Ruske federacije.

Na podlagi čl. 275.1 Davčnega zakonika Ruske federacije davčni zavezanci, ki vključujejo enote, ki opravljajo dejavnosti, povezane z uporabo objektov storitvenih dejavnosti in kmetij, določijo davčno osnovo za te dejavnosti ločeno od davčne osnove za druge vrste dejavnosti.

Poleg tega za namene pogl. 25 davčnega zakonika Ruske federacije storitvene dejavnosti in kmetije vključujejo pomožno kmetovanje, stanovanjske in komunalne storitve, socialne in kulturne objekte, izobraževalne in tečajne centre ter druge podobne kmetije, proizvodnjo in storitve, ki prodajajo blago, dela, storitve tako svojim lastnih zaposlenih in tretjih oseb.

Kljub temu, da menze, bari ipd. na tem seznamu niso neposredno navedeni, je seznam odprt in se zato lahko taki objekti uvrstijo med objekte, priznane kot storitvene dejavnosti in kmetije, zato je treba davčno knjigovodstvo za njihovo dejavnost v tem primeru voditi ločeno (Pismo Ministrstvo za finance Rusije z dne 22. septembra 2006 št. 03-03-04/1/669).

V katerem primeru velja norma čl. 275.1 Davčni zakonik Ruske federacije?

V zvezi s tem je Ministrstvo za finance Rusije v pismu z dne 04.04.2006 št. 03-03-04/1/318 odgovorilo na vprašanje o organizaciji, ki ima menzo na ozemlju obrata in služi tako delavcem obrata in tretjim osebam o obračunavanju prejetih izgub: zavezanci, ki vključujejo enote, ki opravljajo dejavnosti v zvezi z uporabo objektov storitvenih dejavnosti in kmetij, ki prodajajo blago, dela, storitve tako svojim zaposlenim kot tretjim osebam, določajo davčna osnova za te dejavnosti ločeno od davčne osnove za druge vrste dejavnosti na način, ki ga določa 2. čl. 275.1 Davčni zakonik Ruske federacije.

Če menza, ki se nahaja na ozemlju organizacije, služi samo zaposlenim v tej organizaciji, se stroški, povezani z vzdrževanjem prostorov javnega gostinskega objekta (menza), vključijo v druge stroške, povezane s proizvodnjo in prodajo, na osnova podčlena. 48. odstavek 1. čl. 264 davčnega zakonika Ruske federacije (glej pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 5. septembra 2006 št. 03-03-04/1/652 in z dne 17. aprila 2007 št. 03-11-04/3 /118).

Oglejmo si podrobneje organizacijo davčnega računovodstva menz, ki so za davčne namene razvrščene kot storitvene dejavnosti in kmetije.

315. člen Davčnega zakonika Ruske federacije zavezuje organizacije, da pri oblikovanju davčne osnove za davek od dohodka ločeno upoštevajo prihodke od prodaje blaga (dela, storitev) storitvenih dejavnosti in kmetij ter stroške, nastale s storitvijo. industrije in kmetij, ko prodajajo blago (delo, storitve).

V primeru, da je dejavnost teh področij pridobitna, se uporablja splošni postopek ugotavljanja davčne osnove. Če prejmejo izgubo, veljajo pravila, ki jih določa čl. 275.1 Davčni zakonik Ruske federacije.

V skladu s čl. 275.1 Davčnega zakonika Ruske federacije se lahko izguba iz storitvenih dejavnosti in kmetij prizna, če so izpolnjeni naslednji pogoji:

· če stroški blaga, del, storitev, ki jih proda davčni zavezanec, ki opravlja dejavnosti, povezane z uporabo objektov storitvenih dejavnosti in kmetij, ustrezajo stroškom podobnih storitev, ki jih opravljajo specializirane organizacije, ki opravljajo podobne dejavnosti, povezane z uporabo teh objektov;

· če stroški vzdrževanja stanovanjskih in komunalnih storitev, socialno-kulturne sfere, pa tudi pomožnih kmetij in drugih podobnih kmetij, proizvodnje in storitev ne presegajo običajnih stroškov servisiranja podobnih objektov, ki jih izvajajo specializirane organizacije, za katere je ta dejavnost glavni;

· če se pogoji za opravljanje storitev, opravljanje dela zavezanca bistveno ne razlikujejo od pogojev za opravljanje storitev, opravljanje dela specializiranih organizacij, za katere je ta dejavnost glavna.

Če so izpolnjeni vsi zgoraj navedeni pogoji, se izguba sprejme v davčni obračun brez dodatnih omejitev.

Če vsaj eden od navedenih pogojev ni izpolnjen, ima zavezanec pravico do prenosa izgube, ki jo je prejel pri opravljanju dejavnosti v zvezi z uporabo objektov storitvenih dejavnosti in kmetij za obdobje največ 10 let, in uporabljati samo dobiček, prejet med izvajanjem določenih vrst dejavnosti.

V skladu s 13. odstavkom čl. 270 Davčnega zakonika Ruske federacije se pri določanju davčne osnove odhodki v obliki zneskov izgub na objektih storitvenih dejavnosti in kmetij ne upoštevajo v delu, ki presega najvišji znesek, določen v skladu s čl. 275.1 Davčni zakonik Ruske federacije.

Ker se za računovodske namene nastali odhodki sprejemajo v celoti brez omejitev in čl. 275.1 Davčnega zakonika Ruske federacije določa omejitve za sprejem nastalih stroškov v davčno računovodstvo, morda bo treba uporabiti norme PBU 18/02 "Obračunavanje odhodkov za davek od dohodka."

Davčni zavezanci so dolžni voditi ločeno evidenco prihodkov in odhodkov, povezanih z različnimi vrstami dejavnosti.

Posledično je za uporabo računovodskih podatkov za davčne namene potrebno odpreti analitične računovodske podračune na kontu 29 »Storitvena proizvodnja in kmetije«, da se odražajo odhodki in prihodki za vsako storitveno proizvodnjo in kmetijo.

Poleg tega je treba imeti dokumentirane podatke o stroških storitev specializiranih organizacij (tretjih oseb), da se izgube iz dejavnosti takšnih industrij in kmetij sprejmejo (v celoti ali delno) za davčne namene. kot tudi o pogojih za opravljanje ustreznih vrst storitev (kaj se razume pod slednjimi, davčna zakonodaja ne opredeljuje).