請求権の譲渡に関する取引。 税務会計における債権譲渡・再譲渡取引

チャーチャー 10.09.2020
テクノロジーとインターネット

債務を請求する権利の譲渡に関する契約を締結するときは、新しい債権者にこの債務を確認する主要な文書を提供する必要があります。 そうしないと、債務者からそれを回収することができなくなります（2013 年 9 月 10 日付ウラル地区連邦独占禁止局決議 No. F09-2213/12）。 他にもニュアンスがあります...

請求権を譲渡することができる

債権者に属する債務を請求する権利は、合意または法律に基づいて譲渡することができます（ロシア連邦民法第382条）。
新しい債権者への権利の譲渡が合意に基づいて行われる場合、債権者の権利の譲渡に関するそのような合意は、譲渡と呼ばれます。 この場合、債権を債務者に譲渡する債権者を譲渡人といい、その権利を譲り受けた債権者を譲受人といいます。

言い換えれば、民法によれば、請求権の譲渡（譲渡）は、債務から撤退した元の債権者を、元の債権者のすべての権利が譲渡される別の者に置き換える合意として理解されます。 。
この場合、新しい債権者は債務者と新たに独立した契約を締結するのではなく、すでに締結された取引を当事者として締結し、前の債権者が締結した取引条件の履行を債務者に要求することのみが可能となります。

たとえば、契約に基づいて、供給会社は農産物を購入者に出荷しました。 義務を履行した後は、相手方に支払いを要求する権利があります。 民法によれば、かかる債務はサプライヤーが債権者として所有する財産権を表しており、他の人に譲渡することができます。

譲渡契約を締結することにより、売主は買主に対する債権の支払請求権を第三者（新たな債権者）に譲渡します。

契約には移転された要件が指定されています

譲渡契約には、締結された取引から生じる特定の要件と、それに基づいて譲渡される権利が明記されており、その詳細への参照が義務付けられています。 これらの条件が含まれていない契約は未締結とみなされ、そのような契約に基づいて請求権を取得した新たな債権者は債務者に対して請求を行う理由がなくなります。

この譲渡は最初の取引で確立されたのと同じ形式で行われ、それに基づいて権利が譲渡されます（ロシア連邦民法第389条）。 例えば、簡易な書面で締結された取引に基づく請求権が譲渡される場合には、譲渡契約は簡易な書面で締結されます。 そして、権利が譲渡される主な取引が州の登録または公証の対象となっている場合、譲渡契約は適切な手続きを経る必要があります。

ロシア連邦民法第 384 条に従い、法律または合意で別段の定めがない限り、元の債権者の権利は、譲渡時に存在した範囲および条件に基づいて、新しい債権者に譲渡されます。 特に、新しい債権者（譲受人）の場合、質権、保証人、利息、その他の債務を担保する方法の条件は引き続き有効です。 義務の履行を保証する権利や罰金を受ける権利など、譲渡された権利に関連して元の債権者が利用できるすべての利益も譲渡されます。 さらに、新しい債権者は、債務者の義務不履行に伴うすべてのリスクを負います。

実際には、元の債権者が第三者への義務に基づいて請求権を譲渡し、請求内容を変更する場合があります。たとえば、買主に対して金銭債権を有する供給者が新たな債権者に譲渡するなどです。買い手に原材料および製品の供給を要求する権利。 供給者は買主に対して商品請求権を有していないため、そのような譲渡契約は無効と宣言されます。

要件は書類によって確認されます

譲渡人は債務から撤退し、債務者との関係をすべて断つことになります。 したがって、請求権の譲渡のための取引を締結する場合、譲渡契約の当事者は、譲渡された請求権が生じた枠組み内で義務の人物を完全かつ無条件に変更することを示す特定の行動を実行しなければなりません。 特に、債権を他人に譲渡した債権者は、債権の権利を証明する文書をその人に譲渡し、債権回収に関連する情報を提供する義務があります（ロシア連邦民法第385条第2項）。 これが行われない場合、将来あなたの主張を証明することが困難になります。 特に、裁判官は、2013 年 9 月 10 日付けのウラル地区連邦独占禁止局の決議第 F09-2213/12 号で、請求権を購入し、債務者からそれを回収しようとした請求者を正確に拒否しました。主な主張が欠如しているため。

書類の提出がないことは、請求権の譲渡に関する取引が失敗したと認定する根拠にはなりません。 これは、取引の際、原則として新たな債権者に権利（債権）が移転することに基づくものです。 そして、これらの権利を証明する文書は、それに基づいて移転されます（2007年10月30日付ロシア連邦最高仲裁裁判所幹部会の情報書簡第120号）。

債権者の権利を他人に譲渡する場合、法律または協定で別段の定めがない限り、債務者の同意は必要ありません（ロシア連邦民法第382条第2項）。 ただし、権利譲渡については書面により債務者に通知する必要があります。 譲渡契約書、手紙、その他の文書のコピーは通知とみなされます。

この場合、譲受人も譲渡人も債務者に権利の移転を通知することができます。

債務者が他人への権利譲渡を書面で通知されなかった場合、新たな債権者がリスクを負います。 この場合には、元の債権者に対する債務の弁済が正当な債権者に対する債務の履行として認められます。

損失は​​制限付きで認識される

税務会計において、財産権の売却による収益は、関連法に署名した日として定義される、新しい債権者への債権の譲渡の日の売却による収益として認識されます（税務会計法第271条第5項）。ロシア連邦の税法)。 この場合、組織は財産権の売却による収入をその取得価格によって減額する権利を有します（ロシア連邦税法第268条第1項2.1項）。 請求権の売却により受け取った損失は、企業によって営業外費用の一部として考慮されます（ロシア連邦税法第265条第2項第7条、第268条第2項）。 請求権の譲渡（譲渡）に対する課税標準の決定の詳細は、ロシア連邦税法第279条に定められています。 これは、請求権の最初の譲渡時とその後の譲渡時の両方で費用を認識する手順を規定しています。 それらを見てみましょう。

商品の販売者から権利が譲渡された場合

請求権の最初の譲渡において、費用を認識する手順は、権利が譲渡される取引に係る製品、作品またはサービスの支払期限が到来したかどうかによって異なります。 支払い期限前に請求が譲渡された場合、損失の全額が経費に含まれるわけではありません。 ただし、ロシア連邦税法第269条の要件を考慮して計算された金額に限ります。 この条項は債務に対する利息の会計処理手順を規定していることを思い出してください。

したがって、費用には、譲渡人が債務に対する利息の形で支払う金額が含まれており、これは請求権の譲渡から得られる収入と同じです。 この場合、所定の金額は権利譲渡日から支払期日までの期間で計算され、 契約で定められた製品の販売のため。

商品（仕事、サービス）の販売契約に定められた支払期限後に債権が売却された場合、この取引による損失は次の順序で営業外費用に含まれます。

  • 50パーセント - 請求権の譲渡日。
  • 50 パーセント - 当該日付から 45 暦日後。

この場合、損失は制限なく税務上全額認識されます。 財務省も書簡の中でこの観点を堅持している（2013年3月25日付ロシア財務省書簡No.03-03-06/1/9221）。

この経費認識手順は、債務の債権者である納税者にも適用されます（ロシア連邦税法第 279 条第 1 項および第 2 項）。

金融サービスが売却された場合

その後、債務を請求する権利を購入した企業が再販売する場合、この操作は金融サービスの販売とみなされます。 この場合、収入（収益）は、実現された請求権に対する支払いとして企業に支払われる財産の価値です。

企業は請求権の転売による収入に加えて、債務者から直接特定の債務を受け取ることができます。 この場合、収入はこの債務の受領日に認識されます（2010年8月6日付ロシア財務省書簡No.03-03-06/1/530）。

この場合の課税標準は、金融サービスの売却による収益の形での所得と、譲渡された債権の取得に関連する費用の額との差額として決定されます（ロシア税法第268条第1項）。フェデレーション）。 そして、債務者が債務の履行という形で所得を受け取った場合、課税標準は債務の取得にかかった費用とその金額との差額となります。

すべての金額に VAT が課税されるわけではありません

債権の譲渡を伴う取引が課税対象となるか否かは、債権の権利がどのような合意に基づいて発生したかによって決まります。 付加価値税は、付加価値税の対象となる製品、作品、またはサービスの販売契約の締結の結果として売却債務が生じた場合に取引に課せられます（ロシア税法第 155 条第 1 項）。フェデレーション）。

逆に、ロシア連邦税法第 149 条の規定に基づいて税金が免除される製品、作品およびサービスの販売の結果生じる債務を請求する権利の譲渡は、次の対象にはなりません。バット。 たとえば、債務者がローン契約を履行しなかった結果として生じる債権の売却取引などです。

また、VAT の計算手順は、譲渡時に誰が請求権を持っているかによって異なります。 債権が元の債権者である商品（作品、サービス）の供給者によって売却された場合、課税標準は、金銭債権の額を超える権利の譲渡による収入の額となります。

さて、その債権が商品（作品、サービス）の供給者から金銭債権を受け取った新しい債権者によって譲渡された場合、課税標準はその後の債権譲渡時または債権譲渡終了時の所得金額の超過額となります。特定の債権の取得にかかる費用の額に対する対応する義務（ロシア連邦税法第 155 条第 2 項）。

その後の債権の再販の際にも、課税標準は、売却による収益または債務者から受け取った資金と、この債権の購入費用との差額となります（ロシア連邦税法第155条第4項）。

請求書を提出する必要がある

金銭債権を譲渡する場合、譲渡当事者は、新たな債権者（買い手）に相当する税額を提示して支払いを求め、請求書を発行しなければなりません（税法第168条第1項、第3項、税法第169条第3項第1項）ロシア連邦のもの）。 それに基づいて、買い手はそこに示されている VAT の金額を差し引くことができます (ロシア連邦税法第 169 条第 1 項)。 請求書を受払請求書仕訳帳に反映し、売上帳に登録しなければなりません。

請求書の第 5 列「物品（仕事、サービス）、税抜きの財産権の合計」には課税標準が反映されています。 列 7 は VAT 税率 (18 パーセント) を示し、列 8 は VAT の計算額を示します。

金銭債権を譲渡する際に、譲渡価格と債権額との差がマイナスまたはゼロ（つまり、課税標準がゼロ）の場合、VAT の計算額は、財務諸表の 8 列目に示されます。請求書もゼロです。 譲渡された債務請求が VAT の対象とならない取引中に生じた場合、請求書は作成されません。

債権の譲渡は会計に反映される

会計では、譲受人との和解を会計処理するために、勘定科目 76「さまざまな債務者および債権者との和解」を使用できます。 譲渡契約によって定められた債権の譲渡費用は、債権の権利が新しい債権者に譲渡された日に、勘定科目 91 の貸方「その他の収益」に対応して、勘定科目 76 の借方に構成の一部として認識されます。および経費」（第 7 条、10.1、16 PBU 9/99）。 この場合、口座 91 の借方と口座 62 の貸方を償却することにより、売掛金の金額はその他の費用として償却されます (第 1 条、14.1、16、19 PBU 10/99)。

注意してください！元の債権者が請求権を売却した場合、その損失は、請求権の譲渡日に 50 パーセントが営業外費用に含まれ、45 暦日後にはさらに 50 パーセントが営業外費用に含まれます。

2013 年 9 月

借り手に借金を請求する権利を売却する必要がある場合は、すべてのニュアンスに従わなければなりません。 これらが遵守されない場合、取引は無効と宣言される場合があります。

質問の本質

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請求権の譲渡取引の本質は、一方の当事者である元の債権者が、借り手からの債務を請求する権利を別の人に売却することを決定することです。

この場合、債権者の変更について債務者の同意を求める必要はありませんが、今後の取引について通知する必要があります。

債権の売却先となる第三者は、組織または個人のいずれかになります。

取引には補償、つまり支払いが必要です。 借り手が債権者に一定の金額を支払った後、借り手から借金を請求する権利が第三者に譲渡されます。 現金。 通常、それは未払いの負債の額と同じです。

あるいは無料かもしれません。 ただし、債務の買い手が法人である場合、税務上好ましくない結果が生じる可能性があります。

今日、最初の取引の対象が不動産である場合、権利の譲渡の問題が生じます。

これはロシアで最も人気のあるタイプの任務です。 一例としては、マンション建設における株式参加契約に基づく権利譲渡が挙げられます。

金銭債務について話している場合、資金の返還を要求する債権者の独占的権利が売却されます。 このような取引の例としては、債権を回収業者に譲渡することが挙げられます。

法的枠組み

債務を請求する権利の譲渡に関する合意は、書面のみで締結されなければなりません。 これはアートに記載されています。 388-390 ロシア連邦民法。 このような合意を「割譲」といいます。

最初の取引の対象が資本参加契約に基づいて販売された不動産である場合、2004 年 12 月 30 日の連邦法「領域内の不動産管理について」の条項に規定されている規範を遵守する必要があります。ロシア連邦の。」

アートで。 ロシア連邦民法第 164 条では、取引の対象が不動産である場合、この契約は強制登録の対象となると規定しています。

主な用語

「譲渡」自体は、主債権者から第三者への債権の売却を意味します。

契約の当事者は次のとおりです。

どのような場合にこのようなことが起こりますか?

譲渡契約を締結するには、次のような事由が考えられます。

つまり、譲渡人自身は借入金を返済する意思がありません。 彼はこの権利を第三者に譲渡することを好みます。

債務請求権の譲渡

取引が有効であるとみなされるためには、譲渡契約を締結する必要があります。 これは、当事者の一方が法人である場合に行う必要があります。

取引が国民間で締結される場合、法律では書面による合意は必要ありません。

債務に対する権利の譲渡および譲渡の取引は、ロシア連邦民法第 24 章第 1 項に従って完了する必要があります。

譲渡契約は次のようにする必要があります。

最初の取引を確認する文書を契約書に添付する必要があります。

正確なリストは、金銭的負債が生じた結果としての取引のニュアンスに応じて、個別に決定されます。

債務が発生した理由に応じて、以下の書類を譲渡契約書に添付する必要があります。

債務返済スケジュール、つまり債務者がローンやクレジットを返済するためにいつ、いくらの資金を提供したかを添付することが不可欠です。

彼が何も貢献していない場合、抜粋は必要ありませんが、このニュアンスを契約書に記載する必要があります。 譲渡契約書のサンプルをご用意しております。

法人間

企業は相互に譲渡契約を結ぶ権利を有しますが、一定の微妙な違いがあります。

契約を正しく作成し、すべての税金を期限内に支払うことが重要です。そうすれば、規制当局からの請求はなくなります。

このような協定を作成し、署名した理由は、 法人それは不良債権の存在です。

信用機関や金融機関だけでなく、他の組織も新たな貸し手として機能できます。 サンプル契約書をご用意しております。

この判決は 2015 年に RF 最高裁判所によって下されました。 それ以来、不良債権はあらゆる企業に売却できるようになりました。

法人間で譲渡契約を作成する場合は、いくつかの点を考慮する価値があります。

重要！ 割り当てトランザクションを反映する必要があります 会計側面

企業には VAT を支払う義務があるため、すべての詳細を考慮する必要があります。

法人間で債務を譲渡する場合、誤った税務申告により税務上の影響が生じます。

税務当局は、取引価格が意図的に過小評価されていると判断した場合、追加の VAT を請求する権利を有します。

個人間

国民はまた、債権の譲渡に関する協定を結ぶ権利を有します。

借金は、結婚中に取得した財産の分割から、法律や遺言による借金の相続まで、さまざまな理由で発生する可能性があります。

当事者は国民であるため、協定書には両当事者が署名する必要がありますが、署名を含めることはできません。 前提条件は、双方のパスポートデータの存在です。

市民は、譲渡契約を作成する際に、次のニュアンスを考慮する必要があります。

債務者が個人債務の支払いに関して裁判所に対してすでに義務を負っている場合、譲渡契約を締結することはできません。

これらには次のものが含まれます。

  • 子供または他の親族に対する慰謝料の負債。
  • 精神的損害の補償。
  • 補償金の支払い。
  • 他の。

三者協定

二国間協定との違いは、「本体」に債務者に関する情報が含まれることです。

このような協定を作成するときは、次のニュアンスを考慮する必要があります。

ビデオ: DDU 契約の締結

契約書に署名するときのニュアンス

他の文書と同様に、譲渡契約書は委任状によって署名できます。 たとえば、契約の署名時に当事者の一方が個人的に立ち会うことはできません。

しかし、彼女には取引に代理人を派遣する権利がある。 後者は、文書に署名する権限を与える公証された委任状を手に持っていなければなりません。

委任状は公証人のみが発行できます。 さらに、校長が自分に何を与えるかを指定する必要があります。 信頼できる人に契約書を含むさまざまな文書に署名する権利。

委任状には次のようにも記載されています。

  1. 当事者のフルネーム。
  2. 彼らのパスポートの詳細。
  3. 譲渡可能な権限。

譲渡契約書を作成するときは、当事者の一方がその代表者によって文書に署名していることを示す必要があります。

世界経済と地域経済の不安定の結果、借り手にとって以前に引き付けられたローンを返済することが困難になりつつあります。 このような場合、銀行は問題のある融資に備えて引当金を積み立てることを余儀なくされ、銀行の財務安定性（基準）に悪影響を及ぼします。 問題のあるローン（借り手）に対する銀行の取り組みは、望ましい結果をもたらさないことがよくあります。 このような場合、銀行は準備金を使ってローン債務を（収入を受け取らずに）償却するか、譲渡契約に基づいて債務を譲渡することを決定する場合があります。 この記事では、ローン債権の譲渡取引に対する所得税の課税に関するいくつかの物議を醸す問題に焦点を当てます。

クレームの譲渡: 一般的なポイント

債権者による取引に基づく請求権の他人への譲渡は、章で定められた方法で行われます。 24 ロシア連邦民法。 特に、第 1 条第 1 項に基づいて、 ロシア連邦民法第 382 条に基づき、義務に基づいて債権者に属する権利（請求権）は、債権者によって他人に譲渡されることがあります。 このような譲渡は、債権の譲渡（譲渡）のための取引の締結の結果として、または法律に基づいて実行できます。
債権を譲渡する際に重要なポイントは、他人に譲渡される債権者の権利の範囲を決定することです。 同時に、アートに従って。 ロシア連邦民法第 384 条に基づき、法律または協定で別段の定めがない限り、元の債権者の権利は、権利の譲渡時に存在した範囲および条件に基づいて、新しい債権者に譲渡されます。 特に、義務の履行を保証する権利、および利子に対する権利を含む請求に関連するその他の権利は、新しい債権者に譲渡されます。
請求権の譲渡を伴う取引に所得税を課す手順については、そのような取引の課税の詳細が第 2 条に定められています。 279 ロシア連邦税法。 課税手続きは、割り当てられた債務が延滞しているかどうかによって異なります。 アートも。 ロシア連邦税法第 279 条は、以前に取得した債務の譲渡（返済）に対する課税のいくつかの特徴を規定しています。
銀行が未払いの債務を譲渡した場合、その譲渡による損失（譲渡による収入と譲渡された権利の名目価値との差額）は、特別に定められた金額を超えない範囲で、所得税の目的で一度に認識することができます。第1条第1項を確立しました。 279 ロシア連邦税法による制限。
特に、所得税上の損失額は、以下に基づいて納税者が支払うはずだった利息の額を超えることはできません。
- 対応する種類の通貨に対して設定された最大金利、第 1.2 条。 ロシア連邦税法第269条。 第 1 条第 1.2 項に従っていることを思い出してください。 ロシア連邦税法第 269 条により、対応する種類の通貨の最大金利は次のように認識されます。
1) ルーブルで発行された債務の場合、ロシア銀行の主要金利の 180% (2015 年 1 月 1 日から 12 月 31 日まで) または 125% (2016 年 1 月 1 日から)。
2) EURIBOR + 7 パーセント ポイント - ユーロで発行された債務の場合。
3) SHIBOR + 7 パーセンテージ ポイント - 中国人民元で発行された債務の場合。
4) 英ポンドで発行された債務の場合、英ポンドでの LIBOR + 7 パーセンテージ ポイント。
5) スイスフランまたは日本円で発行された債務の場合、関連通貨のLIBOR + 5パーセントポイント。
6) 米ドルでの LIBOR + 7 パーセント ポイント - 上記以外の通貨で発行された債務の場合。
または納税者の選択により：
- セクションが定めた方法に従って確認された金利。 V.1 ロシア連邦の税法;
- 譲渡日から商品（著作物、サービス）の販売契約に定められた支払い日までの期間、請求権の譲渡による収入と同額の債務を負います。 損失の会計処理手順は、納税者の​​会計方針で定められなければなりません。
もちろん、延滞していない債務の譲渡による利益は直ちに全額認識されます。
銀行が延滞債務（すでに支払期限が到来しているもの）を割り当て、そのような取引で損失を被った場合、特定の損失を所得税目的で一度に認識することができます。 以前（ロシ​​ア連邦税法第279条の以前のバージョンでは）損失は、請求権の譲渡日に50％の金額で所得税目的で認識される対象であったことを思い出してください。 損失の残りは、債権の譲渡日から 45 日後に所得税の目的で考慮される可能性があります。
債務を請求する権利の譲渡のための取引が、第 2 条に従って管理されているものとして認識される場合。 ロシア連邦税法 V.1 に基づき、そのような取引の価格は第 1 項の規定を考慮して決定されます。 V.1 ロシア連邦の税法。
いずれの場合（延滞していない債務または延滞している債務の譲渡）においても、そのような取引から生じる損失は経済的に正当化されなければならないことに注意してください。 そうしないと、債権銀行 (別名譲渡人) は、所得税の目的でそのような損失を考慮する権利を持ちません。
上記のコメントは、ローン債権譲渡取引の課税手順を決定するための一般的なものです。 次に、銀行が譲渡取引を行う場合に税務上考慮しなければならない微妙な点を見ていきます。

譲渡の結果として受ける損失の経済的実行可能性

銀行による債権の譲渡によって生じる損失を認識する可能性に関する最も重要な問題は、結果として生じる損失の経済的正当性です。
で 最近税務当局は、ローン債権の行使から生じる損失を所得税目的で認識することの合法性に対して、かなり頻繁に異議を唱え始め、成功しています。 税務当局はその決定を正当化する際、そのような損失の経済的不当性について言及することがよくあります。
いくつか考えてみましょう 司法実務、その枠組みの中で、ローン債権（その他の債権）の譲渡による損失の銀行による認識に関連して質問が提起されました。

損失を被った担保付ローンの譲渡（納税者にとって消極的な決定）

2015 年 2 月 13 日付のロシア連邦最高裁判所の判決 N 307-KG14-8272 (N A56-50155/2013 事件) では、ロシア人が被った損失について所得税上の会計処理の可能性を争う税務当局の訴訟が検討されました。銀行（以下「銀行」という）への融資の譲渡によるもの。
特に、2011 年には、銀行は大幅な割引でローンに対する請求権を行使しました。 この操作から生じた損失は、銀行によって所得税の目的で考慮されました。 税務当局は、ローン債権の売却を伴う取引による損失を所得税目的で会計処理する銀行の合法性を異議を申し立てた（そして裁判所も税務当局を支持した）。 税務当局からの次の主張がこの決定の根拠となりました。
- 割り当てられた債務は、担保（住宅ローン）契約、保証人、銀行保証の形で担保されていました。
- ローン債権の譲渡が相互依存関係にある者間で行われた。
- 銀行が提出した証拠を検討した結果、裁判所は、銀行が係争中の契約の締結日前に、譲渡された債務を回収するためにあらゆる手段を講じたことを確認する文書を提出しなかったという結論に達した。
- 銀行は、譲渡契約締結の正当性を確認するため、問題対応部門が作成した「銀行に対する借り手の義務に基づく債権譲渡契約の締結について」という結論を提示した。信用委員会による議論のための資産。 しかし、結論に含まれる結論を確認する文書がなかったことを理由に、この結論は考慮されませんでした。
上記の議論に基づいて、裁判所は、資金を返還するために必要な措置をすべて講じずに損失を被った債務の権利（債権）を譲渡することは経済的に不当であるとの結論に達しました。

供託金を徴収する意図はあったが、実際の行動はなかった（納税者にとって消極的な決定）

事件番号 A55-2686/2013 における 2013 年 11 月 28 日付けのヴォルガ地区連邦独占禁止庁決議の枠組みの中で、税務当局は、譲渡契約に基づく損失を所得税目的で会計処理することの違法性を争うことに成功しました。銀行（「ロシア資本」）は、譲渡契約が締結されるまで融資契約不履行の結果生じた債務を回収する措置を講じず、担保の差し押さえも行わなかったためである。
特に、事件資料からわかるように、当期において、銀行は、譲渡契約に基づき、ローン契約に基づく請求権を行使した。 同時に、融資契約に基づいて割り当てられた債務は、設備、不動産、土地、法人および個人の全額保証という形での担保によって担保されました。 裁判所は、税務当局の立場を正当であると認め、以下の主な状況に基づいて判決を下しました。
- 検査中に銀行は債権回収措置の実施を確認する文書を提示した。 しかし、提出された書類によれば、担保物件や保証人の資金の要求はなかった。
- 検査中に、ローン契約の当事者が質権物件の差し押さえの問題を法廷外で解決するという意図を示す文書は提示されなかった。
- 銀行は、債務を回収するために実際の措置が講じられたことを示す文書を持っていませんでした。
以上を踏まえ、裁判所は、銀行は譲渡契約締結前に、融資契約の不履行により生じた債権の回収措置を講じておらず、担保の差し押さえも行っていなかったため、裁判所は結論付けた。または保証人である場合、請求権の譲渡から生じる損失は経済的に不当です。
同様の状況は、事件 N A55-13822/2014 における 2015 年 3 月 11 日付けのヴォルガ地方仲裁裁判所の決議 N F06-21005/2013 の枠組み内で、納税者に有利ではない裁判所の決定に影響を与えました。 特に、今回の訴訟において税務当局は、銀行が譲渡契約締結まで、融資契約不履行による債権回収や担保差し押さえの措置を講じていなかったことを証明することに成功した。 これらの結論とその他の状況に基づいて、裁判所は、譲渡契約に基づく損失の会計処理は違法であるとの判断を下しました。
事件番号 A55-30546/2012 における 2013 年 7 月 23 日付けのヴォルガ地区連邦独占禁止局の決議の枠組みの中で、銀行が違法であるとみなして税務当局が追加の所得税を課す紛争も検討されました。譲渡契約に基づく損失を所得税目的で考慮しました。 特に、譲渡契約の締結前に、銀行は借り手がローン契約を履行しなかった結果生じた債務を回収する措置を講じておらず、差し押さえもしていなかったという税務当局の主張が根拠となっている。担保。 裁判所は税務当局の立場に同意し、債権の不回収と債務免除は法律に矛盾しないが、銀行から請求権の行使による損失を償却する機会を奪うことになると指摘した。第2条第2項に基づく営業外費用 279 ロシア連邦税法。
同様の結論は、事件番号 A55-31301/2012 における 2013 年 12 月 17 日付けのヴォルガ地区連邦独占禁止局の決議からも導かれています。

実行された損失信用状に基づく債権の譲渡（納税者にとって消極的な決定）

2015 年 2 月 13 日付のロシア連邦最高裁判所の判決 N 307-KG14-8272 (事件 N A56-50155/2013) に記載されている別のエピソードの一部として、税務当局はロシアの銀行による会計の合法性を争った。信用状に基づく債権の売却により受け取った損失を所得税目的で（以下、銀行といいます）。
Artの第1項に従っていることを思い出してください。 ロシア連邦民法第 867 条では、信用状に基づいて支払いを行う場合、銀行は支払人に代わって信用状を開設し、その指示（発行銀行）に従って、銀行に支払いを行うことを約束します。資金の受取人への支払いを許可するか、別の銀行（実行銀行）に資金の受取人への支払いを許可します。 アートの第 2 条。 ロシア連邦民法第 870 条は、実行銀行が信用状の条件に従って支払いを行った場合、発行銀行は発生した費用を返済する義務があると規定しています。 これらの費用は、支払者によって発行銀行に後で払い戻される必要があります。
したがって、対象のない信用状に基づく請求権譲渡取引の損失は、納税者によって、債務請求権の売却による収入と、債務請求権の売却による収入とのマイナスの差額の金額として営業外費用に含められるべきである。実行銀行に発生した費用の発行銀行による実際の償還額。
信用状に基づく債権の譲渡によって受けた損失を所得税目的で考慮する税務当局の能力に異議を唱えた理由は、銀行（発行銀行として機能する）には根拠がないという税務当局の主張であった。 ) 信用状に基づいて実行銀行に有利な支払いを行うこと。 税務当局の主張は主に以下の状況に基づいていました。
- 受益者が確認銀行に書類を提出すると、確認銀行は SWIFT チャネル経由で送信されるキーメッセージにより、支払日と確認銀行が受益者に支払った金額を銀行に通知します。
銀行には指定された SWIFT メッセージがありませんでした。 こうした状況を踏まえ、税務当局は、銀行による執行銀行に有利な支払いの根拠となる文書は存在しなかったと結論付けた。
- 現地税務調査中に、税務当局は銀行顧客が「注文した」サービスの提供が実際には実行されていないことを発見しました。
この結論は、当事者（そのうちの 1 つは銀行の顧客）が、関連する契約に基づいて類似債権の相殺に関する契約を締結したことに基づいて税務当局によって下されたものです（これに関して銀行は書簡を開始しました）クレジット）。 私たちの意見では、上記の理由により、この結論は正しくない可能性があります。 完全な学位公平;
- 税務当局は、「売主」が執行銀行に提出した書類に重大な不備と矛盾が存在すること、特に必要書類の不完全なパッケージ、書類上の署名を識別できないこと、出荷書類の欠如を確認した。仕様に従っていない商品の供給に関する貿易請求書の記載。
税務当局によると、この場合、銀行には信用状に基づく支払いを拒否する権利があったという。 しかし、銀行は第 2 条の規定を利用しませんでした。 文書クレジットに関する統一慣例および慣行（2007 年に改正された国際商業会議所出版物第 600 号）の第 16 条に準拠しており、不備の排除に関する見直しを開始せず、またアート第 2 項に規定されている権利も行使しませんでした。 。 ロシア連邦民法第871条、支払われた金額の払い戻しの拒否に関する。
- 信用状の開設に関する契約は、銀行が顧客の財務的および経済的状況を確認する権利を規定しています。 顧客は、対象を絞った検査を実施するために、銀行職員がオフィス、生産、倉庫、その他の施設に立ち入ることを許可する義務があります。
これらの契約条項に基づき、税務当局は、銀行は顧客の不在を確認し、手紙の執行を拒否するために、契約に定められた業務を遂行する目的で顧客の施設を検査する機会があると結論付けた。この理由によるクレジット。
- 譲受人は銀行の関連当事者でした。
上記を考慮して、裁判所は、銀行には信用状契約に基づく支払者と供給者の間の法的関係の実際の状況を知る機会があった、との結論に達した。 完全な情報これらの人物の財務関係、支払いの受領と実行、顧客の当座預金口座の維持などについての情報。 契約に基づくサービスが提供されていないという十分な情報を持っていた。 したがって、裁判所と税務当局によれば、銀行は、契約に基づく受領証明書が形式的なものであり、実際の商品の納品や業務（サービスの提供）の履行を確認したものではないことを知っていたはずだったという。
提出された証拠を評価した結果、裁判所は、信用状に基づく請求の権利を行使するために銀行が実施する業務の実際の経済的意味は、第1条第1項に規定されているものには対応しないという結論に達した。 ロシア連邦税法第 252 条、収入創出に重点を置く活動の基準。
したがって、ロシア連邦最高裁判所の見解では、税務当局は、信用状に基づく債権譲渡の結果として銀行が受けた損失を合理的に所得税の課税標準から除外しており、その実行は銀行側のオプションでした。

債権回収措置を講じていることの確認の義務化（納税者にとって前向きな判断）

債権譲渡の経済的実現可能性に関するすべての法的紛争が税務当局によって勝訴されるわけではないことは注目に値します。
特に、事件番号 A56-55264/2013 における 2014 年 6 月 19 日付けの北西部地区連邦独占禁止局の決議において、税務当局は銀行 (「MDM 銀行」) による承認の合法性に異議を申し立てました。債権の譲渡に関する取引による損失の総額。 税務当局によると、銀行が適切な債権回収業務を行わなかったため、銀行が受け取った損失は経済的に不当だという。
訴訟資料によると、銀行は複数のローン契約に基づいて債務を割り当てたが、これらのローン契約に基づく債務は動産、不動産および財産権の質権によって担保されていた。 税務当局によると、債権譲渡の結果として銀行が受け取った損失は、銀行が適切な徴収業務を行わなかったため、経済的に不当であるとして、誤って営業外費用として所得税に計上されたという。保証人からの借金や質物を犠牲にした借金など。
以下の状況 (結論) は、裁判所が税務当局の立場を違法であると認定する根拠となりました。
- 美術。 ロシア連邦税法第 279 条は、納税者が債務を回収するための措置の採用を確認する必要性に関する追加条件を規定しておらず、また、納税者に以下の金額を営業外費用に含める権利を与えているわけではありません。債権譲渡取引に基づく損失は、結果的に生じた債務を借り手から特定の金額で回収するための措置を講じたか否かに応じて異なります。 さらに、裁判所は、2007 年 6 月 4 日付けのロシア連邦憲法裁判所の判決 N 320-O-P に記載されているように、税法は経済的実現可能性の概念を使用しておらず、手続きや条件を規制していないことにも留意しました。財務経済活動を行うための経費の妥当性、税務上、受け取った所得は、その便宜性、合理性、効率性、または得られた結果の観点から評価することはできません。 自由の原則により 経済活動納税者は、自らの責任で独立してそれを実行し、その有効性と便宜性を独立して単独で評価する権利を有します。
- 債務者（保証人）の財産の一部が差し押さえられた（刑事事件の場合）。
- 一部の保証人が破産宣告を受けた。
- 銀行は借り手（保証人）の状態の分析を実施しました。 さらに、銀行が担保物件から債権を回収するために裁判所に行くことの妥当性を検討する際、このプロセスと、回収中に受け取った資産をさらに売却するプロセスは時間がかかり、多大な労力を要することを銀行は考慮した。
- 質権契約に指定された質権物件の価値（質権契約締結日現在）が、実際に売却（差し押さえ）時の市場価格と大きく異なる場合。
- 銀行による担保の保持には、その維持とさらなる独立販売のための追加コストが伴います。
上記の議論に基づいて、裁判所は次のように結論付けました。 財務分析この債務は、質物や保証人を犠牲にして債務を回収する措置を講じたというよりはむしろ、銀行による債権譲渡の経済的正当性を証明している。 したがって、銀行はこれらの取引による損失を所得税上の営業外費用として正当に認識しました。

思考のトピック

この中で 裁判納税者は、借金を回収するために必要なすべての措置を講じたことを裁判所に証明することができました。 同時に、担保を差し押さえるための直接的な行動がなかったことは、銀行が担保を評価し、担保を差し押さえるのは（市場価値の低下によるものを含めて）不適切であると結論付けたという事実によって補われました。

割り当てられた債務が税務上の延滞債務または延滞債務として認定される

割り当てられた債務が延滞しているかどうかという問題は、納税者の​​銀行が直面するかなり一般的な問題であることに注意する必要があります。 この質問への答えによって、実際に受け取った損失を所得税目的で会計処理する可能性（延滞債権を売却する場合）、または税務上発生する損失を制限する必要性の可能性（延滞していない債権を売却する場合）が決まります。
次に、第 2 条の規定を適用する目的で、債務を延滞か延滞として認識するかに影響を与える可能性のあるいくつかの実際的な問題について検討します。 279 ロシア連邦税法。

新たな債務返済日の一方的な設定

譲渡された債務は、債権者の銀行が（ロシア連邦民法第 450 条第 3 項および第 452 条第 1 項の規定に従って、またロシア連邦法第 33 条に従って）延滞したものとみなされる場合があります。 1990 年 12 月 2 日、N 395-1「銀行および銀行活動について」）により、ローンの新しい返済日が一方的に設定されます。 新しい日付は、すべての未払いのローンと利息が直ちに支払期日を迎えることを通知する通知を借り手に送信することによって、銀行によって設定される場合があります。 この立場を支持するために、2011 年 4 月 18 日付けのロシア財務省の書簡 N 03-03-06/2/63 も参照してください。
2015 年 5 月 20 日付けのロシア連邦税務局の書簡 N GD-4-3/8503@ には、ローン返済日の一方的な変更に関する問題がより詳細に記載されています。 特に、上記の書簡からは、2013 年 5 月に次のことが分かりました。 商業銀行借入人が、2015年11月20日を返済期限とする融資契約に基づく利息の支払い義務を履行しなかったため、借入人に対し、2013年5月25日までに借入金全額の繰上返済を求める要請書を送付しました。 借り手はこの要件を満たしていませんでした。 銀行は抵当権設定者に対して訴訟を起こし、債務を回収し、ローン契約で担保となっていた抵当権設定者の財産を差し押さえた。 2014 年 4 月 30 日、仲裁裁判所は銀行の請求を認めました。 2014 年 6 月 25 日、融資契約に基づく債務は銀行により損失譲渡契約に基づいて第三者に譲渡されました。
この書簡で提起された問題は、そのような状況で生じた損失を税務上認識する手順、すなわち、そのような債務をいつ支払期日の債務とみなすべきかという点に関連していた。
書簡に記載されているロシア連邦税務局によると、銀行の要求で指定されたローンの繰り上げ返済日は、第2条の意味における支払い期間とみなされる可能性がある。 279 ロシア連邦税法。 この結論は、第 2 条第 2 条に基づいて税務当局によって下されました。 1990 年 12 月 2 日の連邦法第 395-1 号の第 29 条は、信用機関には顧客とのローン契約の有効期間を一方的に変更する権利がないことを定めています。 個人起業家連邦法または顧客との契約で規定されている場合を除き、法人および法人。 ロシア連邦税務局の見解では、ローン契約に早期返済要求の可能性が規定されている場合、銀行が借り手にローン早期返済の要求を送信すると、ローン契約の条件が変更される新たな支払い期限を設定することによって。
同時に、ロシア連邦税務局は検討中の書簡の中で次の点に注意を喚起した。 ロシア連邦最高仲裁裁判所の幹部会は、2011 年 9 月 13 日付の情報書簡第 147 号第 3 項において、第 2 条第 2 部の規定が適用されることを示した。 法律 N 395-1 の 29 は、「契約条件の変更を通知され、その変更に同意しない契約当事者が、契約条件の一方的な変更が合理的な権利の均衡に違反していることを証明できないことを意味するものではない」契約当事者の義務、確立された商習慣に反する、または合理性と誠実さの基本的な私法の原則に違反するもの。」
したがって、借り手が銀行の要求に異議を申し立てた結果、または検討した場合には、 請求の声明銀行が融資金額を回収するよう求めた場合、銀行の要求は違法であると宣言されるか、裁判所が任命することになります。 新学期支払いを行った後、第 2 条を適用する目的でそのようなローンを分類します。 ロシア連邦税法第 279 条は、当初の支払期限、または法的効力を発した裁判所の決定によって定められた支払期限に基づいて行われるべきです。
担保または保証を付したローン契約に基づく支払期間を決定する場合は、次のとおりとします。 Artのパラグラフ1によると、 ロシア連邦民法第 348 条によれば、質物に対する差し押さえの理由は、債務者による質権によって担保された義務の不履行または不当な履行である。 保証人の責任の開始に関する同様の規則は、第 1 条第 1 項に含まれています。 ロシア連邦民法 363 条。 したがって、ローンの返済義務が質権または保証によって担保されている場合、銀行が質物に対する差し押さえまたは保証人からのローン金額の回収を裁判所に請求する根拠は、それらのローンに対してのみ発生します。すでに支払い期限が到来しているもの。
この点に関して、ロシア連邦税務局によると、ローン返済義務が質権または保証によって担保されている場合、質権財産の差し押さえや保証人からのローン金額の回収に関する司法行為は、その内容を変更しない。第 2 条の意味におけるローンの支払い期間。 279 ロシア連邦税法。

年金の支払い

ローン契約の条件により、毎月の年金支払いによる債務の返済が規定されている場合があることに注意してください。 同時に、債権譲渡の時点では、借り手は年金支払返済スケジュールに従って元本と利息の延滞債務をすでに抱えているにもかかわらず、ローン契約の満了日がまだ到来していない可能性があります。
契約に義務的な支払いスケジュールが規定されている場合、割り当てられた債務は部分的にのみ延滞する可能性があります。 この場合、延滞部分と延滞部分以外の部分の譲渡による損害額の決定は異なります。 したがって、ロシア財務省によれば、譲渡契約書にこれらの各部分の譲渡価格を明記することが望ましいとのことです。 そうしないと、銀行は、各部分に関連する請求権の譲渡から収入、したがって課税標準を正確に決定できなくなります（2010 年 8 月 26 日付けのロシア財務省の書簡を参照） N 03-03-06/2/150、2009 年 11 月 2 日付け N 03-03-06/2/210)。
さらに、2013 年 3 月 25 日付けのロシア財務省の書簡 N 03-03-06/1/9221 は、1 つの債務内の債務の一部を譲渡する場合、その支払期限が到来した場合には、債務の一部の譲渡に対する課税標準は、大さじ 2 項の規定を考慮して決定されなければなりません。 279 ロシア連邦税法。

和解契約書

場合によっては、当事者間で和解契約を締結することにより、債務の支払期限が変更される場合があります。 このような場合、延滞債務がこの方法で再編される場合、かかる債務の譲渡取引は、第 2 条の規定を適用する目的で、延滞債務の譲渡として認定される可能性があります。 ロシア連邦税法第 279 条に基づき、最初の取引の当事者による和解合意の締結によってその条件を変更することはできないためです。
特に、一部の裁判所は、和解契約の締結は主債務の新たな返済期間にはつながらない、と考えています。 この文書は、その執行期限のみを定めるものである（2012 年 8 月 21 日付けの東シベリア地区の FAS 決議 N A78-10656/2011 および 2008 年 6 月 16 日付けの西シベリア地区の FAS 決議 N F04-8151/2007） (6432-A75-15))。

借金返済期間の変更

利益税目的での請求権の譲渡による損失の会計処理手順を決定する基準となる契約上の支払期間は、その日付で有効な関連契約の条項に基づいて決定される必要があります。請求権の譲渡について。
2014 年 1 月 20 日付けの書簡 N 03-03-06/2/1395 に記載されたロシア財務省の見解によると、かかる期間が請求権の譲渡日前に変更された場合、第2章の規定 29 ロシア連邦民法の「契約の変更および終了」（一方的なものを含む）に基づき、支払い期間は、契約の譲渡日前に加えられた変更を考慮して、契約条件に従って決定されます。請求権（2013 年 10 月 23 日付ロシア財務省の書簡 N 03 -03-06/2/44462 も参照）。

破産手続きが開始された債務者の債権の譲渡

これとは別に、債務者に対する破産手続き開始決定後、返済期限が到来していないローン契約に基づく債権譲渡の課税手続きに注目してみましょう。
段落によると。 2p.1アート。 2002 年 10 月 26 日連邦法 N 127-FZ「破産について」第 126 条、仲裁裁判所による債務者の破産宣告決定および破産手続き開始の日から、金銭債務の履行期限破産手続きの開始前に生じたものであり、債務者の債務の支払いが完了したものとみなされます。
したがって、一部の税務専門家によれば、納税者・債権者は、第 2 条第 2 項に従って、かかる債務に対する請求権の譲渡による損失を反映する手順に従うべきである。 279 ロシア連邦税法。
しかし、ロシア財務省によると（2010 年 8 月 9 日付けの書簡 N 03-03-06/2/141 を参照）、発生主義に基づいて収入（支出）を計算する納税者は、次の権利を譲渡します。仲裁裁判所が債務者の破産を宣告し、破産手続きを開始する決定を受諾した日以降、譲渡された権利が発生した基礎となる契約に基づく支払い日より前に、第三者に対して債務を請求する場合、その損失は、この取引は、第 1 条第 1 項に従って考慮されなければなりません。 279 ロシア連邦税法。 しかし、一部の税務専門家によると、財務省のこのアプローチはかなり物議を醸している。なぜなら、実際には（前述したように）仲裁裁判所が債務者を破産宣告し、破産手続きを開始する決定をした日から、履行期限が切れるからである。破産手続きの開始前に生じた金銭債務および債務者の支払義務は支払われるべきものとみなされます。

上記を要約すると、銀行がローン債権を譲渡する場合、税務上そのような取引における損失の認識を正当化する際には細心の注意を払う必要があると結論付けることができます。 譲渡契約に無関係な当事者が存在しても、譲渡契約に基づいて銀行が被る損失が経済的に正当化されるかどうかを完全に保証することはできません。 この問題は、割り当てられた債務が質権または保証によって担保されている状況で特に深刻になります。

譲渡契約（債権譲渡に関する契約）特約とは、多くの場合、譲渡契約を締結することで債権の譲渡が行われます。 取引に基づく権利が譲渡される契約の種類は定義されていません。その適用範囲は非常に広いです。 通常、当事者が結果として権利の譲渡の事実を特に必要とする場合には、サンプル譲渡契約書が必要になります。

譲渡契約のモデルによれば、義務に基づいて債権者（譲渡人）に属する権利（債権）が、債権者によって他の人（譲受人）に譲渡されます。

請求権譲渡に関する合意払い戻し可能であり、合意の上で二国間である

譲渡契約の目的と当事者

したがって、譲渡契約により、債務の債権者が置き換えられます。 債権譲渡とは、元の債権者が債務者に対する権利を放棄し、新しい債権者に譲渡する行為です。

譲渡契約の当事者譲渡人（請求権を譲渡する債権者）と譲受人（譲渡契約に基づいて請求権を取得する債権者）です。 この法律は、当事者の法的地位に関する制限を設けていません。

譲渡契約の必須条件

ロシアの法律は、譲渡契約の有効性と妥当性にとってどのような条件が不可欠であるかを定義していません。 このことから、譲渡契約の唯一の重要な（法律の観点からの）条件は、その主題に関する条件であるということになります（ロシア連邦民法第432条第2部第1項）。

譲渡契約の主題主観的な義務の権利または請求の権利が存在する可能性があり、義務の主体が分割可能である場合、完全に (義務の主体全体との関係で) および部分的に分割可能です。

譲渡契約価格

譲渡契約書有料または無償のいずれかです。 法律は譲渡契約に基づく強制的な価格要件を定めていないため、譲渡された請求権の支払額は当事者の合意によって決定されます。

譲渡契約書の形式

法律には、譲渡契約の形式に関する特別な要件が含まれています。 ロシア連邦民法第 389 条に従い、簡単な書面または公証書形式で完了した取引に基づく譲渡契約は、適切な書面形式で締結されなければなりません。

国家登録を必要とする取引に基づく債権の譲渡は、法律で別段の定めがない限り、この取引の登録のために定められた方法で登録されなければなりません（ロシア連邦民法第389条第2項）。

譲渡契約の追加条項

割り当ては、さまざまな目的およびさまざまなトランザクションに基づいて行うことができます。 譲渡契約書にその実行の目的（根拠）が示されていないことは、その無効性を示すものではありません。 現在の民法には、取引の根拠に関する情報を譲渡契約に含めるという要件は含まれていません。

民法によれば、債権者の身元が債務者にとって非常に重要である場合を除き、譲渡契約を締結するための債務者の同意は前提条件ではありません。 さらに、法律は債務者に譲渡契約の締結について通知する義務を負っておらず、債務者が債権者の権利を他人に譲渡することを書面で通知されていない場合には、新たな債権者がリスクを負うことになるとだけ警告している。これによって彼に引き起こされた悪影響について。

原則として債権譲渡の可能性を認めているにもかかわらず、法律は多くの制限を設けています。 まず、債権者の人格と密接に関係する権利の他の人への譲渡（ロシア連邦民法第383条）。 このグループには、慰謝料、年金、社会保障などの支払い要求が含まれます。 債権者によるそのような義務の変更は、その性質に反します。 第二に、現在の民法（ロシア連邦民法第388条第1項）は、法律、その他の法律行為、または合意に反する場合、債権者による他人への債権の譲渡は認められないことを定めています。

譲渡契約に基づく会計処理
譲渡人との会計処理

取引を権利譲渡に反映させるための要件が​​適用される 一般的なルールと原則 会計契約の詳細を考慮して。 譲渡人組織は、財産権の売却が通常の活動ではないため、ローンに基づいて債権を請求する権利の譲渡を反映します。 借方 貸方 - 出荷された製品
デビット 90 クレジットアカウント「VAT」 - 発生した VAT
デビット 90 クレジット ( , ) - 出荷された製品の費用は償却されます。
借方 90 貸方 - 販売の財務結果を反映します。
借方 76 貸方 91 - 反映された債権の譲渡
借方 91 貸方 62 - 請求権の価値が償却されます。
借方 91 貸方 76 アカウント/アカウント 「VAT」 - 請求権の譲渡から受け取ったプラスの差額に対して発生する VAT
借方 99 (91) 貸方 91 (99) - 請求権の譲渡による財務結果を反映します。
デビット 76 アカウント/アカウント「VAT」 クレジット - 元の取引の予算への支払いに対して発生した VAT
クレジット 76 - 譲受人から当座預金口座に受け取った資金
借方 76 アカウント/アカウント 「VAT 貸方 68 - 予算に対して支払われるプラスの差額に対して発生する VAT。

通常、債務を請求する権利の売却には損失が発生します。この損失は常に譲渡行為に署名した日に形成されます。 そして、それを経費として認識する手順は、売主から第三者に請求権がいつ移転されたかによって異なります。

支払い期限前に割り当てが行われた

元の契約で規定されていた支払いの瞬間よりも前に請求権が譲渡された場合、第三者との契約書に署名した後、損失は直ちに帳消しにすることができます。 しかし、償却すべき損失の額を決定するには、会社が債権の譲渡による収入と同額の融資を行った場合に支払う利息の額を計算する必要があります。 利息の額は、ロシア連邦税法第 269 条の要件を考慮して計算されます。 また、譲渡日から契約で定める支払日までの期間の利息が発生します。 次に、これらの割合を実際に受け取った損失と比較する必要があります。 少ない額が経費として計上されます。

支払い期限後に割り当てが行われた

そして、契約に基づく商品の支払い期限が過ぎた後に請求権が譲渡された場合、損失は全額、ただし2段階で償却されます。 金額の 50% は譲渡当日に経費として考慮され、残りの 50% はこの日から 45 暦日後に経費として考慮されます (ロシア連邦税法第 279 条)。
譲受人による会計処理

新しい債権者の会計記録には、請求権の譲渡によって取得された債権が、PBU 19/02「金融投資の会計処理」の要件に従って、実際の費用額における金融投資として反映されます。その買収。
クレジット 76 - 請求権の取得
借方 58 貸方 76 - 請求権取得に要した費用を反映
借方 51 貸方 91 - 元の債務者が返済した借金
借方 91 貸方 58 - 請求権は帳消しになります
借方 91 貸方 68 - プラスの差額に対して VAT が請求されます
借方 91 (99) 貸方 99 (91) - 決算反映済み

税法に基づく ロシア連邦, 売掛金がより高いコストで売却された場合、この金額を受け取った期間の超過金額に対して追加の VAT を支払う必要があります。

譲渡契約書の添付書類
譲渡契約には次の付録が含まれます。
支払いスケジュール。（支払いスケジュールは、支払いの条件、金額を明確に規定する契約の付属文書です。このスケジュールは、添付されている契約に基づいて、支払い金額と条件に従って適用されます）彼らの支払いは、それぞれの特定のケースに応じて個別に決定されます）。

譲渡契約書に関連する文書:

権利書類の受領および譲渡証明書（文書の受領および譲渡の行為は、法的効力を有する公式文書であり、契約の不可欠な部分です。これは、当事者が譲渡される文書のリスト（名前、コピーの数、原本またはコピー）を決定する議定書です）この法律に従って、技術情報は文書、権利文書などを移転することができます。この法律は、添付されている契約に基づいて、および法律のコピーの数とリストに従って適用されます。技術文書の内容は、それぞれの具体的なケースに応じて決定されます)。

追加合意（多くの場合、契約の締結後、その有効性と実行の時点で、特定の状況が発生し、それに応じて、そのような契約の特定の条項をキャンセル、修正、または契約の新しい条件を追加する必要があります。 これらの変更は追加の合意によって正式に定められます。 契約への追加合意は同じ契約であるため、契約の両当事者の相互同意があれば署名が可能であり、合法的です。 契約への追加合意は、本質的に、主契約を変更または終了することになります。 追加契約で定められたすべての新しい条件は、契約で定められた以前の条件を取り消し、無効とします。 これに関連して、契約への追加合意は主契約の一部であり、不可欠な部分です。 主契約の一部であるため、追加契約は主契約の要件をすべて満たす必要があります。 契約に追加契約を締結する場合には、主契約締結時の規定が適用されます。 契約の追加合意には、契約の追加合意の当事者だけでなく、締結の場所と時期も明記する必要があります。 なお、追加規約の条項は、本規約に対する追加規約が締結された時点から発効するものとします（法令または規約に別段の定めがある場合を除きます）。 また、追加の合意がどの合意の一部であるか、また合意に達する必要があるすべての条件を示す必要があります。 契約に追加契約を締結する場合、追加契約は主契約と同じ形式で締結されることに留意する必要があります（ロシア連邦民法第452条）。 ほとんどの不動産取引には州の登録が必要であるため、契約への追加合意にも州の登録が必要です。 したがって、追加契約は、主契約を修正または終了する文書であり、両当事者の相互同意の下で署名されます。
すべての契約で使用される .);

意見の相違の議定書（意見の相違の議定書とは、締結中の契約の条件について両当事者が意見の相違を記録する文書です。意見の相違の議定書は、契約締結後の両方で作成できます（その後、その条件は契約書と同じ方法で受け入れられます）。協定自体の条項）、協定草案の作成段階では、そのような追加事項の存在は、特定の問題に関して何らかの意見の相違が存在することを意味するだけです。 物議を醸す問題そして、意見の相違は議定書に記録されます。 通常、このような議定書は、当事者によって合意されていない契約条項と、一方の当事者と他方の当事者の両方が提案したこれらの条項のバージョンを含む表の形式で作成されます。 意見の相違に関する議定書は協定の本格的な部分であり、その条件は協定自体の条件と同じ効力を持ちます。 意見の相違に関する議定書には署名、押印し、契約書に添付する必要があります。 そうしないと、署名された契約書は有効であるとは見なされません。 合意書自体には、意見相違議定書の存在について追記がなされている：「意見相違議定書番号…日付…日付…月…年に署名」。 意見の相違に関する議定書を作成した当事者は、相手方当事者が署名できるように、準備および署名された合意書とともにそれを提供します。 相手方当事者が意見の相違の議定書を受け入れる場合、意見の相違の議定書は追加条件として契約に含まれます。 第一当事者が意見の相違に関する議定書に同意しない場合、第一当事者は契約への署名を拒否する権利を有します。 意見の相違の議定書を拒否し、署名のための契約条件を受け入れるか、意見の相違を調整するための議定書を作成するかのいずれかです。 労働契約を除くすべての契約で使用されます ).;

意見の相違を調整するためのプロトコル (第一当事者が意見の相違の議定書に同意しない場合、第一当事者は、意見の相違を調整するための議定書を作成する権利を有します。 合意議定書に含まれる情報に加えて、この文書は、合意の争点となっている条項の新しい合意バージョン、または合意の争点となっている条項が一方の当事者または他方の当事者の文言で受け入れられたことを示すものを決定します。 。 同時に、意見の相違の議定書に次のメモが作成されます。「意見の相違の調整の議定書に署名しました。番号...日付...日付...月...年。」 意見の相違を調整するための議定書に署名した後、両当事者は、両当事者が合意した条項を含む、締結された協定の新しいバージョンを作成したり、協定に追加の協定を締結したりすることもできます。 意見の相違を調整するための署名済みの議定書は、契約条件の一部を変更する追加の合意と同等とみなすことができます。 労働契約を除くすべての契約で使用されます ).

権利譲渡に関する同意書（譲渡）

___________________________________の法的後継者であり、______________________________________が代表し、憲章に基づいて___を務める（以下「譲渡人」と呼ぶ）一方、__________________________________________________が代表し、憲章に基づいて___を務める__________________________________________________（以下「譲渡人」と呼ぶ）一方、「譲受人」としての は、以下の内容について本契約を締結しました。

1. 契約の主題

1.1. 譲渡人は譲渡し、譲受人は譲渡人と________________________________の間で締結された契約__________________________に基づく権利と義務を完全に受け入れるものとします。

1.2. 契約______________に基づいて譲渡された権利および義務について、譲受人は、指定された契約に基づいて譲渡人が費やした金額（以下、契約金額といいます）と同額の報酬を譲渡人に支払います。

2. 権利と義務の譲渡

2.1. 譲渡人は、本契約書に署名した日から 3 日以内にすべての権利を譲受人に譲渡する義務があります。 必要書類 ____________________________ と締結された契約 _____ に基づく権利と義務を証明する。すなわち、以下のとおりである。

本契約の第 1.1 項に規定されている契約 _______________ と、本契約の不可欠な部分であるすべての付録、追加契約およびその他の文書。

2.2. 譲渡人は、_____________ 契約に基づく権利を譲受人が行使するために関連するその他すべての情報を譲受人に通知する義務があります。

3. 当事者の権利と義務

3.1. 譲渡された権利と義務を考慮して、譲受人は譲渡人に__________ _______________________________________ を支払います。 所定の金額の支払いは、権利譲渡及び決済手続きに関する契約（以下「本契約」といいます。）の一部である月々の支払スケジュールに従って行われます。 この契約は当事者の権限のある者によって署名され、本譲渡契約の付属文書となります。

3.2. 譲受人は、合意された金額を予定より前倒しして支払う権利を有し、その旨を書面で譲受人に通知する必要があります。

4. 当事者の責任

4.1. 譲渡人は、本契約に従って譲渡された文書および情報の正確性について責任を負い、また、譲受人に譲渡されたすべての権利の可用性および譲渡可能性を保証します。

4.2. 譲渡人は、本契約に基づいて譲渡された権利と義務の有効性について責任を負います。

4.3. 合意金額の支払いが遅延した場合の譲受人の責任は、契約に明記されています。

4.4. 本契約のその他の不履行または不適切な履行については、両当事者はロシア連邦の現行法に従って責任を負います。

5. 最終条項

5.1. この契約は、譲渡人および譲受人が署名した日から発効し、契約に基づく義務が完全に履行されるまで有効です_____________。

5.2. 譲渡人は、本契約に署名してから 3 日以内に、_____________ (主契約の当事者) およびすべての利害関係のある第三者に、契約に基づく権利と義務の _____ への譲渡について通知することを約束します。

5.3. この契約は各当事者に 1 部ずつ、計 3 部作成されます。 コピー番号 3 は _______________ (主契約の当事者) に送信されます。

当事者の住所および詳細および署名:

譲受人: 譲受人:

付録 No.1

「__」日付の譲渡契約書に____________

合意 権利譲渡と支払い手続きについて

_______________ 「__」________ ____

___________________________________の法的後継者であり、______________________________________が代表し、憲章に基づいて___を務め、以下「譲渡人」と呼ばれる一方で、__________________________________________________が代表し、憲章に基づいて___を務める__________________________________（以下「譲渡人」と呼ぶ）一方、「譲受人」としての は、以下の内容について本契約を締結しました。

1. 譲渡人は、「__」_________ ____ 日付の譲渡契約に従い、譲渡人と ___________________ _____________ (主契約の当事者) との間で締結された契約 __________ に基づくすべての権利と義務を譲受人に譲渡します。 「__」_________ _____ 日付の譲渡契約に基づく権利の譲渡は、本契約の署名時に行われます。

2. 譲受人は譲受人に_________________________________________________を支払います。

3. 「__」_________ _____ 日付の譲渡契約の第 3 項に従って、両当事者は以下の支払いスケジュールを確立します。

- _______________ - _________ (_______________) ルーブル;

- _______________ - _________ (_______________) ルーブル。

4. 支払いが遅れた場合、譲受人は、遅延日ごとに支払われるべき金額の__%の金額の違約金を譲渡人に支払います。

5.お支払いは銀行振込となります。 合意された金額の支払いが完了すると、当事者は計算を調整します。

6. この契約は署名の瞬間から有効であり、日付「__」_______ ____ の譲渡契約の不可欠な部分です。

譲受人: 譲受人:

__________________________ ________________________

「所得税: 収入と支出の会計処理」、2010、N 10

義務に基づいて債権者に属する権利（請求権）は、債権者によって他人に譲渡される場合があります（ロシア連邦民法第382条第1項）。 この規定は、取引と法律という債権者の権利譲渡の 2 つの根拠を確立します。 取引に基づいて債権を譲渡する場合、元の債権者は、自分の債権を譲渡し、既存の債務の新たな債権者となる人と契約を締結します。

「債権譲渡」と並んで「譲渡」という言葉も実務上広く使われています。 この場合、元の債権者を譲渡人、新たな債権者を譲受人といいます。

譲渡契約に基づく収入と支出を税務会計に反映するにはどうすればよいですか? これについては、この記事をご覧ください。

譲渡契約のいくつかの特徴

取引に基づいて債権を譲渡する場合、債権者の権利は、第 1 項で指定された特定の条件に限定されます。 2p.1アート。 382、およびArt。 美術。 ロシア連邦民法 383、388。 法律に基づいて債権者の権利を他人に譲渡するための条件は、第 2 条に記載されています。 387 ロシア連邦民法。

アートの第 2 条。 ロシア連邦民法第 382 条は、債権を譲渡する際に債務者の同意は必要ないと規定している。 この場合、当事者は債務者の同意を契約の必要条件とすることができます。

ただし、債権者の身元が債務者にとって非常に重要である場合、債務者の同意なしに請求権を譲渡することは許可されません（ロシア連邦民法第388条第2項）。

ロシア連邦の民法では、譲渡について債務者に誰が通知しなければならないか、譲渡人または譲受人について規定されていないことに注意してください。 この点については、債権譲渡契約そのものに規定することが望ましいと考えております。

そうしないと、譲渡人は譲受人が債務者に通知しなければならないと信じ、後者はこれが譲渡人の責任であると信じ、債務者は譲渡について知ることはなく、元の債権者に対する義務を履行する可能性があります。

事実は、アートのパラグラフ3にあります。 ロシア連邦民法第382条には、債務者が債権者の権利の他人への譲渡について書面で通知を受けなかった場合、新たな債権者はこれによって引き起こされる悪影響のリスクを負います。 で この場合元の債権者に対する義務の履行は、正当な債権者に対する履行として認識されます。

請求権の譲渡に関する合意は、債務者との元の合意と同じ形式、つまり単純な書面または公証人によって行われなければなりません（ロシア連邦民法第389条第1項）。 国家登録を必要とする取引に基づく債権の譲渡は、法律で別段の定めがない限り、この取引の登録のために定められた方法で登録されなければなりません（ロシア連邦民法第389条第2項）。

参考までに。 請求権の譲渡に関する合意は、当事者が署名した瞬間から締結されたものとみなされます（最高仲裁裁判所第 120 号議長団の情報レター第 12 条）<1>).

<1>2007 年 10 月 30 日付けの情報レター N 120「ロシア連邦民法第 24 章の規定の仲裁裁判所による適用実務の検討」。

請求権譲渡契約では、契約締結時には生じなかった権利を譲渡することができます。 例えば、将来販売される製品の代金を支払う権利を譲渡することができます（最高仲裁裁判所第 120 号幹部会の情報レター第 4 条）。 元の債権者が債務者に対する義務を履行していない場合（たとえば、供給者がまだ買主に商品を引き渡していない場合）でも、請求権の譲渡は可能です（国家幹部会の情報レター第8項）。最高仲裁裁判所第 120 号）。

芸術に従って。 ロシア連邦民法第 384 条に基づき、法律または協定で別段の定めがない限り、元の債権者の権利は、権利の譲渡時に存在した範囲および条件に基づいて、新しい債権者に譲渡されます。 したがって、譲渡契約は、請求権が部分的に譲渡されること（権利の部分譲渡）を確立することができます（たとえば、2009 年 8 月 17 日付けのモスクワ地域連邦独占禁止庁決議 N KG-A40/7610- を参照）裁判所は、ロシア連邦民法第 384 条の規範は処分的であり、権利 (請求権) の譲渡元となる義務の主体が分割可能である場合には、元の債権者の権利を認めていると説明しました。新しい債権者に、債務者に属する権利（債権）を全部または一部譲渡すること）。

義務の履行を保証する権利、および未払い利息の権利を含む請求に関連するその他の権利は、新しい債権者に譲渡されます。

参考までに。 債権譲渡の合意が主債務を請求する権利のみを定めたものである場合には、主債務の支払義務とともに違約金請求権が譲受人に移転したとはみなされない（最高仲裁の定義）ロシア連邦裁判所、2009 年 12 月 10 日付 N VAS-15655/09)。

なお、現行法には、主たる義務が履行された場合に、債権者が罰金（罰金、違約金、利息）の一部に限り請求権を譲渡することを禁止する規定は設けられていない。 支払い遅延に対する未払い利息を回収する権利は独立した金銭債権であり、元本債務を請求する権利とは別に譲渡することができます（たとえば、2009 年 6 月 24 日付ロシア連邦独占禁止局決議 N A79 を参照） -345/2009、FAS TsO 2007 年 11 月 15 日付 N A64-1821/06-23)。

元の債権者 - 譲渡人との税務会計

元の債権者は、債務を請求する権利を譲渡することにより、この権利の行使から収入を受け取ります。 この収入と販売した商品（作品、サービス）の原価の差が利益となります。

参考までに。 納税者である商品（著作物、サービス）の販売者が債務を請求する権利を第三者に譲渡する場合、請求権の譲渡を受領した日は、当事者が債権譲渡行為に署名した日として決定されます。請求権（ロシア連邦税法第 271 条第 5 項）。

例1。 2010 年 5 月、オメガ LLC は、付加価値税 180,000 ルーブルを含む 1,180,000 ルーブル相当の商品の委託品を LLC デルタに発送しました。

2010 年 9 月、Omega LLC は Sigma LLC に 1,200,000 ルーブルで債務を請求する権利を譲渡しました。 この所有権の譲渡証書は、2010 年 9 月 20 日に署名されました。

債務を請求する権利の売却による収入と販売された商品（作品、サービス）の費用の差額がオメガLLCの利益となり、その額は20,000ルーブルになります。 (1,200,000 ～ 1,180,000)。

しかし、このような理想的な収益性の高い選択肢は、実際の生活ではめったに起こりません。 通常、組織は、支払期限がとうに過ぎており、債務者から債権を回収する可能性が非常に疑わしい場合や、支払期限はまだ到来していないが、緊急に資金が必要であり、これらの資金を獲得するには、譲渡契約の締結が唯一の方法です。 このような場合、原則として、請求権の売却による収入は債務者に支払うべき金額よりも少なく、組織はこの運営により損失を受け取ります。

請求権の譲渡時に損害賠償を決定する手順は、第 1 条および第 2 条に反映されています。 ロシア連邦税法第279条に基づき、商品（作品、サービス）の販売契約に定められた支払い期限前（第1項）またはその後（第1項）、債権の譲渡が発生した時点によって異なります。 2)。

参考までに。 chの目的のため。 ロシア連邦税法第 25 条により定められた方法による請求権の譲渡取引に基づいて受け取った損失。 ロシア連邦税法第 279 条は、営業外費用に相当します (ロシア連邦税法第 265 条第 2 項第 7 条)。

債権の譲渡が支払期限前に行われた場合...

債務を請求する権利の売却による収入と販売された商品（作品、サービス）の費用との間のマイナスの差額は、納税者の​​損失として認識されます。 この場合、税務上の損失額は、第 2 条の要件を考慮して納税者が支払うはずだった利息の額を超えることはできません。 ロシア連邦税法第269条により、譲渡日から物品販売契約で定められた支払日までの期間、請求権の譲渡による収入と同等の債務を負担します（作品、サービス）。

2010 年 7 月 27 日付けの連邦法 N 229-FZ Art. を思い出してください。 ロシア連邦税法第 269 条に第 1.1 項が追加され、その規定は 2010 年 1 月 1 日以降に発生する債務に対する利息の形での費用に適用されます。 ロシア連邦税法第269条により、ルーブルで債務を発行する際に経費として認識される利息の最大額は、当事者の合意によって決定された利率と等しくなりますが、借換金利を超えないものとします。ロシア連邦中央銀行、1.8倍に増加（2010年1月1日から2012年12月31日まで）。

例 2。 2010 年 5 月、オメガ LLC は、付加価値税 180,000 ルーブルを含む 1,180,000 ルーブル相当の商品の委託品を LLC デルタに発送しました。 供給契約によると、商品の支払い期限は2010年8月4日となっている。

Omega LLC は、900,000 ルーブルで債務を請求する権利を Sigma LLC に譲渡しました。 この所有権の譲渡証書は、2010 年 7 月 5 日に署名されました。

この取引による損失は28万ルーブルに達した。 (1,180,000 ～ 900,000)。 所得税の計算上、許容できる損失額を決めてみましょう。

それで、アートのパラグラフ1。 ロシア連邦税法第 279 条は、組織が譲渡契約ではなくローンまたはクレジット契約を締結したかのように、利息の額を類推して計算するよう促しています。 つまり、900,000ルーブルの債権譲渡額と等しい債務に対する利子の額を計算する必要があります。

利息が発生する期間は30日（7月6日から8月4日まで）です。 この期間のロシア連邦中央銀行の借り換え金利は7.75%でした。<2>。 アートの要件を考慮して利息の金額を計算します。 ロシア連邦税法第269条。 10,319ルーブルになります。 (900,000 x 7.75% x 1.8 / 365 日 x 30 日)。

<2>2010 年 5 月 31 日付けのロシア連邦中央銀行指令 N 2450-U によると、2010 年 6 月 1 日からの借り換え金利は 7.75% でした。

したがって、10,319 ルーブルの金額のみが営業外費用に含まれます。 残りは269,681ルーブル。 (280,000 - 10,319) は税務上考慮されません。

<3>2010 年の 9 か月間 (組織が実際に受け取った利益に基づいて毎月報告する場合は、1 月から 7 月までの期間):

<3>

組織の会計では、財務結果を形成する際に、譲渡契約に基づいて受け取った損失が完全に考慮されます。 この点で、会計において永久的な差異が形成され、PNO の出現につながります（PBU 18/02「所得税計算の会計」第 4 項、第 7 項）<4>).

<4>2002 年 11 月 19 日付ロシア財務省命令 N 114n によって承認されました。

Omega LLC の会計記録には次のエントリが作成されます。

参考までに。 納税者がローン契約から生じる金銭債権を譲渡した場合、課税標準は、新しい貸し手から受け取った金額と、譲渡時の契約に基づく借り手の債務額との差額として決定されます。 第1条第1項の規定 税務上の損失額の決定に関するロシア連邦税法第 279 条は、債務義務に基づく納税者兼債権者にも適用されます。

支払期限を過ぎて債権の譲渡がなされた場合…

税務上の損失は次の順序で認められます。

  • 損失額の50%は、請求権の譲渡日に営業外費用に含まれます。
  • 50% - 請求権の譲渡日から 45 暦日後。

例 3。 例 2 のデータを使用して、条件を 1 つだけ変更してみましょう。この所有権の譲渡証書は 2010 年 8 月 25 日に署名されました。

Artの段落2によると、 ロシア連邦税法第279条、請求権の譲渡による28万ルーブルの損失。 所得税を計算する目的では、以下のものが完全に受け入れられます。

  • 損失額の 50% (140,000 ルーブル) は、法律署名日である 2010 年 8 月 25 日の時点で営業外費用に含まれます。
  • 残りの 50% (140,000 ルーブル) - 45 暦日後、2010 年 10 月 10 日。

これらの金額は、所得税申告書のシート 02 の付録 3 に反映されています。<5>2010 年の 9 か月間 (組織が実際に受け取った利益に基づいて毎月報告する場合は、1 月から 8 月までの期間):

<5>2008 年 5 月 5 日付けのロシア財務省命令 N 54n によって承認されました。

組織の会計では、譲渡契約に基づいて受け取った損失は、2010 年 8 月の財務結果作成時に完全に考慮されます。ただし、損失額の「2 番目の」50% は、2010 年 10 月にのみ税務目的で考慮されます。 , 控除可能な一時差異が形成されます。 この点に関して、ONA は会計に現れます (条項 8 ～ 11、14 PBU 18/02)。

したがって、組織が買い手との合意によって定められた支払期限後に債務を請求する権利を譲渡した場合、運営により損失を被ったとしても、損失の半分の反映がしばらく延期されない限り、組織は何も失うことはありません。いつか。 (同時に、組織が四半期ごとに報告し、債権譲渡行為の署名が四半期の半ば前に行われた場合、損失の「半分」は両方とも 1 つの報告期間で費用として考慮されます。 例えば、譲渡行為は8月9日に署名されました。 同日、損失の 50% が営業外費用に計上され、2010 年 9 月 26 日に残りの 50% が計上されました。つまり、損失全体が 9 か月間申告で考慮されることになります。 2010年）

支払い期限前に法律に署名した場合（例 2）、所得税の計算には損失の一部のみが認められます。 したがって、納税者は支払い期日後に署名を「試みる」必要があります。 そうでない場合、彼は一定の金額を失います。 例 2 に関しては、53,936 ルーブルに相当します。 (269,681 ルーブル x 20%)。 これは、269,681ルーブルであるため、納税者が所得税を「過剰に支払う」金額です。 営業外費用に含めることはできません。

注意してください！ 財務省は書簡（2008 年 12 月 29 日付け N 03-03-06/2/181、2008 年 9 月 16 日付け N 03-03-06/1/123）の中で、契約に基づく支払い期間について次のように述べています。利益税目的での請求権の譲渡による損失の会計処理手順を決定するための基準は、請求権の譲渡日に有効な関連契約の条項に基づいて決定されます。 請求権譲渡日前に本章の規定により当該期間が変更された場合。 29 ロシア連邦民法の「契約の変更および終了」（一方的なものを含む）に基づき、支払い期間は、契約の譲渡日前に加えられた変更を考慮して、契約条件に従って決定されます。請求権。

譲渡契約に基づいて譲渡される利息と違約金について

上述のように、Ａｒｔ． ロシア連邦民法第 384 条に基づき、主債務の金額を請求する権利、義務の履行を保証する権利、および未払い利息の権利を含む請求に関連するその他の権利に加えて、新しい債権者に譲渡することもできます。

この点に関して、譲渡人は譲渡された権利の価値に利息や罰金を含める権利があるのか​​という疑問が生じます。

財務省は、2010 年 3 月 26 日付けの書簡 N 03-03-06/2/58 でこの問題に関する意見を表明しました。 それは次のように述べています。 アートのパラグラフ3に従います。 ロシア連邦税法第 250 条では、利益への課税を目的として、営業外収入には、法的に成立した裁判所の決定に基づいて債務者が認識した収入、または債務者が支払うべき収入の形態の収入が含まれます。契約上の義務違反に対する強制力、罰金、罰則および（または）その他の制裁、ならびに損失または損害に対する補償額。

したがって、ローン契約の条件に違反した場合に発生したペナルティ（罰金、違約金）が譲渡人によって営業外収益の一部として考慮された場合、契約に基づく債務を請求する権利が新しい債権者に譲渡されるとき、 、営業外収益の一部として考慮される違約金の額は、譲渡された負債の額に含まれます。

契約条件違反に対する罰金（罰金、違約金）が譲渡人によって営業外収益の一部として考慮されなかった場合、その罰金額は譲渡契約に基づいて譲渡された債務には含まれません。請求権のこと。

別の書簡（同様の状況が考慮された）の中で、金融業者は、契約に基づく罰金に関しては、請求権のみの譲渡時に課税標準を決定する際に、これらの金額を契約に基づく債務の価値に含めることができると強調した。これらの罰金が債務者によって認識された場合、または法的効力を発した裁判所の決定に基づいて支払いの対象となる場合（2010 年 1 月 2 日付けの書簡 N 03-03-06/2/20）。

譲受人との税務会計

Art に従っていることに注意してください。 ロシア連邦民法第 385 条によれば、債務者は、この者への債権譲渡の証拠を受け取るまで、新しい債権者に対する義務を履行しない権利を有します（第 1 項）。 債権を他人（譲受人）に譲渡した債権者は、債権の権利を証明する文書を譲渡し、債権の履行に関する情報を提供する義務があります（第2条）。 譲受人は、第一に債務者への債権の提示、第二に取得した債権の額を所得税計算のための経費に反映する際の問題を回避するために、譲渡人に対して関連書類の提出を要求する権利を有します。

債権を取得する時点では、新しい債権者は費用を負担しません。 譲受人は、次の場合にのみ、この取引の収益と費用を考慮します。

  • 請求権のさらなる実施。
  • 義務（譲渡）の終了。

アートのパラグラフ3によると、 ロシア連邦税法第 279 条では、債務を請求する権利をさらに行使する場合、この権利を購入した納税者はこの業務を金融サービスの販売とみなします。 金融サービスの販売による収入（収益）は、その後の請求権の譲渡または対応する義務の終了の際に、この納税者に支払うべき財産の価値として定義されます。 さらに、納税者は、課税標準を決定する際に、請求権の売却により得た収入から、特定の権利を取得するための費用の額を減額する権利を有します。

アートのパラグラフ5に従います。 ロシア連邦税法第 271 条では、特定の債権を受け取った新たな債権者が金融サービスを販売する場合、収入の受領日は、その後のこの債権の譲渡日または債務者によるこの債権の履行日として決定されます。

ご覧のとおり、ロシア連邦税法のこの規範は次のことに関係しています。 割り当て要件。 財務省 (2010 年 6 月 8 日付けの書簡 N 03-03-06/1/530) によると、この規則は、債務者が債務を返済する場合にも適用されます。債務者が債務を履行した時点の納税者兼譲受人 (新しい債権者) です。譲渡契約に基づいて以前に取得した債務は、この事業からの収入に対する所得税の課税標準に反映され、同時に、債務を請求する特定の権利の取得に関連するコストが考慮されます。

例 4。 この組織は、譲渡契約に基づく譲受人（新たな債権者）であり、借り手の債務を譲渡人（元の債権者）に1,200,000ルーブルで買い取りました。 ローン契約に基づいて。 この請求権に対して、組織は 1,150,000 ルーブルを支払いました。

したがって、2010 年 10 月 1 日、譲受人組織は債務者から受け取った金額、つまり 1,200,000 ルーブルを収入として反映することになります。 この場合、金銭債権の取得に関連する1,150,000ルーブルの費用の分だけ収入を減らすことができます。

第 5 条第 5 項を適用する手順は何ですか。 第 271 条および第 3 条第 3 項。 組織による所得税の課税標準を決定するためのロシア連邦税法第279条 - 債務者が複数の納税期間にわたって義務を履行した場合に金銭債権を受け取った新しい債権者？

アートによると。 ロシア連邦税法第 271 条では、発生主義に基づく利益課税の目的で、実際の資金の受領、その他の財産（仕事、仕事、サービス）および（または）財産権（発生主義）。

所得が複数の報告（納税）期間に関連しており、所得と費用の関係が明確に定義できない場合、または間接的に決定される場合、所得と費用の統一認識の原則を考慮して、所得は納税者によって独立して分配されます（法第2項）。ロシア連邦税法第 271 条)。

Artのパラグラフ5によると、 ロシア連邦税法第 271 条では、特定の債権を受け取った新たな債権者が金融サービスを販売する場合、収入の受領日は、その後のこの債権の譲渡日またはその履行日として決定することができます。債務者によって。

分割払いを含む債務の返済スケジュールは、債務自体の必須条件です。

したがって、債務者が新たな債権者に割り当てられた債務を部分的に返済するという条件では、収入と支出の関係は間接的にのみ決定されます。

したがって、債務者が実際に複数の納税期間にわたって債権を分割して返済する場合、納税者、つまり新しい債権者は、報告（納税）期間の所得税の課税標準を決定する際に、次の結果として受け取った所得金額を分配しなければなりません。この部分的な履行は、彼が取得した請求権の費用の額に比例して行われます（2004年4月12日付モスクワ税務局の書簡N 26-12/24826）。

L.E. ティモフェエワ

ジャーナル専門家

「所得税：

収入と支出の会計」



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