Документальне оформлення матеріально-виробничих запасів. Спрощена система бухгалтерського обліку та звітності Упп відомість з обліку МПЗ із замовленнями

Надіслати свою гарну роботу до бази знань просто. Використовуйте форму нижче

Студенти, аспіранти, молоді вчені, які використовують базу знань у своєму навчанні та роботі, будуть вам дуже вдячні.

Зотримання

• Вступ
• 1. Поняття, класифікація та оцінка матеріально-виробничих запасів
• 2. Синтетичний облік матеріально-виробничих запасів
• 3. Аналітичний облік руху матеріалів
• Висновок
• Список літератури

Вступ

Запаси є одним із найважливіших чинників забезпечення сталості та безперервності відтворення. Цю важливу роль відіграють усі складові сукупного матеріального запасу, зокрема товарно-матеріальні цінності, що у підприємства галузей обращения.

Загальноприйнятим є віднесення продуктів праці до товарних запасів підприємства від їх надходження складу підприємства досі навантаження на транспортні засоби для відправки чи безпосередньої передачі споживачам.

Безперервність виробництва вимагає, щоб постійно перебувала на складах достатня кількість сировини та матеріалів для повного задоволення потреб виробництва у будь-який момент їх використання. Тому необхідність безперебійного постачання виробництва в умовах безперервності попиту та дискретності поставок зумовлює створення на підприємствах матеріальних запасів, тобто товарно-матеріальних цінностей.

Незважаючи на те, що зараз йде тенденція прискорення оборотності товарно-матеріальних цінностей на підприємстві, а отже, і зниження розмірів їх запасів, аж до роботи з коліс, товарно-матеріальні цінності, як і раніше, займають головну роль у забезпеченні підприємства нормальними ритмічними умовами роботи. .

Їх всебічне вивчення та правильне розуміння сутності запасів товарно-матеріальних цінностей, їх значення та ролі в економіці підприємств та об'єднань, стоїть у ряді найважливіших проблем з економії та раціонального використання матеріальних цінностей країни та завдань щодо вдосконалення матеріально-технічного постачання всіх підприємств країни.

1. Поняття, класифікація та оцінка матеріально-виробничих зап а сов

Поняття матеріально-виробничих запасів.Відповідно до ПБО 5/01 "Положення з обліку матеріально-виробничих запасів" у бухгалтерському обліку як матеріально-виробничі запаси приймаються активи:

- використовувані як сировина, матеріали тощо. при виробництві продукції, призначеної на продаж (виконанні робіт, наданні послуг);

- призначені для продажу (готова продукція та товари);

- що використовуються для управлінських потреб організації (допоміжні матеріали, паливо, запасні частини та ін.).

Основна частина матеріально-виробничих запасів використовується як предмети праці у виробничому процесі. Вони цілком споживаються у кожному виробничому циклі і повністю переносять свою вартість вартість виробленої продукції.

Класифікаціяматеріально-виробничих запасів. Залежно від тієї ролі, яку відіграють різноманітні види виробничих запасів у процесі виробництва, їх поділяють на такі групи: сировину та основні матеріали, допоміжні матеріали, покупні напівфабрикати, відходи (поворотні), паливо, тара та тарні матеріали, запасні частини, інвентар та господарське приладдя. Зазначену класифікацію виробничих запасів використовують для побудови синтетичного та аналітичного обліку з метою отримання інформації про залишки, надходження та витрату сировини та матеріалів у виробничо-експлуатаційній діяльності.

Для обліку матеріально-виробничих запасів застосовують такі синтетичні рахунки:

10 "Матеріали";

11 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі";

15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей";

16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей";

41 "Товари";

43 "Готова продукція";

позабалансові рахунки:

002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання";

003 "Матеріали, прийняті на переробку";

004 "Товари, прийняті на комісію".

До рахунку 10 "Матеріали" можуть бути відкриті наступні субрахунки:

10-1 "Сировина та матеріали";

10-2 "Покупні напівфабрикати та комплектуючі вироби, конструкції та деталі";

10-3 "Паливо";

10-4 "Тара та тарні матеріали";

10-5 "Запасні частини";

10-6 "Інші матеріали";

10-7 "Матеріали, передані у переробку на бік";

10-8 "Будівельні матеріали";

10-9 "Інвентар та господарське приладдя" та ін.

На малих підприємствах всі виробничі запаси можна враховувати одному синтетичному рахунку 10 " Матеріали " без відкриття субрахунків.

Усередині кожної з перерахованих груп матеріальні цінності поділяються на види, сорти, марки, типорозміри. Кожному найменуванню, сорту, розміру надають числове позначення (номенклатурний номер) і записують їх у спеціальний документ, який називають номенклатурою - цінником. У номенклатурі - ціннику вказують також облікову ціну та одиницю виміру матеріалів.

Оцінка матеріально-Виробничих запасів.Матеріально-виробничі запаси приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю.

Фактичною собівартістю матеріально-виробничих запасів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, за винятком ПДВ та інших відшкодовуваних податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації).

p align="justify"> Фактична собівартість матеріально-виробничих запасів при їх виготовленні силами організації складається з фактичних витрат, пов'язаних з виробництвом даних запасів.

Фактична собівартість матеріально-виробничих запасів, внесених у рахунок внеску до статутного (складеного) капіталу організації, визначається виходячи з їхньої грошової оцінки, погодженої засновниками (учасниками) організації, отриманих організацією за договором дарування або безоплатно - виходячи з їхньої ринкової вартості на дату оприбуткування, а придбаних в обмін на інше майно (крім грошових коштів) - виходячи з вартості майна, що обмінюється, яка встановлюється виходячи з ціни, за якою в порівнюваних обставинах зазвичай організація визначає вартість аналогічних цінностей.

Матеріально-виробничі запаси, на які поточна ринкова вартість протягом року знизилася або які морально застаріли, повністю або частково втратили свою первісну якість, відображаються у бухгалтерському балансі на кінець звітного року за вирахуванням резерву під зниження вартості матеріальних цінностей.

Матеріально-виробничі запаси, які не належать організації, але перебувають у її користуванні чи розпорядженні відповідно до умов договору, приймаються до бухгалтерського обліку на позабалансові рахунки в оцінці, передбаченій у договорі.

Оцінка матеріально-виробничих запасів, вартість яких при придбанні визначено в іноземній валюті, провадиться в рублях шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом Центрального банку Російської Федерації, що діє на дату прийняття запасів до бухгалтерського обліку.

2. Синтетичний облік матеріально-виробничих зап а сов

Синтетичний облік виробничих запасів ведуть, як ми вже відзначали, на синтетичних рахунках 10 "Матеріали", 11 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі", 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей", 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей", 16 "Відхилення в вартості матеріалів".

Перелік субрахунків, які можуть бути відкриті до рахунку 10 "Матеріали", наведено у п.7.1. Сільськогосподарські організації можуть відкривати до рахунку 10 "Матеріали" окремі субрахунки для обліку насіння, посадкового матеріалу та кормів (покупних та власного виробництва); мінеральних добрив; отрутохімікатів, що використовуються у боротьбі зі шкідниками та хворобами сільськогосподарських культур; біопрепаратів, медикаментів та ін.

На синтетичних рахунках облік матеріальних цінностей ведуть за фактичною собівартістю чи обліковими цінами.

При обліку матеріалів за фактичною собівартістю до дебету матеріальних рахунків відносять всі витрати на їх придбання.

При надходженні матеріалів дебетують матеріальний рахунок 10 "Матеріали" та кредитують наступні рахунки:

- 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - на вартість матеріалів, що надійшли, за цінами постачальників з усіма націнками збутових та постачальних організацій та транспортно-заготівельними витратами;

- 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" - на вартість послуг, що оплачуються чеками транспортним (залізничним та водним) організаціям;

- 71 "Розрахунки з підзвітними особами" - на вартість матеріалів, сплачених із підзвітних сум;

- 23 "Допоміжні виробництва" - на витрати на доставку матеріалів власним транспортом та на фактичну собівартість матеріалів власного виробництва;

- 20 "Основне виробництво" - на вартість зворотних відходів та інші рахунки.

Матеріальні цінності, отримані від розбирання списаних основних засобів, та надлишки матеріалів, виявлені під час інвентаризації, оцінюють за ринковою вартістю та надходять за дебетом рахунка 10 з кредиту рахунку 91 "Інші доходи та витрати".

Матеріали, отримані за договором дарування та безоплатно, приймаються на облік за ринковою вартістю за дебетом рахунку 10 із кредиту рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів". У міру списання безоплатно отриманих матеріалів на рахунки обліку витрат та інших причин вибуття (на рахунки 20, 23, 25, 26, 97 та інших. з кредиту рахунки 10) їх вартість списується з рахунку 98 в кредит рахунки 91.

Сільськогосподарські організації продукцію власного виробництва поточного року відбивають на рахунку 10 "Матеріали" протягом року за плановою собівартістю (дебет рахунка 10, кредит рахунка 20 "Основне виробництво"). Після складання річної звітної калькуляції планову собівартість матеріалів коригують до фактичної собівартості способом "червоне сторно" (якщо фактична собівартість виявилася нижчою від планової) або способом додаткових проводок (якщо фактична собівартість вища за планову).

Відпущені у виробництво та інші потреби матеріали списують з кредиту матеріальних рахунків до дебету відповідних рахунків витрат виробництва та інші рахунки протягом місяця за обліковими цінами. При цьому складають таку бухгалтерську проводку:

Дебет рахунки 20 "Основне виробництво" (матеріали відпущені основному виробництву)

Дебет рахунки 23 "Допоміжні виробництва" (матеріали відпущені допоміжним виробництвам)

Дебет інших рахунків залежно від напряму витрат матеріалів (25, 26 та ін.)

Кредит рахунки 10 "Матеріали" або інші рахунки з обліку матеріалів.

Продані матеріали списують із кредиту рахунка 10 до дебету рахунку 91 "Інші доходи та витрати". За дебетом рахунки 91 відображають також витрати, пов'язані з продажем матеріалів, та суму ПДВ за проданими матеріалами.

При списанні матеріалів внаслідок непридатності їх фактична собівартість списується з рахунку 10 "Матеріали" (а при використанні облікових цін для синтетичного обліку матеріалів та з рахунку 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей") до дебету рахунку 84 "Нестачі та втрати від псування цінностей".

Залежно від конкретних причин списання з рахунку 84 списані матеріали відносять на рахунки обліку витрат на виробництво та витрати обігу, розрахунків щодо відшкодування матеріальних збитків (рахунок 76) або фінансових результатів (рахунок 91).

Вартість матеріалів за цінами між різними рахунками витрат виробництва та інших напрямів вибуття матеріалів розподіляють виходячи з відомості розподілу матеріалів, яку становлять за даними первинних документів про витраті матеріалів.

Після закінчення місяця визначають різницю між фактичною собівартістю витрачених матеріалів та вартістю їх за обліковими цінами. Різницю списують на ті самі рахунки витрат, на які були списані матеріали за обліковими цінами (рахунки 20, 23, 25, 26 та ін.). При цьому якщо фактична собівартість вища за тверду облікову ціну, то різницю між ними списують додатковою бухгалтерською проводкою, зворотну ж різницю (що можливо при використанні як тверду облікову ціну планової собівартості матеріалів) - способом "червоне сторно", тобто. негативними числами.

Відхилення фактичної собівартості матеріалів від вартості їх за обліковими цінами розподіляють між витраченими та матеріалами, що залишилися на складі, пропорційно вартості матеріалів за обліковими цінами.

При синтетичному обліку матеріальних цінностей за обліковими цінами додатково використовують рахунки 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" та 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей".

Рахунок 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" призначений для обліку заготівлі та придбання матеріальних цінностей, що належать до засобів в обігу (матеріали, тварини на вирощуванні та відгодівлі, товари).

До дебету рахунки 15 відносять покупну вартість матеріальних цінностей, за якими до організації надійшли розрахункові документи постачальника, та інші витрати з придбання матеріалів з кредиту рахунків 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 23 "Допоміжні виробництва", 71 "Розрахунки з підзвітними особами" та ін. залежно від того, звідки надійшли матеріальні цінності, від характеру витрат із заготівлі та доставки матеріальних цінностей до організації.

Матеріально-виробничі запаси, що фактично надійшли до організації, списують за обліковими цінами з кредиту рахунка 15 у дебет рахунків 10 "Матеріали", 11 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі" та 41 "Товари".

Суму різниці у вартості придбаних матеріально-виробничих запасів, обчисленої у фактичній собівартості придбання та облікових цінах, списують з рахунку 15 до дебету рахунку 16. Залишок на рахунку 15 на кінець місяця показує наявність матеріально-виробничих запасів у дорозі.

Витрачені чи продані матеріально-виробничі запаси списують на рахунки витрат виробництва (обігу) та продажу з кредиту матеріальних рахунків за обліковими цінами.

Рахунок 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей" призначений для обліку різниці у вартості придбаних матеріально-виробничих запасів, обчисленої у фактичній собівартості придбання та облікових цінах. Цей рахунок використовують лише у тому випадку, якщо на рахунках 10, 11, 41 синтетичний облік ведуть за обліковими цінами.

Накопичені на рахунку 16 різниці між фактичною собівартістю придбаних матеріально-виробничих запасів та вартістю їх за обліковими цінами списують з кредиту рахунки 16 до дебету рахунків витрат виробництва чи обігу або інших рахунків, як правило, пропорційно вартості витрачених матеріально-виробничих запасів за обліковими цінами. Допускається списання відхилень на витрати виробництва або витрати на передачу в місяці їх виявлення.

У бухгалтерському балансі сальдо за рахунком 16 входить у вартість матеріально-виробничих запасів без відображення цієї операції на рахунках бухгалтерського обліку.

Аналітичний облік за рахунком 16 ведуть по групам матеріально-виробничих запасів приблизно з однаковим рівнем цих відхилень.

3 . Аналітичний облік руху матеріалів

Облік матеріалів складі здійснює завідувач складом (комірник), що є матеріально - відповідальною особою, якого приймають працювати, зазвичай, за узгодженням із головним бухгалтером підприємства.

Облік руху та залишків матеріалів здійснюють у картках обліку матеріалів. На кожен номенклатурний номер відкривають окрему картку, тому облік називають сортовим обліком та здійснюють його лише у натуральному вираженні. Запис у картках комірник робить виходячи з первинних документів (прибуткових ордерів, вимог - накладних та інших.) щодня здійснення операцій. Після кожного запису виводять решту матеріалів.

Ведення обліку матеріалів допускається також у книзі обліку матеріалів, що містить самі реквізити, як і картки обліку матеріалів.

В умовах функціонування автоматизованого обліку замість карток обліку застосовують машинограми, що систематично складаються - відомості руху і залишків матеріалів.

Первинні документи після запису даних у картки обліку передають у бухгалтерію, сюди ж передають лімітно - забірні карти в міру використання ліміту, але не пізніше 1-го числа наступного місяця. Здачу документів оформлюють реєстром, у якому вказують найменування та номери документів, що здаються.

У цехах, які мають комори, а також у підзвітних підрозділах (пунктах, відділеннях) матеріально - відповідальні особи (завідувачі пунктів та відділень) складають місячні звіти про залишки та рух матеріалів у підзвіті та подають їх до бухгалтерії.

При використанні матеріальних звітів відпадає необхідність у складанні інших документів на витрату матеріалів та спрощується облік матеріалів у підзвіті, оскільки як регістри аналітичного обліку використовуються звіти матеріально - відповідальних осіб.

Облік матеріалів у бухгалтерії. Відповідно до Методичних вказівок з обліку МПЗ аналітичний облік матеріалів у бухгалтерії здійснюється на основі використання оборотних відомостей або сальдовим методом.

При використанні оборотних відомостей застосовують два варіанти обліку матеріалів.

При першому варіанті в бухгалтерії відкривають на кожний вид та сорт матеріалів картки аналітичного обліку, в яких записують на підставі первинних документів операції з надходження та витрати матеріалів. Ці картки від карток складського обліку лише тим, що облік матеріалів у яких ведуть у натуральному, а й у грошах. По закінченні місяця за підсумковими даними всіх карток становлять кількісно - сумові оборотні відомості матеріалів щодо кожного складу та підрозділу.

У кожній оборотній відомості виводять підсумки сум по кожній сторінці, за групами матеріалів, за субрахунками, синтетичними рахунками та загальний підсумок за складом чи підрозділом.

На основі зазначених оборотних відомостей складають зведену оборотну відомість, в яку переносять підсумки зазначених вище оборотних відомостей за групами матеріалів, субрахунків, синтетичним рахунками, за складами та підрозділами в цілому. Зведені оборотні відомості звіряють із даними синтетичного обліку.

При другому варіанті всі прибуткові та видаткові документи групують за номенклатурними номерами, і наприкінці місяця підраховані за документами підсумкові дані про надходження та витрату кожного виду матеріалів записують в оборотні відомості, що складаються в натуральному та грошовому вираженні по кожному складу окремо в розрізі відповідних синтетичних рахунків та субрахунків. З зазначених оборотних відомостей становлять зведені оборотні відомості.

При другому варіанті трудомісткість обліку значно зменшується, оскільки відпадає необхідність ведення карток аналітичного обліку. Але облік й у разі залишається громіздким, оскільки у оборотну відомість доводиться записувати сотні, котрий іноді тисячі номенклатурних номерів матеріалів.

Більш прогресивний сальдовий метод обліку матеріалів, у якому бухгалтерія не дублює складський сортовий облік ні окремих картках аналітичного обліку, ні у оборотних відомостях, а використовує як регістрів аналітичного обліку картки складського обліку матеріалів, які ведуть складах.

Щодня або в інші встановлені терміни (як правило, не рідше одного разу на тиждень) працівник бухгалтерії перевіряє правильність зроблених комірником записів у картках складського обліку та підтверджує їх своїм підписом на самих картках. Наприкінці місяця завідувач складом, а окремих випадках працівник бухгалтерії, переносить кількісні дані про залишки на 1-е число місяця за кожним номенклатурним номером матеріалів з карток складського обліку у відомість (без оборотів приходу і витрати). Після перевірки та візування працівником бухгалтерії відомість передають у бухгалтерію, де залишки матеріалів таксують за обліковими цінами та виводять їх підсумки за окремими обліковими групами матеріалів та загалом за складом.

З зазначених сальдових відомостей становлять: зведену сальдову відомість, у якому переносять підсумки сальдових відомостей складів і підрозділів за групами матеріалів, за субрахунками, синтетичним рахунках, складах, підрозділах.

Сальдові відомості та зведені сальдові відомості щомісяця звіряються з даними синтетичного обліку матеріалів.

Для узагальнення та угруповання інформації про рух матеріалів використовують відомості руху матеріалів (накопичувальні відомості). Вони складаються за кожним складом (підрозділом) окремо за приходом і витратами матеріалів, і облік у них може здійснюватися за фактичною собівартістю матеріалів або їх обліковими цінами. Після закінчення місяця у відомостях підраховують підсумки оборотів за місяць у розрізі груп матеріалів за субрахунками та синтетичними рахунками по кожному складу чи підрозділу.

Підсумкові дані відомостей руху матеріалів щомісяця переносять у зведену відомість руху матеріалів, в якій наводяться також відомості про залишки матеріалів на початок і кінець місяця у розрізі груп матеріалів за відповідними синтетичними рахунками та субрахунками. Дані зведеної відомості руху матеріалів і накопичувальних відомостей щомісяця звіряються з показниками аналітичного обліку, тобто. з оборотними та сальдовими відомостями.

Організації також можуть становити відомість розподілу матеріалів, в якій вказують кореспондуючі рахунки та субрахунки за кожним напрямом витрати матеріалів (у вартісній оцінці). У відомості вказують транспортно-заготівельні витрати або відхилення між покупною вартістю матеріалів та їхньою обліковою ціною.

При автоматизованому обліку всі облікові регістри складаються з допомогою обчислювальної техніки. Застосування організацією програм автоматизації облікових робіт має забезпечити формування основних облікових регістрів, таких як:

- оборотна відомість руху матеріалів за номенклатурними номерами у розрізі складів, підрозділів, місць зберігання;

- відомість витрати матеріалів на замовлення, серії, переділи, інші калькуляційні одиниці;

- оборотна відомість за матеріалами, що у дорозі;

- оборотна відомість руху матеріалів з невідфактурованих поставок.

Висновок

У висновку підіб'ємо основні підсумки. З вивченого матеріалу можна зробити такі выводы.

Матеріальні цінності відбивають на синтетичних рахунках за фактичною собівартістю їх придбання (заготівлі) або за обліковими цінами.

Відповідно до Методичних вказівок з обліку матеріально-виробничих запасів як облікові ціни на матеріали застосовуються:

а) договірні ціни;

б) фактична собівартість матеріалів за даними попереднього місяця або звітного періоду (звітного року);

в) планово – розрахункові ціни;

г) середня вартість групи матеріалів.

Обчислення фактичної собівартості заготівлі кожного виду сировини та матеріалів потребує значних витрат праці та часу. Тому фактичну собівартість заготівлі обчислює лише невелика частина організацій з основних видів сировини чи матеріалів. Більшість організацій поточний облік матеріальних цінностей ведуть за жорсткими обліковими цінами.

p align="justify"> При синтетичному обліку матеріальних цінностей за фактичною собівартістю відхилення фактичної собівартості матеріалів від середньої покупної ціни або від планової собівартості враховують на окремих аналітичних рахунках за групами матеріалів.

При синтетичному обліку матеріальних цінностей за обліковими цінами відхилення фактичної собівартості матеріальних цінностей вартості їх за обліковими цінами враховуються на синтетичному рахунку 16 " Відхилення вартості матеріальних цінностей " .

Список літератури

1. Федеральний закон РФ від 21.11.2000 р. № 129 «Про бухгалтерський облік»

2. Наказ Мінфіну РФ від 26.12.94 р № 170 з наступними змінами та доповненнями «Положення про бухгалтерський облік та звітність до РФ»

3. Наказ Мінфіну РФ від 28.06.00 №60н «Методичні рекомендації щодо порядку формування показників бухгалтерської звітності організації»

4. Астахов В.П. Бухгалтерський (фінансовий) облік. Навч. допомога. Серія «Економіка та управління». - Москва ІКЦ "Березень" Ростов Н/Д: Видавничий центр "Березень", 2003.

5. Блінова Т. В. Основи бухгалтерського обліку: Навч. допомога. - М: Форум: Інфра-М, 2003.

6. Богаченко В. М., Кіріліова Н.А. Бухгалтерський облік: Навч. допомога. - Ростов Н/Д: Фенікс, 2003.

7. Бухгалтерський облік: Навч. для вузів / Под ред. проф. Ю.А.Бабаєва. - М: ЮНІТІ-ДАПА, 2003.

8. Бухгалтерський облік: Підручник для студентів вузів/Ю.А.Бабаєв, І.П.Коміссарова, М.С.Крашеніннікова; За ред. Ю.А.Бабаєва. - М: ЮНІТІ-ДАНА,2003.

9. Івашкевич В.Б. Бухгалтерський управлінський облік. Підручник для вишів. - М: Юрист, 2003.

10. Сафронова Н. Г., Яцюк О.В. Бухгалтерський фінансовий облік: Навч. посібник. М: Інфра-М,2003.

11. Сергєєв І.В. Економіка підприємства: Навч. допомога. - М.: Фінанси та статистика, 2001.

12. Шувалова Г.Г. Економіка підприємства: Практикум. - Владивосток: ДВГТІ, 2003.

Подібні документи

Теоретичні засади, класифікація та порядок оцінки матеріально-виробничих запасів. Документальне оформлення та аналітичний облік руху матеріалів на прикладі ВАТ "Лівгідромаш". Автоматизація ведення обліку матеріально-виробничих запасів.

курсова робота , доданий 11.08.2011


Класифікація матеріально-виробничих запасів та завдання їх обліку. Облік та інвентаризація виробничих запасів на складі та в бухгалтерії на прикладі кафе ІП Соболь Л.С. Методика проведення ревізії та перевірок матеріально-виробничих запасів.

дипломна робота , доданий 20.06.2010


Основи обліку матеріально-виробничих запасів, їх оцінка та нормативно-правове регулювання. Документальне оформлення обліку руху матеріально-виробничих запасів Облік матеріалів складі й у бухгалтерії. Облік товарів та готової продукції.

курсова робота , доданий 23.04.2011


Теоретичні аспекти обліку матеріально-виробничих запасів та товарів організації. Поняття, класифікація та оцінка матеріально-виробничих запасів та товарів, документальне оформлення їх обліку. Аналітичний та синтетичний облік, інвентаризація.

курсова робота , доданий 09.12.2016


Поняття, класифікація та оцінка матеріально-виробничих запасів. Характеристика фінансово-господарської діяльності ЗАТ "Орлівський мілкомбінат". Документальне оформлення, аналітичний облік та інвентаризація матеріально-виробничих запасів.

дипломна робота , доданий 29.08.2013


Матеріально-виробничі запаси, їх поняття, класифікація та документальне оформлення руху. Облікова політика організації. Організація обліку матеріально-виробничих запасів у бухгалтерії. Аналіз матеріально-виробничих запасів складі.

курсова робота , доданий 29.11.2009


Організація складського господарства та облік матеріально-виробничих запасів у місцях їх зберігання. Синтетичний та аналітичний облік. Облік інвентарю та господарського приладдя. Документальне оформлення надходження та витрати запасів у ТОВ "Надія".

курсова робота , доданий 15.11.2009


Визначення матеріально-виробничих запасів, їх класифікація, документальне оформлення, синтетичний та аналітичний облік, інвентаризація. Перепис надходження МПЗ, відпустки матеріалів, резервів для зниження вартості матеріальних цінностей.

курсова робота , доданий 21.04.2012


Економічна сутність та класифікація матеріально-виробничих запасів, їх бухгалтерський облік у ТОВ "Книга". Документальне оформлення операцій із руху матеріально-виробничих запасів та його оцінка. Планування аудиторської проверки.

дипломна робота , доданий 31.03.2016


Методика бухгалтерського обліку, поняття матеріально-виробничих запасів, їх класифікація та оцінка. Облік матеріалів, товарів та готової продукції в бухгалтерії. Інвентаризація матеріально-виробничих запасів, рекомендації щодо ефективності обліку.

Перевірте, що в регістрах РАУЗ немає жодних записів

На превеликий подив у базі було виявлено введений документ Коригування записів регістрів, у якому, мабуть через незнання, зробили рухи по регістрам РАУЗ, трохи - лише кілька записів. Ці рухи ніяк не відображалися в поточному режимі роботи, тому що не мали відношення до застосовуваного партійного обліку, проте вони завадили б при переході на РАУЗ. Проблему було вирішено сторнуванням записів регістрів, оскільки документ належав закритому періоду.

Помилки у регістрах партійного обліку

При тестуванні переходу на РАУЗ у базі було виявлено помилки у регістрі «Партії товарів на складах (упр. облік)»:

1. «Завислі» суми без кількості.

В результаті некоректної роботи програми у випадках повернення продукції від покупця того ж місяця, коли її виробили, на залишках регістру утворилися «завислі» суми - як негативні (мало), так і позитивні (багато). Кількості на залишках немає, а суми висять.

Ці суми ніяк не враховувалися при розрахунку управлінської собівартості під час проведення партій. Просто висіли, збільшуючи сумовий залишок. Побачити їх можна було, сформувавши звіт «Відомість щодо партій» в УУ з угрупуванням за документами оприбуткування та з відбором за нульовою кількістю. Вирішили списати дані суми.

2. Залишки закриті в нуль без урахування будь-якого угруповання та мають +/- з його врахуванням.

З невідомих причин у регістрі були виявлені залишки, закриті нанівець, якщо формувати звіт без розрізу за документами оприбуткування. При формуванні звіту з угрупованням документів оприбуткування було видно, що одні партії на залишках з мінусом, а інші в плюсі.

Для усунення цієї помилки використовувалася обробка, яка сформувала документ коригування записів регістрів, скоригувавши цим рухи регістрів. Обробка використовувалася безпосередньо перед переходом на РАУЗ.

3. Залишки ТМЦ, які не відображені в регламентованому обліку

На складі без сум висіли залишки ТМЦ, які не відображені в регламентованому обліку. Ці ТМЦ були оприбутковані прибутковим ордером, а надходження товарів та послуг ще не зробили. Це штатна ситуація. Однак при переході ці позиції не переносяться до регістру РАУЗ, оскільки не оформлено належним чином прихід. Тут два варіанти, оприбуткувати позиції в РАУЗ вручну або запровадити документ надходження товарів та послуг.

На цьому етапі більше проблем із регістром партій виявлено не було.

Перевірка правильності перенесення залишків з партійного обліку на РАУЗ

Всі залишки вводяться типовою обробкою автоматично, формуються документи коригування записів регістрів на останній день місяця, після якого починає застосовуватись РАУЗ.

Обробка бере залишки з регістрів партійного обліку та поміщає їх у регістри РАУЗ. По кожному розділу обліку формується окремий документ уведення залишків із відповідним коментарем.

Користувачам відразу складно розібратися, яке коригування за що відповідає, які вводить залишки, якими звітами тепер скористатися.

Спробую впорядкувати інформацію про те, як порівнювати залишки у партійному обліку та РАУЗ. Усі звіти потрібно формувати на останній день місяця, після якого починає застосовуватись РАУЗ.

1. Управлінський облік

1.1. Введення залишків партій МПЗ (ТМЦ)

Суми та кількості за складами мають збігатися.

1.2. Введення залишків за незакритими витратами з минулого місяця, крім шлюбу

Кількості у звітах у залишках не повинно бути, оскільки витрати повинні закриватися в нуль на кінець кожного місяця. Суми залишків у партійному обліку та РАУЗ мають збігатися. Наявність залишків у цих звітах говорить про те, що закриття попереднього місяця було виконано некоректно, невеликими сумами іноді нехтують, хоча це не найкращий варіант.

1.3. Введення залишків за незакритими витратами з минулого місяця по шлюбу

Кількості у звітах немає, витрати у вигляді шлюбу мають закриватися нанівець на кінець кожного місяця. Суми залишків у партійному обліку та РАУЗ мають збігатися.

1.4. Введення залишків за матеріалами, переданими в експлуатацію

Порівнювати дані незручно, оскільки звіт «Відомість з обліку вартості матеріалів в експлуатації» працює некоректно, поєднуючи дані двох режимів обліку витрат: партійний та РАУЗ.

Тому для порівняння використовувався універсальний звіт «Залишки та обороти» для партійного обліку та «Відомість з обліку МПЗ» для РАУЗ.

Кількість має співпадати. За сумами наступна ситуація – якщо спосіб погашення «Погашати вартість при передачі в експлуатацію», то сума нульова, а якщо спосіб погашення «Лінійний», то сума переноситься, незважаючи на те, що вона вже давно погашена.

Це нормальна поведінка програми. Вартість матеріалів переданих в експлуатацію, якщо спосіб погашення під час передачі зазначений «Погашати вартість при передачі в експлуатацію» не переноситься. За такого способу погашення вартість списується під час передачі і не передається до регістру обліку витрат. У звіті «Відомість з обліку МПЗ» у розділі обліку «Матеріали в експлуатації» відображається лише первісна вартість матеріалів – та вартість, яка передається в експлуатацію та погашається поступово. Погашену вартість можна дивитися у звіті «Відомість з обліку матеріалів в експлуатації», але треба пам'ятати, що він працює некоректно, об'єднуючи дані партійного обліку та РАУЗ.

2. Регламентований (бухгалтерський) облік

У партійному обліку скрізь використовують поняття «бухгалтерський облік», у звітах РАУЗ його чомусь називають «регламентований», очевидно, що поняття тотожні.

Документи введення залишків у регламентованому обліку роблять введення залишків виключно у регістри РАУЗ і в жодному разі не змінюють дані по рахунках бухгалтерського обліку.

2.1 Введення залишків партій МПЗ (ТМЦ)

Суми та кількості за складами та номенклатурою повинні збігатися. Звіти як щодо партійного обліку, так і за РАУЗ бажано формувати з угрупуванням за рахунками бухгалтерського обліку. І в ідеалі, дані по кожному рахунку повинні збігатися з кінцевим сальдо в оборотній відомості з цих рахунків. Розбіжності негативно впливають формування вхідних залишків тимчасових різниць у податковому обліку, треба їх позбутися.

Важливо. Бажано, до переходу на РАУЗ привести у відповідність регістр партій БО, щоб його дані збігалися із залишками за рахунками бухгалтерського обліку.

2.2. Введення залишків за незакритими витратами з минулого місяця, крім шлюбу та незавершеного виробництва

У звіті з РАУЗ не зважати на рахунок 20.01.1 - це незавершене виробництво (НЗП), про нього пізніше. Кількості у звіті немає, та й не повинно бути у залишках. По-хорошому, витрати у нас мають закриватися "у нуль" на кінець кожного місяця. Суми залишків у партійному обліку та РАУЗ повинні збігатися (якщо не брати до уваги НЗП).

Наявність залишків у цих звітах говорить про те, що закриття минулого місяця за рег. обліку було виконано некоректно, невеликими сумами іноді нехтують.

Також не повинно бути розбіжностей між регістрами накопичення та залишками за бухгалтерськими рахунками. Потрібно перевіряти та вирівнювати до переходу на РАУЗ – щоб усе збігалося. У партійному обліку вирівнювати залишки набагато простіше, ніж у РАУЗ – тож краще зробити це заздалегідь.

2.3 Введення залишків із незавершеного виробництва

У звіті з РАУЗ звертати увагу лише на рахунок 20.01.1 - залишок, що завис, по НЗП. Сума повинна співпадати зі звітом з партійного обліку та оборотно-сальдовою відомістю за рахунком 20.01.1.

2.4. Введення залишків за незакритими витратами з минулого місяця щодо шлюбу у виробництві

Кількості у звіті також немає, витрати у вигляді шлюбу також мають закриватися «у нуль» на кінець кожного місяця. Суми залишків, якщо такі є, у партійному обліку та РАУЗ мають збігатися. Також сума має співпадати із залишком за рахунком 28.01 у оборотній відомості. Цей рахунок також бажано повністю закрити до переходу на РАУЗ.

2.5. Введення залишків за матеріалами, переданими в експлуатацію

2. Податковий облік

Тут практично все те саме, що й у регламентованому обліку, за винятком того, що щодо податкового обліку є ще залишки за постійними та тимчасовими різницями. У звітах з РАУЗ потрібно замість звичайних кількостей та сум у показниках вибирати кількості НУ та суми НУ, а також суми постійних різниць (ПР) та тимчасових різниць (ВР). В іншому налаштування звітів для порівняння даних партійного обліку та РАУЗ потрібно використовувати такі самі, як і для порівняння залишків в регл. обліку.

Облік виробничих запасів складах. Для забезпечення виробничої програми відповідними матеріальними ресурсами на підприємствах створюються спеціалізовані склади для зберігання основних та допоміжних матеріалів, палива, запасних частин та інших матеріалів. Крім центральних заводських складів у різних структурних підрозділах підприємства може бути комори, виконують функції проміжних складів. Кожному складу наказом по підприємству надається постійний номер, який згодом вказується на всіх документах, що належать до операцій даного складу. Склади повинні бути забезпечені справними вагами, вимірювальними приладами та мірною тарою.

На складах (комор) матеріальні цінності розміщуються по секціях, а всередині них по групах, типо- і сорторозмірах у штабелях, ящиках, контейнерах, на стелажах, полицях, осередках, піддонах, що забезпечує швидке їх приймання, відпустку та контроль за відповідністю фактичної наявності встановлених норм запасу (ліміту).

Облік матеріалів складі здійснює завідувач складом (комірник), що є матеріально відповідальною особою. Його приймають працювати за погодженням із головним бухгалтером організації. З комірником укладається за встановленою формою типовий договір про повну індивідуальну матеріальну відповідальність.

Якщо штатному розкладі організації відсутня посада завідувача складом, його обов'язки може бути покладено будь-якого працівника організації з його згоди з обов'язковим укладанням договору про індивідуальну матеріальну відповідальність. Від посади комірник може бути звільнений тільки після суцільної інвентаризації товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ) та передачі їх за актом, затвердженим керівником організації.

На кожний номенклатурний номер матеріалів комірник заповнює матеріальний ярлик та прикріплює його до місця зберігання матеріалів. У ярлику вказують найменування матеріалів, номенклатурний номер, одиницю виміру, ціну та ліміт наявності матеріалів.

Облік руху та залишків матеріалів здійснюють у картках обліку матеріалів. На кожен номенклатурний номер відкривають окрему картку, тому облік називають сортовим обліком та здійснюють його лише у натуральному вираженні.

Картки відкривають у бухгалтерії чи обчислювальному центрі та записують у них номер складу, найменування матеріалу, марку, сорт, профіль, розмір, одиницю виміру, номенклатурний номер, облікову ціну та ліміт. Після цього картки передають на склад, і комірник заповнює колонки приходу, витрати та залишку матеріалів.

Запис у картках комірник робить виходячи з первинних документів (прибуткових ордерів, вимог, накладних та інших.) щодня здійснення операцій. Після кожного запису виводять решту матеріалів. Завдяки цьому склад має оперативні відомості про стан запасів матеріалів. Якщо залишок матеріалів буде вищим або нижчим за встановлену норму запасів, завідувач складом зобов'язаний повідомити про це відділ постачання.

Ведення обліку матеріалів допускається також у книгах обліку матеріалів, що містять самі реквізити, що й картки складського обліку.

В умовах автоматизації облікових робіт і автоматизованого господарства замість карток складського обліку застосовують машинограми-відомості руху, що систематично складаються, і залишків матеріалів. Вони виходячи з первинних документів відбивають самі дані, як у картках складського обліку. Однак на відміну від численних карток машинограми-відомості ведуть лише за складами та матеріально відповідальними особами. Машинограми використовуються для контролю за рухом та станом матеріалів на складі та оперативного управління виробництвом.

Первинні документи після запису даних у картки обліку передають до бухгалтерії. Лімітно-огорожі передають у міру використання ліміту, але не пізніше 1-го числа наступного місяця. Здачу документів оформлюють реєстром, у якому вказують найменування та номери документів, що здаються.

У цехах, що мають комори, а також у підзвітних підприємствах (пункти, відділення, заводи) матеріально відповідальні особи (завідувачі пунктів та відділень, майстри заводів) складають місячні звіти про наявність руху матеріальних цінностей та подають їх до бухгалтерії.

При використанні матеріальних звітів відпадає потреба у складанні інших документів на витрату матеріалів. Водночас спрощується облік матеріалів у підзвіті, оскільки як регістри аналітичного обліку використовуються звіти матеріально відповідальних осіб.

Облік матеріалів у бухгалтерії. Усі первинні документи щодо руху матеріалів зі складів та підрозділів організації надходять до бухгалтерії, де вони після відповідного контролю формуються в пачки та передаються потім до обчислювального центру (ВЦ). Саме на цій стадії облікового процесу працівники бухгалтерії зобов'язані здійснювати дієвий контроль за законністю, доцільністю та правильністю документального оформлення операції з руху матеріалів. Після перевірки первинні документи піддаються таксі (множенням кількості матеріалів на ціну).

Первинні документи щодо руху матеріалів можуть передаватися відразу до ВЦ, минаючи бухгалтерію. І тут контроль первинних документів здійснюється працівниками ВЦ.

Аналітичний облік матеріалів у бухгалтерії складає основі використання оборотних відомостей чи сальдовим методом.

При використанні оборотних відомостей застосовують два варіанти обліку матеріалів.

При першому варіанті в бухгалтерії відкривають на кожний вид та сорт матеріалів картки аналітичного обліку, в яких записують на підставі первинних документів операції з надходження та витрати матеріалів. Ці картки від карток складського обліку лише тим, що облік матеріалів у яких ведуть у натуральному, а й у грошах. По закінченні місяця за підсумковими даними всіх карток складають кількісно-сумові оборотні відомості матеріалів щодо кожного складу та підрозділу. У кожній оборотній відомості виводять підсумки сум по кожній сторінці, за групами матеріалів, за субрахунками, синтетичними рахунками та загальний підсумок за складом чи підрозділом.

На основі зазначених оборотних відомостей складають зведену оборотну відомість, в яку переносять підсумки зазначених оборотних відомостей за групами матеріалів, субрахунків, синтетичним рахунками, за складами та підрозділами в цілому. Зведені оборотні відомості звіряють із даними синтетичного обліку.

При другому варіанті всі прибуткові та видаткові документи групують за номенклатурними номерами і наприкінці місяця підраховані за документами підсумкові дані про надходження та витрату кожного виду матеріалів записують в оборотні відомості, що складаються в натуральному та грошовому виразах по кожному складу окремо в розрізі відповідних синтетичних рахунків та субрахунків. . З зазначених оборотних відомостей становлять зведені оборотні відомості. При другому варіанті трудомісткість обліку значно зменшується, оскільки відпадає необхідність ведення карток аналітичного обліку. Але облік й у разі залишається громіздким, оскільки у оборотну відомість доводиться записувати сотні, котрий іноді тисячі номенклатурних номерів матеріалів.

Найпрогресивніший сальдовий метод обліку матеріалів. При сальдовому методі бухгалтерія не дублює складський сортовий облік ні в окремих картках аналітичного обліку, ні в оборотних відомостях, а використовує як регістри аналітичного обліку картки складського обліку матеріалів, що ведуть на складах.

Щодня або в інші встановлені терміни (як правило, не рідше одного разу на тиждень) працівник бухгалтерії перевіряє правильність зроблених комірником записів у картках складського обліку та підтверджує їх своїм підписом на самих картках. Наприкінці місяця завідувач складом, а окремих випадках працівник бухгалтерії переносить кількісні дані про залишки на 1-е число місяця по кожному номенклатурному номеру матеріалів з карток складського обліку в сальдову відомість (без оборотів приходу і витрати). Після перевірки та візування працівником бухгалтерії сальдову відомість передають у бухгалтерію, де залишки матеріалів таксують за твердими обліковими цінами та виводять їх підсумки за окремими обліковими групами матеріалів та загалом за складом.

З зазначених сальдових відомостей становлять зведену сальдову відомість, у якому переносять підсумки сальдових відомостей складів і підрозділів за групами матеріалів, за субрахунками, синтетичним рахунках, складах, підрозділах.

Сальдові відомості та зведені сальдові відомості щомісяця звіряються з даними синтетичного обліку матеріалів.

Для узагальнення та угруповання інформації про рух матеріалів використовують відомості руху матеріалів (накопичувальні відомості). Вони складаються за кожним складом (підрозділом) окремо за приходом і витратами матеріалів, і облік у них може здійснюватися за фактичною собівартістю матеріалів або їх обліковими цінами. Після закінчення місяця у відомостях підраховують підсумки оборотів за місяць у розрізі груп матеріалів за субрахунками та синтетичними рахунками по кожному складу чи підрозділу.

Підсумкові дані відомостей руху матеріалів щомісяця переносять у зведену відомість руху матеріалів, в якій наводяться також відомості про залишки матеріалів на початок і кінець місяця у розрізі груп матеріалів за відповідними синтетичними рахунками та субрахунками.

Дані зведеної відомості руху матеріалів і накопичувальних відомостей щомісяця звіряються з показниками аналітичного обліку, тобто. з оборотними та сальдовими відомостями.

Організації можуть становити відомість розподілу матеріалів, у якій вказують кореспондуючі рахунки та субрахунки за кожним напрямом витрати матеріалів (у вартісній оцінці). У відомості вказують транспортно-заготівельні витрати або відхилення між покупною вартістю матеріалів та їхньою обліковою ціною.

При автоматизованому обліку всі облікові регістри складаються з допомогою обчислювальної техніки.

Застосування організацією програм автоматизації облікових робіт має забезпечити формування таких основних облікових регістрів:

Оборотна відомість руху матеріалів за номенклатурними номерами у розрізі складів, підрозділів, місць зберігання;
відомість витрати матеріалів на замовлення, серії, переділи, інші калькуляційні одиниці;
оборотна відомість за матеріалами, що перебувають у дорозі;
оборотна відомість руху матеріалів з невідфактурованих поставок.

Продовження. Початок у «ПБО» № 9 2014

Спрощені методи ведення бухгалтерського обліку

Типовими рекомендаціями суб'єктам малого підприємництва надано можливість застосування простої форми бухгалтерського обліку та з використанням регістрів бухгалтерського обліку (розділи 4.1 та 4.2 типових рекомендацій). У рекомендаціях ШМД ці форми названі:

• скороченою формою, при якій бухгалтерський облік ведеться за допомогою подвійного запису без використання регістрів бухгалтерського обліку активів, та
• повною формою, коли бухгалтерський облік ведеться у вигляді подвійного запису з допомогою регістрів бухгалтерського обліку активів.

Крім цього в рекомендаціях ШМД зазначена ще й проста система ведення бухгалтерського обліку, за якої бухгалтерський облік ведеться без застосування подвійного запису. Вище наводилося, що бухгалтерський облік за простою системою можуть вести лише мікропідприємства.

Надалі використовуватимемо поняття, наведені в рекомендаціях ШМД.

Повна форма

• основних засобів та амортизації (форма № 1МП);
• матеріально-виробничих запасів (форма №2МП);
• витрат за виробництво (форма № 3МП);
• коштів (форма № 4МП);
• розрахунків та інших операцій (форма № 5МП);
• продажів (форма №6МП);
• розрахунків із постачальниками (форма № 7МП);
• розрахунків із персоналом з праці (форма № 8МП).

Крім зазначених відомостей знадобиться ще зведена відомість (шахова) (форма № 9МП наведена у додатку 10 до рекомендацій ШМД).

Кожна відомість застосовується обліку операцій із відповідним рахунках бухгалтерського обліку.

Сума за будь-якою операцією записується одночасно у двох відомостях:

• в одній - по дебету рахунку із зазначенням номера рахунку, що кредитується (у графі «Кореспондуючий рахунок»);
• в іншій - за кредитом кореспондуючого рахунку та аналогічним записом номера рахунку, що дебетується.

В обох відомостях у графах, що характеризують факт господарського життя, на підставі відповідного первинного облікового документа здійснюється відповідний запис про зміст цього факту.

Залишки за рахунками на останній календарний день звітного періоду в окремих відомостях повинні звірятися з відповідними даними первинних облікових документів, на підставі яких було здійснено записи (касові звіти, виписки банків та ін.).

Узагальнення систематизованої інформації, накопиченої у звітному періоді у відомостях, провадиться у зведеній відомості. На підставі «шахівниці» складається оборотна відомість (наведена у зразку 1) та виводяться залишки на останній календарний день звітного періоду. Ця оборотна відомість є основою складання бухгалтерського балансу суб'єкта малого підприємництва.

У всіх відомостях, що застосовуються, вказується звітний період, в якому вони заповнюються, а в необхідних випадках - найменування синтетичних рахунків. Наприкінці звітного періоду після підрахунку підсумків відомості підписуються особою (особами), яка робила записи.

Виправлення допущених помилок за операціями, що стосуються минулих періодів, що призводять до зміни оборотів у поточному звітному періоді, відображаються у відомостях звітного періоду додатковим записом. Виправлення помилки має бути обґрунтоване та санкціоноване особами, відповідальними за ведення відповідної відомості.

Будь-яке виправлення помилки у відповідній відомості має бути обумовлено написом «Виправлено» із зазначенням дати виправлення та підтверджено підписами осіб, відповідальних за ведення даної відомості, із зазначенням їх прізвищ та ініціалів чи інших реквізитів, необхідних для ідентифікації цих осіб.

Відомість обліку основних засобів та амортизації

Відомість обліку основних засобів та амортизації є регістром бухгалтерського обліку наявності та руху основних засобів (рахунок 01), а також розрахунку сум амортизаційних відрахувань (рахунок 02 «Амортизація основних засобів»).

Дані основних засобів записуються у відомості позиційним способом (по одному рядку) по кожному об'єкту або групі однорідних об'єктів окремо.

Організацією, що займається будівельною діяльністю, у жовтні придбано вібратор Wackor IREU 57 за 80 600 руб., У тому числі ПДВ 12 294,92 руб. При введенні його в експлуатацію в цьому місяці встановлено лінійний спосіб нарахування амортизації та строк корисного використання 16 місяців (вібратори електричні та пневматичні згідно з Класифікацією основних засобів, що включаються до амортизаційних груп, утв. постановою Уряду РФ від 01.01.02 № 1, віднесені до першої амортизації групі з терміном корисного використання понад рік до двох років включно).

Введення вібратора в експлуатацію у жовтні в бухгалтерському обліку супроводжується такими записами:

Дебет 08-4 Кредит 60

- 68 305,08 руб. (80 600 - 12 294,92) - прийнятий до оплати рахунок за вібратор, що купується;

Дебет 19 Кредит 60

- 12 294,92 руб. - виділено суму ПДВ, пред'явлену продавцем вібратора;

Дебет 01 Кредит 08-4

- 68 305,08 руб. - Вібратор введений в експлуатацію як об'єкт основних засобів;

Дебет 69 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19

- 12 294,92 руб. - Сума ПДВ прийнята до вирахування.

Дані про придбаний вібратор заносяться у відомість обліку основних засобів та амортизації за жовтень 2014 року:

• у підрозділі «Рахунок 01 „Основні засоби"» зазначається первісна вартість вібратора 68 305,08 руб. у графі 4, і вона повторюється:
• у графі 8 як сформована на рахунку 08 вартість об'єкта та
• у графі 14 – як первісна вартість на кінець жовтня;
• у підрозділі «Рахунок 02 „Амортизація основних засобів"» наводиться норма амортизації 6,25 % (1: 16 × 100 %) (графа 15), місячна сума амортизації 4269,07 руб. (68 305,08 руб. × 6,25 %) (графа 16) та залишок первісної вартості на кінець місяця 68 305,08 руб.

Фрагмент заповнення відомості наведено у зразку 2.

Для контролю сум нарахованої амортизації з початку експлуатації основних засобів за всіма основними засобами у відомості передбачені графи 15–22.

На обліку в організації знаходиться стрілецький кран «Піонер 1000» початковою вартістю 165 000 руб. основних засобів включені до другої амортизаційної групи з терміном корисного використання понад два роки до трьох років включно).

Виходячи із встановленого терміну корисного використання норма амортизації по крану – 3,33 % (1: 30 × 100 %). Нарахування амортизації по крану у жовтні відбивається проводкою:

Дебет 20 Кредит 02

- 5500,00 руб. (165 000 руб. × 3,33%) - нараховано амортизацію по стрілецькому крану.

Сума щомісячної амортизації 5500,00 руб. наводиться у графах 19 та 21 відомості обліку основних засобів та амортизації за жовтень 2014 року.

На 1 жовтня амортизація по крану нараховувалася 16 місяців ((7 + 9), де 7 та 9 – кількість місяців її нарахування у 2013 та 2014 роках), її сума – 88 000 руб. (5500 руб/міс. × 16 міс.). Залишкова вартість об'єкта на дату, 77 000 руб. (165 000 – 88 000), заноситься до графи 17, залишкова вартість крана на 1 листопада, 71 500 крб. (77 000 – 5500), зазначається у графі 22 відомості.

Фрагмент заповнення відомості наведено у зразку 3.

За наявності руху основних засобів (придбання, споруди, виготовлення, вибуття) підраховуються суми їх оборотів (змін) за звітний період та виводиться залишок основних засобів на останній календарний день звітного періоду. Переміщення основних засобів усередині ШМД у відомості не відображається.

Організацією в жовтні продано бетонозмішувач СБР-440/380в за 27 500 руб., У тому числі ПДВ 4194,92 руб., Початкова вартість якої 69 540 руб. При введенні об'єкта в експлуатацію у квітні 2011 року встановлено лінійний спосіб нарахування амортизації та строк корисного використання 61 місяць (бетономішалки згідно з класифікацією основних засобів включені до четвертої амортизаційної групи зі строком корисного використання понад п'ять років до семи років включно).

Норма амортизації по бетонозмішувачі - 1,6393 % (1: 61 × 100 %). Тому місячна сума амортизації - 1140 руб. (69500 ​​руб. × 1,6393%).

На момент продажу бетонозмішувач експлуатувалася 42 міс. ((8+12+12+10), де 8, 12, 12 та 10 – кількість місяців її експлуатації у 2011, 2012, 2013 та 2014 роках). За цей час сума нарахованої амортизації склала 47880 руб. (1140 руб/міс. × 42 міс.), її ж залишкова вартість – 21 660 руб. (69540 - 47880).

Нарахування амортизації у жовтні по бетономішалці та її продаж у бухгалтерському обліку супроводжуються такими проводками:

Дебет 20 Кредит 02

- 1140 руб. - нараховано амортизацію по бетонозмішувачі;

Дебет 76 Кредит 91-1

- 27 500 руб. - Відбито заборгованість покупця за бетонозмішувач;

Дебет 91-2 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»

- 4194,92 руб. - нараховано суму ПДВ за бетономішалкою, що продається;

Дебет 01 субрахунок «Вибуття основних засобів» Кредит 01

-69 540 руб. - списано первісну вартість об'єкта;

Дебет 02 Кредит 01 субрахунок «Вибуття основних засобів»

- 47 880 руб. - списано суму нарахованої амортизації;

Дебет 91-2 Кредит 01 субрахунок «Вибуття основних засобів»

- 21 660 руб. - врахована в інших витратах залишкова вартість бетономішалки;

Дебет 51 Кредит 62

- 27 500 руб. - надійшли кошти за бетонозмішувач.

При визначенні сальдо інших доходів і витрат за рахунком 91 за жовтень буде враховано прибуток від бетономішалки - 1645,08 руб. (27500 - 4194,92 - 21660).

Фрагмент заповнення відомості наведено у зразку 4.

Дані відомості про суми нарахованих амортизаційних відрахувань використовуються для відображення операцій з їхнього руху у відомостях за формами № 3МП «Відомість обліку витрат на виробництво» та № 4МП «Відомість обліку коштів та капіталу».

Якщо суб'єкт має значну кількість об'єктів основних засобів, їх облік бажано вести з допомогою інвентарних карток чи інвентарних книг. Форми даних документів організація може розробити самостійно, взявши як зразки їм уніфіковані форми (утв. постановою Держкомстату Росії від 21.01.03 № 7):

• · Інвентарної картки обліку об'єкта основних засобів (форма № ОС-6);
• · Інвентарної картки групового обліку об'єктів основних засобів (форма № ОС-6а);
• · Інвентарної книги обліку об'єктів основних засобів (форма № ОС-6б), -

або безпосередньо використовувати ці уніфіковані форми.

У цій відомості відокремлено враховуються також основні засоби, придбані (надійшли) ШМД виключно для надання за плату у тимчасове користування (тимчасове користування та володіння) з метою отримання доходу (прибуткові вкладення). Відомість формою № 1МП цілком доречно використовуватиме бухгалтерського обліку нематеріальних активів та його амортизації (рахунки 04 «Нематеріальні активи» і 05 «Амортизація нематеріальних активів»).

Відомість обліку матеріально-виробничих запасів

Розглянута відомість використовується для бухгалтерського обліку виробничих запасів, готової продукції і товарів, що відображаються на рахунках 10 і 41. інших цінностей.

В організації, що займається виробничою діяльністю, залишок МПЗ на 1 жовтня становив 350 одиниць, їх фактична собівартість - 152640 руб., Сума транспортних витрат, що припадають на даний залишок, - 18564 руб.

Протягом жовтня придбано 910 одиниць МПЗ у сумі 402 110 крб. Запаси надходили десятьма партіями, дати їх надходжень, вартість одиниці та фактична вартість кожної партії наводяться в таблиці 1. За доставку кожної партії матеріалів організація оплачувала 5000 руб., у тому числі ПДВ 762,71 руб., загальна сума транспортних витрат за доставленими жовтні МПЗ – 42 372,90 руб. ((5000,00 руб. - 762,71 руб.) × 10).

Через один робочий день (1 жовтня, 3, 7, 9, 13, 15, 17, 21, 24, 27, 29, 31) по 80 одиниць МПЗ передається у виробництво, за місяць здійснено 12 таких передач.

Матеріально-виробничі запаси при їх відпустці у виробництво чи іншому вибутті відповідно до облікової політики організації оцінюються за їхньою середньою собівартістю.

На початок місяця рахунок оплати поставляються МПЗ була передоплата у сумі 81 712 крб., протягом жовтня постачальнику двічі перераховувалося по 250 000 крб., зокрема ПДВ 38 135,59 крб. (250 000 руб. / 118 × 18), транспортної організації 1 жовтня перераховано 50 000 руб.

Надходження першої партії МПЗ супроводжується такими проводками:

Дебет 10 Кредит 60

- 35 600 руб. - Відбито заборгованість за першу партію МПЗ, що поставляються;

Дебет 19 Кредит 60

- 6408 руб. (35600 руб. × 18%) - виділено суму ПДВ, пред'явлену постачальником МПЗ;

- 42 008 руб. (35600 + 6408) - погашена заборгованість перед постачальником за рахунок раніше перерахованої передоплати;

Дебет 10 субрахунок «Транспортні витрати» Кредит 60

- 4237,29 руб. - Відбито заборгованість перед транспортною організацією за доставку даної партії МПЗ;

Дебет 19 Кредит 60

- 762,71 руб. - виділено суму ПДВ, виставлену транспортною організацією;

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»

- 7170,71 руб. (6408 + 762,71) - прийнята до вирахування сума ПДВ;

Дебет 60 субрахунок «Розрахунки з авансів виданих» Кредит 51

- 50 000 руб. - Перераховані кошти транспортної організації;

Дебет 60 Кредит 60 субрахунок «Розрахунки з авансів виданих»

- 5000 руб. - Погашено заборгованість перед транспортною організацією за транспортування першої партії МПЗ.

Фрагмент заповнення відомості обліку матеріально-виробничих запасів за жовтень 2014 року на час вступу першої партії МПЗ наведено у зразку 5.

Загальна кількість та загальна вартість матеріально-виробничих запасів визначаються як сукупність кількості та вартості запасів на початок місяця та надійшли протягом місяця. Ці значення становитимуть відповідно 1260 од. (350 + 910) та 554 750,00 руб. (152640,00 + 402110,00). Тому середня собівартість одиниці МПЗ - 440,28 руб/од. (554 750,00 руб. / 1260 од.).

Сума транспортних витрат, що припадає на загальну кількість МПЗ, досягла 60936,90 руб. (18 564,00 + 42 372,90) і становить 10,98% (60 936,90 руб.: 554 750,00 руб. × 100%) від вартості МПЗ.

Оскільки за жовтень було здійснено 12 передач МПЗ, то загальна кількість запасів - 960 од. (80 од. × 12). Тому вартість переданих у виробництво МПЗ протягом місяця, що включається до витрат за звичайними видами діяльності, становитиме 422 666,80 руб. (440,28 руб/од. × 960 од.). Транспортні витрати, що припадають на передані запаси, дорівнюють 46 409,03 руб. (422 666,80 руб. × 10,98%).

У бухгалтерському обліку при списанні вартості МПЗ та сум, що припадають на неї, транспортних витрат здійснюються такі записи:

Дебет 20 Кредит 10

- 422 666,80 руб. - списано фактичну собівартість МПЗ, переданих у виробництво у жовтні;

Дебет 90-2 Кредит 10 субрахунок «Транспортні витрати»

- 46 409,03 руб. - у витратах за звичайними видами діяльності враховано суму транспортних витрат, що припадає на передані у виробництво МПЗ.

В організації на 1 листопада залишилось 300 од. (1260 - 960) МПЗ, їх фактична собівартість - 132 081,20 руб. (554 750 – 422 668,80), і цей залишок припадає 14 527,87 крб. (60936,90 - 46409,03) транспортних витрат.

У відомості обліку МПЗ коректніше вказувати дані щодо кожної їх передачі у виробництво. Вартові показники у своїй заповнюються після визначення середньої собівартості одиниці МПЗ. За кожної передачі переміщається 80 одиниць МПЗ, фактична собівартість яких 35 222,22 крб. (440,28 руб/од. × 80 од.). На передану партію МПЗ припадає 3869,01 руб. (35 222,22 руб. × 10,98%) транспортних витрат.

Фрагмент заповнення відомості обліку МПЗ за жовтень 2014 року при 12-й передачі МПЗ у виробництво наведено у зразку 6.

За наявності організації двох і більше матеріально відповідальних осіб розглянуту відомість бажано вести за кожним такій особі. На основі підсумкових даних цих відомостей складається зведена відомість за формою № 2МП (у розрізі матеріально відповідальних осіб, № 2МП-св), в якій узагальнюється та систематизується вартісна інформація про залишки та зміни за звітний період у складі матеріально-виробничих запасів загалом за СМП .

Дані про відпуск матеріалів (товарів) у виробництво (продаж) записуються з аналізованої відомості відповідно до відомості обліку витрат за виробництво (форма № 3МП) чи обліку продажів (форма № 6МП), якщо їх вибуття пов'язані з реалізацією.

Як типовими рекомендаціями, і рекомендаціями СМП пропонується скористатися даної відомостями для бухгалтерського обліку податку додану вартість пред'явленого СМП для придбання їм матеріально-виробничих запасів, робіт, послуг. Облік ПДВ пропонується вести на основі рахунків-фактур постачальників, підрядників, транспортних та інших організацій окремо:

• по оподатковуваній та неоподатковуваній діяльності, а також
• вкладень у необоротні активи та поточної діяльності.

Для коректності при використанні аналізованої відомості для обліку ПДВ слід змінити шапку листа відомості, що використовується: замість рахунку 10 напрошується вказівка ​​рахунку 19.

Сума ПДВ, пред'явлена ​​ШМД до відрахування, має відповідати даним податкового обліку.

Фрагмент заповнення відомості при врахуванні ПДВ за жовтень 2014 року на час вступу першої партії МПЗ прикладу 4 наведено у зразку 7.

Відомість обліку витрат за виробництво

Окрема така відомість може бути відкрита для обліку капітальних вкладень. У цьому випадку в шапці листа відомості, що використовується, назва графи 2 «Вигляд продукції, робіт, послуг» змінюється на «Основні засоби», а в назвах, що об'єднують графи 4–10 та 11–14, рахунок 20 змінюється на рахунок 08, у графі 11 рахунок 41 - на рахунок 01.

Фрагмент заповнення такої відомості з урахуванням капітальних вкладень за жовтень 2014 року при придбанні вібратора на прикладі 1 наведено у зразку 8.

У відомості обліку витрат за виробництво витрати з дебету рахунки 20 збираються з кредиту різних рахунків виходячи з даних, які у інших відомостях:

• обліку основних засобів та амортизації;
• матеріально-виробничих запасів;
• грошових коштів та капіталу;
• розрахунків та інших операцій та ін., -

а також безпосередньо з окремих первинних облікових документів.

Управлінські витрати, що враховуються на рахунку 26 «Загальногосподарські витрати», та витрати, що належать до комерційної діяльності, відповідно до облікової політики організації можуть (п. 9, 20 ПБО 10/99, інструкція щодо застосування плану рахунків):

• включатися в собівартість продукції, робіт, послуг (списуватися з рахунків 26 та 44 у дебет рахунків 20, 23, 29);
• ставитися як умовно постійних безпосередньо у собівартість продажів того звітного періоду, у якому виникли (списуватися з рахунків 26 і 44 в дебет субрахунку 2 рахунки 90).

При розподілі витрат на управління за видами виробленої продукції їхня загальна сума червоним кольором сторнується (або чорним з мінусом). Дані ж її розподілу відповідно до встановленого облікової політики становищем вказуються чорним кольором за рядками (об'єктами) обліку витрат за видами продукції (робіт, послуг).

Фрагмент аналізованої відомості з розподілом витрат за управління відповідно до встановленому облікової політикою становищем - пропорційно вартості використовуваних матеріалів за видами продукції 121 408,89 крб. (181 754 × (256 780: (256 780 + 127 630))) та 60 345,11 руб. (181 754 × (127 630: (256 780 + 127 630))) - наведено у зразку 9.

У другому випадку при списанні витрат безпосередньо на продану у звітному періоді продукцію (роботи, послуги) управлінські витрати відносяться до дебету рахунку 90 або 99 при виборі скороченого робочого плану рахунків без застосування рахунку 90:

Дебет 90-2 (99) Кредит 26 (20 субрахунок «Витрати управління»)

- 181 754 руб. - Витрати управління враховані у витратах за звичайним видам деятельности.

Ця сума відображається у графі 16 відомості за формою № 6МП.

Після визначення витрат за закінчену виробництвом продукцію (роботи, послуги) виявляється їх фактична собівартість, яка списується з кредиту рахунку 20 в дебет відповідних рахунків за напрямами використання продукції (робіт, послуг) - складу (рахунок 41), продажу (рахунок 90 чи 99 при виборі скороченого робочого плану рахунків без застосування рахунку 90) та ін.

Залишки незавершеного провадження на початок звітного періоду показуються у відомості згідно з відповідними даними відомості за формою № 3МП за попередній звітний період, а залишок на кінець звітного періоду визначається за актами інвентаризації незавершеного виробництва або за обліковими даними.

Відомість обліку коштів

Для обліку коштів, що враховуються на рахунках 50, 51 та ін, використовується відомість з такою назвою (форма № 4МП).

Для відображення операцій, врахованих однією синтетичному рахунку бухгалтерського обліку, може використовуватися окремий лист відомості.

При невеликій кількості фактів господарського життя за місяць можливе використання одного аркуша відомості для відображення операцій, що враховуються на кількох синтетичних рахунках бухгалтерського обліку. У цьому випадку на кожний рахунок у відомості приділяється необхідна кількість рядків. У графі 3 записуються номер та назва рахунку бухгалтерського обліку, факти господарського життя, найменування, дата та номер первинного облікового документа. Підсумки залишків та змін (оборотів) за звітний період підраховуються за кожним рахунком. Підсумки відомості загалом у разі не підраховуються.

Записи у відомості операцій із розрахункового рахунку та інших рахунках банку проводяться виходячи з виписок банку та доданих до них документів. Вчинення та оформлення операцій з розрахункового рахунку проводяться відповідно до Положення про правила здійснення переказу коштів (утв. Банком Росії 19.06.12 за № 383-П).

Фрагмент заповнення аналізованої відомості під час перерахування коштів транспортної організації у прикладі 4 наведено у зразку 10.

Записи у відомості про касові операції здійснюються на основі касової книги. Її оформлення регламентується Порядком ведення касових операцій юридичними особами та спрощеним порядком ведення касових операцій індивідуальними підприємцями та суб'єктами малого підприємництва (утв. вказівкою Банку Росії від 11.03.14 № 3210-У).

Розглянуту відомість пропонується використовувати для ведення бухгалтерського обліку джерел фінансування діяльності ШМД: рахунки 80 «Статутний капітал», 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)», 99 «Прибутки та збитки».

Приклад заповнення графи 3 відомості під час використання одного аркуша відомості для обліку джерел фінансування наведено у зразку 11.

У відомості пропонується реєструвати операції поточного звітного періоду щодо формування фінансового результату на рахунку 99:

• за дебетом - відображаються збитки від продажу та витрати від інших операцій, а
• за кредитом - прибуток від продажу та доходи від інших операцій -

та підраховується фінансовий результат за звітний період.

Оскільки на кінець звітного періоду фінансовий результат може бути як позитивним (отриманий прибуток), так і негативним (збиток), то у відомості для можливого їх відображення знадобляться дві графи: 13 «Дебет», 14 «Кредит».

Фрагмент заповнення відомості з продажу бетономішалки СБР-440/380в у прикладі 3 наведений у зразку 12.

Відомість обліку розрахунків та інших операцій

Відомість обліку розрахунків та інших операцій використовується для обліку операцій на рахунках бухгалтерського обліку, що включають субрахунки, що вимагають подальшої деталізації облікових даних. До таких рахунків відносяться: 58 «Фінансові вкладення», 66 «Розрахунки з позик», 68 «Розрахунки з податків і зборів», 69 «Розрахунки із соціального страхування та забезпечення», 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами». За кожним рахунком може використовуватися окремий лист відомості.

При використанні одного листа відомості для ведення обліку за кількома синтетичними рахунками бухгалтерського обліку на кожен з них відводиться необхідна кількість рядків. У графі 2 записуються номер та найменування рахунку, далі в цій же графі записуються види розрахунків (платежів), найменування організації, П. І. О. працівників.

Приклад заповнення графи 2 відомості наведено у зразку 13.

Фрагмент відомості за розрахунками з підзвітними особами за грудень 2014 року наведено у зразку 14.

У бухгалтерському балансі спрощеної бухгалтерської звітності короткострокова дебіторська заборгованість (термін погашення - трохи більше 12 місяців після звітної дати) має бути включена до групи статей «Фінансові та інші оборотні активи», а короткострокова кредиторська - до групи статей «Кредиторська заборгованість. Так, при складанні бухгалтерського балансу на 31 грудня видані у підзвіт Смолову на витрати на відрядження 4500 руб. враховуються при формуванні показника, що вказується за статтею «Фінансові та інші оборотні активи», а компенсація, що належить Ярцеву, у сумі 300 руб. (6300 – 6000) за перевитрату виданих йому у підзвіт на відрядження враховується для формування показника, занесеного за статтею «Кредиторська заборгованість».

Відомість обліку продажу

Для обліку виручки від продажу та визначення фінансового результату від продажів ШМД рекомендовано використовувати відомість з такою назвою (форма № 6МП).

У відомості поєднаний облік розрахунків із покупцями і замовниками (рахунок 62) і продажу продукції (робіт, послуг) (рахунок 90 чи 99 під час виборів скороченого робочого плану рахунків без застосування рахунку 90).

Записи у відомості проводяться позиційним способом за кожним рахунком (покупцю, виду продукції) під час відвантаження чи відпуску продукції (робіт, послуг) покупцю (замовнику). Вартість відображається за продажними цінами згідно з рахунками, пред'явленими покупцям (замовникам). Собівартість відвантаженої (відпущеної) продукції (робіт, послуг) кореспондується з кредиту рахунків обліку виробничих запасів чи витрат за виробництво.

Фінансовий результат при використанні даної відомості визначається як різниця між даними граф за продажними цінами та фактичною собівартістю.

Фрагмент заповнення відомості обліку продажу під час продажу у прикладі 3:

• бетономішалки СБР-440/380в - наведений у зразку 15;
• визначення фінансового результату цього продажу – у зразку 16.

Відомість обліку розрахунків із постачальниками

Розглянута відомість застосовується обліку розрахунків з постачальниками, обліковуваних на рахунку 60. Відомість відкривається шляхом перенесення залишків заборгованості організації та авансів, виданих постачальникам, з відомості за попередній звітний період.

У відомість за кредитом рахунки 60 позиційним способом записуються дані рахунків постачальників і підрядників за виконані роботи та послуги, а також за отримані матеріальні цінності.

За дебетом відображаються операції з оплати рахунків постачальників та підрядників (кредит рахунків 51 та ін.).

Залишок на кінець звітного періоду виводиться по кожному постачальнику окремо за дебіторською та кредиторською заборгованістю.

Фрагмент заповнення розглянутої відомості щодо постачальника МПЗ на час вступу першої партії таких у прикладі 4 наведено у зразку 17.

У зразку 18 наведено фрагмент аналізованої відомості обліку розрахунків з постачальниками щодо транспортної організації під час перерахування їй коштів.

Відомість обліку розрахунків із персоналом з праці

Як типові рекомендації, так і рекомендації ШМД пропонують застосовувати розглянуту відомість як платіжний документ для оформлення видачі належних сум працівникам з каси ШМД. На це вказують назву граф 2, 3 та 17 відповідно «Прізвище, ім'я, по батькові працівника», «Посада, табельний номер» та «Розписка в отриманні».

У інформації Мінфіну Росії № ПЗ-10/2012 «Про набуття чинності з 1 січня 2013 р. Федерального закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ „Про бухгалтерський облік"» чиновники вказали, що обов'язковими до застосування залишаються форми документів. , що використовуються як первинні облікові документи, встановлені уповноваженими органами відповідно і на підставі інших федеральних законів (наприклад, касові документи).

Виходячи з цього використання суб'єктом малого підприємництва запропонованої форми відомості обліку розрахунків з персоналом з оплати праці платіжним документом, на наш погляд, буде дещо некоректно.

При використанні ж згаданої розрахунково-платіжної відомості або уніфікованої форми розрахункової відомості (форма № Т-51, утв. все тією ж постановою Держкомстату Росії № 1) форму запропонованої відомості можна дещо видозмінити, змінивши назву граф 2 і 3 на «Структурний підрозділ , категорії працівників» та «Номер підрозділу». І тоді у відомості будуть наводитися дані щодо нарахувань заробітної плати та інших виплат та винагород працівникам структурних підрозділів, відділів, груп та здійснених у них утримань.

Так, у розділі відомості «Нараховано: Кредит рахунку 70 - дебет рахунків» зазначаються нараховані суми з оплати праці (включаючи премії) за виконану роботу, обчислені на основі прийнятих систем та форм оплати праці, надбавки, доплати та інші виплати, передбачені чинним законодавством та локальними актами суб'єкта, за категоріями працівників, видами діяльності тощо.

Одночасно провадиться відрахування всіх утримань з нарахованих сум з оплати праці працівників у розділі «Утримано: Дебет рахунку 70 - кредит рахунків» відповідно до чинного законодавства: ПДФО, сум виданих авансів, своєчасно не повернутих підзвітними особами сум, сум за виконавчими листами організацій та інших осіб.

Графа 17 «Розписка в отриманні» такої відомості не потрібна.

Організацією, що займається виробництвом спортивних товарів, у жовтні були нараховані виплати та винагороди працівникам у сумі 437 200 руб., З них 353 922 руб. нараховано працівникам основного виробництва, 83278 руб. - працівникам адміністративно-господарського управління. Працівниками основного виробництва у цьому місяці здійснювався монтаж лінії виробництва, яка наприкінці місяця була введена в експлуатацію, та демонтаж об'єкта основних засобів, що виводиться з експлуатації, за що їм було нараховано відповідно 25 237 і 14 833 руб. На початок жовтня заборгованість із виплати заробітної плати становила 213 057,00 руб., І вона погашена 2 жовтня шляхом перерахування коштів на карткові рахунки працівників. 17 жовтня на карткові рахунки працівників перераховано заробітну плату за першу половину жовтня. З нарахованих сум оплати праці працівникам за жовтень організацією утримано як ПДФО 53 794 руб.

З урахуванням вищенаведеного в обліку організації у жовтні щодо оплати праці здійснено такі записи:

Дебет 70 Кредит 51

- 213 057 руб. - перераховано заробітну плату за другу половину вересня на рахунки працівників;

Дебет 70 Кредит 51

- 170 000 руб. - перераховано заробітну плату за першу половину жовтня на рахунки працівників;

Дебет 08 Кредит 70

- 25 237 руб. - нараховано оплату праці працівникам, які здійснили монтаж обладнання;

Дебет 20 Кредит 70

- 313 852 руб. (353 922 – 25 237 – 14 833) - нараховано оплату праці працівникам основного виробництва;

Дебет 26 Кредит 70

- 83 278 руб. - нараховано оплату праці працівникам управління;

Дебет 91-2 Кредит 70

- 14 833 руб. - нараховано оплату праці працівникам за демонтаж об'єкта, що виводиться;

Дебет 70 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО»

- 53 794 руб. - утримано ПДФО із сум оплати праці працівників за жовтень.

На 1 листопада залишок заборгованості із виплати заробітної плати становитиме 213 406 руб. (213057 - 213057 - 170000 - 53794 + 437200).

Нарахування працівникам виплат та винагород за жовтень представлено у зразку 19, здійснені ж виплати та утримання ПДФО - у зразку 20.

Інформація, що міститься у відомості обліку розрахунків з персоналом з оплати праці, використовується для розрахунку сум страхових внесків до Пенсійного фонду РФ, Фонду соціального страхування РФ, Федерального фонду обов'язкового медичного страхування. Самі ж нарахування, як було зазначено вище, відбиваються у відомості обліку розрахунків та інших операцій.

Закінчення прикладу 5

Доповнимо умову прикладу: при обчисленні страхових внесків до державних позабюджетних фондів організація використовує загальні тарифи страхових внесків: 22% - до ПФР, 2,9% - до ФСС Росії, 5,1% - до ФФОМС. Доходи працівників, що включаються в базу з нарахування страхових внесків, обчислені наростаючим підсумком з січня по жовтень, не перевищили 624 000 руб. При обчисленні страхових внесків на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків з виробництва та професійних захворювань використовується тариф 0,7 %. На 30 вересня в організації була заборгованість зі страхових внесків до ПФР у сумі 96 250 руб., у ФФОМС - 22 312,50 руб., у ФСС Росії на страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством (ФСС, субрахунок 1) - 12687,50 руб., у ФСС Росії на страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань (ФСС, субрахунок 2) - 3062,50 руб. Суми, що належать до сплати, були перераховані на рахунок казначейства 2 жовтня.

У жовтні працівникам основного виробництва, які здійснювали монтаж обладнання, було нараховано 25237 руб. З цієї суми обчислено страхові внески:

у ПФР – 5552,14 руб. (25237 руб. × 22%);

ФФОМС – 1287,09 руб. (25237 руб. × 5,1%);

ФСС, субрахунок 1 – 731,87 руб. (25237 руб. × 2,9%);

ФСС, субрахунок 2 – 176,66 руб. (25237 руб. × 0,7%).

Нарахування цих сум у бухгалтерському обліку відображається так:

Дебет 08 Кредит 69 субрахунок «Розрахунки з ПФР» («Розрахунки з ФФОМС», «Розрахунки з ФСС Росії субрахунок 1», «Розрахунки з ФСС Росії субрахунок 2»)

- 5552,14 руб. (1287,09, 731,87, 176,66) - нараховано страхові внески до ПФР (ФФОМС, ФСС Росії на обидва види соціального страхування).

Дані щодо нарахування страхових внесків за жовтень за наведеними групами співробітників та видами робіт (основне виробництво, управління, демонтаж обладнання) наведено в таблиці 2.

Фрагмент заповнення відомості обліку розрахунків та інших операцій наведено у зразку 21.

Зазначимо, що у варіанті відомості, запропонованому типовими рекомендаціями, у графі 18 пропонувалося відображати відрахування на соціальне страхування.

Зведена відомість (шахова) № 9МП

Дана відомість призначена для узагальнення даних поточного обліку та взаємної перевірки правильності зроблених записів за рахунками бухгалтерського обліку.

Відомість відкривається на звітний період і служить для запису даних по дебету та кредиту кожного рахунку бухгалтерського обліку окремо.

У відомості по вертикалі записуються рахунки порядку зростання їх номерів, а, по горизонталі - у порядку зростаючих номерів відомостей.

Зведена відомість заповнюється шляхом перенесення кредитових оборотів із відомостей (використовуються дані граф «Кореспондуючий рахунок») з різницею в дебет відповідних рахунків.

По завершенні рознесення підраховується сума дебетового обороту за кожним рахунком, який має дорівнювати дебетовому обороту, відбитому за цим рахунком у відповідної відомості.

Виявлені суми по дебету кожного рахунку підсумовуються, та його загальний результат має дорівнювати загальній сумі оборотів за кредитом рахунків.

У зразку 22 наведено фрагмент заповнення шахової відомості за даними прикладу 5 частини рахунків 69 і 70.

Дебетові та кредитові обороти за кожним застосовуваним рахунку переносяться у оборотну відомість, у якій підраховуються залишки за кожним рахунком за станом останній календарний день звітного периода.

Фрагмент заповнення оборотної відомості за згаданими у прикладі 5 рахунками 69 та 70 наведено у зразку 23.

Закінчення слідує

Зразок 1

Зразок 2

Зразок 3

Зразок 4

Таблиця 1

Зразок 5

Зразок 6

Зразок 7

Зразок 8

Зразок 9

Зразок 10

Зразок 11

Зразок 12

Зразок 13

Зразок 14

Зразок 15

Зразок 16

Зразок 17

Зразок 18

Зразок 19

Зразок 20

Таблиця 2

Зразок 21

Зразок 22

Зразок 23

Повна форма ведення бухгалтерського обліку передбачає реєстрації фактів господарського життя суб'єкта малого підприємництва використання комплекту відомостей. ШМД пропонується затвердити відомості за прикладом форм, наведених у додатках до типових рекомендацій або до рекомендацій ШМД.

Помилки у відомостях виправляються шляхом закреслення неправильного тексту чи суми та надписування над закресленим правильного тексту чи суми. Закреслювання слід здійснити тонкою межею так, щоб можна було прочитати неправильний запис.

За наявності руху основних засобів (придбання, споруди, виготовлення, вибуття) підраховуються суми їх оборотів (змін) за звітний період та виводиться залишок основних засобів на останній календарний день звітного періоду.

Якщо суб'єкт має значну кількість об'єктів основних засобів, їх облік бажано вести з допомогою інвентарних карток чи інвентарних книг.

Вартість цінностей визначається та відображається у відомості виходячи з витрат на їх придбання згідно з документами постачальників, транспортних організацій тощо.

Загальна кількість та загальна вартість матеріально-виробничих запасів визначаються як сукупність кількості та вартості запасів на початок місяця та надійшли протягом місяця.

Для аналітичного та синтетичного обліку витрат з виробництва продукції (виконання робіт, надання послуг) та витрат за капітальними вкладеннями використовується відомість обліку витрат за виробництво.

В одній відомості можна вести облік витрат за виробництво продукції (робіт, послуг) з їхньої видам і управління виробництвом.

Витрати, що припадають на незакінчену продукцію, продовжують рахуватися на рахунку 20 за видами продукції (робіт, послуг) як незавершене виробництво.

Відомість обліку розрахунків та інших операцій використовується для обліку операцій на рахунках бухгалтерського обліку, що включають субрахунки, що вимагають подальшої деталізації облікових даних.

Записи у відомості ведуться у позиційний спосіб (по одному рядку). Підсумки залишків та змін (оборотів) за звітний період підраховуються за кожним рахунком. Підсумки відомості загалом у разі не підраховуються.

Непогашена дебіторська заборгованість значиться у відомості за відпускними цінами.

Видачу готівки для виплат заробітної плати вказівку Банку Росії № 3210-У наказує здійснювати за розрахунково-платіжними відомостями або платіжними відомостями (уніфіковані форми № Т-49 і Т-53 (коди за ЗКУД 0301009 і 0301011 відповідно) від 05.01.04 № 1) (п. 6 вказівок № 3210).

У бухгалтерському обліку нараховані суми оплати за роботи з монтажу обладнання враховуються на рахунку 08, демонтажу - на рахунку 91-2.

Інформація, що міститься у відомості обліку розрахунків з персоналом з оплати праці, використовується для розрахунку сум страхових внесків до Пенсійного фонду РФ, Фонду соціального страхування РФ, Федерального фонду обов'язкового медичного страхування.

Облік фактів господарського життя в ШМД, що застосовує форму обліку, засновану на використанні відомостей, завершується після закінчення звітного періоду підрахунком підсумків за оборотами у відомостях, що застосовуються, і обов'язковим перенесенням їх у зведену відомість (шахову) за формою № 9МП.

Документальне оформлення матеріально-виробничих запасів створює визначальний момент у дотриманні вимог законодавства щодо бухгалтерського обліку активів. Головним завданням обліку матеріально-виробничих запасів (МПЗ) є своєчасне відображення в обліку їхнього руху, достовірне оформлення надходження та вибуття.

Документальне оформлення матеріально-виробничих запасів – основні моменти

Наказом Мінфіну Росії від 28.12.2001 № 119н затверджено Методичні вказівки з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів. У методичних вказівках встановлено порядок встановлення обліку запасів в організаціях (крім кредитних та бюджетних установ). Відповідно до вказівок організації можуть прийняти внутрішні положення щодо документального оформлення матеріально-виробничих запасів, розробити власні інструкції, і навіть форми первинних документів.

Вся первинка на документальне оформлення надходження та витрати матеріальних запасівмає забезпечити належний контроль над надходженням, відпусткою, вибуттям, переміщенням запасів організації. Необхідно встановити перелік посадових осіб організації, відповідальних за отримання та відпустку матеріально-виробничих запасів, а також мають право підпису первинних документів.

Своєчасне правильне документальне оформлення руху матеріально-виробничих запасівдозволить організації вивести достовірну фактичну собівартість МПЗ, здійснити належний контроль за їх схоронністю. Налагоджений облік запасів має значення, наприклад, задля забезпечення безперебійного випуску продукції чи надання послуг, виконання робіт, у яких необхідно володіти оперативними даними про наявність залишків сировини і матеріалів.

Документальне оформлення руху виробничих запасівмає забезпечувати безперервне відображення руху запасів, дозволити вести кількісний облік. Організація має право використовувати уніфіковані форми документів, затверджені Державним комітетом Російської Федерації за статистикою, галузеві форми, ухвалені федеральними органами виконавчої влади, а також самостійно розроблені форми, які містять обов'язкові реквізити, визначені законом «Про бухгалтерський облік» від 06.12.2011 № 402-ФЗ :

• Назва документу;
• дату;
• найменування організації, яка оформила документ;
• зміст господарського факту;
• натуральний та (або) грошовий вимірювач із зазначенням одиниці виміру;
• посади осіб, які вчинили правочин, їх підписи з розшифровкою.

Як оформляється надходження запасів, їх внутрішній рух

При надходженні матеріалу від постачальника разом із товаром до організації надходять товаросупровідні документи: товарні накладні, вимоги-доручення, товарно-транспортні накладні, сертифікати, якісні посвідчення та ін.

Документальне оформлення надходження матеріально-виробничих запасіввідбувається шляхом заповнення прибуткового ордера форми № М-4, або документ постачальника ставиться відбиток штампа, що замінює заповнення прибуткового ордера і містить його реквізити.

Форму М-4 завантажте на сайті.

Якщо при прийманні матеріалів виявлено розбіжності за кількістю, асортиментом, якістю та іншими даними за документами, спеціальна комісія має скласти акт за формою М-7. Форму М-7 завантажте на сайті.

Під час закупівлі матеріалу підзвітною особою оприбуткування запасу проводиться у загальновстановленому порядку.

На склад може надійти і власна продукція, призначена для внутрішнього споживання, можуть надходити зворотні відходи, матеріали, отримані після демонтажу основних засобів. Такий прихід матеріалу, а також передача між підрозділами оформлюються накладними на внутрішнє переміщення за типовою міжгалузевою формою М-11. Правила її заповнення вивчіть у матеріалі .

Як здійснюється документальне оформлення надходження та витрати матеріальних запасів на складі

Відпуск матеріалу у виробництво зазвичай провадиться на підставі затверджених лімітів. При відпустці матеріалів зі складу у власні підрозділи оформляються лімітно-огорожі (форма № М-8), вимога-накладна (№ М-11), накладна (№ М-15).

Лімітно-забірні карти використовуються, коли ті самі матеріали систематично відпускаються у виробництво. Також метою їх застосування є здійснення контролю за дотриманням встановлених лімітів.

Бланк лімітно-забірних карток форми М-8 скачайте на сайті.

Форма № М-15 застосовується під час передачі МПЗ до територіально віддалених підрозділів організації.

На підставі первинних документів, що надійшли, в місцях зберігання запасів матеріально відповідальна особа веде їх кількісний облік у картках складського обліку, а при невеликій кількості номенклатури картки можна замінити книгою складського обліку. Їх форми та зразок заповнення подивіться у статтях:

• ;

Передані в експлуатацію матеріальні цінності поступово втрачають свої якості. Наприклад, такі МПЗ, як інвентар, інструмент, після закінчення терміну служби підлягають списанню з обліку. Для цього складається акт, форму якого можна знайти у статті .

Підсумки

При документальному оформленні надходження та витрати виробничих запасівслід дотримуватись вимог законодавства, особливо щодо наявності в документації всіх обов'язкових реквізитів. Система обліку МПЗ повинна бути організована так, щоб забезпечувалося своєчасне, достовірне та повне відображення матеріальних цінностей на бухрахунках, була можливість вести належний контроль за їх рухом.