Списання заборгованості з податків у 2019 році проводиться відповідно до НК РФ та окремих федеральних законів. Про те, з яких підстав ініціюється ця процедура та в якому порядку виконується, розповідається у нашій статті.

Процедури списання боргів із податків. Податкова амністія з 2019 року: борги перед ПФР також можуть бути списані

Зверніть увагу! Існує 2 порядки списання заборгованості з податків з фізичних осіб та індивідуальних підприємців (ІП):

• Загальний згідно ст. 59 таки Податкового кодексу.
• Спеціальні - відповідно до окремих законодавчих актів, які поширюються як на податки, так і на внески, що сплачуються до ПФР (Пенсійний фонд Росії). Зокрема, списання заборгованості ІП з податків та перед ПФР також може бути проведене в рамках податкової амністії, за якою проводиться списання заборгованості з податків з 2018 року згідно з нормами закону «Про внесення змін…» від 28.12.2017 № 436-ФЗ (далі — закон №436-ФЗ).

Важливо! Списання боргів проводиться податковим органом самостійно за ст. 59 НК РФ (див. Порядок списання недоїмки ..., затв. наказом ФНП Росії від 02.04.2019 N ММВ-7-8/164 @, далі - Порядок), так і в порядку податкової амністії (про це ФНП РФ повідомила в інформації , опублікованій на сайті відомства).

Однак звернення до податкового органу може знадобитися у ситуації, коли внаслідок технічної помилки чи з інших причин своєчасне списання не проведено. Як правило, платник податків виявляє це, побачивши інформацію про наявність заборгованості на сайті судових приставів або отримавши вимогу про сплату податків із нарахованими пенями. В одній із подібних ситуацій або для їх запобігання доцільно самостійно звернутися до інспекції ФНП РФ із заявою.

Зразок заяви на списання боргу фізичної особи з транспортного податку

Зверніть увагу! Порядок не передбачає можливості ініціювання процедури визнання безнадійної заборгованості до стягнення з боку платника податків, однак право звернутися до податкового органу із заявою про виконання вимог податкового законодавства закріплено у підп. 10 п. 1 ст. 21 НК РФ.

Наш приклад присвячений транспортному податку, оскільки до найпоширеніших ситуацій належить виставлення податковим органом вимоги про сплату цього податку (при цьому також нерідкі випадки помилкового нарахування заборгованості через несвоєчасне надходження інформації з ДІБДР або внаслідок технічної помилки).

Зразок листа до податкового органу можна завантажити за посиланням: зразок заяви про списання заборгованості з податку.

У разі нормативним обгрунтуванням списання заборгованості з транспортного податку з фізичної особи стала відмова суду у стягненні (подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ).

Які строки та порядок списання безнадійної заборгованості з податків

Зверніть увагу! Строки списання заборгованості з податків ст. 59 НК РФ не встановлює, деякі процедурні терміни передбачені нормами Порядку:

• 5 роб. днів відводиться на оформлення довідки про суми недоїмки відповідно до додатка 1 до Порядку за наявності підстав, передбачених ст. 59 НК РФ (п. 3 Порядку);
• 1 роб. день - на прийняття рішення про визнання безнадійними до стягнення та списання недоїмки та заборгованості з податків, пені та штрафів за формою, встановленою додатком 1 до Порядку (п. 5 Порядку).

Процедура, описана у Порядку, цим вичерпується. Подальше звернення прийнятого рішення до виконання, зокрема, терміни внесення змін до картки платника податків, не регламентується.

Розглянемо підстави, у разі яких податковий орган повинен провести процедуру списання боргу.

Підстави для списання податків, пені та штрафів

До підстав для списання недоїмки ставляться (п. 1 ст. 59 НК РФ):

1. Судовий акт, зокрема рішення суду, ухвалене за правилами гол. 32 КАС РФ, про відмову в задоволенні адміністративного позову про стягнення заборгованості (див., наприклад, рішення Димитрівського районного суду м. Костроми від 19.12.2017 у справі № 1036/2017) або про визнання боргу безнадійним (див. рішення Чехівського міського суду від 01.09.2017 у справі №2а-3633/2017). Докладніше про те, як обчислюється термін для звернення до суду для стягнення податку, можна дізнатися із статті «Який термін позовної давності щодо сплати податків?» .
2. Визнання банкрутом. Про процедуру розповідається у статті «Умови та особливості банкрутства фізичних осіб».
3. Смерть.
4. Повернення виконавчого листа судовим приставом-виконавцем після припинення провадження у зв'язку з неможливістю стягнення або відсутністю майна у боржника, якщо минуло понад 5 років з моменту появи боргу та сума недостатня для порушення процедури банкрутства або судом припинено справу про банкрутство.

Втрата статусу ІП до таких підстав не належить.

Чи видається рішення про списання заборгованості платнику податків?

Зверніть увагу! У Порядку відсутня вказівка ​​на обов'язок податкового органу щодо повідомлення про прийняте рішення про списання боргів або направлення копії цього документа особі, щодо якої вона прийнята. Проте підп. 9 п. 1 ст. 21 НК РФ встановлює право платника податків отримувати копії рішень податкових органів, а підп. 12 п. 1 ст. 32 НК РФ уточнюється, що вони видаються на запит. У зв'язку з цим доцільно звернутись із запитом про видачу копії рішення про списання безнадійної податкової заборгованості.

Бездіяльність з розгляду заяви про списання заборгованості чи невидача копії рішення може бути оскаржені (ст. 137 НК РФ). У разі передбачено обов'язковий адміністративний порядок оскарження (п. 2 ст. 138 НК РФ): до суду можна звернутися лише після направлення скарги до вищого податкового органу.

Крім загального порядку у 2019 році застосовуються спеціальні порядки списання боргів:

• у вигляді податкової амністії;
• та у зв'язку з передачею адміністрування страхових внесків ФНР РФ.

Списання заборгованості у порядку податкової амністії

За законом № 436-ФЗ у строк до 01.03.2018 проводилося списання утворених на 01.01.2015:

• боргів за майновими податками (транспортним, на майно та земельним) разом із пенями — для фізосіб;
• боргів з податків, пов'язаних із провадженням підприємницької діяльності (виключення — податок на видобуток корисних копалин, акцизи, податки при експортно-імпортних операціях), а також пені та штрафи — для ІП (у т. ч. колишніх).

Важливо! Було списано заборгованість, яку було задекларовано платником податків або виявлено податковим органом до 01.01.2015, але не було стягнуто на 28.12.2017 (ухвалу ЗС РФ від 22.11.2018 у справі № А65-26432/201.

Крім того, для ІП, фізосіб та приватнопрактикуючих громадян підлягають списанню або частковому списанню борги зі страхових внесків до ПФР за періоди до 01.01.2017. Суму, на яку зменшиться розмір заборгованості, буде визначено за ч. 11 ст. 14 закону «Про страхові внески…» від 24.07.2009 № 212-ФЗ:

С = 8 × МРОТ × Т × Ч,

де: С - сума, на яку зменшиться розмір заборгованості;

Т - тариф страхових внесків;

Ч - число місяців ведення діяльності.

Інформацію для списання заборгованості передає до податкових органів ПФР. Звернення платника податків для цього не потрібне.

Списання боргів із внесків у зв'язку з передачею їх адміністрування ФНП РФ

Відповідно до закону «Про внесення змін…» від 03.07.2016 № 243-ФЗ (далі — закон № 243-ФЗ) адміністрування внесків на соціальне, пенсійне та обов'язкове медичне страхування з 01.01.2017 передано ФНР РФ. Ст. 4 закону № 243-ФЗ регламентує списання безнадійної заборгованості із внесків. Процес списання регулюється наказом ФНП РФ «Про затвердження порядку списання податковими органами недоїмки за страховими внесками та заборгованістю за відповідними пенями та штрафами…» від 14.05.2018 № ММВ-7-8/256@.

Ст. 19 закону «Про внесення змін…» від 03.07.2016 № 250-ФЗ регламентовано роботу з передачі заборгованості та списання боргів, які були безнадійними станом на 01.01.2017, силами ПФР та ФСС РФ.

ФНП РФ у листі від 12.12.2017 № СА-4-7/25240 дала вказівку про зупинення роботи зі стягнення переданих боргів у зв'язку з численними відмовими судів (див. повідомлення на нашому сайті).

Отже, заборгованість із податків і внесків може бути списана у загальному порядку або при застосуванні одного із спеціальних законів, що передбачають цю процедуру. Платник податків має право ініціювати цю процедуру та отримати у податковому органі копію прийнятого рішення.

¬Платити податок за померлого родича згідно з чинним законодавством не є вашим прямим обов'язком, якщо ви не вступали в права наслідування.

Ви маєте право не отримувати офіційне повідомлення від ІФНС на загиблого та не сплачувати за нього жодних внесків. При цьому ніхто не змусить вас це зробити та не зможе звернути стягнення на майно, якщо родич помер до дати отримання повідомлення.

За яким принципом відбувається нарахування податків на майно?

Майновий, земельний та транспортний податковий збір здійснює ІФНС. Інспекція потребує сплати податків у поточному році за попередній. Наприклад, у 2018 році ІФНС здійснює розрахунок податкових відрахувань за 2017 рік. Ці суми прописуються на папері та надсилаються платнику податків за адресою реєстрації як повідомлення. Як правило, їх відправляють із серпня до жовтня. Це робиться для того, щоб ви знали точну суму податків та встигли внести їх до державної скарбниці вчасно.

З податками на майно, транспорт та землю є своя особливість. Їх нарахування відбувається у середині року, наступного за звітним. Це означає, що 1 січня 2019 року податок за 2018 рік ще не буде нараховано.

Власник майна пішов із життя до отримання повідомлення про сплату податків: що робити?

Відповідно до закону зобов'язання перед ІФНС у сплаті майнового, транспортного чи земельного податку виникає лише тоді, коли платник податків отримав офіційне повідомлення. Ця інформація чітко прописана у НК РФ.

Якщо, наприклад, власник авто чи житлової нерухомості помер навесні, то податкове повідомлення за минулий період він точно не зміг би отримати. І якщо ІФНС раптом направить його у серпні, то податок сплачувати родичам не доведеться, навіть незважаючи на те, що родич весь рік користувався майном, коли був живий. А все тому, що в день смерті боргу власник майна перед державою не мав.

Забирати повідомлення за померлого родича ви не зобов'язані, оскільки вас це питання не стосується. За законом ІФНС у такому разі зобов'язана списати борг, що виник, у зв'язку зі смертю платника податків. І щоб у вас не виникло проблем, найкраще повідомити податкову службу про дату смерті родича. Незважаючи на те, що ІФНС подібну інформацію може отримати самостійно, оскільки має доступ до даних РАГСу, варто підстрахуватися та написати офіційний лист до податкової служби та додати до нього ксерокопію свідоцтва про смерть.

В ІФНС вам можуть заявити, що якщо ви є прямим спадкоємцем, то зобов'язані внести податки за померлого родича, проте це не так. Не варто боятись і робити все, як скаже вам податкова. А для особливо наполегливих співробітників ІФНС ви можете надати роздрук листа Мінфіну від 14.07.2010 р., у якому в деталях розглянуто питання щодо сплати податків за померлих родичів.

Власник майна отримав повідомлення від ІФНС до смерті: що робити?

Якщо ІФНС було направлено офіційне повідомлення про сплату податкових зборів до дня смерті власника майна, то перед ним виник обов'язок у сплаті внеску за життя. Це означає, що він залишився борг перед державою після смерті. І якщо він не встиг внести необхідну суму на особовий рахунок до ІФНС, то це зобов'язання лягає на плечі спадкоємців його майна, але лише за умови, що вони набудуть права спадкування. В цьому випадку найкраще сплатити податковий збір у строк. Це можна зробити через портал Держпослуг або зробити внесок через касу банку за відповідною квитанцією.

Не має значення, хто платить податок за померлого. Оплату можна вносити за будь-яку фізичну особу. Суму податку буде переведено на особовий рахунок особи, за яку сплачується збір.

Якщо офіційне повідомлення від податкової служби надійшло на пошту, то через 6 днів воно автоматично вважатиметься отриманим, навіть якщо його ніхто не забрав. Це означає, що вам потрібно переглянути дату штампу на поштовому повідомленні, а потім додати до неї ще 6 днів. У разі, якщо родич помер до цього терміну, то вносити податковий збір ви за нього не зобов'язані, якщо ж після - то сплатити податок все ж таки доведеться.

Повідомлення від ІФНС не завжди надходять поштою Росії. Якщо у вашого загиблого родича був особистий кабінет, що діє, то, швидше за все, повідомлення надійде саме туди. В даному випадку дата його отримання буде вказана в особистому кабінеті. Якщо у вас немає доступу до нього, всю інформацію про сплату податку ви можете дізнатися безпосередньо в ІФНС за місцем проживання померлого.

Якщо спадкоємці майна померлого не сплатять за нього податкового збору: що буде?

Якщо спадкоємцям необхідно було внести податковий збір за померлого, але вони цього не зробили, то ІФНС розпочне офіційну процедуру стягнення. У цьому випадку не допоможе навіть свідчення про смерть та проблеми у фінансовому плані. ІФНС має чимало можливостей повернути заборгованість. Зазвичай все відбувається через судовий наказ, внаслідок якого гроші стягуються з рахунків спадкоємців через ФССП.

Якщо ви не зобов'язані сплачувати податок за померлого згідно із законом, але судовий наказ таки прийшов на ваше ім'я, то вам необхідно скласти заперечення письмово та відправити його до суду. Після отримання заперечення суддя скасує судовий наказ, що дозволить вам захистити свої рахунки від арешту, а гроші від незаконного списання.

Л.А. Єліна, економіст-бухгалтер

Родич помер: чи платити за нього майнові податки

Коли вмирає близька людина, доводиться замислюватися багато про що. Не в першу, але й не в останню чергу - про податкові борги померлого, якщо ви його спадкоємці підп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ.

Спадкоємцям не доведеться платити ПДФО за померлого. Наприклад, якщо спадкодавець не отримав на роботі зарплату, яка була нарахована йому вже після смерті, такі суми роботодавець повинен видати/перерахувати спадкоємцям без утримання ПДФО п. 18 ст. 217 НК РФ; Лист Мінфіну від 10.06.2015 № 03-04-05/33652.

Коли спадкоємець отримує у спадок нерухомість, він стає платником податку на землю та/або податку на майно з дати смерті спадкодавця (з дати відкриття спадщини) п. 4 ст. 1152, п. 1 ст. 1114 ГК РФ; Лист ФНП від 21.02.2014 № БС-4-11/3179. Причому навіть у тому випадку, коли свідоцтво про власність на землю/квартиру чи іншу нерухомість отримано пізніше. А ось транспортний податок спадкоємець сплачуватиме отриманим у спадок автомобілю тільки з дати його державної перереєстрації на своє ім'я. статті 357, 358 НК РФ.

Однак у спадкодавця на дату смерті могли бути борги з майнових податків: транспортного, земельного та податку на майно фізичних осіб. Поговоримо про те, чи слід спадкоємцям гасити такі борги.

Оцінюємо обстановку

За загальним правилом спадкоємці відповідають за боргами спадкодавця за майновими податками в межах вартості отриманої ними спадщини п. 3 ст. 44, п. 6 ст. 58 НК РФ. Та й то не завжди.

Нагадаємо, що обов'язок громадянина зі сплати будь-якого з майнових податків виникає лише з дня отримання ним від інспекції податкового повідомлення, в якому вона має розрахувати податок. п. 4 ст. 57 НК РФ. Тому щоб зрозуміти, чи потрібно сплачувати борги померлого, спадкоємцям важливо визначити, чи вважається податкове повідомлення отриманим за життя спадкодавця чи ні.

Відомі випадки, коли інспекція не змогла підтвердити, що за життя спадкодавця йому надсилалися податкові повідомлення – немає підтвердження вручення. І суд відмовляв податківцям у стягненні податку та пені зі спадкоємців.

Якщо ви виявили повідомлення, виписане спадкодавцю та відправлене поштою рекомендованим листом, до дати направлення інспекцією такого повідомлення додайте 6 робочих днів п. 6 ст. 6.1, п. 4 ст. 52 НК РФ. Далі дивіться:

• <если>спадкодавець помер до цієї дати, то не потрібно сплачувати його податкові борги – інспекція має їх сторнувати.

Якщо інспекція на момент розрахунку податку вже знає про смерть фізичної особи, вона взагалі не повинна нараховувати податок;

• <если>спадкодавець помер пізніше, отже, податковий борг виник за його життя і такий борг переходить до вас у спадок у п. 3 ст. 44, п. 6 ст. 58 НК РФ. Тож якщо ви успадкували квартиру, дачу, машину чи інше майно, то можна самим сплатити за повідомлення. Якщо ви цього не зробите, податкова інспекція випише нове повідомлення вже на ваше ім'я. Вона має право так вчинити, як тільки отримає повідомлення про видачу спадкоємцям свідоцтва про право на спадщину. Зауважте: нотаріуси протягом 5 днів повинні повідомити ІФНС за місцем свого проживання про видачу такого свідоцтва. п. 6 ст. 85 НК РФ; пп. 1, 2 ст. 1163 ГК РФ; Лист ФНП від 12.11.2014 № СА-4-14/23364.

Якщо конверт зі штемпелем про відправку податкового повідомлення не зберігся, але ви знаєте, що спадкодавець отримав його за життя, ви можете також добровільно сплатити борг спадкодавця або чекати, доки інспекція переведе його на вас.

Якщо в особистих речах спадкодавця не виявлено неоплачених податкових повідомлень, це ще не говорить про те, що таких боргів немає. Повідомлення могли бути втрачені. Є й інший варіант. З 2015 року податківці можуть виставити податкове повідомлення в електронному вигляді. Ось що розповів фахівець Мінфіну.

З АВТОРИТЕТНИХ ДЖЕРЕЛ

Начальник відділу майнових та інших податків Департаменту податкової та митно-тарифної політики Мінфіну Росії

Як і раніше, суми транспортного податку, земельного податку, податку на майно фізичних осіб, за якими податкові повідомлення не були отримані фізичною особою до його смерті, підлягають списанню податковим органом Лист Мінфіну від 14.07.2010 № 03-05-04-01/38. При цьому необхідно враховувати, що до Податкового кодексу у 2014 р. було внесено зміни щодо доповнення його ст. 11.2 "Особистий кабінет платника податків". Вони діють з 1 липня 2015 р. Тепер платник податків (спадкодавець) може дати згоду (повідомити податковий орган) на використання особистого кабінету на сайті ФНП для отримання від інспекції документів, які використовуються під час реалізації повноважень у відносинах, що регулюються законодавством про податки та збори. У такому разі нарахована в особистому кабінеті сума податку дорівнює отриманню платником податків податкового повідомлення.

Зазначу, що за боргами спадкодавця відповідають лише спадкоємці, які прийняли спадщину ст. 1178 ЦК України” .

Таким чином, якщо у померлого родича був особистий кабінет на сайті ФНП і поштою до дати його смерті йому не були направлені податкові повідомлення, це ще не означає, що спадкоємці не мають боргів зі сплати майнових податків за померлого.

Після набуття спадщини можна самостійно не з'ясовувати, перейшли до вас у спадок податкові борги чи ні. Стягувати їх – турбота інспекції. Просто не дивуйтеся, коли отримаєте повідомлення на сплату податкової заборгованості, що сформувалася у спадкодавця.

Але якщо ви хочете заздалегідь дізнатися, чи доведеться платити якісь податкові борги за померлого чи ні, ви можете звернутися до інспекції, яка відповідає за адміністрування конкретного податку:

• <если>вас цікавлять борги померлого зі сплати земельного податку або податку на майно – за місцем знаходження нерухомості;
• <если>Вас цікавлять борги зі сплати транспортного податку - за місцем реєстрації автомобіля (як правило, збігається з останнім місцем проживання спадкодавця).

Спірні питання стягнення податкових боргів із спадкоємців

У Податковому кодексі мало що сказано про те, яка заборгованість із майнових податків може бути стягнута зі спадкоємців.

ПИТАННЯ 1. За який період інспекція може виставити спадкоємцям «податковий рахунок»

За загальним правилом переведені на спадкоємців можуть бути ті борги, за якими не минув термін позовної давності п. 3 ст. 1175 ЦК України. Проте Податковий кодекс не передбачає жодного єдиного строку, протягом якого податківці можуть звернутися до суду за стягненням податкових боргів. За особистими податками термін для звернення до суду залежить від суми недоїмки та інших умов - про це ми розповімо трохи пізніше.

Врахуйте також, що за нормами Податкового кодексу інспекція не має прав для списання старих боргів: адже їх не можна визнати безнадійними до стягнення. підп. 3 п. 1 ст. 59 НК РФ. Тому цілком імовірно, що інспекція переставить спадкоємцям всі борги спадкодавця з майнових податків. Ось що з цього приводу вважає фахівець Мінфіну.

З АВТОРИТЕТНИХ ДЖЕРЕЛ

Якщо податкові повідомлення з майнового податку були отримані померлим за життя, але податок не був ним сплачений, то в силу ст. 44 НК РФ обов'язок щодо його сплати покладається на спадкоємця. Податковий орган повинен надіслати спадкоємцю податкове повідомлення із зазначенням суми заборгованості з податку. І в цьому повідомленні вказуються борги померлого за всі попередні роки, за які спадкодавець отримував повідомлення, але не сплачував податок, - у цьому випадку не діють будь-які обмеження.

Норма, що стосується перерахунку за 3 попередні роки, відноситься до випадків, коли повідомлення платнику податків не надходили, наприклад, протягом 5 років, і тоді податковий орган вправі зробити розрахунок податку тільки за 3 попередні роки. Якщо платник податків отримував повідомлення (5 років), але не платив податок – це вже інший випадок і борг висітиме на ньому та його спадкоємцях.

Якщо спадкоємець отримав податкове повідомлення, але не сплачено, то податковий орган зобов'язаний направити платнику податків вимогу про сплату податку. Якщо з урахуванням спрямованої вимоги про сплату податку не сплачено податок, то питання про стягнення несплаченої суми податку вирішуватиметься в судовому порядку.

Якщо ж податкове повідомлення спадкоємцю-платнику податків з податкового органу вчасно не надійшло, то застосовуються положення, встановлені п. 3 ст. 363, п. 4 ст. 397, п. 3 ст. 409 НК РФ. Це означає, зокрема, що податкова інспекція не може направити спадкоємцям повідомлення на сплату боргів за цими податками померлого спадкодавця не пізніше 3 років з дати видачі нотаріусом свідоцтва про прийняття спадщини п. 6 ст. 85 НК РФ” .

Мінфін Росії

Якось при розгляді в суді спору спадкоємця з інспекцією представник ІФНС пояснив, що «з моменту, коли до ІФНС надходять відомості від нотаріуса про смерть платника податків та про його спадкоємців, у базі даних особовий рахунок на платника податків, який помер, автоматично закривається, вся заборгованість по податків переходить до спадкоємця, який прийняв спадщину про» Рішення Жовтневого райсуду м. Пензи від 28.09.2015 № 2-1861/2015. Виходить, що програма сама переводить на спадкоємця всі борги спадкодавця з майнових податків незалежно від часу їх виникнення.

Так що навіть якщо вам перевиставили борги померлого спадкодавця за кілька років, але їхня загальна сума для вас посильна, простіше вчасно її сплатити. Інакше готуйтеся до суперечки з інспекцією.

ПИТАННЯ 2. Чи переходять у спадок пені та штрафи з майнових податків

У Податковому кодексі чітко не сказано, чи переходять до спадкоємця борги померлого за податковими штрафами та пенями. Фахівець Мінфіну вважає, що оскільки ПК нічого не говорить про обов'язок сплати цих сум спадкоємцями, то й перераховувати їх вони не повинні.

З АВТОРИТЕТНИХ ДЖЕРЕЛ

“ До складу спадщини не входять обов'язки, перехід яких у порядку спадкування не допускається Цивільним кодексом чи іншими законами та ст. 1112 ЦК України. Статтею 44 Податкового кодексу не передбачено перехід обов'язку спадкодавця щодо сплати пені або штрафу на його спадкоємців, у ній йдеться лише про перехід обов'язку щодо сплати транспортного, земельного податку та податку на майно фізичних осіб підп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ. Адже поняття «податок», «штрафи» і «пені» різні ст. 8, п. 2 ст. 57, ст. 122 НК РФ. Тому, на мою думку, заборгованість спадкодавця за штрафами та пені не повинна погашатися його спадкоємцям та” .

Мінфін Росії

На практиці інспекції часто намагаються стягувати пені зі спадкоємців. І якщо останні не пручаються, ІФНС домагається свого. А суди лише візують те, що трапилося. Рішення Кошехабльського райсуду Республіки Адигея від 15.09.2015 № 2-807/2015, від 14.09.2015 № 2-779/2015; Шовгенівського райсуду Республіки Адигея від 31.08.2015 № 2-249/2015; Серпухівського міськсуду Московської області від 07.10.2015 № 2-3099/2015.

Якщо спадкоємець виявляє наполегливість, підкріплену аргументами з посиланнями на Податковий кодекс, успіх можливий. Так, один із судів зазначив, що «з буквального тлумачення положень підп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ слід, що до спадкоємців переходить обов'язок щодо погашення заборгованості виключно з податків. Щодо пені такого обов'язку не передбачено про» Рішення Нитвенського райсуду Пермського краю від 02.02.2012 № 2-53/2012.

ДУМКА ЧИТАЧА

"Вважаю, що обов'язок сплатити штраф, переданий у порядку правонаступництва, нітрохи не адекватніший передачі за цивільно-правовим договором обов'язки посидіти у в'язниці".

Михайло І.,
юрист, м. Москва

Податківці можуть спробувати стягнути з спадкоємців і штрафи спадкодавця за майновим податком сайт ФНП Росії.

Шанси заперечити їхню сплату великі. Адже штраф – це міра особистої відповідальності за скоєне порушення. Вона передбачає наявність провини і може переходити до спадкоємцям: вони повинні відповідати за померлого.

Одного разу суд прямо вказав, що до спадкоємців переходить обов'язок щодо погашення заборгованості виключно за самими майновими податками, а не санкціями щодо таких податків. Рішення Колпашевського міськсуду Томської області від 02.04.2012 № 2-267/2012.

Навіть якщо інспекція вимагатиме від вас сплати штрафу за спадкодавця, малоймовірно, що вона стягуватиме його в судовому порядку. Ми не зустрічали судових рішень щодо подібних суперечок. Більше того, відомі випадки, коли такі штрафи були нараховані, проте інспекція вимагала сплатити лише суму недоїмки з податку та пені. Рішення Серпухівського міськсуду Московської області від 07.10.2015 № 2-3099/2015.

ВИСНОВОК

Як бачимо, навіть судді не мають єдиної думки щодо необхідності сплати спадкоємцями пені за податковими боргами спадкодавця.

А ось ймовірність стягнення зі спадкоємців у суді податкових штрафів, нарахованих померлому, мала.

Відбиваємось від «спадкових» боргів: увага на терміни стягнення

Часто податківці звертаються до суду для стягнення недоїмки, пропустивши відведений при цьому термін.

УВАГА

Суд оцінить строк позовної давності, тільки якщо фізособа зробить про це заяву до винесення судом рішення п. 2 ст. 199 ЦК України.

Врахуйте, що інспекція може пропустити термін стягнення податкових боргів і за життя спадкодавця (у разі до спадкоємця взагалі повинні переходити податкові борги), і після того, як такі борги перейшли на спадкоємців.

Щоб зрозуміти, що інспекція справді пропустила термін для звернення до суду, потрібно знати дату виявлення податкової недоїмки. Вона визначається за податковим повідомленням на сплату майнових податків: дивимося останній день строку для сплати податку, і перший наступний за ним день буде датою виникнення недоїмок п. 2 ст. 11 НК РФ.

Строк для стягнення у суді боргів за майновими боргами громадян залежить від суми податкового боргу. Розрахунок його непростий, і часто треба враховувати термін погашення податкової недоїмки, який інспекція вказала у своїй вимогі. Він не може бути менше 8 робочих днів, але може бути і більше п. 6 ст. 6.1 абз. 4 п. 4, п. 8 ст. 69 НК РФ.

Для спрощення ми припустимо, що інспекція у вимогі вказала: недоїмку треба сплатити протягом 1 місяця. Подивимося, як визначається термін для стягнення у разі, якщо є борг тільки по одному податковому повідомленню п. 2 ст. 48, п. 1 ст. 70 НК РФ:

• <если>сума боргу, зазначеного у вимогі, 3000 руб. або більше, то податківці повинні звернутися до суду протягом 10 місяців від дня виникнення недоїмки (3 місяці на виставлення вимоги, 1 місяць на погашення недоїмки на вимогу, 6 місяців на звернення до суду);
• <если>сума боргу менше 3000 руб., але понад 500 руб. або дорівнює їм, то інспекція може стягнути в суді такий борг протягом 4 років з дня появи недоїмки (3 місяці на виставлення вимоги, 1 місяць на погашення недоїмки, 3 роки та 6 місяців на звернення до суду);
• <если>сума боргу менше 500 руб., то податківці можуть стягнути його в суді протягом 4 років та 7 місяців з дня виникнення недоїмки (1 рік на виставлення вимоги, 1 місяць на погашення недоїмки, 3 роки та 6 місяців на звернення до суду).

Якщо не було сплачено кілька вимог податківців, то терміни для звернення до суду вважаються складнішими і можуть бути меншими (але не більшими, ніж за одиничними вимогами). Тому якщо для податкового боргу на кожну неоплачену вимогу термін стягнення вже минув, то для сукупності боргів за кількома такими вимогами він теж минув.

У Податковому кодексі є чіткі терміни для виставлення вимог на сплату податку. Якщо інспекція виставила вимогу раніше граничного терміну, то загальний термін для звернення до суду буде меншим. Але інспекція може направити вимогу і пізніше за зазначені терміни. Однак у такому разі термін для звернення до суду не повинен збільшуватись. Визначення КС від 22.04.2014 № 822-О, від 22.03.2012 № 479-О-О; п. 24 Постанови Пленуму ВАС від 22.06.2006 № 25; п. 6 Інформаційного листа Президії ВАС від 17.03.2003 № 71; Постанова Президії ВАС від 01.11.2011 № 8330/11.

Найпростіше, якщо інспекція не встигла вчасно звернутися до суду за стягненням податкового боргу на вимогу, виставлену на ім'я спадкоємця. У разі суди відмовляють податківцям, якщо спадкоємець заявляє про пропуск терміну звернення до суду, передбаченого ст. 48 НК РФ Рішення Староросійського райсуду Новгородської області № 2-167 (набуло чинності 22.03.2013); Апеляційне визначення Судової колегії у цивільних справах ЗС Республіки Татарстан від 10.09.2012 № 33-9182/2012; Рішення Сарапульського міськсуду Удмуртської Республіки від 25.09.2015 № 2-1102/15 № 2-1861/2015.

Іноді інспекції, пропустивши строк для судового стягнення боргів за життя спадкодавця, хитрують. Вони переносять борги на спадкоємців і пропонують суду рахувати строк позовної давності з дати прострочення щодо їх сплати, зазначеної у вимогі, виставленій на ім'я спадкоємців. Але суди податківців не підтримують. Так, одного разу суд указав Рішення Заволзького райсуду м. Ульяновська від 06.10.2014 № 2-3858/14, що при пред'явленні вимог до спадкоємців кредиторами спадкодавця термін позовної давності не підлягає перерві, зупиненню та відновленню п. 3 ст. 1175 ГК РФ; п. 59 Постанови Пленуму ЗС від 29.05.2012 № 9.

ВИСНОВОК

Якщо ви підозрюєте, що інспекція пропустила термін давності, ваша справа – заявити про це та послатися на потрібні норми Податкового кодексу: статті 48 та 70 НК РФ. Навіть якщо ви не маєте рації, інспекція представить свої заперечення і, оцінивши аргументи сторін, суддя прийматиме рішення. Жодних негативних наслідків від того, що ви зробили в суді помилкову заяву, не буде.

Увага: судовий наказ

Деякі спадкоємці гадають, що можна спокійно не платити борги спадкодавців. А якщо інспекція захоче стягнути їх, їй доведеться звернутися до суду, куди мають викликати і спадкоємця. І в цьому суді інспекція має довести, коли виникли податкові борги і чому спадкоємець має їх сплачувати.

Нині так воно і є. Однак невдовзі все може змінитися. Вже підготовлено законопроект про внесення змін до Кодексу адміністративного судочинства РФ, що передбачає можливість стягувати з громадян податкові борги на підставі судового наказу, який є одночасно і рішенням суду (постановою), та виконавчим документом. Його виноситиме мировий суддя в тому випадку, якщо вимоги заявника безперечні. проект Федерального закону № 887446-6. Причому суддя думки фізичної особи – платника податків навіть не питає.

Саме такий порядок діяв до 15 вересня 2015 р. І у 2014 р., і у першій половині 2015 р. близько 98% справ за вимогами податкових органів розглянуто судами загальної юрисдикції та мировими суддями з винесенням судового наказу.

Якщо вам вже надіслали судовий наказ (його податківці могли отримати аж до 15 вересня 2015 року). ч. 1 ст. 121, ст. 122 ЦПК РФ (ред., дійств. до 15.09.2015)) і не бажаєте сплачувати зазначені у ньому податкові борги, треба протягом 10 днів із дня його отримання подати письмові заперечення судді, який виніс наказ (якщо будуть прийняті згадані поправки до КАС РФ, то цього буде відведено 15 днів). Як-небудь аргументувати свою відмову не потрібно ст. 128 ЦПК України.

Після скасування судового наказу податківці матимуть змогу звернутися до суду. Там справа вже буде розглянута по суті із залученням вас як відповідач і ви зможете подати заперечення.

Не забувайте, що крім податкових боргів у спадкодавця могли бути й інші. Наприклад, борги з банківських кредитів. Їх спадкоємцю доведеться виплачувати у межах вартості отриманого спадкового майна. Тож спадкоємцю, який отримав квартиру, за якою ще не до кінця виплачено іпотеку, доведеться погашати борг перед банком.