Глава 1. Політика розкулачування селян у 1930-ті рр. на Уралі 1...
Стандарт бухгалтерського обліку - документ, який визначає вимоги до ведення бухгалтерського обліку, і навіть допустимі методи ведення бухгалтерського обліку. Стандарти поділяються на федеральні, галузеві, міжнародні та стандарти організації (економічного суб'єкта).
Коментар
Стандарти бухгалтерського обліку – це документи, які встановлюють вимоги до ведення бухгалтерського обліку, а також допустимі способи ведення бухгалтерського обліку. Вони поділяються на федеральні, галузеві, міжнародні та стандарти організації (економічного суб'єкта).
Російські стандарти бухгалтерського обліку (РСБУ) можуть називатися Положеннями з бухгалтерського обліку (ПБО). Такі назви давав Мінфін цього типу документів.
Стандарти бухгалтерського обліку зазвичай присвячені якомусь розділу обліку. Наприклад, Стандарт з основних засобів, Стандарт з нематеріальних активів, Стандарт з доходів тощо.
ФСБУ, чи федеральні стандарти бухгалтерського обліку - це нововведені становища ведення бухобліку в установах державного сектора. Зміна обліку у бюджетній сфері розпочалася ще у 2018 році – було запроваджено перші п'ять ФСБУ. У 2019 році запровадили другу п'ятірку стандартів. Розбираємо федеральні стандарти бухгалтерського обліку з 2019 року або як працювати бюджетникам за новими правилами.
Нові стандарти бухобліку 2019
З 01.01.2019 нові стандарти бухгалтерського обліку 2019 року обов'язкові до застосування всіма установами бюджетної сфери. Наразі організації держсектора не мають права вести облік в обхід нових норм та правил. Варто зазначити, що більшість положень не містять кардинальних змін, а лише закріплюють нормативи, що діяли раніше, але лише на рівні рекомендацій.
Отже, федеральні стандарти бухгалтерського обліку з 2019 року для держсектора:
- Облікова політика, оціночні значення та помилки (№ 274н від 30.12.2017).
- Події після звітної дати (№275н від 30.12.2017).
- Доходи (№32н від 27.02.2018).
- Звіт про рух коштів (№278н від 30.12.2017).
- Вплив змін курсів іноземних валют (№122н від 30.02.2018).
Позначимо основні нововведення докладніше: стандарти бухгалтерського обліку 2019 року.
Облікова політика 2019
Наразі бюджетники зобов'язані складати облікову політику на підставі положень ФСБО №274н. Однак зазначений наказ Мінфіну не передбачає кардинальних змін. По суті, нові положення про облікову політику — чинні норми закону № 402-ФЗ. Зазначимо, що є й новації.
Так, ФСБУ визначив такі аспекти:
- Конкретизовано особу, відповідальну за складання облікової політики. Це головбух чи іншу особу, яку покладено обов'язки з ведення бухобліку.
- Готовий документ має бути загальнодоступним. Інакше кажучи, УП підлягає публікації на офіційному сайті установи.
- Підвідомчі установи мають розробляти свою УП виходячи з положень вищестоящої організації, міністерства, відомства.
- Обмежено випадки внесення змін та доповнень до документа.
Новий порядок складання УП з урахуванням змін ФСБУ — в окремому матеріалі «Складаємо облікову політику для бюджетної організації на 2019 рік».
Події після звітної дати
Цей ФСБУ закріпив не лише поняття подій після звітної дати, а й правила їх відображення в обліку залежно від періоду їхнього вчинення. Стандарт позначив класифікацію подій цього характеру. Так, залежно від того, до якого виду належить конкретна подія, залежить і спосіб її відображення у бухгалтерському обліку установи. Також норматив розкриває особливості включення цієї інформації до звітності організації.
Нагадаємо, що раніше такі положення розкривалися лише в обліковій політиці установи. І кожен економічний суб'єкт міг встановити свої виняткові правила. Нові стандарти бухгалтерського обліку 2019 року дані розбіжності усунули. Тепер події після звітної дати можуть бути відображені в обліку лише згідно з зазначеними нормами, і ніяк інакше.
ФСБУ: Доходи
Початкове поняття доходів було представлено ще у ФСБО 2018 «Концептуальні засади». Це надходження економічної вигоди чи підвищення корисного потенціалу активів, визначене за звітний період. Причому вкладення та вклади від засновника не можна зарахувати до доходів. Також не можна визнати прибутком безгрошовий обмін товарами, роботами, послугами між контрагентами без здійснення відповідних розрахунків.
Нові стандарти бухобліку 2019 року за доходами слід застосовувати далеко не до всіх випадків. Так, наприклад, ФСБО «Доходи» не застосовується під час продажу ОЗ чи НМА, при отриманні орендних платежів, при отриманні безоплатних надходжень та інших ситуаціях.
Тепер прибутки слід розділяти на дві групи. Ті, що отримані від обмінних операцій називають обмінні доходи. До них відносять надходження від операцій з активами та майном установи. Необмінні доходи – ті, що отримані від необмінних операцій. До них відносяться надходження від податків, внесків, штрафів, безоплатних надходжень з бюджету, відшкодування неустойок, шкоди, шкоди та інше.
Вплив змін курсів іноземних валют
Чинні норми щодо ведення бухобліку встановлюють, що будь-яка операція господарської життєдіяльності суб'єкта має бути відображена в обліку в рублевому еквіваленті. Тобто, якщо операцію здійснили в іноземній валюті, то суму необхідно перерахувати. Порядок та правила перерахунку закріплюють стандарти бухобліку з 2019 року бюджетникам.
Новий ФСБУ встановлює методи та порядок перерахунку вартості активів та зобов'язань, передбачені для закордонних російських установ. Також положення закріплюють правила відображення даних у звітності організацій бюджетної сферы.
Чинні стандарти бухобліку 2018
З січня 2018 діють п'ять федеральних стандартів бухгалтерського обліку, затверджені Наказами Міністерства фінансів РФ ще 31.12.2016:
- Концептуальні засади бухгалтерського обліку та звітності для організацій державного сектора (№ 256н).
- Основні засоби (№ 257н).
- Оренда (№ 258н).
- Знецінення активів (№ 259н).
- Надання бухгалтерської (фінансової) звітності (№ 260н).
Програму впровадження нового обліку регламентовано Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2017 № 170н. Майбутні нововведення стосуватимуться порядку формування облікової політики, правил відображення подій після звітної дати, алгоритму відображення умовних зобов'язань та активів тощо.
Федеральний стандарт 2018 року: основні засоби
В обліку основних засобів в установах держсектора зміниться угруповання об'єктів ОЗ: тепер нежитлові приміщення, будинки та споруди об'єднають в одну групу, а для багаторічних насаджень створили окрему категорію. Бібліотечний фонд установи тепер не виділятиметься до окремої групи.
Федеральний стандарт «основні кошти 2018» запроваджує абсолютно нове поняття «інвестиційна нерухомість» для нерухомих об'єктів установи, які здаються в оренду або збільшують вартість решти майна. Однак така нерухомість не може бути використана установою для виконання основних видів діяльності.
З 2018 року кошти можна враховувати комплексно. Наприклад, поєднати офісну техніку в один об'єкт. Аналогічним чином можна поєднати офісні меблі (стіл, шафа, крісло) або інші об'єкти.
Змінено межі вартості об'єктів основних засобів. Тепер до малоцінних будуть ставитись всі об'єкти вартістю менше 10 000 рублів. Їх слід враховувати на позабалансовому рахунку.
100% амортизація тепер нараховується на ОС вартістю до 100 000 рублів, як у податковому обліку. Бібліотечний фонд вартістю до 100 000 рублів враховується аналогічно.
Для об'єктів вартістю понад 100 000 рублів амортизація буде розраховуватись по-новому. Будуть три методи:
- лінійний;
- зменшуваного залишку;
- пропорційно до обсягу виробленої продукції.
Доведеться перерахувати та донарахувати амортизацію. На допомогу бухгалтерам бюджетної сфери Мінфін випустив методичні рекомендації щодо переходу та впровадження нових правил. Вказівки містяться у Листі від 30.11.2017 № 02-07-07/79257.
Основні зміни стандарту ОС 2018 року
Федеральний стандарт звітності
Стандарт бухгалтерського обліку 2018 року за звітністю містить нову методологію складання та подання бухгалтерської звітності. Деякі дані звітності доведеться розкривати обов'язково.
Активи та зобов'язання установи будуть поділені на короткострокові та довгострокові, або оборотні та необоротні відповідно.
Також чиновники визначили низку принципів, яким має відповідати бюджетна звітність установи:
- доречність (релевантність);
- достовірне надання (повнота, нейтральність, відсутність суттєвих помилок);
- верифікація;
- своєчасність;
- суттєвість;
- сумісність;
- зрозумілість.
Оренда - федеральний стандарт бухобліку 2018
Якщо установа орендує майно або здає основні засоби в оренду, такі операції слід проводити відповідно до нового федерального стандарту 2018. Щоб правильно відобразити операції в обліку, слід визначити, до якої категорії належить оренда: до операційної (нефінансової) або до неопераційної (фінансової) .
Стала відома зразкова структура кожного федерального стандарту бухгалтерського обліку, які Міністерство фінансів Росії планує розробити та ввести в дію у найближчі роки. Про це – у нашому огляді.
Майбутнє за ФСБУ
При Мінфіні Росії функціонує спеціальна структура – Рада зі стандартів бухгалтерського обліку. Протоколом №3 (розділ II) від 01 липня 2016 року він схвалив зразковий зміст ФСБО.
На наш погляд, бухгалтерам необхідно розуміти, про що йдеться. Оскільки, зважаючи на все, загальноросійські та галузеві стандарти ведення обліку стануть основними нормативними вимогами у цій сфері. Вони приходять на зміну різним ПБО.
У 2017 році та 2018 роках ситуація з федеральними стандартами бухобліку зміниться мало. Вони залишаться у статусі проектів. Введення їх у дію заплановано Мінфіном на 2019 – 2021 роки.
Мінфін пропонує такі структуру та зміст федеральних стандартів бухобліку:
| Розділи та підрозділи | Основний зміст ФСБУ |
| Розділ 1: Загальні положення | Предмет правового регулювання федерального стандарту бухобліку. У тому числі роз'яснення цілей та мотивів його прийняття. |
| Сфера застосування стандарту: · Відносини; Визначення та ознаки об'єктів бухобліку, на які поширює свою дію ФСБО Інші особливі терміни та визначення, які згадує стандарт |
|
| Розділ 2: Змістовна частина | Порядок класифікації об'єктів бухобліку |
| 2.1. Класифікація об'єктів бухгалтерського обліку 2.2. Умови прийняття об'єктів до бухгалтерського обліку 2.3. Оцінка об'єктів бухгалтерського обліку (початкова, наступна) 2.4. Умови списання об'єктів у бухгалтерському обліку | Умови прийняття об'єктів до обліку Допустимі варіанти фінансового виміру об'єктів бухгалтерського обліку. У тому числі при прийнятті їх до обліку у подальшому. Умови списання об'єктів у бухобліку Спрощені способи ведення бухгалтерського обліку для економічних суб'єктів, які мають право їх застосовувати на підставі Закону «Про бухгалтерський облік» № 402-ФЗ |
| Розділ 3: Розкриття інформації | Склад та зміст відомостей про об'єкти бухгалтерського обліку, які розкривають у бухгалтерській (фінансовій) звітності |
| Розділ 4: Набуття чинності та перехідні положення Додатки до ФСБО (таких може і не бути) | Дата набуття чинності ФСБУ Можливість та порядок дострокового застосування ФСБУ Перехідні положення (порядок формування порівнянної інформації, у т. ч. під час переходу від обліку відповідно до ПБО до обліку на основі ФСБО) Перелік нормативних правових актів, до яких мають бути внесені зміни через початок дії ФСБО (з перерахуванням відповідних змін) Перелік нормативних правових актів, які перестають діяти через початок дії ФСБУ Таблиці, формули, приклади, інше |
Марина Рітер,
юрист, автор книг
З 1 січня 2013 року набуде чинності новий ФЗ від 06 грудня 2011 року № 402 – ФЗ «Про бухгалтерський облік» Він прийде на зміну чинному нині ФЗ від 21 листопада 1996 року № 129 – ФЗ, який також регулює бухгалтерський облік. Новий закон було прийнято для того, щоб усунути прогалини законодавства та регламентувати поняття, що виникли в практичній роботі бухгалтерів останніми роками.
Що таке бухгалтерський облік?
ФЗ № 402 - ФЗ запровадив нове визначення поняття бухгалтерський облік. Тепер це формування документованої систематизованої інформації про об'єкти, передбачені ФЗ № 402 – ФЗ, відповідно до вимог, установлених тим самим Законом, та складання на її основі бухгалтерської (фінансової) звітності (п. 1 ст. 1 ФЗ № 402 – ФЗ).
Нагадаємо, що у ФЗ № 129 – ФЗ під бухгалтерським обліком розумілася впорядкована система збору, реєстрації та узагальнення інформації у грошовому вираженні про майно, беззаконня організації та їх рух шляхом суцільного, безперервного та документального обліку всіх господарських операцій. Таким чином, нове визначення бухгалтерського обліку розширює та доповнює це поняття.
Хто має вести бухгалтерський облік?
ФЗ № 402 – ФЗ запровадив нове поняття – економічні суб'єкти, яких ставляться, російські організації, ІП, адвокати, нотаріуси, філії, представництва та інші структурні підрозділи іноземних організацій, міжнародні організації, прості товариства.
Усі перелічені зобов'язані вести бухгалтерський облік безперервно від дати державної реєстрації речових і до дати реорганізації чи ліквідації, тобто припинення діяльності.
Тут необхідно уточнити таке:
- Під російськими організаціями новий ФЗ розуміє:
- Комерційні та некомерційні організації всіх видів;
– державні органи та органи місцевого самоврядування;
– органи управління державних позабюджетних фондів та територіальних державних позабюджетних фондів;
- Банк Росії.
Таким чином, ФЗ не зробив винятків ні для кого, і тепер бухгалтерський облік має застосовуватись;
- Під час ведення бюджетного обліку активів і зобов'язань РФ, суб'єктів РФ, муніципальних утворень, а також при складанні бюджетної звітності (п. 2 ст. 2 ФЗ № 402 - ФЗ);
- Економічними суб'єктами, що застосовують УСН;
– організаціями – учасниками проекту «Сколково», незалежно від обсягу річного виторгу;
– ІП, адвокатами, які заснували адвокатські кабінети, нотаріусами та іншими особами, які займаються приватною практикою. Не вести бухгалтерський облік вони можуть лише у тому випадку, якщо вони ведуть облік доходів чи доходів та витрат чи інших об'єктів оподаткування, відповідно до правил, передбачених НК РФ;
– філії, представництва та інші структурні підрозділи організацій, створені відповідно до чинного законодавства іноземних держав. Аналогічно попередньому пункту, вони можуть вести бухгалтерський облік у разі, якщо ведуть облік доходів і витрат, і навіть інших об'єктів оподаткування, відповідно до податковим законодавством РФ.
Які нові поняття запровадив ФЗ № 402 – ФЗ?
Новий закон про бухгалтерський облік запроваджує низку нових понять. А саме:
– стандарт бухгалтерського обліку- Документ, що встановлює мінімально необхідні вимоги до бухгалтерського обліку, а також допустимі способи ведення бухгалтерського обліку;
– міжнародний стандарт- Стандарт бухгалтерського обліку, застосування якого є звичаєм у міжнародному діловому обороті незалежно від конкретного найменування такого стандарту;
– факт господарського життя- угода, подія чи операція, які надають чи здатні вплинути на фінансове становище економічного суб'єкта, фінансовий результат його діяльності та (або) рух коштів;
– звітний період- Період, за який надається бухгалтерська (фінансова) звітність;
– облікова політика- Сукупність способів ведення економічним суб'єктом бухгалтерського обліку.
Які поняття змінив ФЗ № 402 - ФЗ?
ФЗ № 402 – ФЗ вніс зміни та уточнення до низки понять, які існували в бухгалтерському обліку раніше.
А саме:
– керівник економічного суб'єкта- Особа, що є одноосібним виконавчим органом економічного суб'єкта, або особа, відповідальна за ведення справ економічного суб'єкта, або керуючий, якому передані функції одноосібного виконавчого органу. У ФЗ № 129 - ФЗ під керівником організації розумівся керівник її виконавчого органу або особа, відповідальна за ведення справ організації;
– план рахунків бухгалтерського обліку- Систематизований перелік рахунків бухгалтерського обліку. У ФЗ № 129 – ФЗ йшлося про перелік синтетичних рахунків;
– бухгалтерська звітність– інформація про фінансове становище економічного суб'єкта на звітну дату, фінансовий результат його діяльності та рух грошових коштів за звітний період, систематизована відповідно до вимог ФЗ № 402 – ФЗ. У ФЗ № 129 – ФЗ під бухгалтерською звітністю слід розуміти єдину систему даних про майнове та фінансове становище організації та про результати її господарської діяльності, що складається на підставі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами;
– об'єкти бухгалтерського обліку, які тепер включають факти господарського життя, активи, зобов'язання, джерела фінансування діяльності, доходи, витрати, інші об'єкти, якщо це встановлено федеральними стандартами. Раніше до цього поняття входило лише майно організації, її зобов'язання та господарські операції, здійснювані у процесі діяльності.
Ким має вестись бухгалтерський облік?
Відповідно до ФЗ № 402 – ФЗ бухгалтерський облік може вестись
– головним бухгалтером чи іншою посадовою особою економічного суб'єкта;
- За договором про надання послуг з ведення бухгалтерського обліку.
За правилами нового ФЗ вести бухгалтерський облік особисто може лише керівник суб'єкта малого та середнього підприємництва.
Зверніть увагу, що новий ФЗ пред'являє особливі вимоги до осіб, які ведуть бухгалтерський облік у ВАТ, страхових організаціях, недержавних ПФ, акціонерних інвестиційних фондах, компаніях ПІФів, що управляють, а також в інших економічних суб'єктах, цінні папери яких допущені до звернення на торгах фондових бірж. чи інших організаторів торгівлі над ринком цінних паперів. Також нові вимоги стосуються осіб, які ведуть бухгалтерський облік в органах управління державних позабюджетних фондів та органах управління державних територіальних позабюджетних фондів. Отже, головний бухгалтер (інша посадова особа) у перерахованих вище організаціях має:
– мати вищу професійну освіту;
– мати стаж роботи, безпосередньо пов'язаний з веденням бухгалтерського обліку, складанням бухгалтерської (фінансової) звітності або з аудиторською діяльністю, не менше трьох років з останніх п'яти календарних років, а у разі, якщо посадова особа не має вищої рофесійної освіти, то стаж роботи повинен складати не менше ніж п'ять років з останніх семи;
– не мати незнятої чи непогашеної судимості за злочини у сфері економічної діяльності.
ФЗ № 402 – ФЗ не виключає можливості пред'явлення інших вимог до основних бухгалтерів відповідно до федерального законодавства.
Необхідно зазначити, що вищезазначені вимоги будуть пред'являтися лише до осіб, призначених на посаду головного бухгалтера (іншої посадової особи, на яку покладено ведення бухгалтерського обліку) у перерахованих вище організаціях після набрання чинності ФЗ № 402 – ФЗ, тобто після 01 січня 2013 року.
Зверніть увагу, що зазначені вимоги не можна обминути, навіть уклавши цивільно-правовий договір на бухгалтерське обслуговування. Якщо цей документ буде підписано з організацією, то хоча б один її співробітник має відповідати передбаченим ФЗ №402 – ФЗ вимогам.
Якими є принципи регулювання бухгалтерського обліку?
У ст. 20 ФЗ № 402 - ФЗ закріплені основні засади регулювання бухгалтерського обліку. А саме:
- Федеральні та галузеві стандарти повинні відповідати потребам користувачів;
– для некомерційних організацій та суб'єктів малого підприємництва мають бути передбачені спрощені способи ведення бухгалтерського обліку;
– федеральні та галузеві стандарти мають бути розроблені на підставі міжнародних стандартів;
- Для застосування федеральних та галузевих стандартів повинні бути створені умови одноманітного застосування;
- Не повинні поєднуватися повноваження щодо затвердження федеральних стандартів та державного контролю у сфері бухгалтерського обліку.
Який порядок вирішення розбіжностей?
Новий ФЗ № 402 – ФЗ не покладає головних бухгалтерів відповідальність ні формування обліку, ні ведення бухгалтерського обліку, ні своєчасне надання повної і достовірної бухгалтерської звітності.
У разі виникнення спірних питань між керівником та головним бухгалтером, останній відображає (не відображає) у регістрах бухгалтерського обліку спірний первинний документ лише на підставі письмового розпорядження керівника.
Аналогічно у бухгалтерській звітності відбиваються спірні об'єкти бухгалтерського обліку.
Таким чином, принцип вирішення розбіжностей залишився по суті колишнім, тільки тепер за письмовим розпорядженням керівника можна відбивати спірні документи або об'єкти, так і не відображати їх.
Що таке внутрішній контроль?
ФЗ № 402 - ФЗ введено нове поняття внутрішнього контролю. На підставі ст. 2 цього Закону здійснювати внутрішній контроль за скоєнням фактів господарського життя повинен кожен економічний суб'єкт. А організації, які підлягають обов'язковому аудиту, повинні організувати та здійснювати внутрішній контроль за веденням бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності.
Таким чином, з 01 січня 2013 року в організаціях мають з'явитися відділи чи посадові особи, які виконуватимуть функції внутрішніх контролерів. Це правило не стосується лише суб'єктів малого та середнього підприємництва, де керівник організації поклав ведення бухгалтерського обліку на себе.
Що таке стандарти бухгалтерського обліку?
Стандарт – це документ обов'язковий застосування, у разі – кожним економічним суб'єктом.
Відповідно до ФЗ № 402 – ФЗ стандарти бухгалтерського обліку поділяються на:
- міжнародні, федеральні, галузеві, стандарти економічного суб'єкта.
До міжнародних стандартів слід відносити стандарти бухгалтерського обліку, застосування яких є звичаєм міжнародного ділового обороту. Серед таких стандартів слід назвати такі:
– Міжнародні стандарти фінансової звітності (IFRS)
– Загальноприйняті принципи бухгалтерського обліку США (Generally Accepted Accounting Principles, US GAAP)
– Загальноприйняті принципи бухгалтерського обліку Великобританії (UK GAAP)
Названі стандарти економічні суб'єкти можуть використовувати розробки способу ведення бухгалтерського обліку на формування своєї облікової політики, якщо у російських нормативних актах конкретні питання не врегульовані.
- Федеральні стандарти встановлюють:
Визначення та ознаки об'єктів бухгалтерського обліку, порядок їх класифікації, умови прийняття до бухгалтерського обліку та списання з бухгалтерського обліку;
? допустимі методи фінансового виміру об'єктів бухгалтерського обліку;
? порядок перерахунку вартості об'єктів бухгалтерського обліку у валюту РФ для цілей бухгалтерського обліку, якщо вони були виражені в іноземній валюті;
? вимоги до облікової політики, зокрема, до умов її зміни, інвентаризації активів та зобов'язань, документів бухгалтерського обліку та документообігу у бухгалтерському обліку, видів електронних підписів;
? План рахунків бухгалтерського обліку та порядок його застосування (крім кредитних організацій);
? склад, зміст та порядок формування інформації, що розкривається у бухгалтерській (фінансовій) звітності, зокрема, зразки форм такої звітності, склад додатків до бухгалтерського балансу та звіту про фінансові результати, а також склад додатків до бухгалтерського балансу та звіту про цільове використання коштів;
? умови, за яких бухгалтерська (фінансова) звітність дає достовірне уявлення про фінансове становище економічного суб'єкта на звітну дату, фінансові результати його діяльності та рух грошових коштів;
? склад першої та останньої бухгалтерської (фінансової) звітності при реорганізації юридичної особи, порядок складання такої звітності та грошового виміру зазначених у ній об'єктів;
? спрощений спосіб ведення бухгалтерського обліку, включаючи спрощену бухгалтерську (фінансову) звітність для суб'єктів малого підприємництва;
? федеральні стандарти можуть встановлювати додаткові вимоги до бухгалтерського обліку організацій бюджетної сфери чи провідним деякі види економічної діяльності.
? Федеральні стандарти нічого не винні суперечити ФЗ № 402-ФЗ. До того моменту, як цей вид стандартів буде розроблено та набуде чинності економічні суб'єкти, повинні застосовувати Правила ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності, які були затверджені Мінфіном до 2013 р.
– Галузеві стандарти
Пункт 5 ст. 21 ФЗ № 402-ФЗ встановлює, що галузеві стандарти визначають особливості застосування федеральних стандартів за умов здійснення організаціями окремих видів економічної діяльності. Цей вид стандартів ні суперечити федеральним стандартам і ФЗ № 402-ФЗ. Також як і у випадку з федеральними стандартами, доки не з'являться галузеві, слід застосовувати Правила ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності, які були затверджені Мінфіном до 2013 року.
- Стандарти конкретного економічного суб'єкта
Розробка та застосування цього виду стандартів - право, а не обов'язок, економічного суб'єкта.
Якщо організація вирішує, що стандарти їй потрібні, то спочатку вона має розробити порядок їх розробки, затвердження, зміни та скасування. Потім уже починати написання самих стандартів.
Якщо економічному суб'єкті розроблено і застосовуються стандарти бухгалтерського обліку, він обов'язкові всім його підрозділів, філій і представництв. Якщо економічний суб'єкт має дочірні товариства, то доцільно розробити загальні стандарти бухгалтерського обліку для них і головної організації.
Стандарти бухгалтерського обліку економічного суб'єкта нічого не винні суперечити ФЗ № 402-ФЗ, федеральним і галузевим стандартам.
Як розроблятимуться федеральні стандарти бухгалтерського обліку?
З дати набрання чинності ФЗ № 402-ФЗ, тобто з 1 січня 2013 р., бухгалтерський облік регулюватиметься:
- Уповноваженим федеральним органом.
Під цим органом слід розуміти федеральний орган виконавчої, уповноважений Урядом РФ на здійснення функцій з вироблення державної політики та нормативно-правового регулювання у сфері бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності, тобто Мінфін Росії. Саме на нього буде покладено обов'язок розробки федеральних стандартів за погодженням з Банком Росії, суб'єктами недержавного регулювання та іншими заінтересованими особами.
- Банком Росії;
- Суб'єктами недержавного регулювання.
Під цими суб'єктами слід розуміти саморегулівні організації підприємців, інших користувачів бухгалтерської (фінансової) звітності та аудиторів, і навіть їх спілки, асоціації та будь-які інші некомерційні організації, які вважають за необхідне брати участь у розвитку бухгалтерського обліку РФ.
Що змінилося у сфері облікової політики?
Облікова політика, з погляду ФЗ № 402-ФЗ, це сукупність методів ведення бухгалтерського обліку економічним суб'єктом (п. 1 ст. 8 ФЗ № 402-ФЗ). Необхідно відзначити, що основні принципи застосування та зміни облікової політики з метою бухгалтерського обліку залишилися незмінними. Тим часом новий Закон встановлює основні правила для формування цього документа:
- Облікова політика повинна самостійно формуватися економічним суб'єктом на підставі чинного законодавства, федеральних та галузевих стандартів бухгалтерського обліку;
- при формуванні облікової політики стосовно конкретного об'єкта бухгалтерського обліку спосіб ведення такого обліку слід вибирати із способів, які допущені у федеральних стандартах;
– якщо конкретного об'єкта метод ведення бухгалтерського обліку федеральними стандартами не встановлено, то економічний суб'єкт має право розробити його самостійно, з норм чинного законодавства, федеральних і галузевих стандартів;
Також ФЗ № 402-ФЗ встановлює, що керівник економічного суб'єкта має затвердити обов'язкові додатки до облікової політики з метою бухгалтерського обліку:
- Робочий план рахунків бухгалтерського обліку;
– форми первинних облікових документів, регістрів бухгалтерського обліку та документів внутрішньої бухгалтерської звітності;
– порядок проведення інвентаризації активів та зобов'язань;
– правила документообігу та технологія обробки облікової інформації;
- Порядок контролю за господарськими операціями;
- Інші документи, які необхідні конкретному економічному суб'єкту для організації бухгалтерського обліку.
Що змінилося у сфері бухгалтерських документів?
ФЗ № 402-ФЗ вніс значні зміни до правил, пов'язаних з оформленням та застосуванням наступних документів:
- первинні документи
Ці документи фіксують кожен факт господарського життя економічного суб'єкта. З моменту набрання чинності новим Законом про бухгалтерський облік форми первинних документів розроблятимуться особою, на яку покладено ведення бухгалтерського обліку, та затверджуватиметься керівником економічного суб'єкта. Уніфіковані форми застосовувати не обов'язково, але організація може взяти їх за основу розробки своїх форм первинних документів.
Також слід зазначити, що ФЗ № 402-ФЗ не містить правила про осіб, зобов'язаних підписувати первинні документи. Обов'язкові реквізити тим часом залишилися колишніми.
- Регістри бухгалтерського обліку
Аналогічно з первинними документами, регістри бухгалтерського обліку повинні бути розроблені особою, на яку покладено ведення бухгалтерського обліку, та затверджено керівником економічного суб'єкта. Єдиним правилом є необхідність дотримання правил п. 4 ст. 10 ФЗ № 402-ФЗ, що встановлює обов'язкові реквізити для регістрів бухгалтерського обліку.
Також, слід зазначити, що зміст регістрів бухгалтерського обліку та внутрішньої бухгалтерської звітності більше не є комерційною таємницею (п. 4 ст. 10 ФЗ № 402-ФЗ).
Як внести виправлення до бухгалтерських документів?
Новий Закон про бухгалтерський облік чіткіше регламентував процес внесення змін до бухгалтерських документів. Відповідно до ним у первинних облікових документах допускаються виправлення, якщо інше не передбачено чинним федеральним законодавством у сфері бухгалтерського обліку (п. 7 ст. 9 ФЗ № 402-ФЗ).
У регістри бухгалтерського обліку можна вносити виправлення лише з дозволу особи, відповідальної за ведення такого регістру (п. 8 ст. 10 ФЗ № 402-ФЗ).
Виправлення та первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку повинні містити:
– дату виправлення;
– підписи та ПІБ осіб, які склали первинний документ, або особи, відповідальної за ведення регістру бухгалтерського обліку.
Також необхідно зазначити, що ФЗ № 402-ФЗ не передбачає заборони на внесення виправлень до банківських та касових документів.
Який вигляд має процес вилучення бухгалтерських документів?
Якщо з якихось причин первинні облікові документи або регістри бухгалтерського обліку (у тому числі в електронному вигляді) вилучаються, то до документів бухгалтерського обліку повинні бути включені їх копії (п. 8 ст. 9, п. 9 ст. 10 ФЗ № 402 -ФЗ).
Також із цієї теми.
Фото Тимура Громова, Кублог
Нормативна база з бухгалтерського обліку державних (муніципальних) установ постійно поповнюється, і завдання бухгалтера - своєчасно знайомитися з нововведеннями і бути готовим застосовувати їх на практиці. Причому не варто залишати все на останній день, а краще завчасно почати розширювати свій кругозір, особливо якщо йдеться про серйозні методологічні документи, що вводять нові правила обліку для некомерційних організацій. Саме такими є федеральні стандарти для державного сектора. Давайте з ними разом та ознайомимося.
Навіщо потрібні бюджетникам стандарти бухобліку?
Здавалося б, бухгалтери державних та муніципальних установ добре обходяться і без бухгалтерських стандартів, користуючись затвердженими фінансовим відомством інструкціями.ями, що поєднують методологічні вимоги та організацію бухгалтерського обліку в некомерційних організаціях, включаючи план рахунків. Проте всі всіх влаштовує тільки до певного часу. Усі нормативні акти повинні відповідати правовому полю, в якому вони застосовуються. Про бюджетні інструкції можна сказати з натяжкою, оскільки вони введені у дію виходячи з норм бюджетного кодексу, регулюючих бюджетні правовідносини, а чи не правила ведення бухгалтерського обліку.
Тим часом законодавство РФ про бухгалтерський облік складається із закону з такою самою назвою, інших федеральних законів та прийнятих відповідно до них нормативних правових актів. При цьому дія Закону про бухгалтерський облік поширюється на комерційні та некомерційні організації, державні органи, органи місцевого самоврядування, органи управління державними позабюджетними фондами та територіальними державними позабюджетними фондами.
Мало того, згаданий Закон про бухгалтерський облік застосовується при веденні бюджетного обліку активів та зобов'язань Російської Федерації, суб'єктів РФ та муніципальних утворень, операцій, що змінюють зазначені активи та зобов'язання, а також при складанні бюджетної звітності. Виходить, що закон стосується всіх, у тому числі «бюджетників», які дотримуються, як і раніше, інструкцій Мінфіну.
До документів у галузі регулювання бухгалтерського облікуналежать (ст. 21 Закону про бухгалтерський облік):
- федеральні та галузеві стандарти;
- рекомендації у галузі бухгалтерського обліку;
- стандарти економічного суб'єкта.
Але тут слід уточнити, що норма відсилання дана щодо складання звітності, у той час як бухгалтерський облік все ж таки повинен бути врегульований тими нормативними актами, які перераховані вище. Все це говорить про те, що федеральні стандарти бухобліку необхідні державним (муніципальним) установам. А поки що (до їх затвердження) продовжують застосовуватися раніше встановлені правила ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської (фінансової) звітності, у тому числі описані у «бюджетних» інструкціях. Причому користуватись ними треба так, щоб не порушувати норми чинного Закону про бухгалтерський облік.
Які проекти "бюджетних" стандартів розробив Мінфін?
На сайті фінансового відомства для ознайомлення та обговорення розміщено відразу декілька проектів майбутніх федеральних стандартів, призначених для організацій державного сектору економіки. А відправною точкою у роботі чиновників можна вважати перекладені російською мовою міжнародні стандарти фінансової звітності громадського сектора (їх, до речі, понад 30). У Мінфіну поки що результати скромніші. Перелік національних федеральних стандартів включає проекти документів на такі теми:- подання бухгалтерської (фінансової) звітності;
- основні засоби;
- запаси;
- оренда;
- знецінення активів.
Що потрібно знати про концептуальні засади?
Проект цього документа встановлює єдині принципи ведення бухгалтерського обліку, формування інформації про об'єкти обліку, складання бухгалтерської (фінансової) звітності організаціями державного сектору. Його автори виділяють два види звітності, для складання якої використовуються концептуальні засади.По-перше, робочий план рахунків затверджується суб'єктами обліку на основі планів рахунків, затверджених Мінфіном:
- плану рахунків бюджетного обліку;
- плану рахунків казначейського обліку;
- плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ;
- плану рахунків бухгалтерського обліку автономних установ.
По-третє, порядок та методи оцінки активів та зобов'язань з метою бухгалтерського обліку визначаються федеральними стандартами, що регулюють порядок обліку відповідних видів активів та зобов'язань. У випадках, встановлених федеральними стандартами, оцінка активів та зобов'язань проводиться за справедливою вартістю.
По-четверте, облік активів та зобов'язань здійснюється у валюті Російської Федерації – у рублях. Вартість об'єктів обліку, що у іноземній валюті, підлягає перерахунку у валюту РФ. Порядок переоцінки активів та зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті, встановлюється відповідними федеральними стандартами. У разі відсутності відповідного федерального стандарту суб'єкт обліку керується положеннями облікової політики, що діє.
По-п'яте, інформація, що міститься в бухгалтерській (фінансовій) звітності суб'єктів звітності, включаючи пояснення, повинна відповідати таким вимогам: доречність (релевантність), суттєвість, достовірне подання, сумісність, можливість перевірки та (або) підтвердження достовірності даних (верифікація), своєчасність , зрозумілість.
По-шосте, витрати на подання інформації в бухгалтерській (фінансовій) звітності не повинні перевищувати її корисність та переваги від її використання. Такі витрати включають витрати на збір інформації, реєстрацію, підтвердження, розкриття допущень, що використовуються, та методології формування інформації та витрати на подання інформації користувачам.
І насамкінець: концепція має характер загального документа, порівняно з яким спеціальні акти мають пріоритет. Тому за наявності федеральних стандартів, що регулюють порядок визнання, оцінки та розкриття у бухгалтерській (фінансовій) звітності інформації про окремі види об'єктів обліку та змінюють їх факти господарського життя, застосовуються відповідні федеральні стандарти.
Якою буде оновлена методологія обліку об'єктів ОС?
Відразу зазначимо, що у проекті є низка нововведень, запозичених із міжнародної методології бухобліку. Причому не забута і специфіка діяльності суб'єктів державного сектора, що знаходить своє відображення за умов визнання об'єктів ОЗ - отримання економічних вигод чи корисний потенціал. Саме корисний потенціал характеризує здатність активу бути використаним для виконання повноважень органів влади, навіть якщо економічні вигоди не отримуються.Поняття «корисний потенціал» можна визначити як здатність майна приносити користь у процесі господарську діяльність суб'єкта звітності. У зв'язку з тим, що поняття користі чи корисності є суб'єктивним, стандарт не може (і не ставить за мету) запропонувати ознаки чи критерії, за якими об'єкти, які приносять користь, слід враховувати як балансові активи. У той самий час зазначені терміни дозволяють адаптувати загальні умови визнання майна у складі об'єктів ОЗ стосовно діяльності некомерційних організацій.
Наступне нововведення - оцінка об'єктів ОС. Якщо ОС купується у звичайному порядку, за гроші або внаслідок інших обмінних операцій, то оцінкою об'єкта визнається сума фактичних витрат. Ситуація змінюється, якщо актив купується внаслідок необмінних операцій. До таких відносяться операції, що передбачають передачу (отримання) активів безоплатно або за незначними цінами по відношенню до ринкової ціни обмінної операції з аналогічними активами.
У цьому випадку первісною визнається справедлива вартість активу. Слід зазначити, що оцінка за справедливою вартістю дозволяє зрозуміти реальну вартість активів та співвіднести її з доходами та витратами суб'єкта звітності, щоб скласти достовірне уявлення про ефективність управління, достатність фінансування, результати виконання ним своїх завдань. Справедлива вартість - ціна, за якою може бути здійснено перехід права власності на кошти між добре обізнаними, бажаючими зробити угоду незалежними сторонами. Оцінка за справедливою вартістю дає можливість оцінити обсяг витрат, які мають бути понесені для створення чи придбання аналогічного активу.
Ухвалена в обліковій політиці модель обліку основних засобів може поширюватися на окремі групи основних засобів. Наприклад, частина основних засобів може відображатися в обліку за первісною вартістю, частина – за справедливою вартістю відповідно до рішення уповноваженого органу.
Також у бухгалтерському обліку за справедливою вартістю, яка визначається методом ринкових цін, відображаються активи, призначені для відчуження на користь суб'єктів державного сектора. В даному випадку йдеться про окрему групу об'єктів ОС – інвестиційна нерухомість.
Це група основних засобів, куди входять об'єкти нерухомості (будівлі чи частини будівель), які у володінні чи використанні з одержання орендних платежів, чи приросту вартості майна, чи те й інше, але з призначені до виконання покладених на суб'єкт функцій. Окремий облік таких основних засобів дозволяє достовірно подати діяльність установи.
Інвестиційна нерухомість - лише аналітичний розріз для подання основних засобів, що використовуються в особливому порядку.
Після того, як балансова вартість об'єкта ОС остаточно сформована, по ньому можна нараховувати амортизацію. Причому навіть у цей період балансова вартість об'єкта ОС може змінюватись у кількох випадках, одночасно коригуючи порядок та строки нарахування амортизації об'єкта, зокрема:
- при ремонті, реконструкції, модернізації, що змінюють характеристики об'єкта обліку, термін чи порядок його использования;
- у разі переоцінки ОЗ до справедливої вартості;
- під час проведення процедури знецінення.
З одного боку, це може спричинити ослаблення контролю бухгалтерії над майном. З іншого боку, дана можливість не новація і значною мірою полегшує облік основних засобів у разі великої їхньої кількості (тисячі та десятки тисяч об'єктів можуть бути згруповані з метою обліку). Причому для об'єднання цілком підійдуть і однорідні об'єкти, і об'єкти, термін використання яких однаковий, а вартість окремо несуттєва, наприклад, меблі, які використовуються в одних і тих же умовах протягом одного і того ж періоду часу (столи, стільці, шафи в обстановці одного кабінету і т.п.). Інший приклад - об'єднання в єдиний об'єкт комп'ютерної техніки: моніторів та системних блоків, які купуються та вибувають, як правило, разом. Така група об'єктів розглядається як один інвентарний об'єкт, якщо критерії визнання активу як основний засіб дотримані щодо групи в цілому (комп'ютерної техніки протягом одного періоду).
Об'єкти, які експлуатуються установою до набрання стандартом чинності та за якими кожній комплектуючі деталі присвоєно свій інвентарний номер, логічно враховувати в колишньому порядку, тобто окремо. Об'єкти, що знову придбаються, суб'єкт звітності може враховувати як один інвентарний об'єкт.
Що, можливо, зміниться у бухгалтерському обліку запасів?
Також, як попередній розглянутий проект, присвячений обліку матеріальних запасів, документ для запасів розроблено з урахуванням специфіки діяльності державного сектора. Це підтверджується визначенням запасів, до яких увійдуть:- матеріальні запаси, зокрема готова продукція;
- незавершене виробництво;
- нефінансові активи майна скарбниці.
Однак нехай із цим розбираються органи державної влади (державні органи), органи місцевого самоврядування, уповноважені у сфері управління та розпорядження майном скарбниці відповідної публічно-правової освіти. Адже саме вони є суб'єктами обліку нефінансових активів майна скарбниці.
Установи державного сектору відповідатимуть за облік матеріальних запасів, що використовуються у поточній діяльності суб'єкта обліку у періоді, що не перевищує 12 місяців (незалежно від їхньої вартості).
У випадку матеріальні запаси приймаються до обліку за первісною вартістю, що складається з фактичних витрат за їх придбання. Але є винятки. Так, балансовою оцінкою запасів, придбаних шляхом необмінної операції, є справедлива ціна на дату придбання, яка визначається методом ринкових цін. Крім того, первісною вартістю запасів, що купуються в обмін на нефінансові активи або на поєднання фінансових та нефінансових активів, вважається їх справедлива вартість на дату придбання, крім випадків, коли обмінна операція не носить комерційного характеру або ні справедливу вартість отриманого активу, ні справедливу вартість переданого активу неможливо надійно оцінити.
На кожну звітну дату матеріальні запаси оцінюватимуться за первісною вартістю, яка не підлягає зміні, за винятком матеріальних запасів, що належать до групи «Готова продукція». Вони братимуться до обліку за нормативно-
но-плановой вартості (ціні) з метою розпорядження (реалізації), відбиватися в обліку наприкінці звітний період за фактичної собівартості. Насправді цей прийом взято із комерційного обліку готової продукції підприємств промисловості. Нормативний метод обліку дозволяє контролювати собівартість продукції і своєчасно попереджати нераціональне витрачання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів у виробничому процесі.
Проект стандарту з обліку запасів передбачає створення резерву під їхнє знецінення. Причому треба буде пам'ятати і про те, що інколи слід відобразити не знецінення запасів, а їхнє вибуття, якщо від запасів не очікується надходження майбутніх економічних вигод або не має корисного потенціалу. Тут також слід визначитися з оцінкою. Автори проекту федерального стандарту пропонують два варіанти. При вибутті (відпустці) оцінка запасів провадиться за фактичною вартістю кожної одиниці або за середньою фактичною вартістю. Застосування одного із зазначених способів встановлення вартості запасів при вибутті за групою (видом) запасів здійснюватиметься протягом звітного періоду безперервно і не змінюватиметься.
До всього зазначеного у статті потрібно додати, що, як прописано у проектах стандартів, набирають чинності вони з 2018 року (як буде насправді, поки важко сказати). Але вже зараз можна почати готуватися до можливого застосування нових нормативних актів, адже перехідний період в один звітний рік (2017 рік) – не такий уже й великий термін. Ми не виключаємо того, що звітність за підсумками 2017 року автономним установам потрібно буде скласти відповідно до вимог нових федеральних стандартів для організацій державного сектору.
За перехідний період необхідно зробити певні кроки, щоб забезпечити (наскільки це можливо) сумісність фінансової інформації про стан та результати діяльності державних (муніципальних) установ для користувачів звітності. Крім того, потрібно і самим бухгалтерам розібратися з запланованими нововведеннями та бути готовими їх застосувати на практиці, у чому допоможе наш журнал.
Федеральний закон від 06.12.2011 № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (далі - Закон про бухгалтерський облік).
Це ціна, за якою може бути здійснено перехід права власності на актив чи зобов'язання між добре обізнаними, які бажають здійснити правочин незалежними сторонами.
