Menaxhimi i rrezikut tatimor: mendimi i ekspertit. Si mund të ulin kompanitë rreziqet tatimore Cilat janë rreziqet tatimore

"Financa", 2011, N 1

Pasiguria e mjedisit të jashtëm dhe të brendshëm shkakton në mënyrë të pashmangshme praninë e rreziqeve në zbatimin e menaxhimit. Rreziku është i natyrshëm në çdo formë të veprimtarisë njerëzore, e cila shoqërohet me shumë kushte dhe faktorë që ndikojnë në rezultatin pozitiv të vendimeve të marra nga njerëzit.

Fjalori modern ekonomik e përkufizon rrezikun si rrezikun e humbjeve të papritura të fitimeve, të ardhurave ose pronës, fondeve dhe burimeve të tjera për shkak të një ndryshimi të rastësishëm në kushtet e aktivitetit ekonomik ose rrethanave të pafavorshme.

Autorë të tjerë e kuptojnë rrezikun si rrezik të mundshëm të humbjeve që rrjedhin nga specifikat e disa fenomeneve natyrore dhe aktiviteteve të shoqërisë njerëzore. Si kategori ekonomike, rreziku është një ngjarje që mund të ndodhë ose jo. Nëse ndodh një ngjarje e tillë, tre rezultate ekonomike janë të mundshme:

• negative (humbje, dëmtim, humbje);
• zero (neutral);
• pozitiv (fitim, përfitim, fitim).

Koncepti i rrezikut tatimor nuk është zhvilluar ende. Për më tepër, edhe vetë formulimi i pyetjes se çfarë përfaqësojnë rreziqet tatimore është i ri.

Rreziqet tatimore më së shpeshti nënkuptojnë pasiguri që mund të çojnë në pasoja negative.

Termi "rrezik tatimor" përdoret mjaft rrallë. Më shpesh në qarkullimin shkencor dhe në praktikën e biznesit dëgjohen koncepte të tilla si "risqet bankare", "risqet e auditimit", "risqet e monedhës", "risqet e sigurimit". Nëse ekziston një përkufizim i rrezikut tatimor, ai formulohet kryesisht nga këndvështrimi i tatimpaguesit.

Rreziku tatimor, sipas V. Narezhny, është rreziku i një tjetërsimi të papritur të fondeve të taksapaguesve për shkak të veprimeve (mosveprimit) të organeve shtetërore dhe (ose) qeverive vendore.

Sipas A.Yu. Che, rreziku tatimor nga këndvështrimi i tatimpaguesit është mundësia (kërcënimi) që taksat (taksat), gjobat dhe gjobat shtesë t'i vlerësohen gjatë një kontrolli tatimor për shkak të mosmarrëveshjeve që kanë lindur midis tatimpaguesve dhe autoriteteve tatimore në interpretimin e tatimit. legjislacioni, i cili mund të rezultojë në një rritje reale të detyrimit tatimor për një subjekt ekonomik

Natyrisht, nga pozicioni i shtetit, përkufizimi i rrezikut tatimor ka një përmbajtje krejtësisht të ndryshme. Paradoksi i pozicionit të shtetit qëndron në faktin se, duke qenë gjeneruesi kryesor i rreziqeve tatimore në raport me një kompani individuale, është edhe objekt i menaxhimit të riskut tatimor në sferën fiskale. Nga këndvështrimi i shtetit, i përfaqësuar nga organet e tij të autorizuara, rreziku tatimor është probabiliteti (kërcënimi) i mungesës së taksave ndaj buxhetit dhe fondeve ekstrabuxhetore të shtetit për shkak të përdorimit nga tatimpaguesit të metodave të minimizimit të taksave, të mundshme për shkak për disa mangësi në legjislacionin tatimor.

Kështu, sipas V.G. Panskova, rreziqet tatimore duhet të karakterizohen si probabiliteti i humbjeve financiare për të gjithë pjesëmarrësit në marrëdhëniet juridike tatimore.

Personat juridikë, si rregull, vlerësojnë dhe parashikojnë rreziqet tatimore. Efektiviteti i organizatës së vlerësimit përcaktohet kryesisht nga klasifikimi i rrezikut. Bazuar në natyrën e pasojave të mundshme negative, rreziqet tatimore ndahen si më poshtë.

Rreziku i kontrollit tatimor. Vetë rreziku i kontrollit tatimor nuk është kritik. Por puna e disa kompanive thjesht paralizohet nga një kontroll tatimor, i cili sjell humbje financiare shtesë.

Rreziku i akumulimit shtesë të detyrimeve të prapambetura dhe gjobave. Në përgjithësi, ky rrezik parashikohet më shpesh: ai mund të vlerësohet ose nga shërbimet e auditimit të brendshëm ose bazuar në të dhënat e auditimit të jashtëm.

Rreziku i sanksioneve dhe gjobave. Ky është një rrezik mjaft domethënës. Gjoba për një shkelje tatimore mund të arrijë 40% të shumës së detyrimeve të prapambetura - në një situatë të tillë, gjoba në fakt mund të ndryshojë gjendjen financiare të kompanisë.

Rreziku i rritjes së barrës tatimore. Pasi tatimpaguesi me kërkesë të organeve tatimore ka rregulluar pasqyrat financiare, rezulton se ka punuar në kushte financiare krejtësisht të ndryshme. Dhe në fund, investitori e kupton që kompania e mashtroi qëllimisht, duke përdorur një skemë për të përshtatur raportimin me planin e biznesit.

Rreziku i reduktimit ose humbjes së likuiditetit. Duke ulur likuiditetin, një kompani jo vetëm që mund të falimentojë, por edhe të humbasë atraktivitetin e investimit, gjë që sjell panik dhe përkeqësim të mëtejshëm të gjendjes së saj financiare.

Rreziku i sekuestrimit të pasurisë. Organi tatimor ka të drejtë, në rrethana të caktuara, të konfiskojë aktivet e shoqërisë, përfshirë llogaritë rrjedhëse.

Rreziku i pezullimit të aktiviteteve të shoqërisë. Ndër shembujt më të mrekullueshëm të një rreziku të tillë janë sipërmarrja e rreme ose fakti që një kompani nuk ndodhet në adresën e saj të regjistrimit shtetëror.

Rreziku i ndjekjes penale. Në përputhje me Art. 199 i Kodit Penal të Federatës Ruse, evazioni fiskal është një vepër penale. Në këtë drejtim, rreziku i ndjekjes penale për një menaxher është ndoshta rreziku më serioz.

Rreziku i falimentimit. Këtu këshillohet të përcaktohet afati kohor për ekzistencën e rrezikut të falimentimit. Sipas departamenteve të luftimit të kundërvajtjeve tatimore, jeta reale e rrezikut është 6 vjet. Në vlerësimin e tij të rrezikut, autori përdor 5 vjet si periudhë të ruajtjes së përcaktuar me ligj për dokumentacionin kontabël.

Klasifikimi i rreziqeve sipas shkallës së realitetit, i propozuar nga A.V. Bryzgalin, përfshin rreziqe të dukshme, të mundshme dhe të fshehura. Të dukshmet janë se tatimpaguesi kryen qëllimisht shkelje të ligjit në aktivitetet e tij. Rreziqet e mundshme janë për shkak të mundësisë së interpretimit të dyfishtë të legjislacionit aktual tatimor. Autoritetet tatimore kanë interpretimin e tyre fiskal të rregullave. Paralelisht, ekziston edhe një interpretim gjyqësor, i cili nuk është gjithmonë uniform në përmbajtje. Ekziston një interpretim jozyrtar, i cili jepet nga juristë, përfaqësues të shkencës dhe ekspertë të taksave. Të fshehura janë rreziqet për të cilat tatimpaguesi nuk është në dijeni. Një shembull tipik është me kompanitë fluturuese për natë, kur gjatë një kontrolli tatimor inspektori zbulon se nga 200 palë të tjera të tatimpaguesit që kontrollohen, disa kanë karakteristikat e kompanive fluturuese për natë. Tatimpaguesi nën kontroll nuk ka mundur ta dijë për këtë, pasi ka marrë mallra prej tyre.

Duke grupuar rreziqet sipas kohës, ne mund të dallojmë rreziqet e së shkuarës, së tashmes dhe të së ardhmes. Rreziqet e së kaluarës janë të kufizuara nga parashkrimi i kontrollit tatimor. Rreziqet e periudhës aktuale parashikojnë problemet që mund të lindin nga vendimet e marra sot. Rreziqet e së ardhmes - në Kodin Tatimor të Federatës Ruse ekziston një ndalim i dhënies së forcës prapavepruese ndaj normave që përkeqësojnë situatën e tatimpaguesve, por mbetet një rrezik i tillë për të ardhmen si një rishikim i praktikës gjyqësore. Një nga rreziqet tatimore të së ardhmes A.V. Bryzgalin e quan rrezikun e kontrollit të dyfishtë.

Ka disa shkaqe të ndryshme të pasigurisë (kategoritë e rrezikut): rreziqet e informacionit, rreziqet e procesit, rreziqet mjedisore dhe rreziqet e reputacionit. Unë do të doja të ndalem më në detaje në klasifikimin e propozuar, i cili duket më interesant, sipas mendimit të autorit.

Së pari, pasiguritë që lindin nga nevoja për të kryer vlerësime tatimore (risqet e informacionit). Rreziku i interpretimit të paqartë të ligjit nga tatimpaguesi dhe autoriteti tatimor është një tjetër rrezik tipik për Rusinë. Përvoja tregon se rreziqet tatimore shoqërojnë pikërisht ato transaksione që kryhen për të arritur pasoja të favorshme tatimore. Duhet të kuptoni: kur një ndërmarrje kërkon të kursejë taksat, ajo është në një zonë me rrezik potencial dhe për këtë arsye duhet të veprojë me kujdes ekstrem. Gjatë analizës ligjore dhe tatimore të transaksioneve të planifikuara, si rregull, identifikohen të ashtuquajturat rreziqe tatimore - situata kur edhe një specialist e ka të vështirë t'i përgjigjet pa mëdyshje pyetjes "Të paguajë apo të mos paguaj?"

Shkalla e rrezikut mund të vlerësohet në bazë të praktikës së vendosur gjyqësore, dhe në mungesë të kësaj, një mosmarrëveshje juridike duhet të fillohet paraprakisht vetë, në mënyrë që të krijoni precedentin e nevojshëm dhe në këtë mënyrë të fillojë "makina e kohës" tatimore. Në mënyrë të rreptë, praktika gjyqësore në Rusi nuk njihet zyrtarisht. Por në thelb, gjithçka është ndryshe: gjyqtarët nuk duan që vendimet e tyre të prishen dhe për këtë arsye ata përpiqen të marrin parasysh pozicionin e gjykatave më të larta.

Për shkak të sistemit ekzistues të gjykatave të arbitrazhit, vendimi i gjykatës së kasacionit është përfundimtar për shumicën e mosmarrëveshjeve ligjore. Rastet arrijnë në Gjykatën Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse jashtëzakonisht rrallë, vetëm si përjashtim. Prandaj, nëse për ndonjë çështje nuk ka asnjë sqarim përkatës nga Gjykata e Lartë e Arbitrazhit të Federatës Ruse, atëherë praktika e gjykatës së rrethit "të tyre" do të jetë vendimtare për gjykatat e shkallës së parë dhe të apelit, për tatimpaguesit dhe autoritetet tatimore.

Së dyti, një grup rreziqesh që lidhen me përmbushjen e gabuar të detyrimeve tatimore, gabime në kontabilitetin tatimor ose planifikimin tatimor (risqet e procesit). Rreziqet e procesit mund të ndahen në disa nëngrupe:

1. Rreziqet që lidhen me një transaksion specifik. Për sa i përket rrezikut të rreziqeve tatimore, është e pamundur të krahasohet furnizimi i zakonshëm i mallrave me tregtinë brenda një grupi, madje edhe gjatë kalimit të kufirit. Rreziqet lindin kur një kompani hyn në një transaksion të madh ose të pazakontë (personeli, sistemet, bazat e të dhënave, procedurat e kontrollit nuk janë të konfiguruara për të përballuar plotësisht rrezikun). Kjo kategori përfshin rreziqet e gabimeve teknike ose faktike në procesin e llogaritjes së taksave dhe (ose) vonesat në pagesën e tyre. Rreziku i rreziqeve të tilla shprehet edhe në faktin se çdo rrezik individual mund të jetë i vogël, por të marra së bashku mund të krijojnë një situatë kërcënuese, veçanërisht nëse ndërmarrja ka një rrjet të gjerë degësh. Menaxhmenti i kompanisë duhet të pyesë se çfarë do të ndodhë nëse rreziqet rriten; a ka burime të mjaftueshme për të neutralizuar pasojat; nëse rezultati i zhvillimit sipas një skenari të tillë do të jetë i pranueshëm. Duhet të përgatiteni për situatën më të keqe. Rreziqe të tilla zakonisht quhen rreziqe të portofolit. Në këtë situatë, krijimi i një sistemi të rrjedhës së dokumenteve, kontrolli i brendshëm dhe një auditim i plotë nga auditorët e jashtëm mund të ndihmojnë.
2. Rreziqet lindin nga gabimet dhe mbikëqyrjet e thjeshta të menaxhimit kur shërbimet tatimore ose të kontabilitetit nuk përfshihen në procesin e vendimmarrjes së menaxhimit. Në praktikë, kjo do të thotë se kompania nuk ka një strukturë të qartë organizative për menaxhimin e rrezikut. Prandaj, sa më shumë departamente të specializuara të përfshihen në planifikimin e operacioneve të kompanisë, veçanërisht ato të ashtuquajturat jo standarde, dhe të mos pasqyrojnë thjesht rezultatet e tyre, aq më e arsyeshme mund të flasim për menaxhimin e rrezikut.
3. Marrëveshja është e dokumentuar dobët. Një nga arsyet e zakonshme për pasoja negative tatimore është evidenca e pamjaftueshme dokumentare e transaksionit të kryer nga ndërmarrja. Nuk është rastësi që organet tatimore kërkojnë gjithnjë e më shumë paraqitjen e dokumentacionit të plotë për të verifikuar nëse transaksioni i deklaruar është kryer realisht. Fatkeqësisht, shumë shpesh ky dokumentacion ose është i pamjaftueshëm ose mungon plotësisht.

Dëshmia dokumentare e fizibilitetit ekonomik zvogëlon ndjeshëm rreziqet tatimore, por nuk rregullohet nga legjislacioni aktual tatimor: mund të flasim vetëm për parime të përgjithshme për përgatitjen e dokumenteve të tilla.

Fatkeqësisht, kohët e fundit kemi vërejtur një tendencë të përcaktuar qartë në lidhje me veçoritë e kontrollit tatimor. Në këtë drejtim, është e pamundur të mos përmendet situata me përgatitjen e faturave. Për shembull, mungesa e një dekodimi të nënshkrimit të personit që ka nënshkruar faturën, ose një gabim në adresën ligjore të palës tjetër, shërben si arsye për refuzimin e rimbursimit të tatimit mbi vlerën e shtuar (TVSH) në këtë faturë, shumën nga të cilat mund të jenë 100, 200 ose 500 milion rubla. Në këtë rast, nuk merren parasysh as referencat e ndërmarrjes për të bërë ndryshime në faturë, as kundër-kontrollet e palëve që konfirmojnë faktin e përllogaritjes së tatimit mbi të ardhurat dhe pagesën e tatimit në buxhet. Domethënë, fakti që blerësi i paguan shitësit tatimin dhe ky i fundit e transferon këtë taksë në buxhet nuk do të thotë të drejtën e të parit për të kompensuar TVSH-në e paguar në buxhet. Aktualisht kërkohet praktika adekuate gjyqësore për të zgjidhur këtë kontradiktë dhe më pas një zgjidhje legjislative të këtij problemi.

Së treti, rreziqet që rrjedhin nga zbatimi i legjislacionit tatimor nga organet tatimore dhe gjykatat (risqet mjedisore). Kjo kategori përfshin gjithashtu rreziqet që rrjedhin nga pasiguria e zbatimit të ligjeve tatimore në rrethana të ndryshme dhe rreziqet e ndryshimeve të mundshme në ligjet ose praktikat tatimore, si dhe vendimet e papritura të gjykatës, "ndryshimet e pushtetit", duke filluar nga ministri federal deri te inspektori tatimor. Menaxhimi i kompanisë mund të përballet me një detyrë shumë të vështirë nëse degët e kompanisë janë të shpërndara gjeografikisht në të gjithë Rusinë, pasi në vendin tonë në Shën Petersburg legjislacioni interpretohet ndryshe nga Moska. Nëse biznesi i kalon kufijtë e vendit, situata bëhet edhe më e ndërlikuar. Organizata nuk mund të ndikojë në gjasat e shfaqjes së këtyre rreziqeve, dhe për këtë arsye ato mund të përcaktohen edhe si rreziqe të jashtme.

Së katërti, rreziqet e reputacionit janë rreziqet e dëmtimit të reputacionit të kompanisë.

Klasifikimi i rreziqeve tatimore sipas kritereve të ndryshme zbuloi, sipas mendimit tonë, pengesën kryesore të përkufizimit të rrezikut tatimor, i cili u përcaktua si probabiliteti i humbjeve financiare. Është e qartë se humbjet e kompanisë nëse rreziku i falimentimit, rreziku i pezullimit të aktiviteteve të kompanisë, rreziku i dëmtimit të reputacionit të kompanisë, rreziku i ndjekjes penale të zyrtarëve të kompanisë klasifikohen si rreziqe tatimore nuk mund të reduktohen në thjesht financiare. humbjet. Në të vërtetë, pjesa më e madhe e pasojave negative në një mënyrë ose në një tjetër çojnë në humbje financiare për kompaninë, por ato nuk janë aspak të kufizuara në to. Pra, sipas A.V. Graçev, rreziqet tatimore mund të shprehen jo vetëm në formën e humbjeve reale financiare, por edhe si pasoja juridike negative të veprimeve të autoriteteve shtetërore dhe komunale.

Në këtë drejtim, do të ishte e drejtë, sipas mendimit tonë, të përkufizohej rreziku tatimor si mundësia e pasojave negative të çdo lloji për të gjithë pjesëmarrësit në marrëdhëniet tatimore.

Letërsia

1. Raizberg B.A., Lozovsky L.Sh., Starodubtseva E.B. Fjalor modern ekonomik. M.: INFRA-M, 2007. F. 358.
2. Tsyrkunova T.A., Migunova M.I. Rreziqet tatimore: thelbi dhe klasifikimi // Financa dhe kredia. 2005. N 33. S. 48 - 53.
3. Narezhny V. M&A pa të drejtën e rrezikut tatimor // Konsulent. 2008. N 1.
4. Che A.Yu. Rreth rreziqeve tatimore // Buletini tatimor. 2007. N 10.
5. Pinskaya M.R. Rreziku tatimor: thelbi dhe manifestimet // Financa. 2009. N 2.
6. Panskov V.G. Rreziqet tatimore: taksapaguesit dhe shteti // Buletini tatimor. 2009. N 1.
7. Pavlenko N.A. Si të klasifikoni rreziqet tatimore // Avokati juaj tatimor. 2008. N 12.
8. Bryzgalin A. Fjalimi në Kongresin e Dytë të Taksave Gjith-Ruse 18 - 19.11.2008.
9. Graçev A.V. Rreziqet tatimore dhe rreziqet e praktikave të padrejta të biznesit // Financa. 2009. N 3.

O.V.Gordeeva

Konsulent tatimor

Rreziqet tatimore të një organizate përfshijnëato fakte dhe rrethana që mund të rrisin kostot e saj përsa i përket pagesave të detyrueshme. Cilat janë ato? Ne do të flasim për këtë në artikullin tonë.

Llojet e rreziqeve tatimore

Gjatë aktiviteteve të saj, një organizatë mund të përballet me rreziqet e mëposhtme tatimore:

• rreziku i vendosjes së taksave të reja, rritjes së atyre ekzistuese ose ndryshimit të rregullave tatimore, duke çuar në një rritje të barrës tatimore për biznesin;
• rreziku i kontrollit tatimor;
• rreziku i taksave shtesë.

Për sa i përket rrezikut të parë, le të kujtojmë se legjislacioni ynë tatimor nuk është mjaftueshëm i qëndrueshëm. Kështu, mendimet për rritjen e normave të taksave diskutohen shpesh në qarqe të ndryshme, duke përfshirë në nivelin e ligjvënësve - merrni, për shembull, idenë periodike që shfaqet për një shkallë progresive të tatimit mbi të ardhurat personale. Dhe zgjerimi i Kodit Tatimor të Federatës Ruse u ndje nga shitësit në Moskë që në vitin 2015, të cilët ishin të detyruar të paguanin një taksë shitjeje.

Por organizata nuk mund të bëjë asgjë për këtë rrezik - ajo mund të pranojë vetëm rregulla të reja dhe t'u përshtatet atyre. Nuk mund të thuhet e njëjta gjë për rrezikun e dytë dhe të tretë. Le t'i shikojmë ato në mënyrë më të detajuar.

Rreziku i kontrollit tatimor

Kur flasim për rrezikun e një kontrolli tatimor, sigurisht nënkuptojmë një kontroll në vend. Në fund të fundit, auditimet në tavolinë e shoqërojnë organizatën gjatë gjithë veprimtarisë së saj thjesht me paraqitjen e deklaratave.

Lexoni në lidhje me procedurën e auditimeve në tavolinë në material "Procedura për kryerjen e një kontrolli tatimor në tavolinë - 2017" .

Një inspektim në vend është një procedurë e pakëndshme. Pavarësisht se nuk nënkupton automatikisht tarifa, gjoba dhe gjoba shtesë, kalimi i tij kërkon gjithmonë të paktën një minimum kostoje pune dhe tension nervor.

A mund të bëjë firma ndonjë gjë për të reduktuar rrezikun për t'u shënjestruar nga kontrollet tatimore? Jo shumë, por ndoshta.

Është në kompetencën e saj që të njihet me listën e kritereve të disponueshme publikisht për vetëvlerësimin e rreziqeve të përdorura nga autoritetet tatimore në procesin e përzgjedhjes së objekteve për kryerjen e IRR. Ekzistojnë 12 kritere të tilla, dhe ato janë dhënë në Shtojcën 2 të urdhrit të Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 30 maj 2007 Nr. MM-3-06/333@. Midis tyre janë barra e ulët tatimore dhe rentabiliteti, humbja afatgjatë, përqindja e lartë e zbritjeve të TVSH-së, etj.

Lexoni më shumë për këtë në artikull "Kontrollet tatimore në 2017 - lista e organizatave" .

Dhe nëse jo të gjithë mund të përballen me situatën dhe të shkojnë përtej këtyre kritereve, atëherë vlerësimi i gjasave të një auditimi dhe përgatitja për të është mjaft realiste për çdo organizatë.

Rreziku i taksave shtesë

Rreziqet tatimore përfshijnë gjithashtu rrezikun e taksave shtesë dhe pagesën e gjobave dhe gjobave. Shumë shpesh kjo shkaktohet nga refuzimi për të zbritur TVSH-në ose zbritja e shpenzimeve të tatimit mbi të ardhurat. Këto pika përbëjnë thelbin e pothuajse shumicës së mosmarrëveshjeve me inspektorët.

Në të njëjtën kohë, nga të gjitha rreziqet që kemi identifikuar, ky është më shumë nën kontrollin e organizatës. Mjafton të ushtroni kujdesin e duhur, të keni kujdes të veçantë në konfirmimin e shpenzimeve dhe zbritjeve, të respektoni rregullat e tjera tatimore dhe të mos keni frikë të mbroni pozicionin tuaj në një mosmarrëveshje me inspektorët. Dhe rreziku i tarifave shtesë mund të reduktohet ose të shmanget krejtësisht.

Ju mund të gjeni materiale për çdo çështje tatimore në faqen tonë të internetit. Për shembull, lexoni për zbritjet në material “Shën. 172 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (2017): pyetje dhe përgjigje" , dhe në lidhje me shpenzimet - “Shën. 252 Kodi Tatimor i Federatës Ruse (2017): pyetje dhe përgjigje" .

Rezultatet

Gjatë veprimtarisë së saj, një organizatë përballet me disa lloje të rreziqeve tatimore, 2 prej të cilave (rreziku i rezultateve të pafavorshme të një kontrolli tatimor në vend dhe rreziku i taksave shtesë të pagueshme) mund të zvogëlohet në mënyrë të pavarur.

Njëzet e pesë vjet më parë filloi numërimi mbrapsht për formimin dhe zhvillimin e sistemit të ri tatimor në Rusi. Në vitin 1991, inspektorati tatimor i sapokrijuar u perceptua nga ish-kooperativistët, të cilët brenda natës u bënë biznesmenë, jo si burim kërcënimesh të shumta, por si një diktat pothuajse fakultativ i kohës. Urdhrat e shtetit për të paguar taksat, të cilat në atë kohë ishin të parëndësishme, u perceptuan krejt natyrshëm. Kthimi ndodhi mjaft shpejt, rreziqet tatimore u bënë pjesë e kërcënimeve kryesore për aktivitetin e biznesit dhe që nga ajo kohë ato kanë ardhur duke evoluar, duke u përmirësuar vazhdimisht.

Koncepti i rreziqeve tatimore

Koncepti i rreziqeve tatimore, për fat të keq, nuk zbulohet në legjislacion. Kjo është e çuditshme, pasi fenomeni është shfaqur qartë prej shumë vitesh si në nivel shtetëror të strukturës buxhetore ashtu edhe në nivel të aktivitetit ekonomik të korporatave. Natyrisht, sfidat moderne (terrorizmi ndërkombëtar, sanksionet, kriza ekonomike) po e zhvendosin theksin në vlerësimin e kërcënimeve dhe rreziqeve. Megjithatë, rreziqet tatimore kanë qenë dhe mbeten një nga rreziqet kryesore për të gjitha subjektet e marrëdhënieve sociale, financiare, juridike, fiskale dhe industriale në shoqërinë tonë.

Rusia nuk është e vetmja që përballet me probleme reale. Transformimet civilizuese janë me shumë mundësi të pashmangshme. Ato transformojnë në masë të madhe strukturën buxhetore të ekonomive kombëtare. Për rrjedhojë, pritet të ndryshojnë edhe sistemet tatimore. Të marrim për shembull çështjet e detyrimeve sociale të shtetit, ndër të cilat një ndër më kryesoret është çështja e moshës së daljes në pension. Nuk ka alternativa për zgjidhjen e tij, ka vetëm një vonesë. E gjithë kjo do të thotë se rreziqet tatimore janë më të mundshme në prag të ndryshimeve të rëndësishme strukturore. Dhe ju duhet të jeni të përgatitur për këtë, që do të thotë se keni nevojë për një vizion sistematik dhe kuptim të probabiliteteve të ngjarjeve negative në këtë fushë.

Nëse i drejtohemi përkufizimit bazë të rreziqeve dhe, mbi bazën e tij, përpiqemi të përcaktojmë konceptin e rreziqeve tatimore, marrim sa vijon. Rreziku tatimor është mundësia e një ngjarjeje të pafavorshme, si rezultat i së cilës subjekti që ka marrë vendimin në fushën e taksimit humbet ose merr më pak burime, humbet përfitimin e pritur ose ka kosto shtesë financiare dhe imazhi. Ky përkufizim përpiqet të balancojë interesat e palëve kundërshtare: shtetit dhe organizatave të biznesit.

Subjektet tatimpaguese që nuk ushtrojnë veprimtari sipërmarrëse përjashtohen qëllimisht nga qëllimi i përgjithshëm i konceptit të paraqitur më sipër. Këto përfshijnë individë, jofitimprurës dhe organizata të tjera nga radhët e institucioneve qeveritare. Biznesi, siç dihet, është donatori kryesor i mjeteve buxhetore për shkak të barrës së krijuar fiskale në ekonominë e tij. Në këtë çështje, interesat e paguesve dhe autoriteteve fiskale janë në drejtime të ndryshme. Ka një kontradiktë dialektike. Shteti është i interesuar të mbushë më mirë buxhetin dhe organizatat përpiqen të ulin barrën tatimore në mënyrë që të maksimizojnë fitimet dhe suksesin e biznesit.

Rreziku tatimor si formë specifike e rrezikut ka këto karakteristika:

• mungesa e probabilitetit për një rezultat të favorshëm;
• distancë e konsiderueshme në kohë midis vendimit dhe ngjarjes së rrezikut;
• niveli i lartë i subjektivitetit në vlerësimin e rrezikut;
• përbërja e probabilitetit të faktorëve nuk është e qëndrueshme me kalimin e kohës;
• mundësinë e shfaqjes së rreziqeve të reja që ishin të vështira për t'u parashikuar në kohën e marrjes së vendimit;
• Rreziku fiskal i referohet njëkohësisht kategorive financiare dhe ligjore.

Llojet e klasifikimit të rreziqeve fiskale

Para së gjithash, llojet e rreziqeve fiskale konsiderohen nga këndvështrimi i dy anëve të procesit fiskal: shteti si ligjvënës dhe mbledhës i fondeve në formën e taksave dhe organizatave që veprojnë si tatimpagues. Për një organizatë tatimpaguese, ekzistojnë tre qasje kryesore për marrjen e vendimeve që mund të paracaktojnë pasojat tatimore.

1. Një qasje që përputhet plotësisht me kërkesat e legjislacionit financiar dhe tatimor. Kjo qasje nuk mund të eliminojë 100% disa lloje të rreziqeve fiskale.
2. Një qasje e karakterizuar nga ligjshmëria relative e vendimit që merret. Zgjidhja bazohet në kontradikta midis ligjit civil, financiar dhe atij tatimor, në praktikën e precedentit gjyqësor dhe në "vrima" në legjislacion. Formalisht, nuk ka shkelje në këtë qasje, dhe qëllimi është praktikisht i paprovueshëm.
3. Përdorimi i skemave të paligjshme të minimizimit të taksave.

Llojet e rreziqeve të ndryshme tatimore shoqërojnë edhe funksionet legjislative dhe fiskale të shtetit. Sistemi i marrëdhënieve juridike tatimore është mjaft kompleks dhe multifaktorial. Ajo është e lidhur ngushtë me të gjitha degët e së drejtës dhe me mekanizma të shumtë ekonomikë në nivele makro dhe mikro. Këto rreziqe lindin në momentet e vendimmarrjes:

• në fushën e ndryshimeve dhe zhvillimit të sistemit të taksave dhe tarifave;
• të qartësojë përgjegjësitë dhe të drejtat e pjesëmarrësve në marrëdhëniet juridike tatimore;
• për lidhjen e marrëveshjeve ndërkombëtare në fushën e rregullimit të çështjeve tatimore;
• gjatë kryerjes së funksioneve të kontrollit;
• gjatë mosmarrëveshjeve dhe proceseve gjyqësore me tatimpaguesit.

Klasifikimi i rreziqeve tatimore përfshin gjithashtu veçori që ndajnë interesat e shtetit dhe tatimpaguesit. Kriteret kryesore për ndarjen e rreziqeve në klasa përbëhen nga shtatë grupe. Tabela e klasifikimit është paraqitur në vëmendjen tuaj më poshtë.

Ndarja e llojeve të rreziqeve tatimore sipas kritereve kryesore të klasifikimit

Secila nga karakteristikat e treguara në tabelë meriton një konsideratë të veçantë. Ne do të fokusohemi vetëm në shenjën e parë të nivelit të probabilitetit të zbatimit. Le të shqyrtojmë secilin prej llojeve të përcaktuara prej tij.

1. Rrezik i lartë tatimor. Kriteret për këtë lloj përfshijnë fakte: shkelje e ligjeve tatimore, pozicioni i Ministrisë së Financave dhe (ose) Shërbimi Federal i Taksave është i justifikuar dhe i pafavorshëm, praktika gjyqësore flet kundër organizatës ose mungon.
2. Rreziku mesatar tatimor. Ai përfshin kriteret e mëposhtme të përmbushura: mungesa e një fakti formal të shkeljes së kodit tatimor, pozicioni i Shërbimit Federal të Taksave dhe (ose) Ministrisë së Financave të Federatës Ruse është formuar kundër vendimit të tatimpaguesit, dhe nuk ka precedentët gjyqësorë, apo qëndrimi i gjykatave nuk është i qartë.
3. Rrezik i ulet. Për këtë lloj plotësohen kriteret e mëposhtme: praktika gjyqësore është në favor të tatimpaguesve, pozita e autoriteteve fiskale është e pafavorshme, nuk ka shkelje të ligjit.

Sistemi i menaxhimit të rrezikut tatimor në ndërmarrje

Puna me kërcënimet fiskale ndërtohet në të njëjtën mënyrë të sistemit të menaxhimit të rrezikut të korporatës. Menaxhimi i rrezikut tatimor në mënyrë organizative i referohet përbërjes funksionale të departamentit të menaxhimit financiar të kompanisë. Algoritmi i veprimeve është tradicional: identifikoni (identifikoni), vlerësoni, zvogëloni gjasat e pasojave.

Ne e kuptojmë menaxhimin e rrezikut tatimor në një ndërmarrje si proces i identifikimit, vlerësimit cilësor dhe sasior të kërcënimeve fiskale, duke zhvilluar një sërë masash për neutralizimin e tyre dhe uljen e rrezikut të taksave dhe sanksioneve të tjera. Parandalimi i kërcënimeve fiskale është një nga detyrat kryesore të kontabilistit kryesor dhe drejtorit financiar, por barra e përgjegjësisë është e drejtuesit të kompanisë.

Procesi zbatohet në disa faza.

1. Analiza e barrës tatimore ekzistuese.
2. Auditimi i brendshëm dhe i jashtëm.
3. Analiza e legjislacionit aktual financiar dhe tatimor dhe perspektivat e zhvillimit të tyre.
4. Analiza e perspektivave të biznesit të kompanisë nga këndvështrimi i bazës tatimore.
5. Identifikimi dhe vlerësimi i faktorëve kryesorë të rrezikut.
6. Analiza e riskut tatimor.
7. Përzgjedhja e metodave dhe formave të reduktimit të rrezikut, zhvillimi i zgjidhjeve për minimizimin e tyre.
8. Zbatimi i planit të veprimit.
9. Ndryshimet në politikat përkatëse në sektorin financiar: kontabilitet, taksa, huamarrje, kredi etj.
10. Monitorimi dhe kontrolli i zbatimit të planit të veprimit dhe respektimi i politikave, auditimi i vazhdueshëm i aktiviteteve kontabël.

Skema e faktorëve që përcaktojnë rreziqet fiskale

Më sipër është një diagram i faktorëve kryesorë të jashtëm dhe të brendshëm të rreziqeve tatimore. Baza për identifikimin e faktorëve për kompaninë është qartësia në perceptimin e pozicionit të inspektorëve të Shërbimit Federal të Taksave në lidhje me pajtueshmërinë me kriteret e rrezikut të përshkruara më sipër. Shërbimi tatimor ka një Koncept për planifikimin e një sistemi për kontrollet tatimore në terren. Dokumenti formulon kriteret që organizatat të vlerësojnë në mënyrë të pavarur rreziqet e mundshme tatimore. Përbërja e tyre është paraqitur më poshtë.

Përbërja e kritereve për vetëvlerësimin e rreziqeve fiskale.

1

Ky artikull ofron klasifikimet kryesore të rreziqeve tatimore që ekzistojnë për ndërmarrjet dhe mënyrat për t'i zgjidhur ato. Pasojat e rreziqeve tatimore mund të jenë pozitive, neutrale ose negative. Në të njëjtën kohë, menaxhimi i rrezikut financiar duhet të bazohet në disa parime. Rreziqet tatimore kanë një rëndësi të madhe në sistemin e menaxhimit financiar, sepse marrëdhëniet tatimore janë një faktor i rëndësishëm që përcakton rezultatin e tyre. Teknikat kryesore për menaxhimin e rreziqeve tatimore janë shmangia e rrezikut, ulja e rrezikut dhe pranimi i rrezikut. Në aktivitetet financiare të një ndërmarrje, sistemi i menaxhimit të rrezikut tatimor duhet të jetë një sistem i pavarur. Në aktivitetet financiare të një ndërmarrje, administrimi i rrezikut tatimor presupozon mundësinë e zvogëlimit të qëllimshëm të gjasave të shfaqjes së rreziqeve dhe minimizimit të pasojave negative që lidhen me procesin e taksimit, dhe efektiviteti i organizimit të menaxhimit të rrezikut varet kryesisht nga klasifikimi i rrezikut.

rreziku tatimor

minimizimi i rrezikut tatimor

pasojat e rreziqeve tatimore

veprimtaria financiare e ndërmarrjes

mekanizmat e neutralizimit

1. Kuzmicheva I. A., Flick E. G. Automatizimi i punës së kontabilitetit të autoriteteve tatimore // Territori i mundësive të reja. Buletini i Universitetit Shtetëror të Ekonomisë dhe Shërbimit të Vladivostok. – 2010. – Nr.5. – f.67-72.

2. Kodi Tatimor i Federatës Ruse: (më 21 Prill 2014) / [Burimi Elektronik] / ConsultantPlus. – 2014.

3. Drejtoritë e Shërbimit Federal të Statistikave Shtetërore (Rosstat) [Burimi Elektronik] / Mënyra e hyrjes: www.kadis.ru/gosorg.

4. Uebfaqja zyrtare e Shërbimit Federal të Taksave të Federatës Ruse [Burimi Elektronik]/Modaliteti i hyrjes: www.r42.nalog.ru/pv/42_risk/.

5. Uebfaqja zyrtare e Ministrisë së Zhvillimit Ekonomik të Rusisë [Burimi Elektronik] / Mënyra e hyrjes: www.economy.gov.ru/minec/main.

Sipas klasifikimit të pranuar përgjithësisht, rreziqet tatimore përfshijnë lloje të caktuara të rreziqeve financiare që janë elementë të aktiviteteve financiare dhe ekonomike të një ndërmarrje. Në këtë rast, nëse një organizatë është e angazhuar në çfarëdo lloj aktiviteti, ekziston gjithmonë një rrezik që shoqëron aktivitetet e saj aktuale. Një përkufizim i rrezikut tatimor gjendet në burimet arsimore, rregullatore dhe rregullatore. Kjo është një mundësi objektive që tatimpaguesi të pësojë humbje financiare që lidhen me procedurën e llogaritjes, pagesës dhe optimizimit të taksave dhe pagesave të tjera jotatimore.

Në realitetet moderne të një ekonomie tregu, roli i menaxhimit të rreziqeve tatimore të një organizate po rritet, pasi pasoja e rreziqeve të tilla janë kosto shtesë në formën e gjobave, të cilat zvogëlojnë rezultatin financiar të ndërmarrjes.

Pasojat e rreziqeve tatimore mund të jenë: pozitive, negative dhe neutrale.

Pasojat e rreziqeve tatimore konsiderohen pozitive kur tatimpaguesi merr një rezultat të lartë si rezultat i veprimtarisë së tij. Tatimpaguesi mund të marrë një rezultat të tillë me ndihmën e menaxhimit tatimor, menaxhimit të taksave dhe parashikimit të ndryshimeve në politikën tatimore të vendit, si dhe mund të llogarisë dhe rrisë rreziqet e tyre tatimore.

Pasojat e rreziqeve tatimore mund të jenë negative nëse rritja e rreziqeve tatimore ka një anë negative, e cila mund të rezultojë në pasoja të dëmshme ekonomike për shoqërinë dhe shtetin. Duke ulur rreziqet tatimore përmes sjelljes së ndërgjegjshme ekonomike, tatimpaguesi përpiqet të krahasojë gjithçka në mënyrë që rezultatet e planifikuara të aktiviteteve të tij të përkojnë me ato të marra në të vërtetë.

Qëllimi i sipërmarrjes, në një mjedis konkurrues, është të marrë të ardhura maksimale me kosto minimale. Për realizimin e këtij qëllimi, është e nevojshme të krahasohet sasia e kapitalit të investuar në aktivitetet prodhuese me rreziqet tatimore dhe rezultatet financiare të këtij aktiviteti, atëherë ndërmarrja do të marrë të ardhura maksimale pa shpenzuar shuma shumë të mëdha parash.

1. zbulimi i bazave teorike dhe praktike të menaxhimit të rrezikut financiar;
2. minimizimi i rreziqeve tatimore të një ndërmarrje dhe mënyrat për ta zgjidhur atë;
3. shqyrtimi i metodave dhe treguesve të përgjithshëm të përdorur për të vlerësuar rreziqet ekonomike.

Për të arritur këto qëllime, është e nevojshme të zgjidhen detyrat e mëposhtme:

• të marrë parasysh thelbin ekonomik dhe klasifikimin ekzistues të rreziqeve financiare;
• parimet e menaxhimit të rrezikut financiar dhe tatimor;
• politika për menaxhimin e rreziqeve financiare dhe tatimore të ndërmarrjes;
• mekanizmat për neutralizimin e rreziqeve financiare.

Rëndësia e kësaj teme është se aktualisht, një element i rëndësishëm i efektivitetit të veprimtarisë financiare dhe ekonomike të një ndërmarrje është të kuptuarit e thelbit të rreziqeve tatimore, prandaj, menaxhimi i rrezikut tatimor konsiderohet komponenti kryesor i menaxhimit financiar dhe financiar. politikën e një ndërmarrjeje.

Aktiviteti financiar i një ndërmarrje shoqërohet me lloje të ndryshme rreziqesh që ndikojnë në rezultatet e këtij aktiviteti, si dhe në nivelin e sigurisë financiare. Këto rreziqe luajnë një rol të madh në "portofoli i rrezikut" dhe përbëjnë një grup të veçantë të rreziqeve financiare të ndërmarrjes. Një portofol është një mjet që siguron stabilitet të të ardhurave me rrezik minimal.

Rreziqet financiare karakterizohen nga një diversitet i madh dhe kërkojnë një klasifikim të caktuar. Në aktivitetet financiare të një ndërmarrje, rreziku i kredisë ndodh vetëm kur u jep klientëve kredi mallrash ose konsumatore. Ndërmarrje të tilla që ushtrojnë veprimtari ekonomike të huaja, importojnë lëndë të para dhe furnizime dhe eksportojnë produkte të gatshme, janë subjekt i rrezikut valutor. Në këtë rast, ka një mungesë të të ardhurave të pritshme për shkak të kursit të këmbimit. Rreziku i investimit karakterizon mundësinë e humbjeve financiare që mund të lindin gjatë aktiviteteve investuese të një ndërmarrje. Një rënie në nivelin e likuiditetit të aktiveve rrjedhëse zvogëlon rrezikun e falimentimit të ndërmarrjes. Rreziku i çmimit shkakton humbje financiare për një ndërmarrje të shoqëruar me ndryshime të pafavorshme në indekset e çmimeve për aktivet. Rreziku i uljes së stabilitetit financiar të një ndërmarrje karakterizohet nga një pjesë e tepërt e fondeve të huazuara. Rreziku i depozitave shoqërohet me një vlerësim të gabuar dhe zgjedhje të pasuksesshme të një banke tregtare për të kryer operacionet depozituese të një ndërmarrje.

Sipas natyrës së pasojave financiare, të gjitha rreziqet ndahen në: rrezik që sjell humbje ekonomike dhe rrezik që sjell humbje të fitimeve. Pasojat financiare të një rreziku që sjell humbje ekonomike do të jenë gjithmonë vetëm negative; ekziston mundësia e humbjes së të ardhurave ose kapitalit. Rreziku që sjell fitime të humbura konsideron një situatë kur një ndërmarrje nuk mund të kryejë një transaksion financiar të planifikuar për ndonjë arsye.

Sipas objektit të karakterizuar, dallohen grupet e mëposhtme të rreziqeve financiare:

1. rreziku i një transaksioni financiar individual. Ky rrezik karakterizon të gjitha llojet e rreziqeve financiare që i përkasin një transaksioni të caktuar financiar;
2. rreziku i llojeve të ndryshme të aktiviteteve financiare (për shembull, si rreziku i investimeve ose aktiviteteve të këmbimit valutor të një ndërmarrje);
3. rreziku i aktiviteteve financiare të të gjithë ndërmarrjes në përgjithësi. Ky është një kompleks i llojeve të ndryshme të rreziqeve, i cili përcaktohet nga specifikat e formës organizative dhe ligjore të aktiviteteve të tij, përbërja e aktiveve dhe struktura e kapitalit.

Në bazë të kompleksitetit dallohen rreziqet financiare të thjeshta dhe komplekse. Rreziku i thjeshtë financiar karakterizon një lloj rreziku financiar që nuk ndahet në nëntipe të veçanta. Një shembull i një rreziku të tillë është rreziku i inflacionit. Rreziku financiar kompleks përcakton llojin e rrezikut financiar, i cili përbëhet nga një grup nënllojesh të tij. Një shembull i rrezikut financiar kompleks është rreziku i investimit.

Bazuar në tërësinë e instrumenteve në studim, rreziqet financiare ndahen në grupet e mëposhtme:

1. rreziku financiar individual;
2. rreziku financiar i portofolit.

Rreziku financiar individual karakterizon rrezikun total të lidhur me instrumentet financiare individuale. Rreziku financiar i portofolit karakterizon rrezikun që i përket të gjithë kompleksit të instrumenteve financiare njëfunksionale.

Bazuar në natyrën e manifestimit të tyre në kohë, ata bëjnë dallimin midis rrezikut financiar të përhershëm dhe rrezikut financiar të përkohshëm. Rreziku financiar i vazhdueshëm shoqërohet me veprimin e faktorëve konstant dhe është karakteristik për të gjithë periudhën e aktivitetit financiar. Rreziku i përkohshëm financiar lind në faza individuale të një transaksioni financiar dhe është i vazhdueshëm.

Menaxhimi i rrezikut financiar bazohet në disa parime, kryesore prej të cilave janë:

1. Ndërgjegjësimi për marrjen e rrezikut. Një ndërmarrje e angazhuar në një lloj aktiviteti të caktuar duhet të kuptojë thelbin e punës dhe me vetëdije të marrë rreziqe nëse shpreson të marrë të ardhura nga aktivitetet e saj.
2. Menaxhimi i rreziqeve të pranuara. Rreziqet duhet të menaxhohen pavarësisht nga natyra objektive dhe subjektive e rreziqeve financiare, prandaj portofoli duhet të përfshijë vetëm ato rreziqe që neutralizohen lehtë gjatë procesit të menaxhimit, prandaj do të jetë më e lehtë të krijohen kushte për sigurimin e stabilitetit të të ardhurave me rrezik minimal.
3. Krahasueshmëria e nivelit të rreziqeve të marra me nivelin e përfitimit të operacioneve të kryera. Duke krahasuar shkallën e rreziqeve me nivelin e përfitueshmërisë së operacioneve, një ndërmarrje mund të pranojë vetëm ato rreziqe, shkalla e ndikimit të të cilave konsiderohet adekuate me shumën e përfitueshmërisë që pret ndërmarrja.
4. Krahasueshmëria e nivelit të rreziqeve të pranuara me humbjet e mundshme të ndërmarrjes. Ndërmarrja duhet të krahasojë nivelin e rreziqeve të marra me humbjet e ndërmarrjes. Kur një ndërmarrje kryen një operacion të caktuar, është e nevojshme të arrihet një rezultat i tillë që madhësia e humbjeve financiare të ndërmarrjes të korrespondojë me pjesën e kapitalit që ruhet për ta mbuluar atë në një situatë kritike.
5. Duke marrë parasysh faktorin kohë në menaxhimin e riskut. Një ndërmarrje duhet të marrë parasysh shkallën e kohës së përfshirë në menaxhimin e rrezikut; sa më gjatë të zhvillohet operacioni, aq më e madhe do të jetë madhësia e rreziqeve financiare që lidhen me të.
6. Duke marrë parasysh strategjinë e ndërmarrjes në procesin e menaxhimit të riskut. Sistemi i menaxhimit të rrezikut financiar duhet të bazohet në kritere dhe qasje të përgjithshme që zhvillohen nga vetë sipërmarrësi. Nëse një sipërmarrës dëshiron të marrë një rezultat të mirë nga aktivitetet e tij, atëherë ai duhet të përqëndrohet dhe të drejtojë të gjitha përpjekjet e tij në disa lloje rreziqesh që do t'i japin atij përfitimin maksimal.
7. Duke marrë parasysh mundësinë e transferimit të rrezikut. Pranimi i një sërë rreziqesh financiare është i papajtueshëm me aftësinë e ndërmarrjes për të zbutur pasojat e tyre negative. Kështu, nevoja për të kryer çdo operacion që mbart rrezik mund të përshkruhet nga kërkesat e strategjisë dhe drejtimit të aktivitetit ekonomik.

Bazuar në parimet që janë rishikuar në ndërmarrje, krijohet një politikë e menaxhimit të rrezikut financiar. Me ndihmën e kësaj politike zhvillohen masa neutralizuese për të eliminuar kërcënimin e rrezikut dhe pasojat e tij negative që lidhen me zbatimin e aspekteve të ndryshme të aktivitetit ekonomik.

Nga tërësia e rreziqeve financiare, rreziqet tatimore mund të dallohen:

1. rreziqet e kontrollit tatimor;
2. rreziqet e rritjes së barrës tatimore;
3. rreziqet e ndjekjes penale.

Rreziqet e kontrollit tatimor varen nga niveli i aktivitetit të tatimpaguesit në lidhje me uljen e tatimit. Për një tatimpagues që i bindet ligjit, rreziqet e kontrollit tatimor janë të vogla dhe çojnë në mundësinë që autoritetet tatimore të zbulojnë gabime të kontabilitetit tatimor. Për një tatimpagues që ndërmerr hapa aktivë për të minimizuar taksat, këto rreziqe rriten. Rreziqet e rritjes së barrës tatimore i përkasin projekteve ekonomike me karakter afatgjatë, për shembull, sipërmarrjet e reja dhe investimet në pasuri të paluajtshme. Rreziqe të tilla përfshijnë heqjen e përfitimeve tatimore dhe një rritje të normave tatimore.

Tatimpaguesit mund të pësojnë humbje të konsiderueshme financiare në kuadër të ndjekjes penale për kryerjen e ndonjë vepre penale. Gjatë kryerjes së një kontrolli tatimor, për drejtuesit e ndërmarrjeve më të mëdha, ekziston mundësia për t'iu nënshtruar procedimit penal; kjo probabilitet është afër 100%.

Rreziqet tatimore kanë një rëndësi të madhe në sistemin e menaxhimit financiar, sepse marrëdhëniet tatimore janë një faktor i rëndësishëm që përcakton rezultatin e tyre. Rreziku tatimor kuptohet si rrezik që subjekti i marrëdhënieve juridike tatimore të pësojë humbje financiare që lidhen me procesin e taksimit, prandaj për tatimpaguesin rritja e kostove tatimore konsiston në uljen e potencialit të pasurisë dhe uljen e aftësisë. për të zgjidhur problemet me të cilat përballet e ardhmja. Për shtetin, rreziku tatimor paraqet një ulje të të ardhurave buxhetore si rezultat i ndryshimeve në normat tatimore dhe politikën tatimore.

Karakteristikat kryesore të rrezikut tatimor janë:

1. është një komponent integral i rrezikut financiar;
2. lidhur me pasaktësitë e informacionit ekonomik dhe juridik;
3. mbulon të gjithë pjesëmarrësit në marrëdhëniet juridike tatimore (tatimpaguesit, agjentët tatimorë dhe subjektet e tjera që përfaqësojnë interesat e shtetit);
4. është negative për të gjithë pjesëmarrësit në marrëdhëniet juridike tatimore.

Menaxhimi i rrezikut tatimor është një grup teknikash dhe metodash që ju lejojnë të parashikoni shfaqjen e ngjarjeve të rrezikshme dhe të aplikoni veprime efektive për të minimizuar pasojat negative.

Menaxhimi i rreziqeve tatimore të një ndërmarrje është një fushë e veçantë e veprimtarisë ekonomike që kërkon njohuri të thella në fushën e të drejtës tatimore, administrative, civile dhe penale, metoda për optimizimin e vendimeve të biznesit dhe analizimin e aktiviteteve të biznesit.

Teknikat kryesore për menaxhimin e rrezikut tatimor mund të identifikohen: shmangia e rrezikut, reduktimi i rrezikut, pranimi i rrezikut.

Në aktivitetet financiare të një ndërmarrje, shmangia e rrezikut është një refuzim për të kryer një projekt të lidhur me rrezikun dhe bën të mundur shmangien e plotë të çdo pasigurie. Duhet mbajtur mend se ky parim presupozon një heqje dorë të plotë nga fitimi. Parimi i reduktimit të rrezikut nënkupton reduktimin e gjasave dhe vëllimit të humbjeve. Pranimi i rrezikut do të thotë që i gjithë ose një pjesë e rrezikut mbetet përgjegjësi e sipërmarrësit dhe në këtë situatë sipërmarrësi duhet të vendosë të mbulojë humbjet e mundshme me shpenzimet e tij.

Përveç kësaj, ekzistojnë klasifikime të tjera të rreziqeve tatimore:

Në aktivitetet financiare të një sipërmarrjeje, evazioni fiskal shoqërohet me veprime të paligjshme. Metodat e evazionit fiskal ndahen në kriminale dhe jo kriminale. Veprimet e tatimpaguesve janë jo kriminale nëse shoqërohen me evazion fiskal nëpërmjet shkeljes së ligjeve civile dhe tatimore, si dhe me shkrim të gabuar të transaksioneve në regjistrat tatimor dhe kontabël. Veprimet kriminale shoqërohen me shkelje të ligjit tatimor dhe penal.

Roli kryesor në sistemin e metodave për menaxhimin e rreziqeve financiare të një ndërmarrje i përket mekanizmave të brendshëm të neutralizimit. Mekanizmat e brendshëm për neutralizimin e rreziqeve financiare paraqesin një sistem metodash për minimizimin e pasojave negative.

Avantazhi i përdorimit të mekanizmave të brendshëm për të neutralizuar rreziqet financiare është shkalla e lartë e alternativës së vendimeve të menaxhimit të marra, një nga dy, të pavarura nga subjektet e tjera të biznesit.

Mekanizmat e neutralizimit të brendshëm përfshijnë:

1. shmangia e rrezikut;
2. kufizimi i përqendrimit të rrezikut;
3. mbrojtje;
4. diversifikimi;
5. rreziku i transferimit;
6. vetësigurimi

Në aktivitetet financiare të një ndërmarrje, shmangia e rrezikut karakterizohet si zhvillimi i vendimeve strategjike dhe taktike të një natyre të brendshme, të cilat eliminojnë plotësisht një lloj specifik të rrezikut financiar.

Gjithashtu, mekanizmat e brendshëm të neutralizimit përfshijnë kufizimin e përqendrimit të rrezikut. Në mënyrë tipike, ky mekanizëm zbatohet për ato lloje që shkojnë përtej nivelit të pranueshëm për transaksionet financiare të kryera në një zonë me rrezik katastrofik ose kritik.

Mbrojtja është një mekanizëm neutralizimi i lidhur me transaksionet me letra me vlerë derivative që ndihmon në reduktimin efektiv të humbjeve financiare.

Parimi i funksionimit të mekanizmit të diversifikimit bazohet në ndarjen e rreziqeve, gjë që parandalon rritjen e rreziqeve. Në aktivitetet financiare të një ndërmarrje, mekanizmi i diversifikimit përdoret për të zbutur pasojat negative financiare të llojeve të veçanta të rreziqeve.

Mekanizmi i transferimit të rrezikut financiar bazohet në transferimin ose transferimin e transaksioneve financiare individuale te partnerët e tij të biznesit. Partnerëve u dërgohet pikërisht ajo pjesë e rreziqeve për të cilat ata kanë një mundësi më të madhe për të zbutur pasojat negative të rreziqeve financiare.

Ndërmarrja ruan një pjesë të burimeve të saj financiare dhe i lejon asaj të kapërcejë pasojat negative financiare të atyre transaksioneve financiare në të cilat këto rreziqe shoqërohen me veprimet e palëve; ky është mekanizmi i vetësigurimit të rreziqeve financiare.

Aktualisht, rreziku tatimor është një realitet objektiv me të cilin përballet çdo subjekt i marrëdhënieve ekonomike dhe juridike. Ky rrezik sjell një rezultat financiar material në formën e të ardhurave ose humbjeve, të cilat duhet të vlerësohen për funksionimin normal të ndërmarrjes.

Sistemi i menaxhimit të rrezikut tatimor duhet të ndërtohet mbi bazën e parimeve të duhura, të punojë në përputhje me aftësitë e disponueshme të metodave moderne të menaxhimit të rrezikut, të bëjë gjithçka për të zhvilluar infrastrukturën, për të krijuar kushte për funksionimin normal të prodhimit dhe kontrollin e rreziqeve në të gjitha nivelet. veprimtarinë financiare të ndërmarrjes.

Kuptimi i natyrës së rrezikut ju ndihmon të merrni vendimin e duhur në lidhje me menaxhimin e rrezikut tatimor dhe të zgjidhni mënyrat më efektive për të reduktuar humbjet ekonomike.

Rritja e efikasitetit të menaxhimit të rrezikut tatimor është një aspekt i rëndësishëm në aktivitetet financiare të një ndërmarrje, pasi lejon uljen e rritjes së tarifave tatimore shtesë bazuar në rezultatet e kontrolleve, gjë që mund të bëhet veçanërisht e dhimbshme për kompanitë që kanë probleme me likuiditetin.

Aktualisht, rreziqet tatimore ndikojnë shumë në zhvillimin dhe sigurinë ekonomike të shtetit në tërësi, prandaj puna e organeve tatimore duhet të jetë më cilësore në mënyrë që të sigurohet plotësia e buxheteve federale, rajonale dhe lokale.

Në aktivitetet financiare të një ndërmarrje, sistemi i menaxhimit të rrezikut tatimor duhet të jetë një sistem i pavarur.

Në aktivitetet financiare të një ndërmarrje, administrimi i rrezikut tatimor presupozon mundësinë e zvogëlimit të qëllimshëm të gjasave të shfaqjes së rreziqeve dhe minimizimit të pasojave negative që lidhen me procesin e taksimit, dhe efektiviteti i organizimit të menaxhimit të rrezikut varet kryesisht nga klasifikimi i rrezikut.

Lidhje bibliografike

Zamula E.V., Kuzmicheva I.A. RREZIQET TATIMORE TË NDËRMARRJES DHE MËNYRAT PËR TË MINIMIZUAR ATO // International Journal of Applied and Fundamental Research. – 2014. – Nr.8-3. – Fq. 118-122;
URL: https://applied-research.ru/ru/article/view?id=5762 (data e hyrjes: 09/18/2019). Ne sjellim në vëmendjen tuaj revistat e botuara nga shtëpia botuese "Akademia e Shkencave të Natyrës"

Në kushtet moderne ekonomike, gjatë kryerjes së aktiviteteve të biznesit, procedura e taksimit është e një rëndësie të konsiderueshme, prandaj duhet të studiohen pasojat tatimore të vendimeve të menaxhimit dhe të menaxhohen rreziqet tatimore. Dallohen fushat e mëposhtme të analizës së ndikimit të taksave në rezultatet e aktiviteteve të një ndërmarrje:

• 1. Rishpërndarja e taksave (barrës tatimore) ndërmjet shitësit dhe blerësit. Në kushtet e marrëdhënieve të tregut midis këtyre subjekteve, natyra e rishpërndarjes së taksave luan një rol të rëndësishëm, veçanërisht kur ndryshon administrata tatimore e shtetit që shoqërohet me futjen e taksave të reja dhe ndryshimet në normat tatimore.
• 2. Llogaritja e taksave kur zgjedh një opsion projekti investimi, pasi ato rrisin sasinë e investimeve të kërkuara me të njëjtin kthim dhe mund ta bëjnë opsionin e investimit të zgjedhur si efektiv, por pa marrë parasysh ndikimin e taksimit, joefektiv.
• 3. Planifikimi i pagesave tatimore, ndikimi i tyre në flukset monetare të një subjekti biznesi. Këto pagesa pasqyrohen ndryshe në dy nënsistemet kontabël të ndërmarrjes. Kontabiliteti financiar shfaq të dhënat aktuale mbi shumën dhe strukturën e flukseve monetare të lidhura me taksat dhe burimet e këtyre flukseve në periudhën raportuese. Në kontabilitetin e menaxhimit, flukset monetare për shkak të taksave përfshihen në përgatitjen e një vlerësimi të konsoliduar të mjeteve monetare, i cili synon të sigurojë fonde të mjaftueshme për zbatimin në kohë të shpenzimeve të nevojshme dhe përdorimin racional të burimeve monetare gjatë periudhës raportuese.

Si rezultat, është shfaqur një aktivitet i ri menaxhues - menaxhimi i taksave, i cili shoqërohet me menaxhimin e pagesave tatimore, si dhe me zhvillimin e opsionit optimal për taksimin e një subjekti biznesi.

Duhet gjithashtu të merret parasysh ndikimi i taksimit në menaxhimin e një entiteti afarist përmes kategorisë së rrezikut tatimor, në mënyrë që të sigurohet siguria e ndërmarrjes, e cila është e rëndësishme në kushtet ekonomike që ekzistojnë në Rusi. Për të vlerësuar ndikimin e rrezikut tatimor në aktivitetet e një ndërmarrje dhe për ta menaxhuar atë, është e nevojshme të kuptohet thelbi ekonomik i këtij lloj rreziku, veçoritë e tij specifike, duke përfshirë rolin e tij funksional në ekonomi, shkaqet e rrezikut dhe faktorët që ndikojnë në madhësinë e tij dhe për të përcaktuar mënyrat për ta zvogëluar atë.

Risku tatimor është një lloj rreziku ekonomik që lind nga ndërveprimi i dy subjekteve (shtetit dhe tatimpaguesit) gjatë formimit të buxhetit të shtetit. Qëllimi i shtetit është të mbledhë taksat që përbëjnë pjesën e të ardhurave të buxhetit dhe ndërmarrja përpiqet të zvogëlojë shumën e pagesave të taksave me mjete të ligjshme dhe të paligjshme.

Si rrjedhojë, lind një konflikt interesash mes dy palëve për shkak të shpërdorimit të fondeve të dërguara në buxhet si taksa dhe pagesa të lidhura me to. Zgjidhja e këtij konflikti nga ana e shtetit është vendosja e një barre të arsyeshme tatimore, dhe nga ana e tatimpaguesit - pagesa në kohë dhe e plotë e pagesave tatimore në buxhet. Kjo do t'i lejojë kompanisë të kryejë pagesa të qëndrueshme tatimore në të ardhmen e parashikueshme, duke rimbushur rregullisht buxhetin e shtetit. Eliminimi i këtij konflikti është i një rëndësie të madhe, sepse, përkundër interesave të kundërta ekonomike, shteti dhe taksapaguesi kanë një qëllim të përbashkët - të krijojnë një bazë të qëndrueshme ekonomike brenda vendit.

Rreziqet tatimore ndahen në grupet e mëposhtme:

• 1) rreziqet tatimore të shtetit;
• 2) rreziqet tatimore të tatimpaguesit.

Ky manual shqyrton rreziqet tatimore të një tatimpaguesi - një subjekt ekonomik i regjistruar si person juridik.

Arsyeja e shfaqjes së rrezikut tatimor është pasiguria e mjedisit financiar dhe ekonomik të aktiviteteve të tatimpaguesit në të cilat kryhet procesi i taksimit. Shfaqja e pasigurisë është për shkak të faktorëve të mëposhtëm:

• 1) paqëndrueshmëria e situatës politike dhe ekonomike në vend, në industri, në rajonin e veprimtarisë së njësisë ekonomike;
• 2) paqëndrueshmëria, paqëndrueshmëria e legjislacionit tatimor;
• 3) ndryshueshmëria, paparashikueshmëria e veprimeve të organeve tatimore;
• 4) veprimet e drejtuesve dhe kontabilistëve që marrin vendime në lidhje me taksat.

Pasiguria shkaktohet nga veprimi i faktorëve mjedisorë objektivë dhe subjektivë të ndërmarrjes; Prandaj, shkaqet e rrezikut tatimor ndahen në dy grupe: objektive dhe subjektive.

Arsyet objektive të shfaqjes së rrezikut tatimor janë të lidhura me pasigurinë e elementeve të mjedisit të jashtëm dhe të brendshëm të ndërmarrjes, në radhë të parë me pasigurinë e legjislacionit tatimor, kontabël dhe llojeve të tjera që ndikojnë drejtpërdrejt ose tërthorazi në procesin tatimor, si dhe si me pasigurinë e veprimeve të organeve tatimore në lidhje me subjektin afarist.

Arsyet subjektive janë për faktin se rreziku realizohet gjithmonë nëpërmjet një personi (d.m.th. përmes vendimmarrësit) dhe varet nga individualiteti i tij, njohuritë, qëndrimi ndaj rrezikut, etj. Arsyeja subjektive e rrezikut tatimor është pasiguria e veprimeve të kontabilistëve dhe menaxherëve që marrin vendime në lidhje me taksat. Në përputhje me legjislacionin tatimor, shumat e taksave përcaktohen nga paguesit në mënyrë të pavarur në bazë të të dhënave tatimore dhe kontabël, prandaj përgjegjësia për statusin e pagesave tatimore i takon tatimpaguesit.

Kur zgjedh një zgjidhje, llogaritari mbështetet në njohuritë dhe idetë e tij, d.m.th. ndaj paradigmës së tij karakteristike të pikëpamjeve, qëndrueshmëria e së cilës, nga njëra anë, i lejon llogaritarit të lundrojë shpejt në mjedis, nga ana tjetër, e pengon atë të marrë vendime jo standarde. Kjo u shfaq qartë gjatë tranzicionit të vendit tonë në kushte të reja ekonomike, kur metodologjia e kontabilitetit dhe e taksave ndryshoi ndjeshëm. Ky ishte një test serioz për shumë kontabilistë me përvojë; jo të gjithë ishin në gjendje të merrnin njohuri dhe aftësi të reja.

Vendimet tatimore ndikohen gjithashtu nga qëndrimi i kontabilistit ndaj rrezikut. Siç tregojnë vëzhgimet, disa ndërmarrje paguajnë taksat për shkak të hezitimit të kontabilistit dhe menaxherit për të marrë rreziqe (arsyeja e vërtetë për këtë mund të jetë njohja e dobët e legjislacionit tatimor). Oreksi i rrezikut është i një rëndësie të veçantë në rastet e vendimmarrjes në lidhje me rrezikun tatimor, pasi si rezultat i veprimeve të kontabilistit, ndërmarrja është kryesisht përgjegjëse për sanksionet financiare.

Kur një kontabilist merr vendime tatimore, një konsideratë e rëndësishme është gatishmëria e tij për të ndjekur standardet etike të profesionit të kontabilitetit. Në Shtetet e Bashkuara, këto standarde shpallen nga Kodi i Sjelljes Profesionale për Anëtarët e Institutit Amerikan të Kontabilistëve Publikë të Certifikuar, sipas të cilit kontabilisti merr përsipër një angazhim për vetëdisiplinë që tejkalon kërkesat e përcaktuara me ligje dhe rregullore. Parimet kërkojnë respektim të palëkundur ndaj sjelljes së ndershme edhe me koston e sakrifikimit të interesave personale. Rusia ka gjithashtu një Kod Etike për Anëtarët e Institutit të Kontabilistëve Profesionistë të Rusisë.

Çdo vendim i një subjekti biznesi në fushën e taksimit mund të çojë në një nga situatat e mëposhtme.

1. Pagesa e pagesave tatimore të tepërta (përfshirë gjobat) ose kursimeve në pagesat e taksave në krahasim me opsionin e zgjedhur të taksimit. Ndryshimet në pagesa janë për shkak të ndryshimit të kushteve sipas të cilave është marrë vendimi, d.m.th. ndryshimet në gjendjen e mjedisit financiar dhe ekonomik.

Një ndërmarrje përcakton opsionet për vendimet e mundshme tatimore, duke u fokusuar në informacionin që disponon, duke përfshirë përvojën e punonjësve të saj, kryesisht të kontabilistit. Ai përdor përfitimet e mundshme, tarifat, llojet e aktiviteteve, procedurat dhe kushtet e pagesës, etj. Në këtë rast, konsiderohet P opsionet, secila prej të cilave korrespondon me shumën e pagesave tatimore (I,), ku i = 1, 2,..., P. Nga këto, subjekti afarist zgjedh opsionin më fitimprurës (optimal) që plotëson kërkesat e legjislacionit tatimor (I c).

Me pagesa tatimore kuptojmë shumën e taksave, si dhe shumën e gjobave, të cilat, në përputhje me Art. 72 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse është një mënyrë për të siguruar përmbushjen e detyrimeve për të paguar taksat, dhe jo një gjobë.

Si rezultat i zbatimit të vendimit, ndërmarrja mund të marrë një shumë aktuale të pagesave tatimore që është më e vogël (Yaf), e barabartë (Yaf) ose më e madhe (Yaf) se unë në (Fig. 5.1).

Oriz. 5.1.

Nëse Ni, atëherë ndërmarrja ka kursime në krahasim

me opsionin e zgjedhur më parë; Nëse N f 3 > “c, atëherë kompania ka pagesa shtesë.

2. Vlerësimi i gjobave nga organet tatimore për shkelje të procedurës së llogaritjes së tatimit, afatit të paraqitjes së deklaratës tatimore, si dhe mospërmbushjes së kërkesave të tjera të legjislacionit tatimor nga sipërmarrja. Shkalla e ndikimit të gjobave në pozicionin financiar të një ndërmarrje mund të ndryshojë: nga mungesa aktuale e ndikimit në falimentim. Niveli i parë korrespondon me një rrezik të pranueshëm tatimor, i dyti - katastrofik. Përbërja e pagesave të ndërmarrjes në lidhje me tatimin është paraqitur në Fig. 5.2.

Oriz. 5.2.

Rreziku tatimor është një devijim i mundshëm i shumës aktuale të pagesave tatimore nga ato pagesa tatimore, në bazë të të cilave janë marrë vendimet lidhur me tatimin dhe që lind për shkak të pasigurisë së mjedisit operativ të ndërmarrjes. Ky devijim është ose kursime ose humbje financiare.

Rreziku tatimor në fakt manifestohet nëpërmjet rrezikut për një taksë të caktuar, pasi një ndërmarrje vepron si tatimpagues ose agjent tatimor për një taksë të caktuar, prandaj kusht i domosdoshëm për shfaqjen e një rreziku tatimor është që ndërmarrja të ketë një objekt tatimi për këtë taksë (për shembull, nëse ndërmarrja nuk ka asete të veta fikse, atëherë ai nuk ka rrezik tatimor për tatimin në pronë të korporatave).

Rreziku tatimor mund të lindë edhe në rastet që nuk lidhen me përmbushjen e detyrimeve të tatimpaguesit për një lloj të caktuar tatimi, për shembull, gjatë regjistrimit të tatimpaguesit në organin tatimor, kur tatimpaguesi jep informacion për hapjen dhe mbylljen e një llogarie bankare, etj. Në këtë rast, ndërmarrja mund të mos zhvillojë as aktivitete afariste (ende nuk ka filluar ose nuk funksionon ende për shkak të kushteve aktuale ekonomike, etj.).

Në rast të mosrespektimit të kërkesave të Kodit Tatimor të Federatës Ruse (TC RF), si rezultat i llogaritjes së gabuar të bazës tatimore, shkeljes së rregullave për llogaritjen dhe pagimin e taksave, në rast të pagesës së parakohshme të tatimit pagesat në buxhet dhe paraqitjen e deklaratave tatimore, ndërmarrja mund t'i nënshtrohet sanksioneve financiare në përputhje me Kapitullin 16 të Kodit Tatimor RF. Kur analizoni rrezikun tatimor që lidhet me përllogaritjen e gjobave, këshillohet të merren parasysh dy opsione.

Opsioni i parë. Tatimpaguesi paguan taksat me ndërgjegje të plotë dhe në kohë, gjë që e karakterizon atë si një tatimpagues ligjvënës. Në këtë rast, janë të mundshme marrëdhënie të ndryshme midis shumës së taksave të pagueshme në buxhet në përputhje me legjislacionin tatimor dhe transaksioneve të biznesit të kryera, të pasqyruara në të dhënat kontabël të ndërmarrjes (# 3), dhe shumës aktuale të taksave të pasqyruara në deklaratat tatimore të ndërmarrjes (I f) (shih. Fig. 5.2).

Devijimet që lindin janë për shkak të gabimeve të bëra nga taksapaguesit, pasi për arsye objektive i bëjnë edhe specialistë me përvojë.

Kur I f = I 3, baza tatimore përcaktohet e plotë në përputhje me ligjin.

Kur I f > I 3, baza tatimore mbivlerësohet, si rezultat i së cilës tatimpaguesi ngarkohet me shuma të tepërta të pagesave tatimore, gjë që indirekt ndikon në nënvlerësimin e pagesave të tjera tatimore (për shembull, mbivlerësimi i tatimit në pronë të organizatave çon në nënvlerësim të tatimit mbi të ardhurat), dhe gjithashtu devijon kapitalin qarkullues të ndërmarrjes.

Opsioni i dytë. Tatimpaguesi shmang pagimin e taksave me qëllim, gjë që interpretohet si mashtrim. Në këtë rast, sa më e madhe të fshihej baza tatimore, aq më i madh ishte rreziku i aplikimit të standardeve të përgjegjësisë: nga financiare në atë penale.

Procesi objektiv i fshehjes së një pjese gjithnjë në rritje të bazës tatimore në sferën hije me rritjen e normës tatimore reflektohet nga kurba Laffer. Kur tejkalohet vlera kritike e normës tatimore, vlera aktuale e mbledhjes së taksave zvogëlohet për shkak të zvogëlimit të vlerës aktuale të bazës tatimore. Kjo për shkak të rënies së aktivitetit të biznesit dhe rritjes së evazionit fiskal. Si rezultat, produkti kombëtar bruto kalon në ekonominë në hije. Për rrjedhojë, pavarësisht rritjes së normës tatimore, të ardhurat buxhetore janë ulur, pasi është ulur baza për pagimin e taksave.

Detyra kryesore e ligjvënësit në fushën e tatimeve është, mbi bazën e propozimeve të shëndosha ekonomikisht, të vendosë një regjim tatimor që, nga njëra anë, nuk do të shtypte veprimtarinë ekonomike të tatimpaguesit dhe nga ana tjetër, do të siguronte nivelin e kërkuar të të ardhurave tatimore në buxhet.

Sipas Ministrisë së Punëve të Brendshme të Federatës Ruse, vëllimi i ekonomisë së hijes në vendin tonë tejkalon 40% të produktit të brendshëm bruto (PBB). Për më tepër, procesi i evazionit fiskal zhvillohet si në Rusi ashtu edhe jashtë saj. Kapitali në hije shkakton shumë shkelje dhe krime që lidhen me pastrimin e “parave të pista”. Këto para minojnë ligjin dhe rendin ekonomik në ekonomi dhe e pengojnë atë të zhvillohet më tej. Pjesa e ekonomisë së hijes në botë është mesatarisht 10% e PBB-së. Në Suedi është 5% e PBB-së, në Angli - 3% e PBB-së, në SHBA - 10% e PBB-së, në Itali - 25-30% e PBB-së, duke përfshirë 4% nga mafia siciliane.

Kështu, mospagesa e taksave mund të ndodhë për arsyet e mëposhtme:

• 1) evazioni fiskal i synuar;
• 2) gabime në kontabilitetin e artikujve të tatueshëm dhe në llogaritjen e shumave të taksave për tatimpaguesit që i binden ligjit, si dhe pagesa të vonuara në buxhet, përfshirë mungesën e fondeve në dispozicion nga tatimpaguesi.