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質問:
1. キャッシュフロー計算書の目的。
2.キャッシュフローを表示する直接的および間接的な方法。
文学：
主要
会計（財務）レポート / 教授編集 。 M.、INFRA-M、2003 年、第 4 章。
1. キャッシュフロー計算書の目的
キャッシュ フロー計算書は、組織の財務状況の変化を説明します。 組織のキャッシュフローに関する情報を開示し、現金の受け取り源と支出の方向性を示します。
このレポートには、所有者と債権者の両方にとって興味深い情報が含まれています。 所有者は、キャッシュ フローに関する情報を得ることで、利益の分配と使用に関する方針の策定に、より合理的に取り組む機会が得られます。 貸し手は、潜在的な借り手の資金の適切性と、債務の返済に必要な現金を生み出す能力について意見を形成できます。
このようなレポートの主な目的は、計画された支出を満たすために必要な金額と期間内に資金を作成する組織の能力に関する情報をユーザーに提供することです。
キャッシュ フロー計算書は毎年作成されますが、組織は中間財務諸表の一部として提示することもできます。
レポートを作成するには、現金および現金同等物、キャッシュフロー（キャッシュフロー）、純キャッシュフロー、経常、投資および財務活動を特徴付ける重要な用語を明確に理解する必要があります。
現金- 手元の資金と、組織が自由に処分できる銀行口座内の資金を含めます。 組織の口座に凍結された資金、または組織が独自に処分できないその他の資金に関する情報は、この報告書と貸借対照表の相互調整を確実にするために、報告書の付録で開示され、資金の全額が反映されます。組織の資金。
現金同等物- 流通期間が短く、金額を大幅に失うことなく現金に変換できる、流動性の高い投資。
キャッシュ フロー計算書の指標は、組織の 3 種類の活動 (流動、投資、財務) の状況に反映されます。
現在の活動 - 収入を生み出すことを目的とした主な活動、および投資や財務活動に関係しない組織のその他の活動。
投資活動 - 固定資産の取得（創造）、無形資産の取得、長期金融投資の実施、および長期（非流動）資産の売却に関連する活動。
財務活動- 買掛金を除く、資金調達の結果として組織の自己資本と借入資本の変更につながる活動。
("1") 現在の活動によるキャッシュフロー. 現在の活動からのキャッシュフローを反映するレポートのセクションの重要性は、組織の主な収入と支払いに関する情報が開示されているという事実によって決まります。 したがって、キャッシュ フロー計算書情報を使用する場合、主要な指標は、現在の活動からのネット キャッシュ フロー (入金と支払いの正味の結果) です。 他の情報と組み合わせたこの指標の規模とダイナミクスに関するデータに基づいて、債務の決済と投資活動の実行に必要な量と期間内で、通常の活動の結果として組織が現金を生み出す能力について結論を導くことができます。 。
そのため、報告書では、現在の活動の結果として生み出された資金と、融資や所有者からの追加預金などの形で外部から集められた資金とを区別することが重要である。
現在の活動からのキャッシュフローは、原則として、組織の純利益（損失）の決定に影響を与える事業取引の結果です。 これらには次のものが含まれます。
a) 製品の販売、仕事の遂行、サービスの提供による現金の受け取り、および買い手や顧客からの前払いの形での受け取り。
b) 家賃収入。
c) サプライヤーからの返金を含むその他の領収書。 予算から。 責任ある人物から。 保険会社からの収益、手数料、裁判所の判決から受け取った金額、その他の収益。
d) サプライヤーおよびその他の取引相手への現金支払い、
b) 他の組織の株式および債券の売却による現金受取り、
c) 12 か月を超える期間にわたって組織に提供された融資の返済。
(「2」) d) 締結された簡易パートナーシップ契約に関連する資金の返還。 その他同様の収入。
e) 他の組織の資本への参加から受け取った配当の形で受け取った資金。
f) 固定資産および無形資産の価値を高める資本投資を含む、非流動資産の取得（創造）に割り当てられる資金。
g) 長期的な金融投資。
運用される固定資産には、報告期間および前期間の両方で作成 (建設) 費用が発生したオブジェクトが含まれる場合があります。 これらの費用は初期の期間にキャッシュアウトを伴うため、報告期間の投資活動による純キャッシュフローの計算から除外する必要があります。
財務活動によるキャッシュ・フロー。 財務活動からのキャッシュフローを特徴づけるレポートのセクションには、外部資金調達（自己資金および借入）の利用に関連する資金の流入と流出が反映されています。
財務活動の一環としてみなされる資本の変動は、通常、株式の発行による現金収入および受け取った株式プレミアムによって表されます。 財務結果の形成に関連する費用と収益は現在の活動に反映されるため、受け取った純利益（発生損失）の結果として生じる資本の変動は財務活動の一部として考慮されていません。
財務活動によるキャッシュフローは次のとおりです。
a) 株式およびその他の持分商品の発行、ならびに所有者の追加投資から得た現金収入。
b) 債券、融資、長期および短期融資の発行による収益。
c) 目標を絞った資金調達と収益。
d) 受領したローンおよび借入金の元本を返済するための資金の移動。
e) 自己株式の買い戻しに使用される資金。
国際実務におけるキャッシュフロー計算書の作成手順と、現在有効な同じ名前のフォーム No. 4 は大きく異なることに留意することが重要です。
最も大きな差異は、個々の活動タイプによるキャッシュ フローの分割に関連しています。 現在の様式第 4 号では、財務活動は、債券やその他の短期有価証券の発行、以前に最長 2 年間取得した株式の処分など、短期の金融投資の結果として生じる現金の移動に限定されています。 12 か月およびその他の取引は「金融投資」口座に記録されます。 このアプローチは、金融活動が外部資金調達とみなされるという IFRS (および US GAAP に含まれる) に定められた報告要件に違反します。 キャッシュ フローを予測する目的でレポートを使用する可能性の観点から、この要件への準拠は重要です。これにより、組織の現在の活動の結果として作成された純キャッシュ フローと、組織の現在の活動の結果として作成された純キャッシュ フローを分離できるためです。所有者または貸し手から資金を調達した結果。
様式 No. 4 と IFRS が推奨するキャッシュ・フロー計算書との間には、他にも相違点があります。 したがって、項目を現在の活動として分類するための基準の 1 つは、中核的な活動による収入と支出の形成にその項目が関与しているかどうかです。 このアプローチによれば、コストの不可欠な要素である従業員の賃金などの項目が現在の活動に含まれる必要があります。 様式第 4 号では、この項目はあらゆる種類の活動の合計にのみ含まれており、その結果、現在の活動に対する支払額が過小評価され、それに応じてネット キャッシュ フローの額が過大評価されています。
もう1つの違いは、IFRS（および米国会計基準）では、現金および現金同等物の個々の項目間の移動が管理方法として考慮されるため、現金の流出入の計算に含まれないことです。 fを作成する。 第 4 号では、内部キャッシュ フローを完全に除外することは規定されていないため、分析性が大幅に低下します。
2.キャッシュフローを表示する直接的および間接的な方法
企業は、直接的および間接的な方法を使用して、営業活動からのキャッシュフローに関する情報を提示する場合があります。 直接法を使用して現在の活動に関する情報を提示する場合、レポートには現金の総受取額と支払額が反映されます。
間接的な方法を使用して現在の活動に関する情報を表示する場合、現在の活動セクションには組織の純財務結果 (純損益) と必要な調整が反映され、純財務結果の値から純財務結果の値に移動することができます。当期の現在の活動からの純キャッシュフロー。 これを行うために、純財務成績は、非現金取引、つまり長期資産の処分に関連する取引の結果を考慮して、流動資産と短期負債の変動額によって調整されます。
(「3」) 間接法で報告する場合には、損益計算書に反映される報告期間の純利益（利益剰余金（損失））を純決算とすることが推奨されます。
直接法を使用して現在の活動によるキャッシュ フローを表示するには、次の方法があります。
a) 組織の記録に基づく。
b) 以下を考慮して、商品、製品、作品、サービスの販売からの収益額、売上原価、製品、作品、サービス、および損益計算書のその他の項目を調整することによって。
報告期間中に発生した在庫品目、現在の売掛金および買掛金の変更。
非金銭取引。
投資または財務活動からキャッシュフローを生み出すその他の取引。
これらの方法の 1 つ目は、現金項目別の売上高に関する会計データの使用を含みます。 同時に、個々の現金とその同等品間の移動は、資金の移動ではなく、管理の方法として考慮されます。 したがって、このような移動は組織の収支の計算から除外されます。 キャッシュ フロー情報を反映するこのアプローチは、組織が業務を遂行する際に流入および流出する財務フローの量に関する情報を財務諸表の利用者に提供するという、報告書の目標方向に対応しています。
例えば、当座預金口座から外貨口座への資金の内部移動、またはその逆の資金の内部移動は、報告書に反映される資金の流入（流出）とはみなされません。
2 番目の方法は、損益計算書の項目の調整に基づいており、収入と支出の項目から総収入と支払の項目に移動することができます。 たとえば、報告期間中に顧客から受け取った現金の絶対額を取得するには、商品、製品、作品、サービスの販売による収益額を売掛金残高の変動額で調整する必要があります。バイヤーと顧客から。 たとえば、期間の売上高が70万ルーブルで、期首の顧客からの売掛金が15万ルーブル、期末の売掛金が25万ルーブルの場合、顧客からの受取額は次のようになります。顧客は60万ルーブルになります。 (500 + 150 – 250)。
ロシアの財務諸表によると、この報告方法を直接使用することは困難である。特に、損益計算書には純収益（付加価値税控除後）が示されている一方、貸借対照表では買い手の売掛金には買い手の付加価値税（VAT）の支払い義務が含まれているためである。
損益計算書に記録された経費の金額と実際の資金の支出との間の差異を排除するために、経費項目についても同様の調整を行う必要があります。
直接法で作成されたレポートは、次の表の形式で表示されます。
キャッシュ・フロー計算書（直接法）
キャッシュフロー | キャッシュ流入 | 現金流出 |
I. 現在の活動によるキャッシュフロー製品、商品、作品、サービスの販売による収益 II. 投資活動によるキャッシュフロー固定資産および無形資産の売却による収入他の組織の株式および債券の売却による収益、融資の返済、共同活動への投資、その他同様の収入配当金・受取利息固定資産の取得（創造）、 投資活動による純キャッシュフロー Ⅲ． 財務活動によるキャッシュ・フロー株式等の発行による現金収入オーナーからの領収書自己株式の償還 財務活動によるネットキャッシュフロー ネットキャッシュフロー（当期の現金変動総額）現金及び現金同等物の期首残高 | ||
(「4」) キャッシュ・フローに関する会計データを使用して、総収入と支払いに関する情報を開示する直接法とは異なり、現在の活動によるキャッシュ・フローに関する情報を表示する間接法では、現金項目だけでなく、その他すべての項目も考慮されます。資産と負債の項目、組織の財務フローに影響を与える変化。
現在の活動からの純キャッシュフローは、組織のすべての経済資源を使用した結果として、間接法によって作成されたレポートに表示されます。これにより、主にキャッシュフローの一貫性に関して、キャッシュフローに関連する経営上の意思決定を評価することができます。純財務結果と現金資源、および計画された支払いを行うのに十分な受領利益の有無。
ネットキャッシュフローは、次のようなさまざまな理由により、得られる財務結果の金額とは異なります。
損益計算書に反映される財務結果は、経済活動の事実が一時的に確実であるという前提に従って形成されます（費用と収益は、実際のキャッシュ フローに関係なく、それらが発生した会計期間に認識されます）。
繰延経費の存在は、実際の支払額が生産コストと異なるという事実につながります。
報告期間中に発生した経費は、買掛金の発生を伴い、組織の資金額を変えることなくコストを増加させます。
長期資産の取得とそれに伴うキャッシュアウトは財務結果に反映されていません。
業績額は、固定資産や無形固定資産の減価償却費など、現金の流出を伴わない費用によって左右されます。
資金増加の源泉は必ずしも利益ではありません（例えば、借入ベースで調達することで資金流入を確保できます）。 同様に、現金の流出は必ずしも財務業績の低下と関連しているわけではありません。
業績とネット・キャッシュ・フローとの差異は、流動資産および短期負債の項目の変動に影響されます。
現在の活動による純キャッシュフローを決定する際に、純財務結果と純キャッシュフローの形成におけるこれらの矛盾を解消するために、以下を考慮して純損益の調整が行われます。
a) 期間中の棚卸資産、当座預金、短期金融投資、短期負債（ローンおよびクレジットを除く）の変動。
b) 非金銭項目: 固定資産の減価償却費。 為替レートの違い。 報告期間中に特定された前年度の利益（損失）。 売掛金（買掛金）の償却。 他の組織やその他への参加から生じた未払いの収入。
c) その他、投資または財務活動によるキャッシュフローの発生を伴うもの。
方法論的な目的で、そのような調整の特定の順序を特定できます。
の上 初めこの段階では、非金銭取引による純財務結果への影響は排除されます。
減価償却を計算するための会計処理は、周知のように、生産コストに減価償却費の割合を割り当てることからなる。 これらの取引による業績の減少は現金の減少を伴わないため、ネットキャッシュフローを決定するには、長期資産の期間にわたって発生した減価償却費を業績に加算する必要があります。
長期資産の処分は、現在の活動からの純キャッシュフローを計算するための最初の基礎となる最終財務結果にも影響を与えます。 同時に、固定資産の販売業務も投資活動の一環として捉えられます。 キャッシュ フローに対する同じ取引の影響の二重計算を避けるために、現在の活動からの純キャッシュ フローを計算する際、長期資産の処分によるプラスの結果、つまり利益はマイナス記号で表示される必要があります。結果、つまり損失にはプラス記号が付きます。
他の「非現金」取引による最終財務結果への影響を排除する調整は、その影響の性質に応じて、結果を増減させます。つまり、現在の活動による純キャッシュフローの計算に、そのような取引の金額には、それぞれマイナス記号またはプラス記号が付けられます。
(「5」) オン 2番の段階では、流動資産及び短期負債の項目の変動を考慮して調整手続きが行われます。 具体的な計算には、流動資産（現金項目を除く）および短期負債の各項目の変動を評価することが含まれます。
調整を行う目的は、流動資産と短期負債のどの項目が報告期間の開始時と比較した報告期間終了時の現金金額の変化を占めたかを示すことです。
流動資産の増加は資金の使用を特徴とするため、資金の流出とみなされる。 流動資産の減少は資金の放出を特徴とし、現金の流入とみなされます。
たとえば、報告期間中に顧客からの売掛金が増加した場合、資金の受け取り額は、損益計算書に収益として記録される金額よりも売掛金の増加分だけ少ないと結論付けられます。 したがって、現在の活動からの純キャッシュフローを計算するには、その期間の売掛金の増加をマイナス記号を付けてレポートに表示する必要があります。
逆に、売掛金の減少は、損益計算書に反映される収益を現金（またはその他の支払い手段）の受け取りが上回ることを意味します。 したがって、営業活動によるネットキャッシュフローを計算するには、その期間の売掛金の減少額を「プラス」記号でレポートに表示する必要があります。
たな卸資産の取得に関連する取引の財務結果への影響は、貸借対照表上の残高の増加が資金の使用または流出を特徴付けるという事実によって特徴付けられます。 したがって、これらの残高が減少するということは、資金の放出あるいは流入を意味するものとなります。
パッシブ口座に反映される取引の場合、キャッシュ フローへの影響のメカニズムは逆になります。 短期負債残高の増加は、発生した資産と費用のほとんどが未払いのままであることを示しています。 この場合、資金の流入が起こります。 したがって、経常活動によるネットキャッシュフローを計算する場合、短期負債項目の増加は「プラス」記号で表示されます。 逆に、債権者への負債の減少は資金の流出を意味し、報告書ではマイナス記号で示されています。
「将来費用及び支払引当金」及び「繰延収益」の項目の変動は、流動負債の一般的な方法で調整手続きのメカニズムに考慮されます。
一般的な結論として、次のアルゴリズムを定式化できます。現在の活動からの純キャッシュフローを計算する場合、流動資産項目の増加は「マイナス」記号でレポートに表示され、減少は「プラス」記号で表示されます。 ; 短期負債項目の残高の増加は「プラス」記号で報告書に示され、減少は「マイナス」記号で示されます。
純財務結果の価値を調整する検討された手順の累積的な影響は、現在の活動からの純キャッシュフローの決定につながるはずです。
間接法で作成されたレポートは、次の表の形式で表示されます。
キャッシュフロー計算書（間接法）
レポート指標 | 金額(+、-) |
現在の活動によるキャッシュフロー 現金の変化 現在の活動の結果として | + (-) |
（「6」） 報告書の作成にあたっては、投資活動および財務活動によるキャッシュ・フローに関する情報を、総収入額および総支払額の形で別途開示する必要があります。
経常活動によるキャッシュ・フローの表示方法にかかわらず、投資活動および財務活動によるキャッシュ・フローは直接法により反映されております。 したがって、報告方法の違いは、現在の活動からのキャッシュフローに関する情報の表示によって決定されます。 これにより、直接レポートと間接レポートという 2 つのレポート方法について一般的に説明できるようになります。
2003 年 7 月 22 日付けのロシア連邦財務省命令第 67n 号により、キャッシュ フロー計算書の構造に大幅な変更が加えられました。 新しいサンプル フォーム No. 4 には、アクティビティのグラフィカルな配置がありません。 列 3 と列 4 は、それぞれ報告年と前年同期のデータを反映しています。
フォーム No. 4 は、「報告年度の初めの現金残高」という指標で始まり、「報告期間の終わりの現金残高」という指標で終わります。 現金の受け取りと支払いを特徴付けるその他すべての指標は、次の 3 つのサブセクションにまとめられます。
現在の活動によるキャッシュフロー。
投資活動によるキャッシュフロー。
財務活動によるキャッシュフロー。
このキャッシュ フローのグループ化により、組織の活動の 3 つの領域のそれぞれがキャッシュに与える影響を反映することができます。 現金に対するこれらの影響の合計により、期首および期末の現金残高と調整される純変動額が決まります。
ロシア連邦財務省令第 67n 号により承認された財務諸表の作成および提示手順に関する指示には、現在の投資および財務活動の概念が示されています。
多くの活動はキャッシュに影響を与えるため、キャッシュ フロー計算書の適切なセクションに含まれます。 ただし、営業、投資、財務活動に関連する一部の取引はキャッシュ フローに影響を与えません。 非金銭投資および金融取引の例としては、有形および無形の非流動資産と引き換えに株式または債券を発行したり、一部の非流動資産を他の非流動資産と交換したりすることが挙げられます。 ロシアの慣例では、非金銭取引は現在の活動に関連した物々交換によって表されます。 支払い不能危機におけるこの種の非現金取引は、売上高の 90% に達することがあります。 このため、非現金取引 (特に物々交換) を適切に開示することが、キャッシュ フロー計算書の指標を作成および分析する際に重要です。
一般に、非現金の投資および融資取引は将来のキャッシュ フローに影響を与えます。 社債の発行には元本の現金支払いが必要です
および将来のそのような債券の利息。
非現金取引に関する情報は別の表に提示する必要があり、財務諸表の付録に含めることができます。
現在、ロシアの会計制度では非金銭的投資や金融取引、現在の活動に関する情報の表示は求められていないが、これが国際財務報告基準の主な要件となっている。
フォーム No. 4 の新しいサンプルでは、各セクションにまず資金の受け取りを特徴付ける指標が反映され、次にその支出が反映されます。 資金の支出に関する情報は、フォーム No. 4 の括弧内に反映されています。
以下は、考えられる収入源と、現在、投資、財務活動のための資金の支出方向です。
資金の受け取り | 現金支出の方向性 |
現在の活動について 買い手（顧客）から受け取った現金。 | 現在の活動について 購入した商品、作品、サービス、その他の流動資産の支払いのため。 |
固定資産およびその他の非流動資産の売却による収入。 | 投資活動について 子会社の買収 |
財務活動について 株式またはその他の株式の発行による収益。 | 財務活動について ローンおよびクレジットの返済（無利息）。 |
(「7」) 各サブセクションの最後に「純キャッシュ」という指標が表示されます。 これは、各活動の合計収入と合計支出の差として定義されます。 対応する種類の活動に費やされた合計金額が、同じ種類の活動で受け取った合計金額よりも大きい場合、受け取った金額はキャッシュ フロー計算書の括弧内に反映されます。
組織のキャッシュ フローに関する情報は、ロシア連邦の通貨でフォーム No. 4 に反映されます。 組織が外貨の移動に関連する業務を行っている場合、組織は、外貨の種類ごとに組織が承認したサンプル キャッシュ フロー計算書に関連して計算を作成する必要があります。 この後、各計算のデータは財務諸表作成日現在のロシア連邦中央銀行の為替レートで再計算されなければなりません。 個々の計算で得られたデータは、フォーム No. 4 の対応する指標を記入するときに要約されます。
最終指標「現金および現金同等物の純増加（減少）」は、フォームの 3 つのサブセクションすべての指標「経常活動による純キャッシュ」、「投資活動による純キャッシュ」、「財務活動による純キャッシュ」を合計することによって決定されます。 4番。
様式 No. 4「キャッシュフロー計算書」の指標は、口座 50「現金事務室」、51「現金口座」、52「通貨口座」、55「特別銀行口座」の分析データに基づいて記入されます。関連するレジスタに含まれます。 様式第４号の報告書は、すべてのキャッシュ・フローを記載する直接法により作成されます。
「報告年度初めの現金残高」の行そして 「報告期間終了時の現金残高」年度初めの口座残高 50、51、52、55 に従って記入されます。 これらの行の情報は、貸借対照表の行 260「現金」（それぞれ 3 列目と 4 列目）に対応する必要があります。
貸借対照表に基づく現金の合計変動額（4 列目 260 行目から 3 列目 260 行目）は、キャッシュ フロー計算書（列 4）の「現金および現金同等物の純増加（減少）」という指標の金額に一致する必要があります。 3)。
放出- 新しい通貨または証券の流通への放出です。
株式発行による収益の分析を実施キャッシュ フロー分析ブロックの FinEkAnalysis プログラム内。
有価証券の発行
これは流通する証券の発行です。 最初の所有者（国民または法人）への有価証券の販売。 放出は次のように実行されます。
- 株式会社を設立し、その発起人間で株式を発行する場合。
- 株式を発行して株式会社の当初授権資本の規模を増加する場合。
- 法人、州、政府機関、地方行政機関が債券やその他の債務を発行して借入資金を集める場合。
有価証券の発行は次の形式で実行できます。
- これらの証券の発行時において、広告キャンペーン、発行および目論見書の発行および登録を行わずに、公告を行わずに、これらの証券の流通時に常に所定の限られた数の投資家の間で、50,000,000 ルーブルを超えない金額での私募。
- 潜在的に無制限の数の投資家の間で、5,000万ルーブルを超える金額で、発行目論見書の発行と登録を伴う公開販売。
株式の発行
これは、法律で厳しく規制されている有価証券発行のプロセスです（最初の所有者への株式の譲渡 - 株式の新規公開）。 この手続きに対する法的規制は、潜在的な投資家の利益を悪徳発行者から保護するために行われます。 これは連邦法「株式会社について」および「証券市場について」によって規制されており、連邦証券市場委員会（FSFM）の決議によって説明されています。
株式の発行と発行は、所有者に同じ権利を提供し、同じ発行条件を持つ 1 つの発行者の株式です。 複数のリリースがある可能性があります。 「株式会社に関する法律」により、会社（株式会社）は以下のことを行うことができます。
- 普通株式。
- 名目価値が授権資本の 25% を超えてはいけない、いくつかの種類の好ましいもの。
- 絆。
社債発行
発行者は、この方法でかなりの量の十分に「長い」債券を集めることが本当に見込まれる場合、債券の発行を決定する可能性があります。 債券発行の決定は、発行者の権限を与えられた機関によって、その憲章に定められた方法で行われます。憲章には以下の内容が含まれている必要があります。
- 社債発行の目的。
- 債券の種類（記名債券または無記名債券）の表示。
- 発行総額（発行者は授権資本（基金）の額を超えない範囲で社債を発行する権利を有します。
- 債券の数。
- 債券の額面価格。
- 収入の支払い手続き。
- 社債発行の手順とタイミング。発行登録後 6 か月以内に完了する必要があります。
- 債券の返済手続き。
目論見書
1回の私募で発行した同種有価証券の投資家集団が100名を超える投資家に拡大することが見込まれる場合、または同種有価証券を追加発行し、その総額が100名を超える場合売却資金が5,000万ルーブルを超える場合、発行者および発行者との合意によりその有価証券を販売する投資機関は、有価証券の一般販売に規定されているのと同じ方法で発行目論見書を発行および登録する必要がある。
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SKa - 株式の追加発行を通じて自己資本を誘致するコスト % D - Zea の普通株および優先株に対する推定配当金支払額 - 有価証券発行目論見書
有価証券発行目論見書 有価証券発行目論見書とは、有価証券の発行に関する情報を記載した文書です。 - 株式資本の使用効率と強度を分析する方法論
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有価証券の発行とは、民事取引の締結を通じて、発行者が発行適格証券を最初の所有者に譲渡することです。 - コスト基準を使用した組織の自己資本管理の方法論的側面
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株式会社と比較して有限責任会社の活動を評価することにより、資本を株式に分割する際に、株式会社の場合のように追加の報告書を作成する必要がないことが明らかになりました。 LLCの授権資本の管理を変更することによる株式の発行の可能性。 - 財務諸表に基づく企業の状態やキャッシュフローの監視・分析
報告期間中に実施された授権資本を増加させるための株式およびその他の持分証券の発行に関連する業務に関連する当社の活動は、財務活動として認識されます。 - ロシア企業の配当政策の特徴
実際のところ、会社自体の株式で配当を支払うには、発行者はこれらの株式を自社の貸借対照表に統合するか、市場から購入して子会社の貸借対照表に連結するか、追加の配当を実行する必要があります。株式の発行。実際には、追加発行の株式自体が配当の支払いに使用されます。 -
自己資本形成の外部資金の主な割合は、国有企業が国から無償の資金援助を受けることができる株式の追加発行によって占められています。 - ローン返済コストを削減するにはどうすればよいか
長期にわたって比較的安価な資金を呼び込むための選択肢の 1 つは、銀行のために債券を発行することかもしれません。この事業の本質は、企業が目論見書を登録するという事実に帰着します。 - 株式の投資特性
この評価のプロセスにおいて重要な役割を果たすのは、株式が証券取引所で取引されること、つまり、株式の発行条件の特定の評価を割り当てられて上場されるという事実です。かかる評価の対象となるのは、発行の目的、配当金の支払い条件と頻度、一部の株主の参加の程度です。 - 財務活動によるキャッシュフロー
レポートのこのセクションには、ローンや借入の形での外部資金調達の利用に関連する資金の流入と流出、および発行資金や所有者からのその他の追加出資による資金の流入と流出が反映されています。 財務活動の一部としてみなされる自己資本の変動 -
ヨーロッパでは、中央銀行によって再割引された産業企業の手形に対して商業銀行が借り換えるための自国通貨を発行するメカニズムを創設した、国家による長期低額信用の組織化のおかげで可能になった。 ロシア - 債券の投資特性
さらに、債券の実質市場価値は、発行者による満期までの残り期間にも依存し、この期間が長いほどリスクのレベルが高くなり、実質価値が低くなり、これが市場の低いレベルを決定します。債券発行の条件の評価。そのような評価の対象となるのは、発行の目的と支払率です。
組織の支払能力を内部および外部で分析するには、どのような資金源から資金を受け取り、その主な支出方向を知ることが重要です。 このような分析の主な目的は 計画された支出を実行するために必要な期間内に、適切な金額で収益を得る組織の能力を評価するものです。
関心のあるユーザーに組織の主な活動におけるキャッシュ フローの変化に関するデータを提供するために、国際的な慣例ではキャッシュ フロー レポートが作成されます。 1996 年以来、同名の報告書がフォーム No. 4 の形でロシア企業の財務諸表に含まれるようになりました。
キャッシュ フロー計算書は、現金の受け取り源と支出の方向を反映した組織のキャッシュ フローに関する情報を開示します。 このような情報の主なユーザーは所有者と債権者です。 前者は、キャッシュ フロー データに基づいて、利益の分配と使用に関する方針の策定に、より合理的にアプローチする機会を持ちます。 貸し手は、潜在的な借り手の資金の適切性と、債務の返済に必要な現金を獲得する能力を評価できます。
キャッシュ フロー分析は、多くの概念の使用に基づいています。
現金 – 手持ちの現金と、組織が自由に処分できる銀行口座内の資金。
現金と同等 現金同等物 – 組織の短期的で流動性の高い金融投資。簡単に現金に換金でき、市場価格の変動リスクにわずかにさらされます。 これは、貸借対照表に反映される価値を大幅に損なうことなく、この証券が自由にお金に流通するという確信がある場合には、特定の種類の短期金融投資を現金同等物として認識できることを意味します。 。
キャッシュフローはキャッシュフローを生み出します。
キャッシュフロー – これは、経済活動の過程で時間の経過とともに分配される一連の現金の流入量と流出量です。
資金の受け取り（流入）を「資金の受け取り」といいます。 ポジティブなお金 流れ , 廃棄（流出） – 負の流れ .
活動の種類ごと、または経済活動全体のプラスのキャッシュ フローとマイナスのキャッシュ フローの差は、 純キャッシュフロー .
正味キャッシュフローはプラスにもマイナスにもなります。 ネットキャッシュフローの正の値は資金の増加または流入を示し、負の値は資金の減少または流出を示します。
2003 年 7 月 22 日付ロシア財務省命令第 67n 号「組織会計報告書の様式について」により、様式第 4 号「キャッシュフロー計算書」の内容に大幅な変更が加えられました。
レポートの情報は 2 つの期間 (前回とレポート) で表示されるようになり、現金残高だけでなく、その流入と流出も動的に分析できるようになりました。
· 資金源は、他の組織に与えられた融資の返済からの収益、および株式およびその他の持分証券の発行からの収益を受け取りました。
· 支出資金の分野 - 子会社の買収。
様式 No. 4 は 3 つの部分に分かれています。 それぞれは、現在の投資活動および財務活動のキャッシュ フローを反映しています。 したがって、報告書は、活動の種類ごとに収入源と資金の使用方向を明確に示しています。 また、活動自体の内容が明らかになっている点にも注目してください。
· 現在 - 活動の主題および目標に応じて、利益を上げることを主な目的として追求する組織の活動、または利益を上げることを主な目的としていない組織の活動（例：製品の生産、建設作業の実行） 、物品の販売、サービスの提供、賃貸物件の提供）
· 投資 - 独自の建設、研究開発費、金融投資（購入）の実施を伴う、土地、建物、その他の不動産、設備、無形資産、その他の非流動資産の取得と売却に関連する組織の活動他の組織の証券（負債を含む）、他の組織の授権資本への寄付、他の組織への融資の提供）。
· 財務 – 組織の活動。その結果、組織の自己資本と借入資金の規模と構成が変化します（たとえば、株式、債券の発行、ローンの提供、および融資の提供による収益の結果として）。他の組織によるクレジット、受け取ったローンおよびクレジットの返済）。
このように、現在の活動の性質については実質的に何も変わっていないとしても、投資と財務活動の内容は大幅に明確化されました。 以前の投資活動には、長期の金融投資のみの実施だけでなく、固定資産への資本投資とその売却に関連する活動も含まれていたことを思い出してください。 同時に、財務活動では、短期金融投資の実施、債券やその他の短期有価証券の発行、以前に最長 12 年間取得した株式や債券の処分に関連する組織の活動が認識されました。数か月。 このことから、投資と財務活動の特徴が明確になったことにより、キャッシュ フロー計算書の内容が、投資活動が組織の資金の配置 (投資) に関連付けられるという国際財務報告基準に準拠したことになります。そして金融活動は経済循環への誘因と関連しています。
キャッシュ フロー レポートでは、組織は活動の種類ごとに「ネット キャッシュ フロー」指標を計算することが求められています。この指標は、世界の実務で知られている「ネット キャッシュ フロー」指標と本質的に同じです。 さらに、様式第 4 号には、さまざまな種類の活動から得られる純キャッシュ (ネット キャッシュ フロー) の代数的合計である「現金および現金同等物の純増加 (減少)」という新しい指標が導入されました。
新しい指標「ルーブルに対する外貨の為替レートの変動の影響の大きさ」が導入されました。 これは、外貨で取引を行った組織によって計算されます。 この線は、前期間の期末残高と報告期間の期首残高をリンクするために入力されました。 これは為替レートの変動による差異を反映しています。
以前はキャッシュ フローを反映していた参照セクションがキャッシュ フロー計算書から除外されました。
したがって、フォーム No. 4 に加えられた変更により、外部ユーザーにとっての視認性と理解しやすさが向上し、組織のキャッシュ フローを分析する可能性が高まりました。
世界の実務では、キャッシュ フロー計算書を生成および分析するには 2 つの方法が知られています。
1) 直接法 - 現金項目別の売上高に関する会計データの使用が含まれます。 さまざまな種類の活動における資金の受領と支出に関する情報を開示します。 ただし、この方法では、組織の最終財務結果 (純損益) と資金の変化 (純キャッシュフロー) の関係は明らかにされません。
2) 間接的方法 - 現金項目だけでなく、資産および負債の他のすべての項目からのデータの使用が含まれ、その変化は組織の財務フローに影響を与えます。
どちらの方法も、現在の活動のキャッシュ フロー計算書を生成するときに使用されます。 投資および財務活動によるキャッシュ・フローは直接法により計上されています。
間接法を使用してキャッシュ フローに関する情報を表示する場合、最終財務結果から現在の活動による純キャッシュ フローに移動できるようにする調整を考慮して、純損益が現在の活動のセクションに反映されます。 このように、間接法は直接法の欠点を解消します。 さらに、貸借対照表、損益計算書、キャッシュフロー計算書のバランスを評価することもできます。
ロシアの実務では、外部ユーザー向けのフォーム No. 4 は直接法に基づいて作成されており、内部管理には間接法を使用できます。
キャッシュ フロー分析の直接法は最も簡単です。 Form No. 4 の新しい情報機能を考慮すると、その最も重要な領域は次のとおりです。
· 水平分析。2 年間 (前年度および報告書) の期初と比較した期末の現金残高の絶対的な変化と増加率を計算および評価する必要があります。 さらに、各タイプの活動の状況における現金の入出金の項目ごとに、その流入と流出のダイナミクスが評価されます。 新しい形式のキャッシュ フロー計算書を使用すると、前年と比較した各活動の純キャッシュ フローの変化を計算して分析することもできます。
· 垂直分析。以下を含む。組織全体の合計価値における各種類の活動の純キャッシュ フローの割合のダイナミクスの計算と分析。 2期にわたる活動の種類ごとの現金の入出構造の分析。
現在の活動によるキャッシュインフロー 組織は次のとおりです。
· 商品、製品の販売、仕事の遂行、サービスの提供から得た現金の受け取り、および買い手や顧客からの前払いの形での受け取り。
・家賃収入。
· その他の領収書（サプライヤー、責任者からの返金、予算からの返金、裁判所の決定により受け取った金額、保険会社からの領収書、手数料を含む）。
現在の活動からの流出 資金は割り当てられています:
· 購入した商品、作品、サービス、原材料、その他の流動資産の支払い。
· 組織の従業員の報酬。
· 税金および手数料に関する予算との和解。
· 予算外基金への寄付。
· 所有者への配当、受け取ったローンおよび借入に対する利息、発行された債券およびその他の有価証券の支払い。
· 責任者への資金発行、保険会社への送金などのその他の支払い。
現在の活動のキャッシュフローに関する情報を反映するキャッシュフロー計算書のセクションが重要であることに注意してください。 この種の活動の純キャッシュフロー (ネットキャッシュ) の規模と動態に関するデータに基づいて、組織が中核的な活動の結果として、債務の支払いと実行に必要な金額の現金を生み出す能力について結論を導き出すことができます。投資活動。
そのため、報告書では、現在の活動からのキャッシュフローと、外部からの資金調達に関連する財務活動からのキャッシュフローを区別することが重要です。 一般に、これにより外部ユーザーは、組織の支払い能力のレベル、外部資金源からの独立性の程度、および関連する財務リスクの規模をある程度知ることができます。
投資活動によるキャッシュフロー は：
· 固定資産、無形資産、その他の非流動資産の売却による収益 (+)。
· 有価証券およびその他の金融投資の売却による収益 (+)。
· 他の組織の資本への参加から受け取った配当金 (+)。
· 他の組織に提供された金融投資および融資に対して受け取った利息 (+)。
· 他の組織に提供された融資の返済による収益 (+)。
· 固定資産の取得、有形資産および無形資産への収益性の高い投資 (-);
・子会社の買収(-)。
· 有価証券およびその他の金融投資の取得 (-);
· 他の組織への融資の提供 (-)。
財務活動によるキャッシュ・フロー は：
· 株式またはその他の株式の発行による収益 (+)。
· 他の組織が提供するローンおよびクレジットからの収益 (+)。
· ターゲットを絞った資金調達と収益 (+)。
· 受け取ったローンおよびクレジットの返済（無利息） (-);
・自己株式の取得に充当される資金（－）。
・ファイナンスリース債務の返済（－）。
なお、貸付金及び受取債権の返済額は、決算形成に伴う費用であり、現在の活動の一環として反映されるため、無利息で表示しております。
財務活動の形成に関連する収益と費用は現在の活動に反映されるため、純損益の結果としての資本の変動は財務活動のセクションでは考慮されていません。
また、当座預金口座から現金窓口または外国為替口座への資金の内部移動、またはその逆の資金の移動は、様式第 4 号に反映される資金の流入（流出）とはみなされないことにも留意する必要があります。
キャッシュ フロー計算書の分析研究のもう 1 つの分野は、直接法です。 係数分析 , 組織の支払能力指標の計算と評価が含まれます。 これらは、現在の活動と企業全体の活動による資金の出入りの比率として計算されます。
ソルベンシー比率（Kpl）を計算可能 双方向 .
最初の方法で計算する場合、次の式が使用されます。
ここで、DS n.g は年初の現金残高です。 P DS – 期間中の資金の受け取り。 R DS – 期間中の資金の支出。
このように計算されたソルベンシー比率により、必要な支払いを行うために現金受け取りをどのレベルまで削減できるかを確認できます。 たとえば、比率が 1.15 の場合、組織は請求書を支払わないリスクなしにキャッシュ フローを 15% 削減できることを意味します。 このインジケーターの値の許容下限は 1 です。
2 番目の方法で計算する場合は、次の式が使用されます。
この式で決定される係数の値も 1 未満であってはなりません。そうでない場合、組織は現金収入から現在の支払いを行うことができなくなり、結果として生じる赤字を、会計年度の開始時に蓄積された現金残高からカバーする必要があります。期間。
プログレスOJSCのキャッシュフロー報告書のデータを例に、直接法によるキャッシュフロー分析の手順を説明します。 分析は、組織全体のキャッシュ フローの一般的な評価から始める必要があります (表 5.1)。
表のデータより。 5.1 によれば、報告年度の終わりまでに、年度初めと比較して現金残高が 266,000 ルーブル、または 20.91% 増加し、組織の流動性にプラスの影響を及ぼしていることがわかります。 同時に、現金の増加は主に、経常活動および財務活動によるプラスの純キャッシュフローの出現によるものです。 報告年には、57,538,000ルーブルという多額の資金流入があった。 組織の財務活動に関するもの。
現在の状況は、この組織が報告年度に、収入よりも乳製品の生産と販売に関連する中核的な活動に支出した金額の方が多かったということを示しています。 組織は外部から資金を借りて支払い不足を補った。 したがって、組織の外部資金源への依存度が高まり、流動性が失われるリスクが高まります。
さらに、報告年度には、投資活動から大幅なマイナスの純キャッシュフロー（59,229千ルーブル）が発生しました。 設備投資や金融投資の資金源は、製品の生産や販売によって得たお金ではなく、借入資金でした。
表5.1
Progress OJSCの活動種類別キャッシュフロー分析
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インジケーター名 |
指標値、千ルーブル |
絶対変化量（±） |
成長率 |
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前年の |
報告年度の |
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年初の現金残高 |
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営業活動によるネットキャッシュ（純キャッシュフロー） |
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投資活動によるネットキャッシュ（純キャッシュフロー） |
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財務活動によるネットキャッシュ（ネットキャッシュフロー） |
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現金及び現金同等物の純増減額 |
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年末の現金残高 |
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ルーブルに対する為替レートの変動の影響の大きさ |
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報告年度において、現在の活動はコスト超過によって特徴付けられています。 投資活動の流出は16,313千ルーブル増加した。 その結果、組織は多額の借入資金を集めるとともに、前年度に稼いだ資金の一部を支出することを余儀なくされた。 報告年度に生じた状況の結果、組織全体の活動から26万6千ルーブルのプラスのキャッシュフローが得られ、これにより口座および会計の資金残高が増加しました。レジは1,272〜1,538千ルーブル。
組織の資金全体の増加における各活動のキャッシュ フローの関与の程度は、組織の純キャッシュ フローの構造の研究に基づいて評価できます。
次の段階では、現金収入源の構成と個々の活動の状況に応じた支出の方向性を研究するとともに、報告年度の流入と流出のダイナミクスを前年度と比較して評価することをお勧めします。前のやつ。
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キャッシュ フロー情報により、ユーザーは組織の現金生成能力を評価し、現金需要を見積もることができます。 キャッシュ フローの表示および開示の要件は、IFRS (MS) 7 キャッシュ フロー計算書に規定されています。
営業活動、投資活動、財務活動に分類してその期間を提示する必要があります。
フローを活動カテゴリーに分類すると、ユーザーが企業の財務状況と現金 (および現金同等物) に対する各活動の影響を評価できる情報が提供されます。 この情報は、指定されたアクティビティ カテゴリ間の関係を分析するためにも使用できます。
同じ取引でも、異なる方法で分類されるキャッシュ フローが発生する場合があります。
運営
営業活動によって生み出される現金の量は、特定のカテゴリーの活動が、外部の資金源に頼ることなく、融資の返済、企業の生産能力の維持、配当の支払い（および新規投資）を行うのに十分な現金を生み出すかどうかを示す最も重要な指標です。
営業活動からのキャッシュ フローを予測する場合、他の情報と組み合わせた個々の構成要素に関する情報が重要です。
営業活動からのキャッシュフローは、主に会社の収益を生み出す中核的な活動の過程で生成されます。 したがって、これらは通常、純利益に寄与する取引から生じます。
営業活動によるキャッシュフローの例は次のとおりです。
- 商品の販売およびサービスの提供から得られる収益。
- 権利、報酬、手数料、その他の種類の収入の提供に対するレンタル料の受領。
- 商品（およびサービス）の供給者への支払い。
- 従業員への（および従業員に代わっての）支払い。
- 保険会社による保険料、保険金、年金およびその他の種類の保険契約の受領および支払い。
- 金融または投資活動に関連するものを除く、所得税の支払い（または払い戻し）。
- 商業（または交換）業務の契約に基づく領収書（および支払い）。
製造施設の売却などの一部の取引では、純利益に含まれる財務結果が生じる場合があります。 ただし、対応するキャッシュフローは投資活動に関連しています。
有価証券取引を専門とする会社は、転売目的で取得した在庫として計上します。 有価証券の売買取引により生じるキャッシュ・フローは、営業活動に分類されます。 他の企業に関しては、投資活動または現金同等物のいずれかになります。
金融機関によるキャッシングやローンは、企業の収益を生み出す中核的な活動であるため、通常は営業活動に分類されます。
投資活動
投資活動からのキャッシュ フローの個別の開示は、将来の収益とキャッシュ フローを生み出すことを目的としたリソースへの支出の範囲を反映しています。
投資活動によるキャッシュフローの例は次のとおりです。
- 固定資産、無形資産、その他の非流動資産の取得に対する支払い。 これらには、経済的手法を使用した固定資産の開発および建設にかかる費用の資産化に関連する支払いが含まれます。
- 固定資産、無形資産、その他の非流動資産の売却による収益。
- 他社の株式または負債証券、および合弁事業の株式の取得に対する支払い（現金同等物または商業（または交換）取引を実行するための証券として機能するものを除く）。
- 他社の株式（または債務証書）および合弁事業の株式の売却による収益（現金同等物または商業（または交換）取引を実行するための証書として機能する証書を除く）。
- 他者への前払い（または貸し付け）（金融機関が行う同様の取引を除く）。
- 他者に提供された前払いまたは融資の返済による収益（金融機関が行う同様の取引を除く）。
- 先物、先渡し、オプション契約およびスワップ契約に基づく支払い（商業取引または為替取引の実行を目的として締結された契約、または金融活動に関連する支払いを除く）。
財務活動
会社に資本を提供している企業からの現金需要を予測するには、財務活動からのキャッシュ フローを個別に開示する必要があります。
財務活動によるキャッシュフローの例は次のとおりです。
- 株式の発行またはその他の持分商品の発行による収益。
- 会社株式の償還または償還時の所有者への支払い。
- 債券、手形、住宅ローン、ローンの発行、およびその他の短期または長期の債務商品からの収益。
- ローンを返済するための支払い。
- ファイナンスリース義務を履行するために借主が支払うもの。
企業は、以下を使用して営業活動からのキャッシュ フローを表示するキャッシュ フロー計算書を作成する必要があります。
- 直接法、総収入と総支出の主要なクラスに関する情報が開示されることに応じて。 または
- 間接法純利益は、非現金取引の影響、営業活動による過去（または将来）のキャッシュフローから繰延（または発生）した金額、および現金の投資または融資に関連する収益（または費用）項目を考慮して調整されます。フローアクティビティ。
営業活動によるキャッシュ・フロー計算書の作成方法を表に示します。 1.
企業は、キャッシュ・フロー計算書で直接法を使用して営業活動からのキャッシュ・フローを報告することが推奨されています。これは、この方法では間接法では提供されない情報が得られるためです。
表 1. キャッシュフロー計算書の作成方法
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直接法 |
間接法 |
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取得できる主な総収入と支払いの種類に関する情報が開示されています。
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報告期間の利益（損失）は、以下を考慮して調整されます。
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直接法に従って、総受取額と総支払額の主なクラスに関する情報を取得できます。
- 会計記録簿から。
- 以下を考慮して、収益、売上原価（金融機関の場合、利息および類似の種類の収入、支払利息および類似の種類の費用）、および包括利益計算書のその他の項目を調整することにより、次のことを行います。
- 営業活動による在庫、売掛金および買掛金の変動。
- その他の非金銭的項目。
- その他、その動きが投資または財務活動に関連する項目。
あるいは、営業活動による純キャッシュフローは、包括利益計算書の収益と費用、および営業活動による在庫残高、売掛金および買掛金の報告期間中の変動を報告することにより、間接法を使用して表示される場合もあります。
企業は、ネットベースで報告されるキャッシュフローを除き、投資活動と財務活動について、総額の現金受取額と現金支出額を個別に表示する必要があります。
営業、投資、または財務活動から得られる次のキャッシュ フローは、純ベースで報告される場合があります。
- キャッシュフローが会社自体ではなく顧客の活動を反映している場合、顧客に代わって受領と支払いを行います。 このような領収書と支払いの例としては、次のものが挙げられます。
- 要求に応じた銀行預金の受け入れ（および支払い）。
- 投資会社が顧客のために意図した財源。
- 不動産の所有者に代わって徴収された（および所有者に支払われた）家賃。
- 売上高が高く、金額が高く、返済期間が短いことを特徴とする商品の入金と支払い。 このような受領と支払いの例には、以下の前払い (および返済) が含まれます。
- クレジットカードを所有する顧客との和解における負債の元本額。
- 投資の取得と売却。
- その他の短期ローン、たとえば返済期間が 3 か月を超えないローン。
金融機関の以下の各タイプの活動から生じるキャッシュ フローは、集計ベースで表示される場合があります。
- 満期が定められた預金の受入れ（および出金）に関連する受払い。
- 他の金融機関に預金を預ける（および閉鎖する）。
- 顧客に対して行われた前払いおよびローン（およびそのような前払いおよびローンの返済）。
組織のキャッシュフロー計算書の指標
現金— 最も流動性の高い資産のカテゴリーであり、組織に最大限の流動性を提供します。 あらゆる種類の金融およびビジネス取引を実行する過程で、組織は収入または支出の形でキャッシュ フローを生成します。
キャッシュ フロー計算書は、組織内の現金の利用可能性、受け取り、支出を特徴づける、報告期間内のキャッシュ フローに関するデータを開示します。
フォームに表示される情報により、社内および社外のユーザーは、会社がどのように現金を生み出して使用するか、流動負債を返済して配当を支払うのに十分な現金があるかどうか、会社に追加の資金調達が必要かどうかなどを判断することができます。
キャッシュ フロー計算書は、組織の現金の獲得および使用能力に関する情報も提供します。
キャッシュフロー計算書現在の投資および財務活動に関連した組織の財務状況の変化を特徴づけます。
この報告フォームの作成は、PBU 23/2011「キャッシュ フロー報告書」（2011 年 2 月 2 日付財務省命令 No. II n）によって規制されています。
主な資金源は現在の活動である必要があります。 現在の活動組織の活動は、その目的や目的に応じて、営利を主目的とするものと営利を目的としないものがあると考えられます。 PBU 9/99「組織の収入」に基づく通常の活動 (図 5.1)。
米。 5.1. 現在の活動の受領と支払いのチャネル
投資活動組織の活動が考慮されます。 土地、建物等の不動産、設備、無形固定資産等の固定資産の取得及び売却に関すること。 独自の建設の実施に伴う研究、開発、技術開発の費用。 金融投資（負債を含む他の組織の証券の購入、他の組織の授権（株式）資本への拠出、他の組織への融資の提供など）によるものです（図5.2）。
財務活動- これは組織の活動であり、その結果、組織の自己資本と借入資金の規模と構成が変化します（株式、債券の発行、他の組織からの借入、借入資金の返済などによる収益）。 。
米。 5.2. 投資および財務活動の受領および支払いの経路
現在の（営業）活動からのキャッシュ フローを表示するには、直接法と間接法の 2 つの方法があります。
直接法資金の流入（製品、作品、サービスの販売、前受金などによる収益）と資金の流出（サプライヤー請求書の支払い、短期融資および前受金の返還など）の決定に基づいています。 計算の最初の要素は、製品の販売による収益です。
キャッシュ フローを決定する直接的な方法は、報告期間中に銀行口座および現金で実行されたすべての取引に関する情報に基づいて、特定の方法でグループ化されます。 直接法はロシアの組織によって使用が承認されています。
間接法海外の実務では一般的であり、キャッシュフロー計算書を作成する際に、営業活動、投資活動、財務活動が区別されます。
営業活動は、組織の主要な活動に関連するキャッシュ フローを表し、組織に主な利益をもたらします。
営業活動からのキャッシュ・フローを表示する間接的な方法には、組織の資産と財務状況を特徴付ける、報告期間中のさまざまな貸借対照表項目の変化の比較に基づいているため、分析の要素が含まれており、分析も含まれています。固定資産の移動、減価償却、その他の指標。 間接法を適用した結果、最終財務結果 (報告期間の純利益) は、報告年度の初めと終わりに組織が利用可能な現金の額の差に換算されます。
計算にあたっては、支払いの有無に関わらず、所有権移転の時点で取引が会計に反映されるものと仮定します。 その結果、損益計算書に報告される収益は必ずしも現金の受け取りと一致するとは限らず、損益計算書に報告される費用は支払われた費用と等しくなりません。 その結果、損益計算書の純利益指標は、報告日時点で組織が利用できる実際の資金の利用可能性を反映していません。
したがって、キャッシュフロー計算書を作成する際には、純利益指標は次の順序で調整されます。
1. 固定資産の減価償却費は、純利益を形成する費用であるが、現金の流出にはつながらないため、純利益に加算されます。
2. 棚卸資産の期首及び期末の変動額を調整しております。 在庫の増加は現金の流出につながるため、在庫残高が増加した場合には、その差額が当期純利益から差し引かれます。 在庫が減少した場合は差額が加算されます。
3. 売掛金変動額を調整しております。 年度末に売掛金が減少した場合はその差額が純利益に加算され、減少しなかった場合は純利益から減算されます。
4.買掛金額の調整を行います。 同時に買掛金が増加すると現金が流入するため、買掛金の差額は当期純利益に加算され、そうでない場合は差額が控除されます。
これらの調整の結果、営業活動による純キャッシュフローの金額が計算されます。
投資及び財務活動によるキャッシュ・フローは直接法により算出しております。資金の流入（受取）と流出（流出）の差がネットキャッシュフローであり、活動の種類ごとに決定されます。 すべてのタイプの活動の合計純フローは、報告期間の現金の増加であり、報告期間の開始時と終了時の現金残高の差として定義されます。
外国の実務では、財務諸表は組織の現金資産に関する情報だけでなく、その同等物に関する情報も開示します。 現金同等物未満簡単に現金に換金でき、価値の変動リスクが軽微である短期の流動性の高い投資を指します。
ロシアにおけるキャッシュフロー計算書作成のため 現金の下で組織のレジ、決済、通貨、特別口座にある現金および非現金形式のお金を直接指します。
キャッシュ フロー レポートには、現金会計口座への入力から直接得られたデータが表示されます。 50 「現金」 (サブ口座 50-3「現金書類」の残高を除く)、51 「決済口座」、52 「通貨口座」、55 「銀行の特別口座」（サブ口座55-3「預金口座」の残高を除く）、57「輸送中の送金」。
これらの口座における組織の資金の移動に関する情報は、年初から発生ベースで反映され、ロシア連邦の通貨で表示されます。
外貨資金の存在（移動）の場合、組織が採用するキャッシュフロー計算書に関連して、その種類ごとの外貨の移動に関する情報が最初に生成されます。 その後、外貨で行われた各計算データは、財務諸表作成日現在のロシア連邦中央銀行の為替レートで再計算されます。 個々の計算で得られたデータは、キャッシュ フロー計算書の対応する指標を記入するときに要約されます。
現在の活動によるキャッシュフロー
「現在の活動によるキャッシュフロー」セクションには以下が反映されています。
以下から受け取った金額に関する情報を開示します。
- 製品、商品、作品およびサービスの販売（前払いを含む）。
- レンタルおよびライセンスの支払い、手数料、コミッションの支払いなど。
- その他の収入。
この行を埋めるには、口座 50「現金」、51「決済口座」、52「通貨口座」の借方取引高が、口座 62「買い手および顧客との決済」および 76「さまざまな債務者および債権者との決済」に対応して使用されます。 (付加価値税、購入者が支払った消費税を含む)。
「その他の領収書」の行によると、組織の現在の活動に関連しており、前の行には示されていない、受け取った現金の金額を示します。
予算および目標を絞った資金と収益:
- 口座50の借方「現金」、51「決済口座」、52「通貨口座」 口座86の貸方「対象融資」：
無料のレシート:
- 勘定科目の借方 50「現金」、51「決済勘定」、52「通貨勘定」 勘定科目の貸方 98「繰延収益」（91「その他の収益および費用」）：
サプライヤーからの返金:
- 口座の借方 50「現金」、51「決済口座」、52「通貨口座」 口座の貸方 60「サプライヤーおよび請負業者との決済」。
保険金請求や保険金の支払額などの領収書：
- 口座の借方 50「現金」、51「決済口座」、52「通貨口座」 口座の貸方 76「さまざまな債務者および債権者との決済」。
未使用の責任金額の返還：
- 借方口座 50 「現金」 貸方口座 71 「責任者との決済」。
物的損害等の補償の領収書：
- 口座の借方 50「現金」、51「決済口座」 口座の貸方 73「その他の取引に関する担当者との決済」。
1. 商品、作品、サービスの支払い:
- 借方口座 60「供給者および請負業者との決済」、76「さまざまな債務者および債権者との決済」 貸方口座「現金」、51「決済口座」、52「通貨口座」、55「特別銀行口座」（前払いを含む）。
2. 賃金について:
- 口座借方 70「従業員との賃金決済」 口座貸方 50「現金」、51「決済口座」。
3. 債務に対する利息の支払い:
a) 創設者に支払われる配当。
- 口座借方 75「創業者との決済」、70「従業員との賃金決済」 口座貸方 50「現金」、51「決済口座」、52「通貨口座」。
報告年度に組織が返済したローンおよびクレジットの元本額は、この行には表示されていません。 それらは「財務活動によるキャッシュフロー」のセクションに示されています。
- 借方66「短期貸付金及び借入金の決済」、67「長期貸付金及び借入金の決済」 勘定科目貸方50「現金」、51「決済口座」、52「通貨口座」。
4. 税金と手数料の計算について:
- 口座借方68「税金・手数料の計算」、69「社会保険・保障の計算」 口座貸方50「現金」、「決済口座」（記載の違約金の額を含む）。
強制年金保険および労働災害および職業病に対する保険の支払済み保険料については、次の追加行を入力できます。
- 口座69の借方「社会保険および保障の計算」 口座51の貸方「当座預金」。
5. その他の支払い、送金の場合:
a) 事業契約条件の違反に対して組織が支払った罰金、罰金、罰金:
- 口座 76 の借方「さまざまな債務者および債権者との和解」 口座 51 の貸方「決済口座」。
b) 責任者に発行される資金:
- 口座 71 の借方「責任者との和解」 口座 50 の貸方「現金」。
c) 従業員に発行されたローン:
- 借方73「その他業務担当者との決済」 貸方50「現金」など
「その他の収入」および「その他の費用」の項目に多額の売上高がある場合は、報告書の追加行に内訳を記載する必要があります。
現在の活動によるキャッシュ・フローの結果
「現在の活動による資金移動の結果」の行によると現在の活動による現金の流入と流出の差を反映しています。 この差はプラスにもマイナスにもなり得ます。 2 番目のケースでは、「現在の活動によるキャッシュ フローの結果」という指標が括弧内に反映されています。
「投資活動によるキャッシュフロー」セクションには以下が反映されています。
インジケーター「受け取った現金 - 合計」は、次の項目の数値データの合計として形成されます。
1. 「固定資産およびその他の資産の売却によるもの。」この明細には、設備、リース品、無形資産、未完成の建設プロジェクトなどの販売から受け取った資金が反映されています。 行を記入するには、口座 62「買い手および顧客との決済」および口座 76「さまざまな債務者および債権者との決済」に対応する現金会計口座の借方の対応する売上高を使用します。 VAT 額は控除されません。
2. 「配当金、金融投資の利息」 -他の組織の資本への参加から受け取った金額（配当金）:
- 借方口座 50「現金」、51「現金口座」、52「通貨口座」 貸方口座 91「その他の収入および支出」、16「さまざまな債務者および債権者との決済」。
有価証券（株式を除く）の利息、ローン、現金残高に対して銀行が発生する利息：
- 借方口座 50「現金」、51「現金口座」、52「通貨口座」 貸方口座 91「その他の収入および費用」、76「さまざまな債務者および債権者との決済」。
3. 「その他の領収書」この行には、以下からの領収書が反映されています。
a) 12 か月を超える期間で取得した株式および負債証券 (株式、債券、手形) および口座の借方に記録されるその他の金融投資の売却 50「現金」、51「決済口座」、52「通貨」口座58「金融投資」、口座62「買い手および顧客との和解」および口座76「さまざまな債務者および債権者との和解」に対応する口座」。
b) 他の組織に提供された融資の返済:
- 口座50の借方「現金」、51「現金口座」、52「通貨口座」 口座58の貸方「金融投資」。
「送金済み - 合計」行は、次の項目の数値データの合計として形成されます。
1.「固定資産（有形資産への収益投資を含む）および無形資産の取得のため」。
- この行は、取得または作成された非流動資産に対してサプライヤーおよび請負業者に支払われた金額を示します。
2. 借方口座 60「供給者および請負業者との決済」、76「さまざまな債務者および債権者との決済」 貸方口座 50「現金」、51「決済口座」、52「通貨口座」、55「特別銀行口座」（前払いを含む）。「金融投資のため」 -
- この行は、証券の売り手やその他の組織や個人の取得に関連して送金された金額を解読します。
3. 借方口座 60「供給者および請負業者との決済」、76「さまざまな債務者および債権者との決済」 貸方口座 50「現金」、51「決済口座」、52「通貨口座」、55「銀行の特別口座」。「その他のお支払いの場合は、お振込みとなります。」
- この行には、ローン契約に従って借り手に送金される金額が表示されます。
借方口座 58「金融投資」 貸方口座 50「現金」、51「現金口座」。「投資活動によるキャッシュ・フローの実績」の項によると 投資活動による資金の流入と流出の差を反映します。 この違いはおそらくポジティブ そしてネガティブ。
2 番目のケースでは、「投資活動によるキャッシュ・フローの結果」という指標が括弧内に反映されています。
財務活動によるキャッシュフロー
インジケーター「受け取った現金 - 合計」は、次の項目の数値データの合計として形成されます。
1. 「財務活動からのキャッシュフロー」セクションには以下が反映されています。未払い利息を除いた契約（ローン、クレジット）に基づいて債権者から受け取った金額。 利息額は、借入資金を誘致する目的に応じて、現在の活動または投資活動の運用の一部として反映されます。
- 借方 51「通貨口座」、52「通貨口座」 貸方 66「短期貸付金及び借入金の決済」、67「長期貸付金及び借入金の決済」
2. 「予算配分およびその他の対象を絞った資金調達」— 予算額と目標資金が示されている。
3. 「参加者の貢献」 -株主（創設者）が自社の株式を発行した結果として受け取る金額：
- 口座借方50「現金」、51「決済口座」、52「通貨口座」 口座貸方75「創業者との決済」（81「自己株式（株）」）。
4. 「その他の領収書」 -リストされた明細に反映されていない金融活動からの収入額。
インジケータ「送金 - 合計」は、次の項目の数値データの合計として形成されます。
1. 「ローン及び借入金の返済のため」借入資金の元本返済のために送金される資金（利息を除く）：
- 借方66「短期貸付金及び借入金の決済」、67「長期貸付金及び借入金の決済」 貸方51「決済口座」、52「通貨口座」。
2. 「配当金のお支払いのため」この行は、会社の参加者に支払われた配当額を示しています。
3. 「その他の支払い、振込の場合」 -この行には、賃貸人に送金されるリース料の金額が表示されます。
- 口座76の借方「さまざまな債務者および債権者との決済」 口座の貸方51「決済口座」、52「通貨口座」、55「銀行の特別口座」。
「財務活動によるキャッシュ・フローの結果」の項によれば、金融活動による資金の流入と流出の差を反映します。 この違いはおそらく 投資活動による資金の流入と流出の差を反映します。 この違いはおそらくポジティブ ネガティブ。 2 番目のケースでは、「財務活動によるキャッシュ・フローの結果」という指標が括弧内に反映されています。
指標「報告期間のキャッシュフロー実績」あらゆる種類の活動の報告期間のキャッシュ フロー結果の指標の代数的合計です。 彼もそうかもしれない ポジティブまたは 負の値。
キャッシュ フロー計算書には、報告期間の開始時点でのあらゆる種類の活動の合計現金残高が表示されます ( 「報告年度初めの現金残高」の行）。
報告期間終了時の現金残高報告期間の期首の現金残高を、報告期間のキャッシュ・フローの結果の額で調整（増加または減少）することによって計算されます。
キャッシュ フローに関する情報は、少なくとも 2 年間（報告時およびそれ以前）の計算書に提供されます。
