Cum se calculează cota de TVA 18 118. Cota de TVA estimată

Cota 18/118 TVA prevăzute pentru împrejurările specificate la paragraful 4 al art. 164 Codul Fiscal al Federației Ruse. Cu exceptia cote 18/118 TVA, care se consideră calculată, se consideră și cealaltă mărime a acesteia în această calitate - 10/110 TVA. Materialul nostru va discuta despre ratele actuale de impozitare, formulele utilizate pentru calcularea impozitului, precum și circumstanțele în care se aplică în general ratele estimate.

Care sunt cotele actuale de TVA?

În numărul total de rate utilizate pentru calcularea TVA-ului, există o gradare condiționată în calculat și de bază. Acestea din urmă, la rândul lor, sunt împărțite în 3 categorii:

Cota zero (0%) - împrejurările în care contribuabilii au dreptul să o aplice sunt prevăzute de normele alin.1 al art. 164 Codul fiscal al Federației Ruse.

Rata de 10 la sută (10%) - circumstanțele utilizării sale sunt determinate de regulile cuprinse în paragraful 2 al aceluiași articol.

Rata de 18 la suta (18%) - aplicata conform regulilor cuprinse la paragraful 3 al acestui articol.

cota de TVA 18% ar trebui aplicate în acele circumstanțe când are loc o vânzare de bunuri, lucrări sau servicii nemenționate în paragrafe. 1, 2, 4 linguri. 164 Codul fiscal al Federației Ruse. Deoarece lista este foarte restrânsă și nu poate fi extinsă, se dovedește că majoritatea tranzacțiilor interne ar trebui să fie supuse unei taxe de 18%.

Ce formule sunt folosite pentru a determina rata de decontare?

Rata estimată poate fi determinată folosind formule simple. Pe de o parte, ar părea simplu să calculați impozitul - ar trebui să aplicați cote de impozitare de 10% și 18% TVA, calculând raportul procentual cu ajutorul lor.Totuși, în practica contabilă, pentru a determina ratele, se folosesc formule în care, pe lângă procente, trebuie să cunoașteți dimensiunea bazei de impozitare. Calculul se efectuează folosind o formulă elementară: valoarea procentuală este împărțită la suma de 100 și valoarea procentuală.

În cifre, aceste formule arată astfel:

pentru o rată de 10 la sută: 10 / (100 + 10);

pentru o rată de 18 la sută: 18 / (100 + 18).

Această procedură nu numai că decurge din practica contabilă, ci este aprobată și în paragraful 4 al art. 164 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Când sunt utilizate ratele de decontare?

Iată circumstanțele în care tarifele descrise sunt în mod necesar aplicabile.

Decontari cu numerar

Normele paragrafului 4 al art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse definește o listă de circumstanțe în care ratele descrise sunt obligatorii pentru utilizare.

1. Când contribuabilul primește bani ca parte a plății pentru tranzacții. Lista acestor operațiuni este prevăzută la art. 162 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Există o particularitate aici. Esența sa este că, dacă se primesc sume în plus față de venituri, atunci acestea vor trebui și impozitate și la aceeași rată ca și pentru tranzacția principală. De exemplu, dacă suma principală a fost impozitată la 18%, atunci se va aplica o rată de decontare de 18/118 tuturor adăugărilor monetare din cadrul unui contract.

2. Tarifele estimate sunt aplicabile în următoarele circumstanțe:

când se primesc plăți în avans pentru vânzarea viitoare a bunurilor sau transferul drepturilor de proprietate.

când TVA-ul este reținut de agent.

Vanzarea proprietatii

Rata calculată trebuie utilizată la vânzarea bunurilor mobile și imobile. Această regulă este cuprinsă în paragraful 3 al art. 154 din Codul Fiscal al Federației Ruse și are o nuanță: proprietatea impozitată la acest tip de cotă trebuie să fi fost achiziționată anterior din exterior. Aici este posibil să utilizați formula atât cu un impozit de 10 la sută, cât și cu un impozit de 18 procente, adică sunt posibile rate de 10/110 și 18/118.

Iată o mică listă de proprietăți incluse în această categorie:

mijloace fixe achiziționate cu bani din surse bugetare;

proprietate cedată contribuabilului sub formă de cadou și înregistrată în bilanț, ținând cont de TVA-ul contribuit la buget de către proprietarul anterior.

mijloace fixe înregistrate în bilanţ la un preţ cu TVA;

autoturisme, precum și microbuze, care sunt utilizate pentru călătorii de afaceri și sunt înregistrate în bilanț la cost cu această taxă inclusă.

În plus, rata estimată ar trebui utilizată atunci când se evaluează:

operațiunile în cursul cărora se vând produse agricole și derivate ale acestora obținute în urma prelucrării;

mașini achiziționate de la persoane fizice, dacă astfel de mașini sunt revândute ulterior;

tranzactii de transfer de drepturi de proprietate.

Să observăm că lista stabilită prin lege nu permite completări, adică este închisă.

Cum se întocmesc facturile cu tarife estimative?

La vânzarea proprietății, al cărei preț include TVA, contribuabilul este obligat să folosească regulile de completare a unei facturi, aprobate. prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137. În același timp:

în gr. 5 reflectă diferența dintre prețuri inclusiv taxe;

în gr. 8 se înscrie valoarea estimată a impozitului.

Dacă operațiunea nu are legătură cu vânzarea proprietății, atunci în gr. 7 indică rata calculată utilizată fără semnul „%” (adică „10/110” și „18/118”).

TVA-ul este unul dintre cele mai importante taxe din Federația Rusă. Acesta completează bugetul federal al țării. TVA-ul este considerat un impozit indirect. Cade pe umerii clienților finali. Acestea. Cu cât sunt mai mulți intermediari (mai precis, prețul intermediar) între producător și consumator, cu atât venitul statului este mai mare. Nimeni nu s-a gândit, poate că acesta este motivul pentru care statul elimină atât de activ „supralicitatorii”? Dar acesta este un subiect complet diferit. Vom vorbi mai detaliat despre TVA 10 la sută (lista mărfurilor impozitate la această cotă). Dar mai întâi, să vorbim despre cum a apărut impozitul.

Istoria apariției impozitului în Rusia

În țara noastră, TVA este în vigoare din 1992. Înainte de aceasta, exista o taxă pe vânzări.

Dar o astfel de măsură a scutit din punct de vedere legal mulți subiecți de la plată. Apoi guvernul a introdus TVA-ul.

Apoi a fost reglementat de o lege federală separată, numită „Cu privire la taxa pe valoarea adăugată”.

În 2000, legea a fost „contopită” în Codul Fiscal. Baza colecției a fost luată din SUA. Dar în acest moment, aproape toate țările aplică un principiu similar pentru calcularea acestuia. Doar tarifele diferă.

A fost bine înainte?

Pentru cei cărora le place să critice „taxele exorbitante” moderne, precum și „sentimentaliștii” care susțin „ce minunat era cândva”, să spunem că din 1992 până în 1993 taxa a fost de 28% (o cotă de TVA de 10 la sută arată fantastic pe acest fond). Din 1994 până în 2004 rata a fost redusă la 20%.

Desigur, se poate argumenta că „nu existau alte taxe”. Dar în acest moment, impozitul pe venitul personal a fost redus și el la 13%. În acel moment, „toată lumea ieșea din umbră”. Statul a redus tarifele pentru că majoritatea a preferat să nu plătească nimic. Impotența forțelor de ordine și a serviciilor fiscale, cuplată cu mize mari, au explicat motivul acestui comportament. Poate că „admiratorii trecutului” și-au amintit acest lucru, fără să plătească absolut nicio taxă.

De unde a venit TVA-ul?

Pentru prima dată, o astfel de taxă a apărut în Franța în 1942 (războiul este război, iar proprietatea privată este mai presus de toate). Dar nu a prins rădăcini, pentru că avea multe neajunsuri.

Era un fel de taxă pe vânzări. În 1948, economiștii francezi l-au modificat. Au creat principii de acumulare care au atras întreaga lume (sau mai bine zis, autoritățile din toate țările, pentru că cui îi place să plătească taxe?).

Ce este TVA-ul

TVA-ul este un tip de impozit indirect pe bunuri sau servicii în momentul vânzării. Este impozitat în toate etapele producției și, în cele din urmă, revine consumatorului.

Adică, cu cât „apetitul” producătorilor este mai mare, cu atât este mai profitabil pentru stat. De exemplu, ți s-a vândut pui într-un magazin. Costul său a fost de 50 de ruble. Și cumpărătorul a plătit 200 de ruble pentru el. Un procent de 150 de ruble (200-50) va trebui plătit sub formă de Dacă vânzătorul ar fi fost „generos” și bunurile „au fost date pentru ceea ce a luat”, adică nu ar fi adăugat nimic la prețul inițial, atunci statul nu ar fi primit nici un ban dintr-o astfel de afacere.

Nu contează dacă compania realizează profit sau operează în pierdere. TVA nu este anulat. De aici concluzia: cu cât trișează mai mult, cu atât bugetul federal este mai bun. Să ne gândim dacă statul chiar trebuie să limiteze arbitrariul intermediarilor. Cu un astfel de sistem, dimpotrivă, creșterea lor este doar benefică bugetului. Acum să trecem direct la care stabilește Codul Fiscal modificat (ediția 2015).

Cât plătim la stat?

Cum să determinați cât va lua guvernul din creșterea prețului? Codul Fiscal 2015 prevede trei cote: 18% (standard), 10% (preferenţial) şi 0% (vamă). Cotele de TVA de 10 și 18% sunt „interne”.

Acestea se aplică numai țărilor interne. Dacă sunt exportate în afara țării, nu se percepe nicio taxă. Dacă plătiți TVA atunci când cumpărați un produs și îl revândeți în străinătate, taxa plătită este rambursabilă.

Cota de TVA 10 la sută: listă de bunuri și servicii

18 la sută este cota obișnuită de TVA. Cu toate acestea, există o listă de bunuri care o reduce la 10. Mulți antreprenori își pun întrebarea: „În ce cazuri se aplică TVA-ul de 10%?” Să încercăm să răspundem.

Cota de TVA este de 10 la sută, lista de bunuri și servicii presupune următoarele:

• Transport aerian intern.
• Bunuri pentru copii.
• Unele medicamente.
• Materiale tipărite periodice.

Lista tuturor bunurilor a fost aprobată prin HG nr. 908 din 31 decembrie 2004. În acest document este indicată întreaga listă, care este supusă TVA-ului de 10 la sută. Lista (scurtă) este prezentată mai jos:

• Lapte și produse lactate.
• Carne în greutate vie.
• ouă.
• Grăsimi de gătit, ulei vegetal.
• Sare.
• Produse din făină și paste.
• Legume.
• Alimentația copiilor și diabetici etc.

„Produsul meu a lipsit”

Dacă produsul dvs. nu este pe lista noastră și aveți o întrebare: „În ce cazuri (sau mai degrabă, la ce bunuri și servicii) se aplică TVA?”, trebuie să vă uitați la Rezoluție. Am indicat deja numărul și data. Conține o listă completă. De regulă, acestea sunt toate grupurile de bunuri care sunt la mare căutare în rândul cetățenilor.

Cota de TVA 10 la sută: transport aerian

În legătură cu criza economică, legiuitorii au susținut solicitarea transportatorilor aerieni de a reduce TVA-ul la un „preferențial” de 10%. La 1 aprilie 2015, Consiliul Federației a aprobat acest proiect de lege și a aprobat beneficiul din iulie 2015 până în decembrie 2017. Cel mai probabil, această perioadă va fi prelungită dacă situația economică nu se îmbunătățește.

Toată lumea este nemulțumită

Această lege nu a mulțumit pe nimeni. Guvernul datorită faptului că a început să primească mai puțini bani din cauza deficitului bugetar. Transportatorii aerieni spun că nu va rezolva problema industriei.

Șeful Aeroflot, Vitaly Savelyev, și-a exprimat nemulțumirea față de această chestiune. El consideră că în situația actuală este necesară eliminarea totală a TVA-ului de la transportatorii aerieni pe zborurile interne. Situația se dovedește a fi că este aproape mai ieftin să ajungi de la Vladivostok la Moscova într-o „călătorie în jurul lumii”.

Crimeea este a noastră?

O situație interesantă se referă la Crimeea și Sevastopol. Referendum, anexare - știm cu toții acest lucru foarte bine. Dar în ceea ce privește legislația, nu totul este atât de simplu. Deci reglementările interne ne pun pe gânduri – este Crimeea a noastră? Rusă?

Este vorba despre legea privind modificarea Codului Fiscal în 2015, conform căreia transportul aerian intern este supus unei taxe preferențiale de 10%. Același act juridic de reglementare conține formularea „cu excepția călătoriilor în Crimeea și Sevastopol”.

Aparent, companiile rusești se tem de posibile sancțiuni economice „din recunoașterea” Crimeei ca teritoriu rus. În acest scop se adoptă reglementări similare privind tarifele, impozitele etc.. Companiile nu încalcă legile interne și nu sunt supuse sancțiunilor internaționale.

10+10=28?

În secțiunea „Cota de TVA de 10 la sută: listă de bunuri și servicii”, am spus că există o categorie de bunuri semnificative din punct de vedere social care au scutire de TVA. Lista completă a codurilor și numelor este prevăzută în Decretul Guvernului Federației Ruse din 31 decembrie 2004 nr. 908.

Dar ce să faci când produsul se află „la joncțiunea” a două articole. În plus, situațiile par paradoxale când produsele vândute constau în întregime din mărfuri „preferențiale”, dar sunt supuse la 18%.

De exemplu, pizza. Poate consta în întregime din acele produse care sunt eligibile pentru beneficiu. Făină, ouă, carne, brânză etc. Dar „combinația” acestor produse „sociale” într-o pizza „delicată” este taxată „la maxim”.

Această prevedere este clarificată prin scrisorile Ministerului de Finanțe din 10 septembrie 2010 nr.03-07-14/63 și Serviciului Federal de Impozite pentru Moscova din 16 martie 2005 nr.19-11/16469. Potrivit acestora, TVA de 10 la sută se percepe la vânzarea bunurilor care sunt incluse în lista Guvernului. Restul scade sub 18%.

Această listă include categoria „plăcinte, plăcinte, gogoși”, precum și carne, diverse cereale și legume. Dar nu există „empanadas” sau „pizza”. Aici oficialii aplică principiul „ceea ce nu este permis este interzis”. Ei cred că ar trebui să plătească întregul 18% pentru chifle de primăvară.

Pizza sau plăcintă italiană

Dar există o „lacună”. Dacă doriți să produceți pizza și să primiți beneficii de TVA pentru aceasta, o puteți vinde ca o plăcintă „italiană”. Este suficient sa ai toate certificatele pentru conformitatea si calitatea produselor. Nimeni nu te va împiedica să înlocuiești denumirea unui produs din „pizza” în „plăcintă”; legea nu stabilește „ce ar trebui să fie” în fiecare dintre aceste produse. Principalul lucru este să indicați compoziția produsului.

Instanța de arbitraj este de partea antreprenorilor

În plus, antreprenorii folosesc clasificatoare de cod care înseamnă „produse de panificație” pentru pizza, precum și „carne și produse din carne” pentru clătite cu carne umplute. Ambele coduri „permit” aplicarea a 10 procente.

Un astfel de „scam” poate duce la arbitraj. Autoritățile fiscale contestă rata de 10 la sută, insistând pe 18. Dar practica arbitrajului este adesea de partea antreprenorilor, deoarece conform GOST „Serviciile de alimentație publică. Termeni și definiții”, aprobat prin ordin al Standardului de stat al Rusiei din 30 noiembrie 2010, produsele culinare din făină includ plăcinte, belyashi și pizza. Și aceste produse conțin diverse umpluturi.

• la implementarea lucrărilor și serviciilor (cu excepția serviciilor de transfer de animale de reproducție și păsări de curte în cadrul contractelor de închiriere cu drept de cumpărare);

• la transferul de bunuri (efectuarea de muncă, prestarea de servicii) pentru nevoile proprii, ale căror costuri nu sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit (cu excepția transferului de bunuri supuse TVA la o cotă de 10 la sută);

• la efectuarea lucrărilor de construcție și instalare pentru nevoile proprii;

• la importul de bunuri, a căror vânzare nu este impozitată la o cotă de 10 la sută (al căror import nu este scutit de impozitare).

Această procedură este prevăzută la alineatele 3 și 5 ale articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Situatie: Cu ce ​​cotă ar trebui perceput TVA la vânzarea produselor tipărite cu CD sau atașament electronic - 10 sau 18 la sută? Produsele tipărite nu sunt de natură publicitară (erotică).

La vânzarea produselor tipărite complete cu CD-uri sau aplicații electronice (de exemplu, cu o parolă pentru accesarea unui site cu o arhivă de numere), TVA-ul se percepe la o cotă de 18 la sută.

Acest lucru este explicat după cum urmează. Doar acele tipuri de produse tipărite care sunt enumerate în lista aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 23 ianuarie 2003 nr. 41 sunt impozitate cu o cotă de 10 la sută. Seturile de produse tipărite cu CD-uri sau aplicații electronice nu sunt enumerate în această listă. În consecință, atunci când vinde astfel de truse, organizația nu are niciun motiv să aplice o cotă de 10 la sută. Precizări similare sunt cuprinse în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 7 noiembrie 2014 nr. 03-07-11/56215, din 11 noiembrie 2009 nr. 03-07-11/297.

Sfat: Există argumente care permit organizațiilor să perceapă TVA cu o cotă de 10 la sută atunci când vând produse tipărite complete cu CD-uri sau aplicații electronice. Ele sunt după cum urmează.

Dacă un CD sau un supliment electronic este parte integrantă a unei reviste, vânzarea acestuia împreună cu o publicație tipărită poate fi supusă TVA-ului la o cotă de 10%. Confirmarea că CD-ul sau suplimentul electronic este inclus ca parte integrantă a revistei este:

• menționarea unui CD sau supliment electronic în conținutul revistei;

• legarea conținutului CD-ului sau aplicației electronice cu conținutul revistei;

• vânzarea unui CD sau informații pentru accesul la o aplicație electronică într-un singur pachet individual cu revista;

• nu există un preț separat pentru CD.

Dacă aceste condiții sunt îndeplinite, suplimentul revistei sub formă de CD nu lipsește revista de caracteristicile unei publicații periodice tipărite, a cărei vânzare este supusă TVA-ului la cota de 10 la sută. În practica arbitrajului există exemple de hotărâri judecătorești care confirmă legitimitatea unei astfel de concluzii (a se vedea, de exemplu, deciziile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 10 decembrie 2012 Nr. A40-56031/12-91-312 și din 12 august 2003 Nr KA-A40 /4614-03).

Atunci când vând publicații tipărite importate aduse în Rusia complet cu CD-uri, organizațiile au și dreptul de a aplica o cotă de TVA de 10 la sută. Faptul este că atunci când se importă astfel de truse în Rusia, un singur cod HS este indicat în documentele vamale. Dacă acest cod corespunde codurilor indicate în lista aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 23 ianuarie 2003 nr. 41, nu există motive pentru aplicarea unei cote de TVA de 18 la sută la vânzarea unor astfel de truse (litera din Serviciul Vamal Federal al Rusiei din 26 mai 2006 Nr. 05-11 /18275).

Pentru a evita eventualele dispute cu fiscul, este mai profitabil pentru o organizație să vândă separat produse tipărite cu CD-uri sau aplicații electronice, decât ca un set. Pentru a face acest lucru, menționați în contract că nu se vinde un singur set, ci două bunuri independente - o publicație tipărită și un CD sau o aplicație electronică. Setați prețuri separate pentru acestea și, în documentele primare, evidențiați fiecare produs într-o linie separată cu cote diferite de TVA. În același timp, organizați o contabilitate separată pentru vânzarea produselor tipărite și a CD-urilor, impozitate la rate diferite (alineatul 4, alineatul 1, articolul 153 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă un CD inclus într-un produs tipărit nu are legătură cu conținutul acestuia și este de natură publicitară, vânzarea unor astfel de discuri nu este supusă TVA-ului. Dar pentru aceasta, trebuie îndeplinită următoarea condiție: costul achiziționării (creării) fiecărui disc nu trebuie să depășească 100 de ruble. (paragraful 25, alineatul 3, articolul 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 29 aprilie 2009 nr. 16-15/042432). Dacă această condiție este îndeplinită și produsele tipărite sunt incluse în lista aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 23 ianuarie 2003 nr. 41, atunci când sunt vândute împreună cu CD-uri publicitare, cota de TVA este de 10 la sută ( subclauza 3, clauza 2, art. 164 Codul fiscal al Federației Ruse).

Situatie: Cu ce ​​cotă ar trebui perceput TVA la vânzarea revistelor juridice de referință în formă electronică (de exemplu, prin Internet)? Revistele au o versiune tipărită. Organizația nu este o agenție de presă.

Când distribuiți reviste de referință și juridice în formă electronică, percepeți TVA la o cotă de 18% (clauza 3 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Acest lucru este explicat după cum urmează.

Bunurile, ale căror tranzacții de vânzare sunt supuse TVA-ului la o cotă de 10 la sută, sunt definite în paragraful 2 al articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acestea, în special, includ periodice (cu excepția periodicelor de natură publicitară sau erotică). Tipurile lor specifice sunt indicate în lista aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 23 ianuarie 2003 nr. 41. În același timp, paragraful 5 al clauzei 1 din notele la această listă precizează că publicațiile periodice, vânzarea de care este supusă TVA-ului la o cotă de 10 la sută, nu includ publicațiile periodice tipărite în formă electronică, distribuite, în special, pe medii magnetice, prin internet și prin canale de comunicații prin satelit. Excepție este distribuirea unor astfel de publicații de către agențiile de presă.

Prin urmare, dacă o organizație care nu este o agenție de știri distribuie reviste de referință juridică în formă electronică (de exemplu, prin internet), plătiți TVA la o cotă de 18% (clauza 3 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse). ).

Un exemplu al modului în care operațiunile de calculare a TVA-ului sunt reflectate în evidențele contabile ale unei organizații comerciale atunci când distribuie jurnale de referință și juridice în formă electronică (de exemplu, prin Internet) pe bază de plată. Editorul nu este o agenție de presă

Alpha LLC este angajată în activități de publicare și publică un jurnal de referință și juridic. Alpha are un certificat de la Rospechat care confirmă că revista aparține tipurilor preferenţiale de materiale tipărite.

Alpha distribuie publicația după cum urmează:

• versiune tipărită - prin sistemul de corespondență directă (banii de la abonați merg în contul bancar al Alpha);
• versiune electronică - pe Internet.

Prețul abonamentului lunar atât pentru versiunea tipărită, cât și pentru cea electronică a publicației este de 100 de ruble. Varianta tipărită a publicației este supusă TVA la o cotă de 10 la sută, cea electronică - 18 la sută.

Prin urmare, valoarea TVA pe care Alpha o impune abonaților este:

• pentru versiunea tipărită - 10 ruble. (RUB 100 × 10%);
• pentru versiunea electronică - 18 ruble. (RUB 100 × 18%).

Astfel, prețul abonamentului (inclusiv TVA) este:

• pentru versiunea tipărită a publicației - 110 ruble. (100 rub. + 10 rub.);
• pentru versiunea electronică a publicației - 118 ruble. (100 rub. + 18 rub.).

În februarie, Alpha a vândut 1.000 de abonamente la versiunea tipărită a publicației și 100 la versiunea electronică. Contabilul Alpha a făcut următoarele înregistrări în contabilitate:

Debit 62 Credit 90-1
- 110.000 de ruble. (110 ruble/abonament × 1000 abonamente) - se reflectă veniturile din vânzarea de abonamente la versiunea tipărită a publicației;

- 10.000 de ruble. - (10 ruble/abonament × 1000 de abonamente) - se percepe TVA-ul pentru veniturile din vânzarea abonamentelor la versiunea tipărită a publicației;

Debit 62 Credit 90-1
- 11.800 de ruble. (118 ruble/abonament × 100 abonamente) - se reflectă veniturile din vânzarea de abonamente la versiunea electronică a publicației;

Debit 90-3 Credit 68 subcont „Calcule TVA”
- 1800 de ruble. - (18 ruble/abonament × 100 abonamente) - TVA-ul este perceput pentru veniturile din vânzarea abonamentelor la versiunea electronică a publicației.

Situatie: La ce cotă ar trebui perceput TVA la vânzarea de pâine uscată de kvas - 10 sau 18 la sută?

Când vindeți cvas de pâine uscată, TVA-ul este perceput la o cotă de 18 la sută.

Lista produselor alimentare supuse TVA la o cotă de 10 la sută a fost aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 31 decembrie 2004 nr. 908. Kvas de pâine uscată, care are codul 91 8536 conform Produsului integral rusesc Clasificator, nu este inclus în acesta. Prin urmare, atunci când vindeți kvas de pâine uscată, plătiți TVA la o cotă de 18 la sută.

Situatie: La ce cotă ar trebui perceput TVA la vânzarea ciupercilor (de exemplu, șampioane cultivate într-o seră) - 10 sau 18 la sută?

Când vindeți ciuperci, percepeți TVA la o cotă de 18 la sută.

Lista produselor alimentare supuse TVA la o cotă de 10 la sută a fost aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 31 decembrie 2004 nr. 908. Ciuperci champignon de seră, având codul 97 3561 conform Clasificatorului de produse All-Russian , nu sunt incluse în el. Prin urmare, atunci când le vinzi, plătești TVA la o cotă de 18 la sută.

Un exemplu despre modul în care tranzacțiile pentru calcularea TVA-ului la vânzarea de ciuperci sunt reflectate în evidențele contabile ale unei organizații comerciale

Alpha LLC este angajată în vânzarea cu ridicata a produselor agricole achiziționate de la cetățeni care nu sunt antreprenori. Organizația achiziționează ciuperci (șampioane cultivate de cetățeni în propriile sere) la prețul de 50 de ruble. pentru 1 kg.

Pe 13 ianuarie, Alpha a vândut un lot de ciuperci lanțului de vânzare cu amănuntul - 100 kg. Prețul de vânzare a 1 kg de ciuperci (fără TVA) a fost de 100 de ruble/kg. În consecință, prețul total al lotului fără TVA este de 10.000 de ruble. (100 kg × 100 rub./kg).

Vânzările de ciuperci sunt supuse TVA la o cotă de 18 la sută. Cu toate acestea, dacă o organizație vinde produse agricole sau produse prelucrate achiziționate de la populație, baza de impozitare a TVA este determinată ca diferența dintre prețul de piață și prețul de achiziție al acestor produse (clauza 4 a articolului 154 din Codul fiscal al Federației Ruse). ). Produsele pentru vânzarea cărora se aplică această procedură sunt indicate în lista aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 16 mai 2001 nr. 383. În această listă sunt incluse ciupercile cultivate și sălbatice (proaspete). Prin urmare, contabilul a calculat valoarea TVA la vânzarea acestora după cum urmează:

Astfel de reguli sunt stabilite în paragraful 4 al articolului 154 și paragraful 4 al articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Valoarea TVA pe care Alpha a prezentat-o ​​cumpărătorului a fost:
100 kg × (100 rub./kg - 50 rub./kg) × 18/118 = 763 rub.

Astfel, costul total al unui lot de ciuperci (inclusiv TVA) este de 10.763 de ruble. (10.000 RUB + 763 RUB).

Banii de la cumpărător pentru lotul vândut de ciuperci au fost transferați în contul bancar al Alpha pe 18 ianuarie.

Contabilul lui Alpha a făcut următoarele înregistrări în contabilitate.

Debit 62 Credit 90-1
- 10.763 rub. - se reflectă veniturile din vânzarea unui lot de mărfuri;

Debit 90-3 Credit 68 subcont „Calcule TVA”
- 763 rub. - TVA se percepe pe veniturile din vânzări.

Debit 51 Credit 62
- 10.763 rub. - a primit bani de la cumpărător în plată pentru lotul de mărfuri vândut.

Situatie: Cu ce ​​cotă ar trebui perceput TVA la vânzarea semințelor de floarea soarelui prăjite - 10 sau 18 la sută?

Când vindeți semințe de floarea soarelui prăjite, percepeți TVA la o cotă de 18 la sută (clauza 3 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Acest lucru este explicat după cum urmează.

Lista produselor alimentare supuse TVA la o cotă de 10 la sută a fost aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 31 decembrie 2004 nr. 908. Produsele de prelucrare a semințelor oleaginoase nu sunt incluse în aceasta. Prin urmare, la vânzarea semințelor de floarea soarelui prăjite, TVA-ul trebuie perceput la o cotă de 18 la sută. Acest punct de vedere este reflectat în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 3 martie 2009 nr. 03-07-07/11.

De asemenea, este susținut de alte agenții de reglementare - Serviciul Fiscal Federal al Rusiei (scrisorile din 6 august 2009 nr. ШС-21-3/824, din 17 decembrie 2007 nr. ШТ-6-03/972) și Rostekhregulirovanie ( scrisoare din 4 august 2008 Nr. EP-101-26/4432, care a fost adusă la cunoștința inspectoratelor fiscale prin scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 21 august 2008 Nr. ШС-6-3/597) . În opinia lor, semințele de floarea soarelui prăjite aparțin grupului 91 4600 „Produse proteice, concentrate fosfatidice, sâmburi de ulei, produse de prelucrare a semințelor oleaginoase, glicerină naturală, stocuri de săpun” al Clasificatorului de produse din întreaga Rusie. Atribuirea altor coduri OKP acestor produse (în special, 91 4631 „Miez de semințe de floarea soarelui” și 97 2111 „Floarea soarelui pentru cereale”) este ilegală. Deoarece grupa OKP 91 4600 nu este inclusă în Lista produselor alimentare supuse TVA la o cotă de 10 la sută, TVA-ul trebuie plătit cu o cotă de 18 la sută la vânzarea semințelor de floarea soarelui prăjite.

Sfat: Există argumente care permit plata TVA la o cotă de 10 la sută la vânzarea semințelor de floarea soarelui prăjite. Ele sunt după cum urmează.

Plata TVA-ului la o cotă de 10% este prevăzută, în special, pentru vânzarea semințelor oleaginoase (subclauza 1, clauza 2, articolul 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse). O listă specifică de produse alimentare supuse TVA la o cotă de 10 la sută a fost aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 31 decembrie 2004 nr. 908. În special, include grupuri de mărfuri cu codul 97 2930 „Semințe și fructe din semințe oleaginoase și uleiuri esențiale” (produse cu codurile 97 2931 - 97 2933, 97 2936) și cu codul 97 2110 „Principale semințe oleaginoase” (produse cu codurile 97 2111 - 97 2115, 97 2117, 189). În plus, semințelor de floarea soarelui prăjite li se poate atribui codul 91 4631 „Sâmbure de ulei de semințe de floarea soarelui”. De asemenea, este inclus în listă. Dacă oricare dintre codurile OKP enumerate este indicat în documentația tehnică pentru produsele vândute, TVA-ul poate fi perceput la o cotă de 10 la sută.

În practica arbitrajului, există exemple de hotărâri judecătorești care recunosc legalitatea aplicării unei cote de TVA de 10% la vânzarea semințelor de floarea soarelui prăjite (a se vedea, de exemplu, hotărârile Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 23 aprilie 2009). , Nr. VAS-5158/09, din 17 martie 2009 Nr. VAS-2690/09, din 28 aprilie 2007 Nr. 5052/07 și din 28 aprilie 2007 Nr. 5071/07, rezoluție Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 13 ianuarie 2009 Nr. A14-3423/2008/40/33 , Districtul Caucaz de Nord din 9 decembrie 2008 Nr. F08-7451/2008, Districtul Volga-Vyatka din 15 februarie 2007 Nr. A39- 2697/2006, din 8 februarie 2007 Nr. A39-2699/2006, Districtul Moscova din 18 mai 2010 Nr. KA-A41/4815-10, din 6 octombrie 2009 Nr. KA-A41/10434-Ural Sector din 3 martie 2009 Nr. F09-964/09-S2, din 25 februarie 2009 Nr. Ф09-686/09-С2, din 24 februarie 2009 Nr. Ф09-565/09-С2, din 20 ianuarie 2009 Nr. Ф09-10260/08-С2, din 15 septembrie 2008 Nr. Ф09 -6669/08-С2, din 2 septembrie 2008 Nr. Ф09-5676/08-С2, din 14 ianuarie 2008-11. /07-С2, Districtul Siberiei de Vest din data de 10 noiembrie 2008 Nr. Ф04- 6206/2008(13299-A03-34), din data de 1 august 2005 Nr. F04-4975/2005(13526-A27-31)). Instanțele au luat astfel de decizii dacă organizațiile aveau documente oficiale (de exemplu, certificate de conformitate, fișe de catalog, specificații tehnice de producție), în care erau indicate coduri OKP pentru aceste produse, permițând aplicarea unei cote de TVA de 10 la sută.

Situatie: Cu ce ​​cotă ar trebui perceput TVA la vânzarea conservelor de pește de sturion - 10 sau 18 la sută?

La vânzarea conservelor de pește de sturion, TVA-ul se percepe la o cotă de 18 la sută.

Subclauza 1 a clauzei 2 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că atunci când vindeți fructe de mare și produse din pește, inclusiv pește refrigerat, congelat și alte tipuri de pește procesat, hering, conserve și conserve, trebuie să plătiți TVA la o cotă. de 10 la sută. Excepție fac fructele de mare delicioase și produsele din pește, inclusiv sturionii.

Aceeași excepție este cuprinsă în secțiunea „Produse marine și din pește, inclusiv pește refrigerat, congelat și alte tipuri de pește procesat, hering, conserve și conserve” din lista aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 31 decembrie 2004 Nr. 908, în care „Alte conserve de pește” (cod 92 7160). Prin urmare, atunci când vindeți conserve de pește de sturion, plătiți TVA la o cotă de 18 la sută (clauza 3 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Explicații similare sunt oferite de reprezentanții serviciului fiscal (a se vedea, de exemplu, scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 28 decembrie 2006 nr. 19-11/115499).

Situatie: Cu ce ​​cotă ar trebui perceput TVA atunci când se vinde un amestec de uleiuri vegetale cu aditivi alimentari (de exemplu, Soyuz 53) - 10 sau 18 la sută?

Când vindeți amestecuri de uleiuri vegetale cu aditivi alimentari, percepeți TVA la o cotă de 10% (clauza 3 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Acest lucru este explicat după cum urmează.

Lista produselor alimentare supuse TVA la o cotă de 10 la sută a fost aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 31 decembrie 2004 nr. 908. Această listă este întocmită în conformitate cu Clasificarea produselor din întreaga Rusie (OKP) si contine:

• coduri ale subgrupurilor care includ anumite tipuri de produse;

• coduri pentru anumite tipuri de produse, a căror vânzare este supusă unei cote de TVA de 10 la sută.

În lista produselor alimentare supuse TVA la o cotă de 10 la sută, amestecurile de uleiuri vegetale sunt alocate unui subgrup separat cu codul 91 4190. În conformitate cu OKP, acest subgrup, în special, include următoarele tipuri de produse:

• 91 4195 - ulei vegetal - amestec, nerafinat;

• 91 4196 - ulei vegetal - amestec, congelat;

• 91 4197 - ulei vegetal - amestec, rafinat, dezodorizat;

• 91 4198 - ulei vegetal - un amestec aromat cu aditivi din plante.

Având în vedere că clasificarea de mai sus acoperă toate tipurile de amestecuri de uleiuri vegetale, la vânzarea unor astfel de produse, TVA-ul ar trebui să fie perceput la o cotă de 10 la sută.

Situatie: La ce cotă ar trebui perceput TVA la vânzarea unui produs cu saramură de brânză - 10 sau 18 la sută?

La o rată de 10 la sută.

Lista produselor alimentare supuse TVA la o cotă de 10 la sută a fost aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 31 decembrie 2004 nr. 908.

Codul 92 2600 în listă include produsele și laptele conservat care conțin lapte. Acestea includ produse enumerate în Clasificatorul Produselor All-Russian (OKP) sub codurile 92 2610-92 2697. Astfel, produsele din brânză cu saramură, care au codul 92 2697 conform clasificatorului, sunt impozitate cu o cotă de 10%.

Situatie: Cu ce ​​cotă ar trebui perceput TVA la vânzarea sângelui și a componentelor acestuia de către instituțiile de sănătate de stat (stații de transfuzie de sânge) - 10 sau 18 la sută?

Când vindeți sânge și componentele acestuia, percepeți TVA la o cotă de 18% (clauza 3 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Acest lucru este explicat după cum urmează.

Lista codurilor pentru tipurile de produse medicale supuse TVA la o cotă de 10 la sută a fost aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 15 septembrie 2008 nr. 688 (subclauza 4, clauza 2, articolul 164 din Codul fiscal). al Federației Ruse). Pentru alte produse medicale supuse TVA se aplică o cotă de 18 la sută.

Sângele și produsele din sânge nu sunt incluse în această listă. Prin urmare, la vânzarea acestui tip de produs de către instituțiile guvernamentale de îngrijire a sănătății (stații de transfuzie de sânge), TVA-ul trebuie perceput la o cotă de 18 la sută.

Această concluzie este confirmată de Ministerul de Finanțe al Rusiei în scrisoarea din 2 august 2011 nr. 03-07-07/44.

Aplicarea ratei de decontare

Utilizați rata de impozitare estimată de 18/118 în cazurile prevăzute la articolul 164 alineatul (4) din Codul fiscal al Federației Ruse. Acestea includ, în special:

• primirea de fonduri pentru livrările viitoare de bunuri (lucrări, servicii), impozitate cu o cotă de 18 la sută;

• vânzarea de proprietăți impozitate la o cotă de 18 la sută, înregistrată la cost, inclusiv TVA la intrare etc.

TVA-ul este unul dintre acele tipuri de impozite din Federația Rusă pentru care nu există o cotă unică. Prin urmare, poate cauza cele mai multe dificultăți antreprenorilor și contabililor. În acest articol vom vorbi în detaliu despre fiecare valoare fiscală și, prin urmare, vom explica cum să alegeți cota corectă de TVA în 2018 în Rusia (tabel).

Există o alegere, dar nu este gratuită

De fapt, cotele de TVA pot lua trei, dacă nu cinci valori diferite. În practică, acest impozit este calculat la cinci rate diferite:

• 10/110;
• 18/118.

Taxă zero

Articolul 164 primul paragraf din Codul fiscal precizează categoriile de tranzacții care sunt scutite de plata impozitului în cauză. Dar din moment ce, prin lege, aceștia nu pot să nu contribuie deloc cu bani la buget, există o cotă de TVA de 0 la sută.

De asemenea, acele companii care furnizează servicii de transport internațional nu sunt supuse taxei. Mai mult, vorbim despre transportul de mărfuri și transportul de pasageri. Astfel, numeroase companii de transport se încadrează în acest criteriu.

Unele tipuri specifice de producție nu sunt încă supuse taxei pe valoarea adăugată. De exemplu, acestea includ industria spațială, precum și companiile implicate în sectorul petrolului.

Impozit redus

Pentru a calcula TVA-ul în Rusia, se folosește și o cotă redusă de TVA. Este egal cu 10 la sută. Grupurile de bunuri care se încadrează în această categorie sunt descrise în detaliu în al doilea paragraf al articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Iată un tabel cu cotele de TVA în 2018:

Calcule