Управління податковими ризиками: думка спеціаліста. Як компанії знизити податкові ризики Що таке податкові ризики

"Фінанси", 2011, N 1

Невизначеність як зовнішнього, і внутрішнього середовища неминуче обумовлює наявність ризиків під час здійснення менеджменту. Ризик притаманний будь-якій формі людської діяльності, що пов'язано з багатьма умовами та факторами, що впливають на позитивний результат прийнятих людьми рішень.

Сучасний економічний словник визначає ризик як небезпеку виникнення непередбачених втрат очікуваного прибутку, доходу чи майна, коштів, інших ресурсів у зв'язку з випадковою зміною умов економічної діяльності, несприятливими обставинами.

Інші автори під ризиком розуміють можливу небезпеку втрат, що випливає зі специфіки тих чи інших явищ природи та видів діяльності людського суспільства. Як економічна категорія ризик є подією, яка може статися чи відбутися. У разі здійснення такої події можливі три економічні результати:

• негативний (програш, збитки, збитки);
• нульовий (нейтральний);
• позитивний (виграш, зиск, прибуток).

Поняття податкового ризику зараз не вироблено. Більше того, навіть сама постановка питання, що є податковими ризиками, - нова.

Під податковими ризиками найчастіше розуміють невизначеності, які можуть спричинити негативні наслідки.

Термін " податковий ризик " використовується досить рідко. Найчастіше у науковому обороті та у бізнес-практиці звучать такі поняття, як "банківські ризики", "аудиторські ризики", "валютні ризики", "страхові ризики". Визначення податкового ризику якщо й зустрічається, то переважно воно формулюється з позиції платника податків.

Податковий ризик, на думку В. Нарежного, - це небезпека виникнення непередбаченого відчуження грошових коштів платника податків через дії (бездіяльність) державних органів та (або) органів місцевого самоврядування.

Відповідно до А.Ю. Че, податковий ризик з погляду платника податків - ймовірність (загроза) донарахування йому податків (зборів), пені та штрафів у ході податкової перевірки через розбіжності між платниками податків та податківцями у трактуванні податкового законодавства, що може обернутися для господарюючого суб'єкта дійсним зростанням податкового тягаря.

Очевидно, що з позиції держави визначення податкового ризику має зовсім інший зміст. Парадоксальність позиції держави полягає в тому, що, будучи головним генератором податкових ризиків стосовно окремої компанії, вона одночасно є і суб'єктом податкового ризик-менеджменту у податково-бюджетній сфері. З погляду держави в особі його уповноважених органів податковий ризик – це ймовірність (загроза) недоотримання податків до бюджету та державні позабюджетні фонди через залучення платниками податків методів мінімізації оподаткування, можливих через ті чи інші недоліки у податковому законодавстві.

Отже, на думку В.Г. Панскова, податкові ризики повинні характеризуватись як ймовірність фінансових втрат для всіх учасників податкових правовідносин.

Юридичні особи, як правило, оцінюють та прогнозують податкові ризики. Ефективність організації оцінки багато чому визначається класифікацією ризику. За характером можливих негативних наслідків податкові ризики ділять в такий спосіб.

Ризик податкового контролю. Сам ризик податкового контролю не є критичним. Але роботу деяких компаній податкова перевірка просто паралізує, що спричиняє додаткові фінансові втрати.

Ризик донарахування недоїмки та пені. Загалом цей ризик найчастіше прогнозуємо: він може бути оцінений або службами внутрішнього аудиту, або за даними зовнішньої аудиторської перевірки.

Ризик санкцій та штрафів. Це досить суттєвий ризик. Штраф за податкове правопорушення може досягати 40% суми недоїмки – у такій ситуації штраф може фактично змінити фінансовий статус компанії.

Ризик збільшення податкового навантаження. Після того як платник податків на вимогу податкових органів скоригував фінансову звітність, виявляється, що він працював у інших фінансових умовах. І в результаті інвестор розуміє, що підприємство явно його обманювало, застосовуючи схему припасування звітності під бізнес-план.

Ризик зниження чи втрати ліквідності. Знижуючи ліквідність, компанія може не лише дійти до стану банкрутства, а й втратити інвестиційну привабливість, що тягне за собою паніку та подальше погіршення фінансового стану.

Ризик арешту активів. Податковий орган має право за наявності певних обставин накладати арешт на активи підприємства, включаючи розрахункові рахунки.

Ризик зупинення діяльності підприємства. p align="justify"> Серед найбільш яскравих прикладів виникнення такого ризику можна назвати лжепідприємництво або факт знаходження компанії не за адресою її державної реєстрації.

Ризик кримінального переслідування. Відповідно до ст. 199 Кримінального кодексу РФ відхилення від сплати податків є кримінальним злочином. У зв'язку з цим ризик кримінального переслідування для керівника є найбільш серйозним ризиком.

Ризик банкрутства. Тут доцільно визначити часові рамки існування ризику банкрутства. За даними управлінь боротьби з податковими порушеннями, реальний термін існування ризику – 6 років. У оцінці ризиків автор використовує 5 років як законодавчо встановлений термін зберігання бухгалтерської документації.

Класифікація ризиків за рівнем реальності, запропонована А.В. Бризгаліним, включає в себе ризики явні, ймовірні та приховані. Явні полягають у тому, що платник податків навмисне допускає у своїй діяльності порушення законодавства. Імовірні ризики зумовлені можливістю подвійного тлумачення чинного податкового законодавства. У податкових органів виникає своє, фіскальне, тлумачення норм. Паралельно існує ще судове тлумачення, яке завжди однорідне за змістом. Є неофіційне тлумачення, яке наводять юристи, представники науки, фахівці в галузі оподаткування. Приховані – це ризики, про які платник податків не підозрює. Типовим є приклад з фірмами-"одноденками", коли під час податкової перевірки інспектор виявляє, що з 200 контрагентів платника податків, що перевіряється, дещо мають ознаки фірм-"одноденок". Перевірений платник податків про це не міг знати, тому що отримував від них товарні цінності.

Групуючи ризики за тимчасовою ознакою, можна виділити ризики минулого, сьогодення та майбутнього. Ризики минулого обмежуються строками давності податкового контролю. Ризики поточного періоду – це прогнозування тих проблем, які можуть виникнути через рішення, ухвалені сьогодні. Ризики майбутнього - у Податковому кодексі РФ існує заборона надання зворотної сили нормам, що погіршує становище платників податків, але залишається такий ризик майбутнього, як перегляд судової практики. Однією з податкових ризиків майбутнього А.В. Бризгалін називає ризик повторної перевірки.

Існує кілька різних причин виникнення невизначеності (категорій ризиків): інформаційні ризики, ризики процесу, ризики оточення та репутаційні ризики. На запропонованій класифікації, що представляється найцікавішою, з погляду автора, хотілося б зупинитися докладніше.

По-перше, невизначеності, що виникають унаслідок необхідності здійснення податкових оцінок (інформаційні ризики). Ризик неоднозначного тлумачення закону платником податків та податковим органом – це ще один типовий ризик для Росії. Досвід показує, що податкові ризики супроводжують саме ті угоди, які проведені для того, щоб досягти сприятливих податкових наслідків. Потрібно розуміти: коли підприємство прагне заощадити на податках, воно перебуває в зоні потенційного ризику, і тому діяти необхідно вкрай обачно. У ході юридичного та податкового аналізу запланованих угод, як правило, виявляються так звані податкові ризики – ситуації, коли навіть фахівцеві складно однозначно відповісти на запитання "Платити чи не платити?".

Ступінь ризику можна оцінити на основі сформованої судової практики, а відсутність такої слід заздалегідь ініціювати судову суперечку самостійно, щоб створити потрібний прецедент і тим самим запустити податкову "машину часу". Строго кажучи, прецедентне право у Росії офіційно не визнано. Але, по суті, все інакше: судді не хочуть, щоб їх рішення скасували, і тому намагаються враховувати позицію вищих судових інстанцій.

З огляду на існуючої системи арбітражних судів остаточним більшість судових суперечок є рішення суду касаційної інстанції. У ВАС РФ справи потрапляють вкрай рідко, лише як виняток. Тому якщо з якогось питання немає відповідного роз'яснення ВАС РФ, то визначальною для судів першої та апеляційної інстанцій, для платників податків та податкових органів буде практика "свого" окружного суду.

По-друге, група ризиків, пов'язаних із неправильним виконанням податкових зобов'язань, помилками у податковому обліку або податковому плануванні (ризики процесу). Ризики процесу умовно можна розділити на кілька підгруп:

1. Ризики, пов'язані із проведенням конкретної угоди. За небезпекою настання податкових ризиків не можна порівняти звичайне постачання товарів з торгівлею всередині групи та ще й при перетині кордону. Ризики виникають, коли підприємство укладає велику чи незвичайну собі угоду (персонал, системи, бази даних, процедури контролю не налаштовані те що, аби повною мірою впоратися з ризиком). До цієї категорії належать ризики виникнення технічних чи фактичних помилок у процесі обчислення податків та (або) прострочення їх сплати. Небезпека таких ризиків виявляється у тому обставині, кожен окремий ризик може бути невеликий, але разом вони можуть створити загрозливу ситуацію, особливо якщо підприємство має розгалужену велику мережу філій. Керівництво компанії має поставити запитання, що станеться, якщо ризики складуться; чи достатньо ресурсів, щоб нейтралізувати наслідки; чи виявиться результат розвитку за таким сценарієм прийнятним. Потрібно бути готовим до найгіршої ситуації. Такі ризики прийнято називати портфельними. У цій ситуації можуть допомогти настроювання системи документообігу, внутрішнього контролю, ретельна аудиторська перевірка зовнішніми аудиторами.
2. Ризики виникають через прості управлінські помилки та недогляд, коли податкові чи бухгалтерські служби не залучені до процесу прийняття управлінських рішень. Насправді це означає, що у компанії немає чіткої організаційної структури управління ризиками. Відповідно, чим більше спеціалізовані відділи залучені до планування операцій компанії, особливо так званих нестандартних, а не просто відображають їх результати, тим з великою підставою можна говорити про управління ризиками.
3. Угода погано документована. Однією з найчастіших причин виникнення негативних податкових наслідків є недостатнє документальне підтвердження того, яку угоду здійснило підприємство. Невипадково податкові органи все частіше вимагають подання повної документації, щоб переконатися, що продекларований правочин здійснено. На жаль, дуже часто ця документація або недостатня, або вона взагалі відсутня.

Документальне підтвердження економічної виправданості значно знижує податкові ризики, але чинним на даний момент податковим законодавством воно не регламентоване: можна говорити лише про загальні принципи підготовки таких документів.

На жаль, за останній час ми спостерігаємо тенденцію, що чітко позначилася, пов'язану з особливостями податкового контролю. Не можна не згадати у зв'язку з цим ситуацію з оформленням рахунків-фактур. Так, наприклад, відсутність розшифрування підпису особи, яка підписала рахунок-фактуру, або помилка в юридичній адресі контрагента є підставою для відмови у відшкодуванні податку на додану вартість (ПДВ) за цим рахунком-фактурою, сума якої може становити і 100, і 200, і 500 млн руб. При цьому не беруться до уваги ні посилання підприємства на внесення змін до рахунку-фактури, ні зустрічні перевірки контрагентів, що підтверджують факт нарахування податку з виручки та сплату податку до бюджету. Тобто факт сплати податку покупцем продавцю та перерахування останнім цього податку до бюджету не означає права першого на залік сплаченого ПДВ до бюджету. Вирішити цю суперечність нині покликана адекватна судова практика, а згодом - законодавче врегулювання цієї проблеми.

По-третє, ризики, які у результаті правозастосування податкового законодавства податковими органами і судами (ризики оточення). До цієї категорії належать також ризики, що виникають внаслідок невизначеності застосування податкових законів у різних обставинах, і ризики можливої ​​зміни податкового законодавства або практики, а також несподівані судові рішення, "зміна влади", починаючи від федерального міністра та закінчуючи податковим інспектором. Керівництво компанії може зіткнутися з дуже складним завданням, якщо філії підприємства географічно розкидані по Росії, оскільки в нашій країні Санкт-Петербурзі законодавство тлумачиться інакше, ніж у Москві. Якщо ж бізнес переходить межі країни, ситуація ще більше ускладнюється. Організація не може вплинути на ймовірність настання даних ризиків, тому їх можна позначити також як зовнішні ризики.

По-четверте, репутаційні ризики – ризики заподіяння шкоди репутації компанії.

Проведена класифікація податкових ризиків за різними критеріями виявила, на наш погляд, головний недолік визначення податкового ризику, що був позначений як ймовірність фінансових втрат. Очевидно, що втрати компанії у разі віднесення до податкових ризиків ризику банкрутства, ризику призупинення діяльності компанії, ризику шкоди репутації компанії, ризику кримінального переслідування посадових осіб компанії не можуть бути зведені до суто фінансових втрат. Справді, переважна більшість негативних наслідків так чи інакше призводить до фінансових втрат компанії, але аж ніяк до них не зводиться. Так, на думку А.В. Грачова, податкові ризики можуть виражатися у вигляді реальних фінансових втрат, а й як негативні юридичні наслідки дій органів державної влади та муніципальної влади .

У цьому було б правильним, з погляду, визначити податковий ризик як ймовірність настання негативних наслідків будь-якого роду всім учасників податкових відносин.

Література

1. Райзберг Б.А., Лозовський Л.Ш., Стародубцева Є.Б. Сучасний економічний словник. М: ІНФРА-М, 2007. С. 358.
2. Циркунова Т.А., Мігунова М.І. Податкові ризики: сутність та класифікація // Фінанси та кредит. 2005. N 33. С. 48 – 53.
3. Наріжний В. М&А без права на податковий ризик // Консультант. 2008. N 1.
4. Че А.Ю. Про податкові ризики // Податковий вісник. 2007. N 10.
5. Пінська М.Р. Податковий ризик: сутність та прояви // Фінанси. 2009. N 2.
6. Пансков В.Г. Податкові ризики: платники податків та держава // Податковий вісник. 2009. N 1.
7. Павленко Н.О. Як класифікувати податкові ризики / / Ваш податковий адвокат. 2008. N 12.
8. Бризгалін А. Виступ на Другому Всеросійському податковому конгресі 18 – 19.11.2008.
9. Грачов А.В. Податкові ризики та ризики несумлінного ведення бізнесу // Фінанси. 2009. N 3.

О.В.Гордєєва

Податковий консультант

До податкових ризиків організації належатьті факти та обставини, які можуть підвищити її витрати щодо обов'язкових платежів. Які вони? Розкажемо про це у нашій статті.

Види податкових ризиків

У ході своєї діяльності організація може мати справу з такими податковими ризиками:

• ризик запровадження нових податків, підвищення чинних чи зміни правил оподаткування, що призводить до зростання податкового навантаження на бізнес;
• ризик податкової перевірки;
• ризик податкових донарахувань.

Щодо першого ризику нагадаємо, що наше податкове законодавство недостатньо стабільне. Так, думки про підвищення податкових ставок часто обговорюються в різних колах, у тому числі на рівні законодавців — узяти хоча б періодично ідею про прогресивну шкалу ПДФО. А розширення НК РФ не далі, як у 2015 році, відчули на собі продавці в Москві, яких зобов'язали платити торговельний збір.

Але з цим ризиком організація зробити нічого не може — їй залишається приймати нові правила та підлаштовуватись під них. Чого не скажеш про другий і третій ризики. Зупинимося на них докладніше.

Ризик податкової перевірки

Говорячи про ризик податкової перевірки, ми, звичайно, маємо на увазі виїзну перевірку. Адже камеральні перевірки супроводжують організацію упродовж усієї її діяльності просто за фактом подання декларацій.

Про процедуру камеральних перевірок читайте у матеріалі «Порядок проведення камеральної податкової перевірки – 2017» .

Виїзна перевірка – процедура малоприємна. Незважаючи на те, що вона не означає автоматичного виникнення донарахувань, пені та штрафів, проходження через неї завжди вимагає як мінімум трудових витрат та нервової напруги.

Чи може фірма зробити щось зниження ризику потрапляння у план податкових перевірок? Не багато, але може.

В її силах ознайомитись із переліком загальнодоступних критеріїв самостійної оцінки ризиків, які використовуються податківцями у процесі відбору об'єктів для проведення ВНП. Таких критеріїв 12 і вони наведені в додатку 2 до наказу ФНП Росії від 30.05.2007 № ММ-3-06/333@. Серед них низьке податкове навантаження та рентабельність, тривала збитковість, висока частка ПДВ-вирахувань та ін.

Докладніше про це читайте у статті «Податкові перевірки у 2017 році – список організацій» .

І якщо впоратися із ситуацією і вийти за рамки цих критеріїв вийде не у всіх, то оцінити ймовірність перевірки та підготуватися до неї цілком реально для будь-якої організації.

Ризик податкових донарахувань

До податкових ризиків відноситься також ризик податкових донарахувань та сплати пені та штрафів. Досить часто до цього призводить відмова у вирахуванні ПДВ або зняття витрат з податку на прибуток. Ці моменти становлять чи не більшу частину суперечок з інспекторами.

У той самий час із усіх зазначених нами ризиків цей переважно підконтрольний організації. Достатньо виявляти належну обачність, з особливою ретельністю підходити до підтвердження витрат та відрахувань, дотримуватись інших правил оподаткування та не боятися відстоювати свою позицію у суперечці з перевіряючими. І ризик донарахувань можна знизити або його уникнути.

Матеріали з будь-яких питань оподаткування ви можете знайти на нашому сайті. Наприклад, про відрахування читайте у матеріалі «Ст. 172 НК РФ (2017): питання та відповіді» , А про витрати - «Ст. 252 НК РФ (2017): питання та відповіді» .

Підсумки

У ході своєї діяльності організація стикається з декількома видами податкових ризиків, 2 з яких (ризик несприятливих результатів виїзної податкової перевірки та ризик донарахувань податків до сплати) вона може знизити самостійно.

Двадцять п'ять років тому розпочався відлік становлення та розвитку нової податкової системи Росії. У 1991 році новостворена податкова інспекція сприймалася колишніми кооператорами, які відразу стали бізнесменами, не як джерело численних загроз, а як майже факультативний наказ часу. Приписи держави платити несуттєві на той час податки сприймалися цілком природно. Протверезіння сталося досить швидко, податкові ризики увійшли до складу основних загроз підприємницької діяльності, і з того часу еволюціонують, безперервно вдосконалюючись.

Поняття податкових ризиків

Поняття податкових ризиків, на жаль, у законодавстві не розкрито. Це дивно, оскільки явище довгі роки чітко виявлено як на державному рівні бюджетного устрою, так і на корпоративному рівні економічної діяльності. Безумовно, сучасні виклики (міжнародний тероризм, санкції, економічна криза) зрушують акценти щодо оцінки загроз і небезпек. Проте податкові ризики були і залишаються одними з ключових для всіх суб'єктів соціальних, фінансово-правових, фіскальних та виробничих відносин нашого суспільства.

Справжні проблеми стоять не лише перед Росією. Цивілізаційні перетворення, швидше за все, є неминучими. Вони багато в чому трансформують і бюджетну структуру устрою національних економік. Отже, і податкові системи чекають на зміни. Взяти, наприклад, питання соціальних зобов'язань держави, серед яких одне із ключових – питання пенсійного віку. Альтернатив його рішення немає, є лише відстрочка. Все це означає, що податкові ризики знаходяться, швидше за все, напередодні суттєвих структурних перетворень. І до цього потрібно бути готовими, а отже, потрібне системне бачення та розуміння ймовірностей несприятливих подій у цій сфері.

Якщо звернутися до базового визначення ризиків та на його основі спробувати визначити поняття податкових ризиків, то вийде таке. Податковий ризик – це можливість настання несприятливого події, у результаті якого суб'єкт, який прийняв рішення у сфері оподаткування, втрачає чи недоотримує ресурси, втрачає очікувану вигоду чи несе додаткові фінансові та іміджеві витрати. У цьому визначенні зроблено спробу врівноважити інтереси протилежних сторін: держави та бізнес-організації.

Із загального обсягу представленого вище поняття навмисно виключені суб'єкти-платники податків, які не провадять підприємницької діяльності. До них належать фізичні особи, некомерційні та інші організації у складі державних інститутів. Бізнес, як відомо, є основним донором бюджетних коштів за рахунок встановлених фіскальних навантажень на його економіку. У цьому питанні інтереси платників та фіскальних органів різноспрямовані. В наявності діалектичне протиріччя. Держава зацікавлена ​​у кращому наповненні бюджету, а організації прагнуть знизити податковий тягар з метою максимізації прибутку та успішності діяльності.

Податковий ризик як специфічна форма ризику має такі риси:

• відсутність ймовірності сприятливого результату;
• значна віддаленість за часом прийнятого рішення та ризикової події;
• високий рівень суб'єктивності оцінки ризику;
• склад ймовірності факторів не стабільний у часі;
• можливість виникнення нових ризиків, передбачити які було складно у момент ухвалення рішення;
• фіскальний ризик належить одночасно до фінансових та правових категорій.

Класифікаційні види фіскальних ризиків

Насамперед, види фіскальних ризиків розглядаються з позиції двох сторін бюджетно-податкового процесу: держави як законодавця та збирача коштів у формі податків та організацій, які виступають у ролі платників податків. Для організації-платника податків є три основні підходи до ухвалення рішення, здатного визначити податкові наслідки.

1. Підхід, що повністю відповідає приписам фінансового та податкового законодавства. Цей підхід неспроможна на 100% виключити деякі види фіскальних ризиків.
2. Підхід, що характеризується відносною законністю прийнятого рішення. Рішення будується на протиріччях між цивільним, фінансовим та податковим правом, на судовій прецедентній практиці, на «дірках» у законодавстві. Формально у такому підході немає порушень, і намір практично недоказуємо.
3. Використання незаконних схем мінімізації податків.

Види різних податкових ризиків супроводжують також законотворчу та фіскальну функції держави. Система податкових правовідносин – досить складна та багатофакторна. Вона тісно пов'язана з усіма галузями права та численними економічними механізмами макро- та мікрорівнів. Дані ризики виникають у моменти прийняття рішень:

• у сфері зміни та розвитку системи податків та зборів;
• щодо уточнення обов'язків та прав учасників податкових правовідносин;
• про укладання міжнародних угод у сфері регулювання питань оподаткування;
• у ході виконання контрольних функцій;
• в ході спорів та судових розглядів з платниками податків.

Класифікація податкових ризиків також передбачає у своєму складі ознаками, що відокремлюють інтереси держави та платника податків. Основні критерії розподілу ризиків на класи у складі налічують сім груп. Класифікаційна таблиця представляється вашій увазі нижче.

Розподіл видів податкових ризиків за основними класифікаційними ознаками

Кожен із зазначених у таблиці ознак заслуговує на окремий розгляд. Ми ж зупинимося лише першою ознакою рівня ймовірності реалізації. Розглянемо кожен із зазначених у ньому видів.

1. Високий податковий ризик. Критерії для цього виду включають факти: порушення податкового законодавства, позиція Мінфіну та (або) ІФНС обґрунтована та несприятлива, судова практика свідчить проти організації або відсутня.
2. Середній податковий ризик. До нього належать такі виконані критерії: відсутність формального факту порушення податкового кодексу, позиція ІФНС та (або) Мінфіну РФ сформувалася проти рішення платника податків, а судових прецедентів немає, або позиція судів не зрозуміла.
3. Низький ризик. Задоволені такі критерії для цього виду: судова практика складається на користь платників податків, позиція фіскальних органів несприятлива, порушень законодавства немає.

Система управління податковими ризиками для підприємства

Робота з фіскальними загрозами будується в єдиному руслі корпоративної системи ризик-менеджменту. Управління податковими ризиками організаційно належить до функціонального складу фінансового департаменту управління підприємства. Алгоритм дій традиційний: виявити (ідентифікувати), оцінити, знизити ймовірність наслідків.

Управління податковими ризиками на підприємстві ми розуміємо як процес виявлення, якісної та кількісної оцінки фіскальних загроз, розробки комплексу заходів щодо їх нейтралізації та зниження небезпеки податкових та інших санкцій. Попередження фіскальних загроз є одним із основних завдань головного бухгалтера та фінансового директора, але тягар відповідальності несе керівник компанії.

Процес реалізується у кілька етапів.

1. Аналіз існуючого податкового навантаження.
2. Внутрішній та зовнішній аудит.
3. Аналіз чинного фінансового та податкового законодавства та перспектив їх розвитку.
4. Аналіз перспектив діяльності підприємства з позиції податкової бази.
5. Виявлення та оцінка основних факторів ризику.
6. Аналіз податкових ризиків.
7. Вибір методів та форм зниження ризиків, вироблення рішень щодо їх мінімізації.
8. Виконання плану заходів.
9. Зміна відповідних політик у фінансовій сфері: облікової, податкової, запозичень, кредитної та ін.
10. Моніторинг та контроль ходу виконання плану заходів та дотримання політик, поточний аудит облікових дій.

Схема факторів, що визначають фіскальні ризики

Вище розміщено схему основних зовнішніх та внутрішніх факторів податкових ризиків. Основою виявлення чинників для компанії є ясність у сприйнятті позиції інспекторів ІФНС стосовно дотримання критеріїв ризику, описаних вище. У податковій службі діє Концепція системи планування виїзних податкових перевірок. У документі сформульовано критерії самостійної оцінки організаціями можливих податкових ризиків. Їхній склад представлений далі.

Склад критеріїв самооцінки фіскальних ризиків.

1

У цій статті наводяться основні класифікації податкових ризиків, що існують у підприємств та способи їх вирішення. Наслідки податкових ризиків може бути як позитивними, і нейтральними чи негативними. У цьому управління фінансовими ризиками має будуватися певних принципах. Податкові ризики становлять величезне значення у системі управління фінансами, оскільки податкові відносини є важливим чинником, визначальним їх результат. Основними прийомами управління податковими ризиками є уникнення ризику, зниження рівня ризику, прийняття ризику. У фінансовій діяльності підприємства система управління податковими ризиками має бути самостійною системою. У фінансовій діяльності підприємства управління податковими ризиками передбачає можливість цілеспрямованого зменшення ймовірності виникнення ризиків та мінімізацію негативних наслідків, пов'язаних з процесом оподаткування, а ефективність організації управління ризиком багато в чому залежить від класифікації ризику.

податковий ризик

мінімізація податкового ризику

наслідки податкових ризиків

фінансова діяльність підприємства

механізми нейтралізації

1. Кузьмічова І. А., Флик Є. Г. Автоматизація облікової роботи податкових органів // Територія нових можливостей. Вісник Владивостоцького державного університету економіки та сервісу. - 2010. - №5. - С.67-72.

2. Податковий кодекс Російської Федерації: (станом на 21.04.2014) / [Електронний ресурс] / КонсультантПлюс. - 2014.

3. Довідники Федеральної служби державної статистики (Росстату) [Електронний ресурс]/Режим доступу: www.kadis.ru/gosorg.

4. Офіційний сайт Федеральної податкової служби РФ [Електронний ресурс] / Режим доступу: www.r42.nalog.ru/pv/42_risk/.

5. Офіційний сайт Мінекономрозвитку Росії [Електронний ресурс]/Режим доступу: www.economy.gov.ru/minec/main.

До податкових ризиків за загальноприйнятою класифікацією можна віднести окремі види фінансових ризиків, що є елементами фінансово-господарську діяльність підприємства. У цьому випадку, якщо організація займається яким-небудь видом діяльності, завжди є ризик, що супроводжує її поточну діяльність. У навчальних та нормативних та нормативних джерелах зустрічається визначення податкового ризику. Це об'єктивна можливість для платника податків зазнати фінансових втрат, пов'язаних з процедурою обчислення, сплати та оптимізації податків та інших неподаткових платежів.

У сучасних реаліях ринкової економіки зростає роль управління податковими ризиками організації, оскільки наслідком таких ризиків є додаткові витрати як штрафних санкцій, що зменшують фінансовий результат підприємства.

Наслідки податкових ризиків можуть бути: позитивними, негативними та нейтральними.

Наслідки податкових ризиків вважаються позитивними тоді, коли платник податків отримує високий результат, як результат своєї діяльності. Такий результат платник податків може отримати за допомогою податкового менеджменту, керуючи податками та передбачаючи зміни податкової політики країни, може прораховувати та збільшувати свої податкові ризики.

Наслідки податкових ризиків можуть бути негативними в тому випадку, якщо збільшення податкових ризиків має негативний бік, тому можуть виникнути шкідливі економічні наслідки для суспільства і держави. Зменшуючи податкові ризики за допомогою сумлінної економічної поведінки, платник податків намагається зіставити все так, щоб заплановані результати його діяльності збіглися з фактично отриманими.

Метою підприємництва, за умов конкурентної боротьби, є отримання максимальних доходів за мінімальних витрат. Для того, щоб цю мету втілити в реальність потрібно величину вкладеного капіталу у виробничу діяльність, порівняти з податковими ризиками та фінансовими результатами цієї діяльності, тоді підприємство отримуватиме максимальний дохід, витрачаючи при цьому невеликі кошти.

1. розкриття теоретичних та практичних засад управління фінансовими ризиками;
2. мінімізація податкових ризиків підприємства та шляхи її вирішення;
3. розгляд загальних методів та показників, що застосовуються для оцінки економічних ризиків.

Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити наступні завдання:

• розглянути економічну сутність та існуючу класифікацію фінансових ризиків;
• принципи управління фінансовими та податковими ризиками;
• політика управління фінансовими та податковими ризиками підприємства;
• механізми нейтралізації фінансових ризиків

Актуальність цієї теми полягає в тому, що в даний час, важливим елементом ефективності фінансово-господарської діяльності підприємства є розуміння суті податкових ризиків, отже управління податковими ризиками вважається головною складовою управління фінансами та фінансової політики підприємства.

Фінансова діяльність підприємства супроводжується різними видами ризиків, які впливають на результати цієї діяльності, а також на рівень фінансової безпеки. Ці ризики відіграють головну роль «портфелі ризиків» і утворюють особливу групу фінансових ризиків підприємства. Портфель-це інструмент, за допомогою якого забезпечується стабільність доходу за мінімального ризику.

Фінансові ризики характеризуються великою різноманітністю і потребують певної класифікації. У фінансовій діяльності підприємства кредитний ризик займає місце лише за умови надання товарного чи споживчого кредиту покупцям. Таким підприємствам, які ведуть зовнішньоекономічну діяльність, імпортують сировину та матеріали, та експортують готову продукцію, підходять валютні ризики. І тут відбувається недоотримання передбачених доходів через обмінного курсу іноземної валюти. Інвестиційний ризик характеризує можливість виникнення фінансових втрат, які можуть виникнути під час здійснення інвестиційної діяльності підприємства. Зниженням рівня ліквідності оборотних активів характеризується ризик неплатоспроможності підприємства. Ціновий ризик зазнає підприємства фінансові втрати, пов'язані з несприятливим зміною цовых індексів на активи. Ризик зниження фінансової стійкості підприємства характеризується надмірною часткою позикових коштів, що використовуються. Депозитний ризик пов'язаний із неправильною оцінкою та невдалим вибором комерційного банку для здійснення депозитних операцій підприємства.

За характером фінансових наслідків всі ризики поділяються на: ризик, що тягне за собою економічні втрати і ризик, що тягне за собою втрачену вигоду. Фінансові наслідки ризику, що тягне за собою економічні втрати завжди будуть лише негативними, існує можливість втрати доходу або капіталу. Ризик, що тягне за собою втрачену вигоду розглядає ситуацію, коли підприємство не може здійснити заплановану фінансову операцію через будь-які причини.

По об'єкту, що характеризується, виділяють такі групи фінансових ризиків:

1. ризик окремої фінансової операції. Цей ризик характеризує всі види фінансових ризиків, що належать до певної фінансової операції;
2. ризик різних видів фінансової діяльності (наприклад, як ризик інвестиційної чи валютної діяльності підприємства);
3. ризик фінансової діяльності всього підприємства загалом. Це комплекс різних видів ризиків, що визначається специфікою організаційно-правової форми його діяльності, складом активів та структурою капіталу.

За комплексністю виділяють простий та складний фінансовий ризик. p align="justify"> Простий фінансовий ризик характеризує вид фінансового ризику, який не підрозділяється на окремі підвиди. Приклад такого ризику є інфляційний ризик. Складний фінансовий ризик визначає вид фінансового ризику, який складається з сукупності його підвидів. Приклад складного фінансового ризику є інвестиційний ризик.

За сукупністю досліджуваних інструментів фінансові ризики поділяються такі групи:

1. індивідуальний фінансовий ризик;
2. портфельний фінансовий ризик.

Індивідуальний фінансовий ризик характеризує сукупний ризик, що належить до окремих фінансових інструментів. p align="justify"> Портфельний фінансовий ризик характеризує ризик, що належить всьому комплексу однофункціональних фінансових інструментів.

За характером прояву у часі виділяють постійний фінансовий ризик та тимчасовий фінансовий ризик. Постійний фінансовий ризик пов'язані з дією постійних чинників характерний всього періоду здійснення фінансової складової діяльності. Тимчасовий фінансовий ризик виникає на окремих етапах здійснення фінансової операції та носить безперервний характер.

Управління фінансовими ризиками будується на певних засадах, основними з яких є:

1. Усвідомленість ухвалення ризиків. Підприємство, що займається певним видом діяльності, має розуміти всю суть роботи і усвідомлено йти на ризик, якщо воно сподівається отримати дохід від здійснення своєї діяльності.
2. Керованість ризиками, що приймаються. Керувати ризиками потрібно незалежно від об'єктивної та суб'єктивної природи фінансових ризиків, тому до складу портфеля повинні включатися лише ті ризики, які легко нейтралізувати у процесі управління, отже буде легше створити умови для забезпечення стабільності доходу за мінімального ризику.
3. Сумірність рівня прийнятих ризиків з рівнем дохідності операцій, що проводяться. Порівнюючи ступінь ризиків з рівнем прибутковості операцій, підприємство може приймати ті ризики, ступінь впливу яких вважається адекватною величиною прибутковості, яку очікує підприємство.
4. Сумісність рівня ризиків, що приймаються, з можливими втратами підприємства. Підприємство має зіставити рівень ризиків, що приймаються, з втратами підприємства. Коли підприємство проводить певну операцію, потрібно досягати такого результату, щоб розмір фінансових втрат підприємства відповідав частці капіталу, яка збережена для його покриття, у критичній ситуації.
5. Врахування фактора часу в управлінні ризиками. Підприємству слід враховувати ступінь часу в управлінні ризиками, чим довше за часом здійснюватиметься операція, тим більше буде розмір фінансових ризиків, що йдуть з нею.
6. Облік стратегії підприємства у процесі управління ризиками. Система управління фінансовими ризиками має ґрунтуватися на загальних критеріях та підходах, які розробляє сам підприємець. Якщо підприємець хоче отримати добрий результат від своєї діяльності, то йому потрібно зосередитись і направити всі свої сили на певні види ризику, які дадуть йому максимальну вигоду.
7. Врахування можливості передачі ризиків. p align="justify"> Прийняття ряду фінансових ризиків неспіввідношення з можливостями підприємства з ослаблення їх негативних наслідків. Тим самим було необхідність здійснення будь-якої операції, що несе ризик, може наказуватися вимогами стратегії та спрямованості господарську діяльність.

На підставі принципів, які були розглянуті на підприємстві, створюється політика управління фінансовими ризиками. За допомогою цієї політики розробляються заходи щодо нейтралізації, щоб ліквідувати загрозу ризику та його негативні наслідки, пов'язані зі здійсненням різних моментів господарської діяльності.

Зі всієї сукупності фінансових ризиків можна виділити податкові ризики:

1. ризики податкового контролю;
2. ризики посилення податкового навантаження;
3. ризики карного переслідування.

Ризики податкового контролю залежать від ступеня активності платника податків щодо зменшення податків. У законослухняного платника податків ризики податкового контролю є невеликими і призводять до можливості виявлення податковими органами помилок податкового обліку. У платника податків, який робить активні дії щодо мінімізації податків, ці ризики зростають. Ризики посилення податкового навантаження належать економічним проектам тривалого характеру, наприклад, нові підприємства та інвестиції у нерухомість. До таких ризиків відноситься скасування податкових пільг та зростання ставок податків.

Значні фінансові втрати можуть виникнути у платників податків у межах кримінального переслідування за скоєння будь-яких правопорушень. При проведенні податкової перевірки для керівників найбільших підприємств виникає ймовірність попадання під порушення кримінальної справи, ця ймовірність наближається до 100%.

Податкові ризики становлять величезне значення у системі управління фінансами, оскільки податкові відносини є важливим чинником, визначальним їх результат. Під податковим ризиком розуміється небезпека для суб'єкта податкових правовідносин нести фінансові втрати, пов'язані з процесом оподаткування, отже для платника податків зростання податкових витрат, полягає у зниженні майнового потенціалу та зниженні можливостей для вирішення завдань, що стоять у майбутньому. Для держави податковий ризик становить зменшення надходжень до бюджету в результаті змінюється величина податкових ставок та податкової політики.

Основними характеристиками податкового ризику є:

1. є невід'ємною складовою фінансового ризику;
2. пов'язаний з неточністю економічної та правової інформації;
3. охоплює всіх учасників податкових правовідносин (платники податків, податкові агенти та інші суб'єкти, які мають інтереси держави);
4. несе негативний характер всім учасників податкових правовідносин.

Управління податковим ризиком-це сукупність прийомів і методів, що дозволяють передбачати настання небезпечних подій і застосовувати ефективні дії, щоб звести в мінімум негативні наслідки.

Управління податковими ризиками підприємства є особливою сферою економічної діяльності, яка потребує глибоких знань у галузі податкового, адміністративного, цивільного та кримінального права, методів оптимізації господарських рішень та аналізу господарської діяльності.

Можна виділити основні прийоми управління податковим ризиком: уникнення ризику, зниження рівня ризику, прийняття ризику.

У фінансовій діяльності підприємства уникнення ризику є відмова від виконання проекту пов'язаного з ризиком і дає можливість повністю уникнути будь-якої невизначеності. Потрібно пам'ятати, що такий принцип передбачає повну відмову від прибутку. Принцип зниження рівня ризику означає скорочення ймовірності та обсягу втрат. Прийняття ризику означає, що всі або якась частина ризику залишається на відповідальності підприємця, і в цій ситуації підприємець має ухвалити рішення покрити можливі втрати за рахунок власних коштів.

Крім того, існують інші класифікації податкових ризиків:

У фінансовій діяльності підприємства ухилення від податків пов'язане із неправомірними діями. Способи ухилення від податків поділяються на кримінальні та некримінальні. Дії платників податків є некримінальними, у тому випадку, якщо вони пов'язані з ухиленням від сплати податків за допомогою порушення цивільно-правового та податкового законодавства, та з некоректним написанням операцій у податковому та бухгалтерському обліку. Кримінальні дії пов'язані з порушенням норм податкового та кримінального права.

Основна роль системі методів управління фінансовими ризиками підприємства належить внутрішнім механізмам нейтралізації. Внутрішні механізми нейтралізації фінансових ризиків є системою методів мінімізації негативних наслідків.

Перевагою використання внутрішніх механізмів нейтралізації фінансових ризиків є високий рівень альтернативності прийнятих управлінських рішень, одне з двох, які не залежать від інших суб'єктів господарювання.

До внутрішніх механізмів нейтралізації відносяться:

1. уникнення ризику;
2. лімітування концентрації ризику;
3. хеджування;
4. диверсифікація;
5. трансфертриску;
6. самострахування

У фінансовій діяльності підприємства уникнення ризику характеризується як розробка стратегічних і тактичних рішень внутрішнього характеру, яка виключає конкретний вид фінансового ризику.

Також до внутрішніх механізмів нейтралізації відноситься обмеження концентрації ризику. Зазвичай цей механізм застосовується до тих видів, які виходять за межі допустимого рівня, за фінансовими операціями, що здійснюються в зоні катастрофічного або критичного ризику.

Хеджування - це механізм нейтралізації, пов'язаний із здійсненням операцій із похідними цінними паперами, що допомагає ефективно зменшувати фінансові втрати.

Принцип роботи механізму диверсифікації заснований на поділі ризиків, що перешкоджає збільшенню ризиків. У фінансовій діяльності підприємства механізм диверсифікації застосовується, щоб послабити негативні наслідки особливих видів ризиків.

Механізм трансферту фінансових ризиків ґрунтується на перенесенні чи передачі окремих фінансових операцій своїм партнерам по бізнесу. Партнерам вирушає саме та частина ризиків, через яку вони мають більше можливості послабити негативні наслідки фінансових ризиків.

Підприємство зберігає частину фінансових ресурсів і дозволяє долати негативні фінансові наслідки за тими фінансовими операціями, якими ці ризики пов'язані з діями контрагентів, у цьому полягає механізм самострахування фінансових ризиків.

В даний час податковим ризиком єсоб'єктивна реальність з якою стикається кожен суб'єкт економічних та правових відносин. Цей ризик несе матеріальний фінансовий результат у вигляді доходу або збитку, який потрібно оцінювати, для нормальної роботи підприємства.

Система управління податковими ризиками має бути побудована на основі відповідних принципів, працювати відповідно до наявних можливостей сучасних методів управління ризиками, робити все для того, щоб розвивалася інфраструктура, створювати умови для нормального функціонування виробництва та контролювати ризики на всіх рівнях фінансової діяльності підприємства.

Розуміння природи ризику допомагає прийняти правильне рішення щодо управління податковими ризиками та вибрати найефективніші способи зменшення економічних втрат.

Підвищення ефективності управління податковими ризиками є важливим аспектом у фінансовій діяльності підприємства, оскільки дозволяє зменшити зростання податкових донарахувань за результатами перевірок, які можуть стати особливо болючими для компаній, які мають проблеми з ліквідністю.

В даний час податкові ризики сильно впливають на розвиток та економічну безпеку держави в цілому, отже робота податкових органів має бути більш якісною, щоб забезпечити наповнюваність федерального, регіонального та місцевого бюджету.

У фінансовій діяльності підприємства система управління податковими ризиками має бути самостійною системою.

У фінансовій діяльності підприємства управління податковими ризиками передбачає можливість цілеспрямованого зменшення ймовірності виникнення ризиків та мінімізацію негативних наслідків, пов'язаних з процесом оподаткування, а ефективність організації управління ризиком багато в чому залежить від класифікації ризику.

Бібліографічне посилання

Замула Є.В., Кузьмічова І.А. ПОДАТКОВІ РИЗИКИ ПІДПРИЄМСТВА ТА ШЛЯХИ ЇХ МІНІМІЗАЦІЇ // Міжнародний журнал прикладних та фундаментальних досліджень. - 2014. - № 8-3. - С. 118-122;
URL: https://applied-research.ru/ru/article/view?id=5762 (дата звернення: 18.09.2019). Пропонуємо до вашої уваги журнали, що видаються у видавництві «Академія Природознавства»

У сучасних економічних умовах при здійсненні господарської діяльності важливе значення має порядок оподаткування, тому податкові наслідки управлінських рішень необхідно вивчати та керувати податковими ризиками. Вирізняють такі напрями аналізу впливу оподаткування на результати діяльності підприємства:

• 1. Перерозподіл податків (податкового тягаря) між продавцем та покупцем. В умовах ринкових відносин між цими суб'єктами характер перерозподілу податків відіграє істотну роль, особливо при зміні податкового адміністрування держави, пов'язаній із запровадженням нових податків та зміною податкових ставок.
• 2. Розрахунок податків при виборі варіанта інвестиційного проекту, оскільки вони збільшують суму необхідних вкладень за тієї ж віддачі і можуть зробити неефективним варіант інвестицій, обраний як ефективний, але без урахування впливу оподаткування.
• 3. Планування податкових платежів, їх впливом геть потоки коштів господарюючого суб'єкта. Ці платежі відбиваються у двох облікових підсистемах підприємства по-різному. У бухгалтерському фінансовому обліку відображаються фактичні дані про величину та структуру грошових потоків, пов'язаних із податками, про джерела формування цих потоків у звітному періоді. У бухгалтерському управлінському обліку грошові потоки, зумовлені податками, беруть участь у складанні касового консолідованого кошторису, що має на меті забезпечення достатності коштів для своєчасного здійснення необхідних витрат та раціонального використання грошових ресурсів протягом звітного періоду.

В результаті з'явилася нова управлінська діяльність – податковий менеджмент, який пов'язаний з управлінням податковими платежами, а також з розробкою оптимального варіанта оподаткування суб'єкта господарювання.

Слід також враховувати вплив оподаткування на управління суб'єктом господарювання через категорію податкового ризику з метою забезпечення безпеки підприємства, що значимо в існуючих в Росії економічних умовах. Для оцінки впливу податкового ризику на діяльність підприємства та управління їм необхідно розуміти економічну сутність цього виду ризику, його специфічні особливості, у тому числі функціональну роль в економіці, причини виникнення ризику та фактори, що впливають на його величину, визначати шляхи його зниження.

Податковий ризик - це вид господарського ризику, що виникає при взаємодії двох суб'єктів (держави та платника податків) для формування державного бюджету. Мета держави - зібрати податки, які формують доходну частину бюджету, а підприємство прагне зменшення сум податкових платежів як законними, і незаконними способами.

Через війну виникає конфлікт інтересів двох сторін через присвоєння коштів, що спрямовуються до бюджету як податкові та пов'язані з ними платежів. Вирішенням цього конфлікту з боку держави є встановлення розумного податкового навантаження, а з боку платника податків - своєчасна та повна сплата до бюджету податкових платежів. Це дозволить підприємству в найближчому майбутньому здійснювати стабільні податкові платежі, регулярно поповнюючи бюджет держави. Усунення даного конфлікту має велике значення, оскільки, незважаючи на протилежність економічних інтересів, у держави та платника податків єдина мета – створити стійкий економічний базис у межах країни.

Податкові ризики поділяють такі групи:

• 1) податкові ризики держави;
• 2) податкові ризики платника податків.

У даному посібнику розглянуто податкові ризики платника податків - суб'єкта господарювання, зареєстрованого як юридична особа.

Причиною виникнення податкового ризику є невизначеність фінансово-господарського середовища діяльності платника податків, у якому здійснюється процес оподаткування. Виникнення невизначеності обумовлено дією наступних факторів:

• 1) нестабільністю політичної та економічної ситуації у країні, у галузі, у регіоні діяльності господарюючого суб'єкта;
• 2) нестійкістю, нестабільністю податкового законодавства;
• 3) мінливістю, непередбачуваністю дій податкових органів;
• 4) діями менеджерів та бухгалтерів, що приймають рішення, пов'язані з податками.

Невизначеність обумовлена ​​дією об'єктивних та суб'єктивних факторів середовища діяльності підприємства; відповідно причини виникнення податкового ризику ділять на дві групи: об'єктивні та суб'єктивні.

Об'єктивні причини виникнення податкового ризику пов'язані з невизначеністю елементів зовнішнього та внутрішнього середовища підприємства, насамперед з невизначеністю податкового, бухгалтерського та інших видів законодавства, які прямо чи опосередковано впливають на процес оподаткування, а також з невизначеністю дій податкових органів стосовно суб'єкта господарювання.

Суб'єктивні причини зумовлені тим, що ризик завжди реалізується через людину (тобто через особу, яка приймає рішення) і залежить від її індивідуальності, знань, ставлення до ризику тощо. Суб'єктивною причиною податкового ризику є невизначеність дій бухгалтерів та менеджерів, які приймають рішення, пов'язані з податками. Відповідно до податкового законодавства суми податків визначаються платниками самостійно на підставі даних податкового та бухгалтерського обліку, тому відповідальність за стан розрахунків з податків лежить саме на платнику податків.

При виборі рішення бухгалтер спирається на знання і уявлення, тобто. на властиву йому парадигму поглядів, стійкість якої, з одного боку, дозволяє бухгалтеру швидко орієнтуватися у довкіллі, з іншого боку, заважає приймати нестандартні рішення. Яскраво це виявилося в період переходу нашої країни на нові умови господарювання, коли істотно змінилася методологія бухгалтерського обліку та оподаткування. Це стало серйозним випробуванням багатьом досвідчених бухгалтерів, в повному обсязі змогли опанувати новими знаннями і навичками.

На прийняття податкового рішення також впливає ставлення бухгалтера до ризику. Як свідчать спостереження, деякі підприємства переплачують податки через небажання бухгалтера та керівника ризикувати (дійсною причиною при цьому може бути неглибоке знання податкового законодавства). Схильність до ризику має особливе значення у випадках прийняття рішень, пов'язаних із податковим ризиком, оскільки внаслідок дій бухгалтера відповідальність у вигляді фінансових санкцій несе передусім підприємство.

При прийнятті бухгалтером податкових рішень важливим моментом є його готовність дотримуватися етичних норм бухгалтерської професії. У США ці норми проголошені Кодексом професійної поведінки членів Американського інституту дипломованих громадських бухгалтерів, відповідно до якого бухгалтер бере на себе зобов'язання про самодисципліну, яка перевищує вимоги, встановлені законами та правилами. Принципи закликають неухильно дотримуватись чесної поведінки навіть ціною принесення в жертву особистих інтересів. У Росії її також діє Кодекс етики членів Інституту професійних бухгалтерів Росії.

Будь-яке рішення суб'єкта господарювання у сфері оподаткування може призвести до однієї з таких ситуацій.

1. Сплата зайвих податкових платежів (зокрема пені) чи економія на податкових платежах проти обраним варіантом оподаткування. Зміни у платежах обумовлені зміною умов за якими приймалося рішення, тобто. змінами стану фінансово-господарського середовища.

Підприємство визначає варіанти можливих податкових рішень, орієнтуючись на наявну в нього інформацію, зокрема досвід своїх співробітників, передусім бухгалтера. Воно використовує можливі пільги, ставки, види діяльності, порядок та строки сплати тощо. При цьому розглядається пваріантів, кожному з яких відповідає сума податкових платежів (Я,), де i = 1, 2,..., п.З них суб'єкт господарювання вибирає найбільш вигідний (оптимальний) варіант, що відповідає вимогам податкового законодавства (Я в).

Під податковими платежами розумітимемо суму податків, а також суму пені, яка відповідно до ст. 72 НК РФ є способом забезпечення виконання обов'язків щодо сплати податків, а не штрафною санкцією.

В результаті здійснення прийнятого рішення підприємство може отримати фактичну суму податкових платежів меншу (ЯФ), рівну (ЯФ) або більшу (ЯФ), ніж Я (рис. 5.1).

Мал. 5.1.

Якщо Ні, то підприємство має економію порівняно

з вибраним раніше варіантом; якщо Нф 3 > “в, підприємство має додаткові платежі.

2. Нарахування штрафних санкцій податковими органами внаслідок порушення порядку обчислення податку, строку подання податкової декларації, а також невиконання підприємством інших вимог податкового законодавства. Ступінь впливу штрафних санкцій на фінансове становище підприємства може бути різною: від фактичної відсутності впливу до банкрутства. Перший рівень відповідає допустимому податковому ризику, другий – катастрофічному. Склад платежів підприємства, пов'язаних із оподаткуванням, представлений на рис. 5.2.

Мал. 5.2.

Податковий ризик - це можливе відхилення фактичної величини податкових платежів від тих податкових платежів, з розрахунку на які здійснювалося прийняття рішень, пов'язаних з оподаткуванням, і що виникає внаслідок невизначеності середовища діяльності підприємства. Дане відхилення - це економія, або фінансові втрати.

Податковий ризик фактично проявляється через ризик за певним податком, оскільки підприємство виступає як платник податків або податкового агента з конкретного податку, тому необхідною умовою виникнення податкового ризику є виникнення у підприємства об'єкта оподаткування з цього податку (наприклад, якщо підприємство не має власних основних засобів, то він не виникає податкового ризику з податку майно організацій).

Податковий ризик може виникати і у випадках, не пов'язаних із виконанням обов'язків платника податків за певним видом податку, наприклад, при постановці платника податків на облік у податковому органі, при поданні платником податків відомостей про відкриття та закриття рахунку у банку тощо. При цьому підприємство може навіть не вести господарську діяльність (ще не розпочати або поки не працювати у зв'язку з господарськими умовами, що склалися, тощо).

У разі невиконання вимог Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ), внаслідок неправильного обліку податкової бази, порушення правил обчислення та сплати податків, при несвоєчасній сплаті до бюджету податкових платежів та здачі податкових декларацій підприємство може бути піддане фінансовим санкціям відповідно до глави 16 ПК РФ. Під час аналізу податкового ризику, пов'язаного з нарахуванням штрафних санкцій, доцільно розглядати два варіанти.

Перший варіант. Платник податків сумлінно сплачує податки у повному обсязі та у встановлені терміни, що характеризує його як законослухняного платника податків. У цьому випадку можливі різні співвідношення між сумою податків, що підлягає сплаті до бюджету згідно з податковим законодавством та здійсненим господарським операціям, відображеним у бухгалтерському обліку підприємства, (# 3), та фактичною сумою податків, відображеною у податкових деклараціях підприємства (Я ф) (див. 5.2).

Відхилення, що виникають, обумовлені помилками, що допускаються платниками податків, оскільки в силу об'єктивних причин їх допускають навіть досвідчені фахівці.

При Я ф = Я 3 база оподаткування визначена в повному обсязі відповідно до законодавства.

При Я ф > Я 3 база оподаткування завищена, внаслідок чого платником податків нараховуються зайві суми податкових платежів, що опосередковано впливає на заниження інших податкових платежів (наприклад, завищення податку на майно організацій призводить до заниження податку на прибуток), а також відволікає оборотні.

Другий варіант. Платник податків навмисне ухиляється від сплати податків, що трактується як шахрайство. І тут чим більша величина податкової бази була прихована, тим більше ризик застосування норм відповідальності: від фінансової до кримінальної.

Об'єктивний процес приховування дедалі більшої частини бази оподаткування в тіньовій сфері при зростанні ставки оподаткування відображено кривою Леффера. У разі перевищення критичної величини податкової ставки відбувається зниження фактичної величини податкових зборів внаслідок зменшення фактичної величини податкової бази. Це пояснюється спадом ділової активності та наростаючим ухиленням від сплати податків. Внаслідок цього відбувається переміщення валового національного продукту у сферу тіньової економіки. Отже, незважаючи на зростання ставки податку, доходи до бюджету скорочуються, оскільки скорочується база на сплату податків.

Головне завдання законодавця у сфері оподаткування – на основі економічно обґрунтованих пропозицій встановити такий режим оподаткування, який, з одного боку, не придушував би економічну активність платника податків, а з іншого – забезпечував необхідний рівень податкових надходжень до бюджету.

За даними Міністерства внутрішніх справ Російської Федерації, обсяги тіньової економіки нашій країні перевищують 40% валового внутрішнього продукту (ВВП). Причому процес ухилення від податків має місце як у Росії, так і за кордоном. Тіньові капітали викликають численні правопорушення та злочини, пов'язані з легалізацією «брудних грошей». Ці гроші підривають економічний правопорядок в економіці та заважають їй розвиватися далі. Питома вага тіньової економіки світі становить у середньому 10% ВВП. У Швеції він становить 5% ВВП, в Англії – 3% ВВП, у США – 10% ВВП, в Італії – 25-30% ВВП, у тому числі 4% припадає на частку сицилійської мафії.

Таким чином, несплата податків може відбуватися з таких причин:

• 1) цілеспрямований ухиляння від податків;
• 2) помилки в обліку об'єктів оподаткування та у розрахунках сум податків у законослухняних платників податків, а також несвоєчасним внесенням платежів до бюджету, у тому числі у зв'язку з відсутністю вільних коштів у платника податків.