Документальное оформление материально-производственных запасов. Упрощённая система бухгалтерского учёта и отчётности Упп ведомость по учету мпз с заказами

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

С одержание

• Введение
• 1. Понятие, классификация и оценка материально-производственных запасов
• 2. Синтетический учет материально-производственных запасов
• 3. Аналитический учет движения материалов
• Заключение
• Список литературы

Введение

Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятия отраслей обращения.

Общепринятым является отнесение продуктов труда к товарным запасам предприятия от момента их поступления на склад предприятия до момента погрузки на транспортные средства для отправки или непосредственной передачи потребителям.

Непрерывность производства требует, чтобы постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях материальных запасов, то есть товарно-материальных ценностей.

Несмотря на то, что сейчас идёт тенденция ускорения оборачиваемости товарно-материальных ценностей на предприятии, а, следовательно, и снижение размеров их запасов, вплоть до работы с колёс, товарно-материальные ценности по-прежнему занимают главную роль в обеспечении предприятия нормальными ритмичными условиями работы.

Их всестороннее изучение и правильное понимание сущности запасов товарно-материальных ценностей, их значения и роли в экономике предприятий и объединений, стоит в ряду важнейших проблем по экономии и рациональному использованию материальных ценностей страны и задач по совершенствованию материально-технического снабжения всех предприятий страны.

1. Понятие, классификация и оценка материально-производственных зап а сов

Понятие материально-производственных запасов. В соответствии с ПБУ 5/01 "Положение по учету материально-производственных запасов" в бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании услуг);

- предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

- используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Классификация материально-производственных запасов . В зависимости от той роли, которую играют разнообразные виды производственных запасов в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности. Указанную классификацию производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета с целью получения информации об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно - эксплуатационной деятельности.

Для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета:

10 "Материалы";

11 "Животные на выращивании и откорме";

15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";

16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";

41 "Товары";

43 "Готовая продукция";

забалансовые счета:

002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение";

003 "Материалы, принятые в переработку";

004 "Товары, принятые на комиссию".

К счету 10 "Материалы" могут быть открыты следующие субсчета:

10-1 "Сырье и материалы";

10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

10-3 "Топливо";

10-4 "Тара и тарные материалы";

10-5 "Запасные части";

10-6 "Прочие материалы";

10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону";

10-8 "Строительные материалы";

10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" и др.

На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 "Материалы" без открытия субсчетов.

Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают его в специальный документ, который называют номенклатурой - ценником. В номенклатуре - ценнике указывают также учетную цену и единицу измерения материалов.

Оценка материально -производственных запасов. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно - исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования, а приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) - исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Материально-производственные запасы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

2. Синтетический учет материально-производственных зап а сов

Синтетический учет производственных запасов ведут, как уже отмечалось, на синтетических счетах 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материалов".

Перечень субсчетов, которые могут быть открыты к счету 10 "Материалы", приведен в п.7.1. Сельскохозяйственные организации могут открывать к счету 10 "Материалы" отдельные субсчета для учета семян, посадочного материала и кормов (покупных и собственного производства); минеральных удобрений; ядохимикатов, используемых в борьбе с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур; биопрепаратов, медикаментов и др.

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам.

При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

При поступлении материалов дебетуют материальный счет 10 "Материалы" и кредитуют следующие счета:

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно - заготовительными расходами;

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным) организациям;

- 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

- 23 "Вспомогательные производства" - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

- 20 "Основное производство" - на стоимость возвратных отходов, и другие счета.

Материальные ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют по дебету счета 10 с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Материалы, полученные по договору дарения и безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости по дебету счета 10 с кредита счета 98 "Доходы будущих периодов". По мере списания безвозмездно полученных материалов на счета учета затрат и по другим причинам выбытия (на счета 20, 23, 25, 26, 97 и др. с кредита счета 10) их стоимость списывается со счета 98 в кредит счета 91.

Сельскохозяйственные организации продукцию собственного производства текущего года отражают на счете 10 "Материалы" в течение года по плановой себестоимости (дебет счета 10, кредит счета 20 "Основное производство"). После составления годовой отчетной калькуляции плановую себестоимость материалов корректируют до фактической себестоимости способом "красное сторно" (если фактическая себестоимость оказалась ниже плановой) или способом дополнительных проводок (если фактическая себестоимость выше плановой).

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 20 "Основное производство" (материалы отпущены основному производству)

Дебет счета 23 "Вспомогательные производства" (материалы отпущены вспомогательным производствам)

Дебет других счетов в зависимости от направления расходов материалов (25, 26 и др.)

Кредит счета 10 "Материалы" или других счетов по учету материалов.

Проданные материалы списывают с кредита счета 10 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". По дебету счета 91 отражают также расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам.

При списании материалов вследствие непригодности их фактическая себестоимость списывается со счета 10 "Материалы" (а при использовании учетных цен для синтетического учета материалов и со счета 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей") в дебет счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

В зависимости от конкретных причин списания со счета 84 списанные материалы относят на счета учета затрат на производство и издержек обращения, расчетов по возмещению материального ущерба (счет 76) или финансовых результатов (счет 91).

Стоимость материалов по ценам между различными счетами издержек производства и другим направлениям выбытия материалов распределяют на основании ведомости распределения материалов, которую составляют по данным первичных документов о расходе материалов.

По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по учетным ценам (счета 20, 23, 25, 26 и др.). При этом если фактическая себестоимость выше твердой учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу (что возможно при использовании в качестве твердой учетной цены плановой себестоимости материалов) - способом "красное сторно", т.е. отрицательными числами.

Отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по учетным ценам.

При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам дополнительно используют счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".

Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте (материалы, животные на выращивании и откорме, товары).

В дебет счета 15 относят покупную стоимость материальных ценностей, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и др. в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, от характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей в организацию.

Материально-производственные запасы, фактически поступившие в организацию, списывают по учетным ценам с кредита счета 15 в дебет счетов 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме" и 41 "Товары".

Сумму разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывают со счета 15 в дебет счета 16. Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

Израсходованные или проданные материально-производственные запасы списывают на счета издержек производства (обращения) и продажи с кредита материальных счетов по учетным ценам.

Счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" предназначен для учета разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Этот счет используют только в том случае, если на счетах 10, 11, 41 синтетический учет ведут по учетным ценам.

Накопленные на счете 16 разницы между фактической себестоимостью приобретенных материально-производственных запасов и стоимостью их по учетным ценам списывают с кредита счета 16 в дебет счетов издержек производства или обращения или других счетов, как правило, пропорционально стоимости израсходованных материально-производственных запасов по учетным ценам. Допускается списание отклонений на затраты производства или на расходы на передачу в месяце их выявления.

В бухгалтерском балансе сальдо по счету 16 включается в стоимость материально-производственных запасов без отражения этой операции на счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет по счету 16 ведут по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

3 . Аналитический учет движения материалов

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально - ответственным лицом, которого принимают на работу, как правило, по согласованию с главным бухгалтером предприятия.

Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении. Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований - накладных и др.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов.

Ведение учета материалов допускается также в книге учета материалов, которая содержит те же реквизиты, что и карточки учета материалов.

В условиях функционирования автоматизированного учета вместо карточек учета применяют систематически составляемые машинограммы - ведомости движения и остатков материалов.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию, сюда же передают лимитно - заборные карты по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

В цехах, имеющих кладовые, а также в подотчетных подразделениях (пунктах, отделениях) материально - ответственные лица (заведующие пунктами и отделениями) составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов в подотчете и представляют их в бухгалтерию.

При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в составлении других документов на расход материалов и упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально - ответственных лиц.

Учет материалов в бухгалтерии. В соответствии с Методическими указаниями по учету МПЗ аналитический учет материалов в бухгалтерии осуществляется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом.

При использовании оборотных ведомостей применяют два варианта учета материалов.

При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют количественно - суммовые оборотные ведомости материалов по каждому складу и подразделению.

В каждой оборотной ведомости выводят итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу или подразделению.

На основе указанных оборотных ведомостей составляют сводную оборотную ведомость, в которую переносят итоги указанных выше оборотных ведомостей по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом. Сводные оборотные ведомости сверяют с данными синтетического учета.

При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам, и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражении по каждому складу отдельно в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов. На основании указанных оборотных ведомостей составляют сводные оборотные ведомости.

При втором варианте трудоемкость учета значительно уменьшается, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Но учет и в этом случае остается громоздким, так как в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров материалов.

Более прогрессивен сальдовый метод учета материалов, при котором бухгалтерия не дублирует складской сортовой учет ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущиеся на складах.

Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии, переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в ведомость (без оборотов прихода и расхода). После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

На основании указанных сальдовых ведомостей составляют: сводную сальдовую ведомость, в которую переносят итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам, складам, подразделениям.

Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета материалов.

Для обобщения и группировки информации о движении материалов используют ведомости движения материалов (накопительные ведомости). Они составляются по каждому складу (подразделению) отдельно по приходу и расходу материалов, и учет в них может осуществляться по фактической себестоимости материалов или их учетным ценам. По окончании месяца в ведомостях подсчитывают итоги оборотов за месяц в разрезе групп материалов по субсчетам и синтетическим счетам по каждому складу или подразделению.

Итоговые данные ведомостей движения материалов ежемесячно переносят в сводную ведомость движения материалов, в которой приводятся также сведения об остатках материалов на начало и конец месяца в разрезе групп материалов по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам. Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с показателями аналитического учета, т.е. с оборотными и сальдовыми ведомостями.

Организации также могут составлять ведомость распределения материалов, в которой указывают корреспондирующие счета и субсчета по каждому направлению расхода материалов (в стоимостной оценке). В ведомости указывают транспортно - заготовительные расходы или отклонения между покупной стоимостью материалов и их учетной ценой.

При автоматизированном учете все учетные регистры составляются при помощи вычислительной техники. Применение организацией программ автоматизации учетных работ должно обеспечить формирование основных учетных регистров, таких как:

- оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения;

- ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам;

- оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути;

- оборотная ведомость движения материалов по неотфактурованным поставкам.

Заключение

В заключении подведем основные итоги. На основании изученного материала можно сделать следующие выводы.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

Согласно Методическим указаниям по учету материально-производственных запасов в качестве учетных цен на материалы применяются:

а) договорные цены;

б) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);

в) планово - расчетные цены;

г) средняя цена группы материалов.

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. В большей части организаций текущий учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам.

При синтетическом учете материальных ценностей по фактической себестоимости отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам учитываются на синтетическом счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Список литературы

1. Федеральный закон РФ от 21.11.2000 г. № 129 «О бухгалтерском учете»

2. Приказ Минфина РФ от 26.12.94 г № 170 с последующими изменениями и дополнениями «Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ»

3. Приказ Минфина РФ от 28.06.00 №60н «Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации»

4. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. Учеб. пособие. Серия «Экономика и управление». - Москва ИКЦ «Март» Ростов Н/Д: Издательский центр «Март», 2003.

5. Блинова Т. В. Основы бухгалтерского учета: Учеб. пособие. - М.: Форум: Инфра-М, 2003.

6. Богаченко В. М., Кирилиова Н.А. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - Ростов Н/Д: Феникс, 2003.

7. Бухгалтерский учет: Учеб. для вузов/Под ред. проф. Ю.А.Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАПА, 2003.

8. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов/ Ю.А.Бабаев, И.П.Комиссарова, М.С.Крашенинникова; Под ред. Ю.А.Бабаева. - М.:ЮНИТИ-ДАНА,2003.

9. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник для вузов. - М.: Юрист, 2003.

10. Сафронова Н. Г., Яцюк А.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб пособие. М: Инфра-М,2003.

11. Сергеев И.В. Экономика предприятия: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2001.

12. Шувалова Г.Г. Экономика предприятия: Практикум. - Владивосток: ДВГТИ, 2003.

Подобные документы

Теоретические основы, классификация и порядок оценки материально-производственных запасов. Документальное оформление и аналитический учет движения материалов на примере ОАО "Ливгидромаш". Автоматизация ведения учета материально-производственных запасов.

курсовая работа , добавлен 11.08.2011


Классификация материально-производственных запасов и задачи их учёта. Учёт и инвентаризация производственных запасов на складе и в бухгалтерии на примере кафе ИП Соболь Л.С. Методика проведения ревизии и проверок материально-производственных запасов.

дипломная работа , добавлен 20.06.2010


Основы учета материально-производственных запасов, их оценка и нормативно-правовое регулирование. Документальное оформление учета движения материально-производственных запасов. Учет материалов на складе и в бухгалтерии. Учет товаров и готовой продукции.

курсовая работа , добавлен 23.04.2011


Теоретические аспекты учета материально-производственных запасов и товаров организации. Понятие, классификация и оценка материально-производственных запасов и товаров, документальное оформление их учета. Аналитический и синтетический учет, инвентаризация.

курсовая работа , добавлен 09.12.2016


Понятие, классификация и оценка материально-производственных запасов. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ЗАО "Орловский мелькомбинат". Документальное оформление, аналитический учет и инвентаризация материально-производственных запасов.

дипломная работа , добавлен 29.08.2013


Материально-производственные запасы, их понятие, классификация и документальное оформление движения. Учетная политика организации. Организация учета материально-производственных запасов в бухгалтерии. Анализ материально-производственных запасов на складе.

курсовая работа , добавлен 29.11.2009


Организация складского хозяйства и учет материально-производственных запасов в местах их хранения. Синтетический и аналитический учет. Учет инвентаря и хозяйственных принадлежностей. Документальное оформление поступления и расхода запасов в ООО "Надежда".

курсовая работа , добавлен 15.11.2009


Определение материально-производственных запасов, их классификация, документальное оформление, синтетический и аналитический учет, инвентаризация. Перепись поступления МПЗ, отпуска материалов, резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

курсовая работа , добавлен 21.04.2012


Экономическая сущность и классификация материально-производственных запасов, их бухгалтерский учет в ООО "Книга". Документальное оформление операций по движению материально-производственных запасов и их оценка. Планирование аудиторской проверки.

дипломная работа , добавлен 31.03.2016


Методика бухгалтерского учета, понятие материально-производственных запасов, их классификация и оценка. Учет материалов, товаров и готовой продукции в бухгалтерии. Инвентаризация материально-производственных запасов, рекомендации по эффективности учета.

Проверьте, что в регистрах РАУЗ нет никаких записей

К огромному удивлению в базе был обнаружен введенный документ Корректировка записей регистров, в котором, видимо по незнанию, сделали движения по регистрам РАУЗ, немного - всего несколько записей. Эти движения никак не отражались в текущем режиме работы, так как не имели отношения к применяемому партионному учету, однако, они помешали бы при переходе на РАУЗ. Проблема была решена сторнированием записей регистров, так как документ принадлежал закрытому периоду.

Ошибки в регистрах партионного учета

При тестировании перехода на РАУЗ в базе были обнаружены ошибки в регистре «Партии товаров на складах (упр. учет)»:

1. «Зависшие» суммы без количества.

В результате некорректной работы программы в случаях возврата продукции от покупателя в том же месяце, когда ее произвели, на остатках регистра образовались «зависшие» суммы - как отрицательные (мало), так и положительные (много). Количества на остатках нет, а суммы висят.

Эти суммы никак не учитывались при расчете управленческой себестоимости во время проведения по партиям. Просто висели, увеличивая суммовой остаток. Увидеть их можно было, сформировав отчет «Ведомость по партиям» в УУ с группировкой по документам оприходования и с отбором по нулевому количеству. Было принято решение списать данные суммы.

2. Остатки закрытые в нуль без учета какой-либо группировки и имеющие +/- с ее учетом.

По неизвестным причинам в регистре были обнаружены остатки, закрытые в нуль, если формировать отчет без разреза по документам оприходования. При формировании отчета с группировкой по документам оприходования было видно, что одни партии на остатках с минусом, а другие в плюсе.

Для устранения данной ошибки использовалась обработка, которая сформировала документ корректировка записей регистров, скорректировав тем самым движения регистров. Обработка использовалась непосредственно перед переходом на РАУЗ.

3. Остатки ТМЦ, не отраженные в регламентированном учете

На складе без сумм висели остатки ТМЦ, не отраженные в регламентированном учете. Эти ТМЦ были оприходованы приходным ордером, а поступление товаров и услуг еще не сделали. Это штатная ситуация. Однако при переходе эти позиции не переносятся в регистры РАУЗ, так как не оформлен должным образом приход. Тут два варианта, оприходовать позиции в РАУЗ вручную или ввести документ поступление товаров и услуг.

На данном этапе больше проблем с регистром партий обнаружено не было.

Проверка правильности переноса остатков с партионного учета на РАУЗ

Все остатки вводятся типовой обработкой автоматически, формируются документы корректировки записей регистров на последний день месяца, после которого начинает применяться РАУЗ.

Обработка берет остатки из регистров партионного учета и помещает их в регистры РАУЗ. По каждому разделу учета формируется отдельный документ ввода остатков с соответствующим комментарием.

Пользователям сходу сложно разобраться, какая корректировка за что отвечает, какие вводит остатки, какими отчетами теперь пользоваться.

Попробую упорядочить информацию том, как сравнивать остатки в партионном учете и РАУЗ. Все отчеты нужно формировать на последний день месяца, после которого начинает применяться РАУЗ.

1. Управленческий учет

1.1. Ввод остатков партий МПЗ (ТМЦ)

Суммы и количества по складам должны совпадать.

1.2. Ввод остатков по незакрытым затратам с прошлого месяца, кроме брака

Количества в отчетах в остатках быть не должно, так как, затраты должны закрываться в нуль на конец каждого месяца. Суммы остатков в партионном учете и РАУЗ должны совпадать. Наличие остатков в этих отчетах говорит о том, что закрытие предыдущего месяца было выполнено некорректно, небольшими суммами иногда пренебрегают, хотя это не лучший вариант.

1.3. Ввод остатков по незакрытым затратам с прошлого месяца по браку

Количества в отчетах нет, затраты в виде брака должны закрываться в нуль на конец каждого месяца. Суммы остатков в партионном учете и РАУЗ должны совпадать.

1.4. Ввод остатков по материалам, переданным в эксплуатацию

Сравнивать данные неудобно, так как отчет «Ведомость по учету стоимости материалов в эксплуатации» работает некорректно, объединяя данные двух режимов учета затрат: партионный и РАУЗ.

Поэтому для сравнения использовался универсальный отчет «Остатки и обороты» для партионного учета и «Ведомость по учету МПЗ» для РАУЗ.

Количество должно совпадать. По суммам следующая ситуация - если способ погашения «Погашать стоимость при передаче в эксплуатацию», то сумма нулевая, а если способ погашения «Линейный», то сумма переносится, несмотря на то, что она уже давно погашена.

Это нормальное поведение программы. Стоимость материалов переданных в эксплуатацию, если способ погашения при передаче указан «Погашать стоимость при передаче в эксплуатацию» не переносится. При таком способе погашения стоимость списывается при передаче и не передается в регистры учета затрат. В отчете «Ведомость по учету МПЗ» в разделе учета «Материалы в эксплуатации» отражается только первоначальная стоимость материалов - та стоимость, которая передается в эксплуатацию и погашается постепенно. Погашенную же стоимость можно смотреть в отчете «Ведомость по учету материалов в эксплуатации», но нужно помнить, что он работает некорректно, объединяя данные партионного учета и РАУЗ.

2. Регламентированный (бухгалтерский) учет

В партионном учете везде используется понятие «бухгалтерский учет», в отчетах РАУЗ его почему-то называют «регламентированный», очевидно, что понятия тождественны.

Документы ввода остатков в регламентированном учете делают ввод остатков исключительно в регистры РАУЗ и ни в коем случае не изменяют данные по счетам бухгалтерского учета.

2.1 Ввод остатков партий МПЗ (ТМЦ)

Суммы и количества по складам и номенклатуре должны совпадать. Отчеты как по партионному учету, так и по РАУЗ желательно формировать с группировкой по счетам бухгалтерского учета. И в идеале, данные по каждому счету должны совпадать с конечным сальдо в оборотной ведомости по этим счетам. Расхождения негативно влияют на формирование входящих остатков временных разниц в налоговом учете, нужно от них избавиться.

Важно . Желательно, до перехода на РАУЗ привести в соответствие регистр партий БУ, чтобы его данные совпадали с остатками по счетам бухгалтерского учета.

2.2. Ввод остатков по незакрытым затратам с прошлого месяца, кроме брака и незавершенного производства

В отчете по РАУЗ не обращать внимания на счет 20.01.1 - это незавершенное производство (НЗП), о нем позже. Количества в отчете нет, да и не должно быть в остатках. По-хорошему, затраты у нас должны закрываться «в ноль» на конец каждого месяца. Суммы остатков в партионном учете и РАУЗ должны совпадать (если не брать в расчет НЗП).

Наличие остатков в этих отчетах говорит о том, что закрытие прошлого месяца по регл. учету было выполнено некорректно, небольшими суммами иногда пренебрегают.

Также не должно быть расхождений между регистрами накопления и остатками по бухгалтерским счетам. Нужно проверять и выравнивать до перехода на РАУЗ - чтобы все совпадало. В партионном учете выравнивать остатки намного проще, чем в РАУЗ - поэтому лучше сделать это заранее.

2.3 Ввод остатков по незавершенному производству

В отчете по РАУЗ обращать внимание только на счет 20.01.1 - зависший остаток по НЗП. Сумма должна совпадать с отчетом по партионному учету и оборотно-сальдовой ведомостью по счету 20.01.1.

2.4. Ввод остатков по незакрытым затратам с прошлого месяца по браку в производстве

Количества в отчете также нет, затраты в виде брака также должны закрываться «в ноль» на конец каждого месяца. Суммы остатков, если таковые имеются, в партионном учете и РАУЗ должны совпадать. Также сумма должна совпадать с остатком по счету 28.01 в оборотной ведомости. Этот счет также желательно закрыть полностью до перехода на РАУЗ.

2.5. Ввод остатков по материалам переданным в эксплуатацию

2. Налоговый учет

Здесь практически все то же, что и в регламентированном учете, за исключением того, что по налоговому учету есть еще остатки по постоянным и временным разницам. В отчетах по РАУЗ нужно вместо обычных количеств и сумм в показателях выбирать количества НУ и суммы НУ, а также суммы постоянных разниц (ПР) и временных разниц (ВР). В остальном настройки отчетов для сравнения данных партионного учета и РАУЗ нужно использовать точно такие же, как и для сравнения остатков в регл. учете.

Учет производственных запасов на складах. Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными ресурсами на предприятиях создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей и других материалов. Кроме центральных заводских складов в различных структурных подразделениях предприятия могут быть кладовые, выполняющие функции промежуточных складов. Каждому складу приказом по предприятию присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.

На складах (кладовых) материальные ценности размещаются по секциям, а внутри них по группам, типо- и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту).

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом. Его принимают на работу по согласованию с главным бухгалтером организации. С кладовщиком заключается по установленной форме типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Если в штатном расписании организации отсутствует должность заведующего складом, то его обязанности могут быть возложены на любого работника организации с его согласия с обязательным заключением договора об индивидуальной материальной ответственности. От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей (ТМЦ) и передачи их по акту, утвержденному руководителем организации.

На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. В ярлыке указывают наименование материалов, номенклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит наличия материалов.

Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении.

Карточки открывают в бухгалтерии или вычислительном центре и записывают в них номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит. После этого карточки передают на склад, и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов.

Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных и др.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. Если остаток материалов будет выше или ниже установленной нормы запасов, заведующий складом обязан сообщить об этом в отдел снабжения.

Ведение учета материалов допускается также в книгах учета материалов, которые содержат те же реквизиты, что и карточки складского учета.

В условиях автоматизации учетных работ и автоматизированного хозяйства вместо карточек складского учета применяют систематически составляемые машинограммы-ведомости движения и остатков материалов. В них на основании первичных документов отражают те же данные, что и в карточках складского учета. Однако в отличие от многочисленных карточек машинограммы-ведомости ведут лишь по складам и материально ответственным лицам. Машинограммы используются для контроля за движением и состоянием материалов на складе и оперативного управления производством.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию. Лимитно-заборные карты передают по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

В цехах, имеющих кладовые, а также в подотчетных предприятиях (пункты, отделения, заводы) материально ответственные лица (заведующие пунктами и отделениями, мастера заводов) составляют месячные отчеты о наличии движения материальных ценностей и представляют их в бухгалтерию.

При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в составлении других документов на расход материалов. Вместе с тем упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально ответственных лиц.

Учет материалов в бухгалтерии. Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений организации поступают в бухгалтерию, где они после соответствующего контроля формируются в пачки и передаются затем в вычислительный центр (ВЦ). Именно на этой стадии учетного процесса работники бухгалтерии обязаны осуществлять действенный контроль за законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операции по движению материалов. После проверки первичные документы подвергаются таксировке (умножением количества материалов на цену).

Первичные документы по движению материалов могут передаваться сразу в ВЦ, минуя бухгалтерию. В этом случае контроль первичных документов осуществляется работниками ВЦ.

Аналитический учет материалов в бухгалтерии осуществляется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом.

При использовании оборотных ведомостей применяют два варианта учета материалов.

При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют количественно-суммовые оборотные ведомости материалов по каждому складу и подразделению. В каждой оборотной ведомости выводят итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу или подразделению.

На основе указанных оборотных ведомостей составляют сводную оборотную ведомость, в которую переносят итоги указанных оборотных ведомостей по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом. Сводные оборотные ведомости сверяют с данными синтетического учета.

При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражениях по каждому складу отдельно в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов. На основании указанных оборотных ведомостей составляют сводные оборотные ведомости. При втором варианте трудоемкость учета значительно уменьшается, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Но учет и в этом случае остается громоздким, так как в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров материалов.

Более прогрессивен сальдовый метод учета материалов. При сальдовом методе бухгалтерия не дублирует складской сортовой учет ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущиеся на складах.

Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в сальдовую ведомость (без оборотов прихода и расхода). После проверки и визирования работником бухгалтерии сальдовую ведомость передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

На основании указанных сальдовых ведомостей составляют сводную сальдовую ведомость, в которую переносят итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам, складам, подразделениям.

Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета материалов.

Для обобщения и группировки информации о движении материалов используют ведомости движения материалов (накопительные ведомости). Они составляются по каждому складу (подразделению) отдельно по приходу и расходу материалов, и учет в них может осуществляться по фактической себестоимости материалов или их учетным ценам. По окончании месяца в ведомостях подсчитывают итоги оборотов за месяц в разрезе групп материалов по субсчетам и синтетическим счетам по каждому складу или подразделению.

Итоговые данные ведомостей движения материалов ежемесячно переносят в сводную ведомость движения материалов, в которой приводятся также сведения об остатках материалов на начало и конец месяца в разрезе групп материалов по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам.

Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с показателями аналитического учета, т.е. с оборотными и сальдовыми ведомостями.

Организации могут составлять ведомость распределения материалов, в которой указывают корреспондирующие счета и субсчета по каждому направлению расхода материалов (в стоимостной оценке). В ведомости указывают транспортно-заготовительные расходы или отклонения между покупной стоимостью материалов и их учетной ценой.

При автоматизированном учете все учетные регистры составляются при помощи вычислительной техники.

Применение организацией программ автоматизации учетных работ должно обеспечить формирование следующих основных учетных регистров:

Оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения;
ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам;
оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути;
оборотная ведомость движения материалов по неотфактурованным поставкам.

Продолжение. Начало в «ПБУ» № 9 2014

Упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта

Типовыми рекомендациями субъектам малого предпринимательства предоставлена возможность применения простой формы бухгалтерского учёта и с использованием регистров бухгалтерского учёта (разделы 4.1 и 4.2 типовых рекомендаций). В рекомендациях СМП эти формы названы:

• сокращённой формой, при которой бухгалтерский учёт ведётся посредством двойной записи без использования регистров бухгалтерского учёта активов, и
• полной формой, когда бухгалтерский учёт ведётся посредством двойной записи с использованием регистров бухгалтерского учёта активов.

Помимо этого в рекомендациях СМП указана ещё и простая система ведения бухгалтерского учёта, при которой бухгалтерский учёт ведётся без применения двойной записи. Выше приводилось, что бухгалтерский учёт по простой системе могут вести только микропредприятия.

В дальнейшем будем использовать понятия, приведённые в рекомендациях СМП.

Полная форма

• основных средств и амортизации (форма № 1МП);
• материально-производственных запасов (форма № 2МП);
• затрат на производство (форма № 3МП);
• денежных средств (форма № 4МП);
• расчётов и прочих операций (форма № 5МП);
• продаж (форма № 6МП);
• расчётов с поставщиками (форма № 7МП);
• расчётов с персоналом по оплате труда (форма № 8МП).

Помимо указанных ведомостей понадобится ещё сводная ведомость (шахматная) (форма № 9МП приведена в приложении 10 к рекомендациям СМП).

Каждая ведомость применяется для учёта операций по соответствующим счетам бухгалтерского учёта.

Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях:

• в одной - по дебету счёта с указанием номера кредитуемого счёта (в графе «Корреспондирующий счёт»);
• в другой - по кредиту корреспондирующего счёта и аналогичной записью номера дебетуемого счёта.

В обеих ведомостях в графах, характеризующих факт хозяйственной жизни, на основании соответствующего первичного учётного документа осуществляется соответствующая запись о содержании данного факта.

Остатки по счетам на последний календарный день отчётного периода в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных учётных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчёты, выписки банков и др.).

Обобщение систематизированной информации, накопленной в отчётном периоде в ведомостях, производится в сводной ведомости. На основании «шахматки» составляется оборотная ведомость (приведена в образце 1) и выводятся остатки на последний календарный день отчётного периода. Данная оборотная ведомость является основанием для составления бухгалтерского баланса субъекта малого предпринимательства.

Во всех применяемых ведомостях указывается отчётный период, в котором они заполняются, а в необходимых случаях - наименование синтетических счетов. В конце отчётного периода после подсчёта итоговведомости подписываются лицом (лицами), производившим записи.

Исправления допущенных ошибок по операциям, относящимся к прошлым периодам, приводящие к изменению оборотов в текущем отчётном периоде, отражаются в ведомостях отчётного периода дополнительной записью. Исправление ошибки должно быть обосновано и санкционировано лицами, ответственными за ведение соответствующей ведомости.

Всякое исправление ошибки в соответствующей ведомости должно быть оговорено надписью «Исправлено» с указанием даты исправления и подтверждено подписями лиц, ответственных за ведение данной ведомости, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Ведомость учёта основных средств и амортизации

Ведомость учёта основных средств и амортизации является регистром бухгалтерского учёта наличия и движения основных средств (счёт 01), а также расчёта сумм амортизационных отчислений (счёт 02 «Амортизация основных средств»).

Данные по основным средствам записываются в ведомости позиционным способом (по одной строке) по каждому объекту или группе однородных объектов отдельно.

Организацией, занимающейся строительной деятельностью, в октябре приобретён вибратор Wackor IREU 57 за 80 600 руб., в том числе НДС 12 294,92 руб. При вводе его в эксплуатацию в этом месяце установлен линейный способ начисления амортизации и срок полезного использования 16 месяцев (вибраторы электрические и пневматические согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1, отнесены к первой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше одного года до двух лет включительно).

Ввод вибратора в эксплуатацию в октябре в бухгалтерском учёте сопровождается следующими записями:

Дебет 08-4 Кредит 60

- 68 305,08 руб. (80 600 – 12 294,92) - принят к оплате счёт за приобретаемый вибратор;

Дебет 19 Кредит 60

- 12 294,92 руб. - выделена сумма НДС, предъявленная продавцом вибратора;

Дебет 01 Кредит 08-4

- 68 305,08 руб. - вибратор введён в эксплуатацию как объект основных средств;

Дебет 69 субсчёт «Расчёты по НДС» Кредит 19

- 12 294,92 руб. - сумма НДС принята к вычету.

Данные о приобретённом вибраторе заносятся в ведомость учёта основных средств и амортизации за октябрь 2014 года:

• в подразделе «Счёт 01 „Основные средства"» указывается первоначальная стоимость вибратора 68 305,08 руб. в графе 4, и она повторяется:
• в графе 8 как сформированная на счёте 08 стоимость объекта и
• в графе 14 - как первоначальная стоимость на конец октября;
• в подразделе «Счёт 02 „Амортизация основных средств"» приводится норма амортизации 6,25 % (1: 16 × 100 %) (графа 15), месячная сумма амортизации 4269,07 руб. (68 305,08 руб. × 6,25 %) (графа 16) и остаток первоначальной стоимости на конец месяца 68 305,08 руб.

Фрагмент заполнения рассматриваемой ведомости приведён в образце 2.

Для контроля сумм начисленной амортизации с начала эксплуатации основных средств по всем основным средствам в ведомости предусмотрены графы 15–22.

На учёте в организации находится стрелковый кран «Пионер 1000» первоначальной стоимостью 165 000 руб., при вводе объекта в эксплуатацию в мае 2013 года установлен линейный способ начисления амортизации и срок полезного использования 30 месяцев (краны стрелковые переносные грузоподъёмностью до 1,0 т согласно классификации основных средств включены во вторую амортизационную группу со сроком полезного использования свыше двух лет до трёх лет включительно).

Исходя из установленного срока полезного использования норма амортизации по крану - 3,33 % (1: 30 × 100 %). Начисление амортизации по крану в октябре отражается проводкой:

Дебет 20 Кредит 02

- 5500,00 руб. (165 000 руб. × 3,33 %) - начислена амортизация по стрелковому крану.

Сумма ежемесячной амортизации 5500,00 руб. приводится в графах 19 и 21 ведомости учёта основных средств и амортизации за октябрь 2014 года.

На 1 октября амортизация по крану начислялась 16 месяцев ((7 + 9), где 7 и 9 - количество месяцев её начисления в 2013 и 2014 годах), её сумма - 88 000 руб. (5500 руб/мес. × 16 мес.). Остаточная стоимость объекта на эту дату, 77 000 руб. (165 000 – 88 000), заносится в графу 17, остаточная же стоимость крана на 1 ноября, 71 500 руб. (77 000 – 5500), указывается в графе 22 ведомости.

Фрагмент заполнения рассматриваемой ведомости приведён в образце 3.

При наличии движения основных средств (приобретения, сооружения, изготовления, выбытия) подсчитываются суммы их оборотов (изменений) за отчётный период и выводится остаток основных средств на последний календарный день отчётного периода. Перемещение основных средств внутри СМП в ведомости не отражается.

Организацией в октябре продана бетономешалка СБР-440/380в за 27 500 руб., в том числе НДС 4194,92 руб., первоначальная стоимость которой 69 540 руб. При вводе объекта в эксплуатацию в апреле 2011 года установлен линейный способ начисления амортизации и срок полезного использования 61 месяц (бетономешалки согласно классификации основных средств включены в четвёртую амортизационную группу со сроком полезного использования свыше пяти лет до семи лет включительно).

Норма амортизации по бетономешалке - 1,6393 % (1: 61 × 100 %). Исходя из этого месячная сумма амортизации - 1140 руб. (69 500 руб. × 1,6393 %).

На момент продажи бетономешалка эксплуатировалась 42 мес. ((8 + 12 + 12 + 10), где 8, 12, 12 и 10 - количество месяцев её эксплуатации в 2011, 2012, 2013 и 2014 годах). За это время сумма начисленной амортизации составила 47 880 руб. (1140 руб/мес. × 42 мес.), её же остаточная стоимость - 21 660 руб. (69 540 – 47 880).

Начисление амортизации в октябре по бетономешалке и её продажа в бухгалтерском учёте сопровождаются следующими проводками:

Дебет 20 Кредит 02

- 1140 руб. - начислена амортизация по бетономешалке;

Дебет 76 Кредит 91-1

- 27 500 руб. - отражена задолженность покупателя за бетономешалку;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДС»

- 4194,92 руб. - начислена сумма НДС по продаваемой бетономешалке;

Дебет 01 субсчёт «Выбытие основных средств» Кредит 01

- 69 540 руб. - списана первоначальная стоимость объекта;

Дебет 02 Кредит 01 субсчёт «Выбытие основных средств»

- 47 880 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчёт «Выбытие основных средств»

- 21 660 руб. - учтена в прочих расходах остаточная стоимость бетономешалки;

Дебет 51 Кредит 62

- 27 500 руб. - поступили денежные средства за бетономешалку.

При определении сальдо прочих доходов и расходов по счёту 91 за октябрь будет учтена прибыль от реализации бетономешалки - 1645,08 руб. (27 500 – 4194,92 – 21 660).

Фрагмент заполнения рассматриваемой ведомости приведён в образце 4.

Данные ведомости о суммах начисленных амортизационных отчислений используются для отражения операций по их движению в ведомостях по формам № 3МП «Ведомость учёта затрат на производство» и № 4МП «Ведомость учёта денежных средств и капитала».

Если у субъекта имеется значительное количество объектов основных средств, то их учёт желательно вести с использованием инвентарных карточек или инвентарных книг. Формы данных документов организация может разработать самостоятельно, взяв в качестве образцов для них унифицированные формы (утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7):

• · инвентарной карточки учёта объекта основных средств (форма № ОС-6);
• · инвентарной карточки группового учёта объектов основных средств (форма № ОС-6а);
• · инвентарной книги учёта объектов основных средств (форма № ОС-6б), -

либо напрямую использовать эти унифицированные формы.

В данной ведомости обособленно учитываются также основные средства, приобретённые (поступившие) СМП исключительно для предоставления за плату во временное пользование (временное пользование и владение) с целью получения дохода (доходные вложения). Ведомость по форме № 1МП вполне уместно использовать для бухгалтерского учёта нематериальных активов и их амортизации (счета 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов»).

Ведомость учёта материально-производственных запасов

Рассматриваемая ведомость используется для бухгалтерского учёта производственных запасов, готовой продукции и товаров, отражаемых на счетах 10 и 41. Ведомость учёта МПЗ ведётся раздельно по производственным запасам и товарам в разрезе всех видов ценностей, независимо от того, имелось или нет движение за отчётный период тех или иных ценностей.

В организации, занимающейся производственной деятельностью, остаток МПЗ на 1 октября составил 350 единиц, их фактическая себестоимость - 152 640 руб., сумма транспортных расходов, приходящихся на данный остаток, - 18 564 руб.

В течение октября приобретено 910 единиц МПЗ на сумму 402 110 руб. Запасы поступали десятью партиями, даты их поступлений, стоимость единицы и фактическая стоимость каждой партии приводятся в таблице 1. За доставку каждой партии материалов организация оплачивала 5000 руб., в том числе НДС 762,71 руб., общая же сумма транспортных расходов по доставленным в октябре МПЗ - 42 372,90 руб. ((5000,00 руб. – 762,71 руб.) × 10).

Через один рабочий день (1 октября, 3, 7, 9, 13, 15, 17, 21, 24, 27, 29, 31) по 80 единиц МПЗ передаётся в производство, за месяц осуществлено 12 таких передач.

Материально-производственные запасы при их отпуске в производство или ином выбытии согласно учётной политике организации оцениваются по их средней себестоимости.

На начало месяца в счёт оплаты поставляемых МПЗ имелась предоплата в сумме 81 712 руб., в течение октября поставщику дважды перечислялось по 250 000 руб., в том числе НДС 38 135,59 руб. (250 000 руб. / 118 × 18), транспортной же организации 1 октября перечислено 50 000 руб.

Поступление первой партии МПЗ сопровождается следующими проводками:

Дебет 10 Кредит 60

- 35 600 руб. - отражена задолженность за первую партию поставляемых МПЗ;

Дебет 19 Кредит 60

- 6408 руб. (35 600 руб. × 18 %) - выделена сумма НДС, предъявленная поставщиком МПЗ;

- 42 008 руб. (35 600 + 6408) - погашена задолженность перед поставщиком за счёт ранее перечисленной предоплаты;

Дебет 10 субсчёт «Транспортные расходы» Кредит 60

- 4237,29 руб. - отражена задолженность перед транспортной организацией за доставку данной партии МПЗ;

Дебет 19 Кредит 60

- 762,71 руб. - выделена сумма НДС, выставленная транспортной организацией;

Дебет 68 субсчёт «Расчёты по НДС»

- 7170,71 руб. (6408 + 762,71) - принята к вычету сумма НДС;

Дебет 60 субсчёт «Расчёты по авансам выданным» Кредит 51

- 50 000 руб. - перечислены денежные средства транспортной организации;

Дебет 60 Кредит 60 субсчёт «Расчёты по авансам выданным»

- 5000 руб. - погашена задолженность перед транспортной организацией за транспортировку первой партии МПЗ.

Фрагмент заполнения ведомости учёта материально-производственных запасов за октябрь 2014 года при поступлении первой партии МПЗ приведён в образце 5.

Общее количество и общая стоимость материально-производственных запасов определяются как совокупность количества и стоимости запасов на начало месяца и поступивших в течение месяца. Эти значения составят соответственно 1260 ед. (350 + 910) и 554 750,00 руб. (152 640,00 + 402 110,00). Исходя из этого средняя себестоимость единицы МПЗ - 440,28 руб/ед. (554 750,00 руб. / 1260 ед.).

Сумма транспортных расходов, приходящаяся на общее количество МПЗ, достигла 60 936,90 руб. (18 564,00 + 42 372,90) и составляет 10,98 % (60 936,90 руб. : 554 750,00 руб. × 100 %) от стоимости МПЗ.

Так как за октябрь было осуществлено 12 передач МПЗ, то общее количество выбывших запасов - 960 ед. (80 ед. × 12). Поэтому стоимость переданных в производство МПЗ в течение месяца, включаемая в расходы по обычным видам деятельности, составит 422 666,80 руб. (440,28 руб/ед. × 960 ед.). Транспортные расходы, приходящиеся на переданные запасы, равны 46 409,03 руб. (422 666,80 руб. × 10,98 %).

В бухгалтерском учёте при списании стоимости МПЗ и приходящихся на неё сумм транспортных расходов осуществляются следующие записи:

Дебет 20 Кредит 10

- 422 666,80 руб. - списана фактическая себестоимость МПЗ, переданных в производство в октябре;

Дебет 90-2 Кредит 10 субсчёт «Транспортные расходы»

- 46 409,03 руб. - в расходах по обычным видам деятельности учтена сумма транспортных расходов, приходящаяся на переданные в производство МПЗ.

В организации на 1 ноября осталось 300 ед. (1260 – 960) МПЗ, их фактическая себестоимость - 132 081,20 руб. (554 750 – 422 668,80), и на этот остаток приходится 14 527,87 руб. (60 936,90 – 46 409,03) транспортных расходов.

В ведомости учёта МПЗ корректнее указывать данные по каждой их передаче в производство. Стоимостные показатели при этом заполняются после определения средней себестоимости единицы МПЗ. При каждой передаче перемещается 80 единиц МПЗ, фактическая себестоимость которых 35 222,22 руб. (440,28 руб/ед. × 80 ед.). На передаваемую партию МПЗ приходится 3869,01 руб. (35 222,22 руб. × 10,98 %) транспортных расходов.

Фрагмент заполнения ведомости учёта МПЗ за октябрь 2014 года при 12-й передаче МПЗ в производство приведён в образце 6.

При наличии в организации двух и более материально ответственных лиц рассматриваемую ведомость желательно вести по каждому такому лицу. На основе итоговых данных этих ведомостей составляется сводная ведомость по форме № 2МП (в разрезе материально ответственных лиц, № 2МП-св), в которой обобщается и систематизируется стоимостная информация об остатках и изменениях за отчётный период в составе материально-производственных запасов в целом по СМП.

Данные об отпуске материалов (товаров) в производство (продажу) записываются из рассматриваемой ведомости соответственно в ведомости учёта затрат на производство (форма № 3МП) либо учёта продаж (форма № 6МП), если их выбытие связано с реализацией.

Как типовыми рекомендациями, так и рекомендациями СМП предлагается воспользоваться данной ведомостью для бухгалтерского учёта налога на добавленную стоимость предъявленного СМП при приобретении им материально-производственных запасов, работ, услуг. Учёт НДС предлагается вести на основе счетов-фактур поставщиков, подрядчиков, транспортных и других организаций раздельно:

• по облагаемой и необлагаемой деятельности, а также
• вложений во внеоборотные активы и текущей деятельности.

Для корректности при использовании рассматриваемой ведомости для учёта НДС следует изменить шапку используемого листа ведомости: вместо счёта 10 напрашивается указание счёта 19.

Сумма НДС, предъявленная СМП к вычету, должна соответствовать данным налогового учёта.

Фрагмент заполнения ведомости при учёте НДС за октябрь 2014 года при поступлении первой партии МПЗ примера 4 приведён в образце 7.

Ведомость учёта затрат на производство

Отдельная такая ведомость может быть открыта для учёта капитальных вложений. В этом случае в шапке используемого листа ведомости название графы 2 «Вид продукции, работ, услуг» меняется на «Основные средства», а в названиях, объединяющих графы 4–10 и 11–14, счёт 20 меняется на счёт 08, в графе 11 счёт 41 - на счёт 01.

Фрагмент заполнения такой ведомости при учёте капитальных вложений за октябрь 2014 года при приобретении вибратора в примере 1 приведён в образце 8.

В ведомости учёта затрат на производство затраты по дебету счёта 20 собираются с кредита разных счетов на основании данных, содержащихся в других ведомостях:

• учёта основных средств и амортизации;
• материально-производственных запасов;
• денежных средств и капитала;
• расчётов и прочих операций и др., -

а также непосредственно из отдельных первичных учётных документов.

Управленческие расходы, учитываемые на счёте 26 «Общехозяйственные расходы», и расходы, относящиеся к коммерческой деятельности, в соответствии с учётной политикой организации могут (п. 9, 20 ПБУ 10/99, инструкция по применению плана счетов):

• включаться в себестоимость продукции, работ, услуг (списываться со счетов 26 и 44 в дебет счетов 20, 23, 29);
• относиться в качестве условно постоянных напрямую в себестоимость продаж того отчётного периода, в котором возникли (списываться со счетов 26 и 44 в дебет субсчёта 2 счёта 90).

При распределении затрат на управление по видам произведённой продукции их общая сумма красным цветом сторнируется (или чёрным с минусом). Данные же её распределения в соответствии с установленным учётной политикой положением указываются чёрным цветом по строкам (объектам) учёта затрат по видам выпускаемой продукции (работ, услуг).

Фрагмент рассматриваемой ведомости с распределением затрат на управление в соответствии с установленным учётной политикой положением - пропорционально стоимости используемых материалов по видам продукции 121 408,89 руб. (181 754 × (256 780: (256 780 + 127 630))) и 60 345,11 руб. (181 754 × (127 630: (256 780 + 127 630))) - приведён в образце 9.

Во втором случае при списании затрат непосредственно на проданную в отчётном периоде продукцию (работы, услуги) управленческие расходы относятся в дебет счёта 90 либо 99 при выборе сокращённого рабочего плана счетов без применения счёта 90:

Дебет 90-2 (99) Кредит 26 (20 субсчёт «Расходы на управление»)

- 181 754 руб. - затраты на управление учтены в расходах по обычным видам деятельности.

Данная сумма отражается в графе 16 ведомости по форме № 6МП.

После определения затрат на законченную производством продукцию (работы, услуги) выявляется их фактическая себестоимость, которая списывается с кредита счёта 20 в дебет соответствующих счетов по направлениям использования продукции (работ, услуг) - на склад (счёт 41), продажи (счёт 90 либо 99 при выборе сокращённого рабочего плана счетов без применения счёта 90) и др.

Остатки незавершённого производства на начало отчётного периода показываются в ведомости согласно соответствующим данным ведомости по форме № 3МП за предыдущий отчётный период, а остаток на конец отчётного периода определяется по актам инвентаризации незавершённого производства или по учётным данным.

Ведомость учёта денежных средств

Для учёта денежных средств, учитываемых на счетах 50, 51 и др., используется ведомость с таким названием (форма № 4МП).

Для отражения операций, учитываемых на одном синтетическом счёте бухгалтерского учёта, может использоваться отдельный лист ведомости.

При небольшом количестве фактов хозяйственной жизни за месяц возможно использование одного листа ведомости для отражения операций, учитываемых на нескольких синтетических счетах бухгалтерского учёта. В этом случае на каждый счёт в ведомости отводится необходимое количество строк. В графе 3 записываются номер и название счёта бухгалтерского учёта, факты хозяйственной жизни, наименование, дата и номер первичного учётного документа. Итоги остатков и изменений (оборотов) за отчётный период подсчитываются по каждому счёту. Итоги по ведомости в целом в этом случае не подсчитываются.

Записи в ведомости операций по расчётному счёту и другим счетам в банке производятся на основании выписок банка и приложенных к ним документов. Совершение и оформление операций по расчётному счёту производятся в соответствии с Положением о правилах осуществления перевода денежных средств (утв. Банком России 19.06.12 за № 383-П).

Фрагмент заполнения рассматриваемой ведомости при перечислении денежных средств транспортной организации в примере 4 приведён в образце 10.

Записи в ведомости о кассовых операциях осуществляются на основе кассовой книги. Её оформление регламентируется Порядком ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощённым порядком ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства (утв. указанием Банка России от 11.03.14 № 3210-У).

Рассматриваемую ведомость предлагается также использовать для ведения бухгалтерского учёта источников финансирования деятельности СМП: счета 80 «Уставный капитал», 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)», 99 «Прибыли и убытки».

Пример заполнения графы 3 ведомости при использовании одного листа ведомости для учёта источников финансирования приведён в образце 11.

В ведомости предлагается регистрировать операции текущего отчётного периода по формированию финансового результата на счёте 99:

• по дебету - отражаются убытки от продажи и расходы от прочих операций, а
• по кредиту - прибыль от продажи и доходы от прочих операций -

и подсчитывается финансовый результат за отчётный период.

Поскольку на конец отчётного периода финансовый результат может быть как положительным (получена прибыль), так и отрицательным (убыток), то в рассматриваемой ведомости для возможного их отражения понадобятся две графы: 13 «Дебет», 14 «Кредит».

Фрагмент заполнения рассматриваемой ведомости по продаже бетономешалки СБР-440/380в в примере 3 приведён в образце 12.

Ведомость учёта расчётов и прочих операций

Ведомость учёта расчётов и прочих операций используется для учёта операций на счетах бухгалтерского учёта, включающих субсчета, которые требуют дальнейшей детализации учётных данных. К таким счетам относятся: 58 «Финансовые вложения», 66 «Расчёты по займам», 68 «Расчёты по налогам и сборам», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». По каждому счёту может использоваться отдельный лист ведомости.

При использовании же одного листа ведомости для ведения учёта по нескольким синтетическим счетам бухгалтерского учёта на каждый из них отводится необходимое количество строк. В графе 2 записываются номер и наименование счёта, далее в этой же графе записываются виды расчётов (платежей), наименование организации, Ф. И. О. работников.

Пример заполнения графы 2 ведомости приведён в образце 13.

Фрагмент ведомости по расчётам с подотчётными лицами за декабрь 2014 года приведён в образце 14.

В бухгалтерском балансе упрощённой бухгалтерской отчётности краткосрочная дебиторская задолженность (срок погашения - не более 12 месяцев после отчётной даты) должна быть включена в группу статей «Финансовые и другие оборотные активы», а краткосрочная кредиторская - в группу статей «Кредиторская задолженность». Так, при составлении бухгалтерского баланса на 31 декабря выданные в подотчёт Смолову на командировочные расходы 4500 руб. учитываются при формировании показателя, указываемого по статье «Финансовые и другие оборотные активы», а причитающаяся Ярцеву компенсация в сумме 300 руб. (6300 – 6000) за перерасход выданных ему в подотчёт на командировку учитывается при формировании показателя, заносимого по статье «Кредиторская задолженность».

Ведомость учёта продаж

Для учёта выручки от продаж и определения финансового результата от продаж СМП рекомендовано использовать ведомость с таким названием (форма № 6МП).

В ведомости совмещён учёт расчётов с покупателями и заказчиками (счёт 62) и продаж продукции (работ, услуг) (счёт 90 либо 99 при выборе сокращённого рабочего плана счетов без применения счёта 90).

Записи в ведомости производятся позиционным способом по каждому счёту (покупателю, виду продукции) при отгрузке или отпуске продукции (работ, услуг) покупателю (заказчику). Стоимость отражается по продажным ценам согласно счетам, предъявленным покупателям (заказчикам). Себестоимость отгруженной (отпущенной) продукции (работ, услуг) корреспондируется с кредита счетов учёта производственных запасов или затрат на производство.

Финансовый результат при использовании данной ведомости определяется как разница между данными граф по продажным ценам и фактической себестоимости.

Фрагмент заполнения ведомости учёта продаж при продаже в примере 3:

• бетономешалки СБР-440/380в - приведён в образце 15;
• определения финансового результата этой продажи - в образце 16.

Ведомость учёта расчётов с поставщиками

Рассматриваемая ведомость применяется для учёта расчётов с поставщиками, учитываемых на счёте 60. Ведомость открывается путём перенесения остатков задолженности организации и авансов, выданных поставщикам, из ведомости за предыдущий отчётный период.

В ведомость по кредиту счёта 60 позиционным способом записываются данные счетов поставщиков и подрядчиков за выполненные работы и услуги, а также за полученные материальные ценности.

По дебету отражаются операции по оплате счетов поставщиков и подрядчиков (кредит счетов 51 и др.).

Остаток на конец отчётного периода выводится по каждому поставщику отдельно по дебиторской и кредиторской задолженности.

Фрагмент заполнения рассматриваемой ведомости в отношении поставщика МПЗ при поступлении первой партии таковых в примере 4 приведён в образце 17.

В образце 18 приведён фрагмент рассматриваемой ведомости учёта расчётов с поставщиками в отношении транспортной организации при перечислении ей денежных средств.

Ведомость учёта расчётов с персоналом по оплате труда

Как типовые рекомендации, так и рекомендации СМП предлагают применять рассматриваемую ведомость в качестве платёжного документа для оформления выдачи причитающихся сумм работникам из кассы СМП. На это указывают название граф 2, 3 и 17 соответственно «Фамилия, имя, отчество работника», «Должность, табельный номер» и «Расписка в получении».

В информации Минфина России № ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ „О бухгалтерском учёте"» чиновники указали, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учётных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы).

Исходя из этого использование субъектом малого предпринимательства предлагаемой формы ведомости учёта расчётов с персоналом по оплате труда в качестве платёжного документа, на наш взгляд, будет несколько некорректно.

При использовании же упомянутой расчётно-платёжной ведомости или унифицированной формы расчётной ведомости (форма № Т-51, утв. всё тем же постановлением Госкомстата России № 1) форму предлагаемой ведомости можно несколько видоизменить, поменяв название граф 2 и 3 на «Структурное подразделение, отдел, категории работников» и «Номер подразделения». И тогда в ведомости будут приводиться данные по начислениям заработной платы и иных выплат и вознаграждений работникам структурных подразделений, отделов, групп и осуществлённых у них удержаний.

Так, в разделе ведомости «Начислено: Кредит счёта 70 - дебет счетов» указываются начисленные суммы по оплате труда (включая премии) за выполненную работу, исчисленные исходя из принятых систем и форм оплаты труда, надбавки, доплаты и другие выплаты, предусмотренные действующим законодательством и локальными актами субъекта, по категориям работников, видам деятельности и т. д.

Одновременно производится вычет всех удержаний из начисленных сумм по оплате труда работников в разделе «Удержано: Дебет счёта 70 - кредит счетов» в соответствии с действующим законодательством: НДФЛ, сумм выданных авансов, своевременно не возвращённых подотчётными лицами сумм, сумм по исполнительным листам в пользу различных организаций и других лиц.

Графа 17 «Расписка в получении» в такой ведомости не нужна.

Организацией, занимающейся производством спортивных товаров, в октябре были начислены выплаты и вознаграждения работникам в сумме 437 200 руб., из них 353 922 руб. начислено работникам основного производства, 83 278 руб. - работникам административно-хозяйственного управления. Работниками основного производства в этом месяце осуществлялся монтаж линии производства, которая в конце месяца была введена в эксплуатацию, и демонтаж выводимого из эксплуатации объекта основных средств, за что им было начислено соответственно 25 237 и 14 833 руб. На начало октября задолженность по выплате заработной платы составляла 213 057,00 руб., и она погашена 2 октября путём перечисления денежных средств на карточные счета работников. 17 октября на карточные счета работников перечислена заработная плата за первую половину октября. Из начисленных сумм оплаты труда работникам за октябрь организацией удержано в качестве НДФЛ 53 794 руб.

С учётом вышеприведённого в учёте организации в октябре в части оплаты труда осуществлены следующие записи:

Дебет 70 Кредит 51

- 213 057 руб. - перечислена заработная плата за вторую половину сентября на счета работников;

Дебет 70 Кредит 51

- 170 000 руб. - перечислена заработная плата за первую половину октября на счета работников;

Дебет 08 Кредит 70

- 25 237 руб. - начислена оплата труда работникам, осуществившим монтаж оборудования;

Дебет 20 Кредит 70

- 313 852 руб. (353 922 – 25 237 – 14 833) - начислена оплата труда работникам основного производства;

Дебет 26 Кредит 70

- 83 278 руб. - начислена оплата труда работникам управления;

Дебет 91-2 Кредит 70

- 14 833 руб. - начислена оплата труда работникам за демонтаж выводимого объекта;

Дебет 70 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ»

- 53 794 руб. - удержан НДФЛ из сумм оплаты труда работников за октябрь.

На 1 ноября остаток задолженности по выплате заработной платы составит 213 406 руб. (213 057 – 213 057 – 170 000 – 53 794 + 437 200).

Начисление работникам выплат и вознаграждений за октябрь представлено в образце 19, осуществлённые же выплаты и удержание НДФЛ - в образце 20.

Информация, содержащаяся в ведомости учёта расчётов с персоналом по оплате труда, используется для расчёта сумм страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Сами же начисления, как было сказано выше, отражаются в ведомости учёта расчётов и прочих операций.

Окончание примера 5

Дополним условие примера: при исчислении страховых взносов в государственные внебюджетные фонды организация использует общие тарифы страховых взносов: 22 % - в ПФР, 2,9 % - в ФСС России, 5,1 % - в ФФОМС. Включаемые в базу по начислению страховых взносов доходы работников, исчисленные нарастающим итогом с января по октябрь, не превысили 624 000 руб. При исчислении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний используется тариф 0,7 %. На 30 сентября у организации была задолженность по страховым взносам в ПФР в сумме 96 250 руб., в ФФОМС - 22 312,50 руб., в ФСС России на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ФСС, субсчёт 1) - 12 687,50 руб., в ФСС России на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ФСС, субсчёт 2) - 3062,50 руб. Причитающиеся к уплате суммы были перечислены на счёт казначейства 2 октября.

В октябре работникам основного производства, которые осуществляли монтаж оборудования, было начислено 25 237 руб. С этой суммы исчислены страховые взносы:

в ПФР - 5552,14 руб. (25 237 руб. × 22 %);

ФФОМС - 1287,09 руб. (25 237 руб. × 5,1 %);

ФСС, субсчёт 1 - 731,87 руб. (25 237 руб. × 2,9 %);

ФСС, субсчёт 2 - 176,66 руб. (25 237 руб. × 0,7 %).

Начисление этих сумм в бухгалтерском учёте отражается следующим образом:

Дебет 08 Кредит 69 субсчёт «Расчёты с ПФР» («Расчёты с ФФОМС», «Расчёты с ФСС России субсчёт 1», «Расчёты с ФСС России субсчёт 2»)

- 5552,14 руб. (1287,09, 731,87, 176,66) - начислены страховые взносы в ПФР (ФФОМС, ФСС России на оба вида социального страхования).

Данные по начислениям страховых взносов за октябрь по приведённым группам сотрудников и видам работ (основное производство, управление, демонтаж оборудования) приведены в таблице 2.

Фрагмент заполнения ведомости учёта расчётов и прочих операций приведён в образце 21.

Отметим, что в варианте ведомости, предлагаемом типовыми рекомендациями, в графе 18 предлагалось отражать отчисления на социальное страхование.

Сводная ведомость (шахматная) № 9МП

Данная ведомость предназначена для обобщения данных текущего учёта и взаимной проверки правильности произведённых записей по счетам бухгалтерского учёта.

Ведомость открывается на отчётный период и служит для записи данных по дебету и кредиту каждого счёта бухгалтерского учёта в отдельности.

В ведомости по вертикали записываются счета в порядке возрастания их номеров, а по горизонтали - в порядке возрастающих номеров ведомостей.

Сводная ведомость заполняется путём переноса кредитовых оборотов из применяемых ведомостей (используются данные граф «Корреспондирующий счёт») с разноской их в дебет соответствующих счетов.

По завершении разноски подсчитывается сумма дебетового оборота по каждому счёту, который должен быть равен дебетовому обороту, отражённому по данному счёту в соответствующей ведомости.

Выявленные суммы по дебету каждого счёта суммируются, и их общий итог должен быть равен общей сумме оборотов по кредиту счетов.

В образце 22 приведён фрагмент заполнения шахматной ведомости по данным примера 5 в части счетов 69 и 70.

Дебетовые и кредитовые обороты по каждому применяемому счёту переносятся в оборотную ведомость, в которой подсчитываются остатки по каждому счёту по состоянию на последний календарный день отчётного периода.

Фрагмент заполнения оборотной ведомости по упомянутым в примере 5 счетам 69 и 70 приведён в образце 23.

Окончание следует

Образец 1

Образец 2

Образец 3

Образец 4

Таблица 1

Образец 5

Образец 6

Образец 7

Образец 8

Образец 9

Образец 10

Образец 11

Образец 12

Образец 13

Образец 14

Образец 15

Образец 16

Образец 17

Образец 18

Образец 19

Образец 20

Таблица 2

Образец 21

Образец 22

Образец 23

Полная форма ведения бухгалтерского учёта предполагает для регистрации фактов хозяйственной жизни субъекта малого предпринимательства использование комплекта ведомостей. СМП предлагается утвердить ведомости по примеру форм, приведённых в приложениях к типовым рекомендациям или к рекомендациям СМП.

Ошибки в ведомостях исправляются путём зачёркивания неправильного текста или суммы и надписывания над зачёркнутым правильного текста или суммы. Зачёркивание надлежит осуществить тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать неправильную запись.

При наличии движения основных средств (приобретения, сооружения, изготовления, выбытия) подсчитываются суммы их оборотов (изменений) за отчётный период и выводится остаток основных средств на последний календарный день отчётного периода.

Если у субъекта имеется значительное количество объектов основных средств, то их учёт желательно вести с использованием инвентарных карточек или инвентарных книг.

Стоимость ценностей определяется и отражается в ведомости исходя из затрат на их приобретение согласно документам поставщиков, транспортных организаций и т. д.

Общее количество и общая стоимость материально-производственных запасов определяются как совокупность количества и стоимости запасов на начало месяца и поступивших в течение месяца.

Для аналитического и синтетического учёта затрат по производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг) и затрат по капитальным вложениям используется ведомость учёта затрат на производство.

В одной ведомости можно вести учёт затрат на производство продукции (работ, услуг) по их видам и на управление производством.

Затраты, приходящиеся на незаконченную продукцию, продолжают числиться на счёте 20 по видам выпускаемой продукции (работ, услуг) как незавершённое производство.

Ведомость учёта расчётов и прочих операций используется для учёта операций на счетах бухгалтерского учёта, включающих субсчета, которые требуют дальнейшей детализации учётных данных.

Записи в ведомости ведутся позиционным способом (по одной строке). Итоги остатков и изменений (оборотов) за отчётный период подсчитываются по каждому счёту. Итоги по ведомости в целом в этом случае не подсчитываются.

Непогашенная дебиторская задолженность числится в ведомости по отпускным ценам.

Выдачу наличных денег для выплат заработной платы указание Банка России № 3210-У предписывает осуществлять по расчётно-платёжным ведомостям или платёжным ведомостям (унифицированные формы № Т-49 и Т-53 (коды по ОКУД 0301009 и 0301011 соответственно), утв. постановлением Госкомстата России от 05.01.04 № 1) (п. 6 указаний № 3210).

В бухгалтерском учёте начисленные суммы оплаты за работы по монтажу оборудования учитываются на счёте 08, по демонтажу - на счёте 91-2.

Информация, содержащаяся в ведомости учёта расчётов с персоналом по оплате труда, используется для расчёта сумм страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Учёт фактов хозяйственной жизни в СМП, применяющем форму учёта, основанную на использовании ведомостей, завершается по истечении отчётного периода подсчётом итогов по оборотам в применяемых ведомостях и обязательным переносом их в сводную ведомость (шахматную) по форме № 9МП.

Документальное оформление материально-производственных запасов создает определяющий момент в соблюдении требований законодательства по бухгалтерскому учету активов. Главной задачей учета материально-производственных запасов (МПЗ) является своевременное отражение в учете их движения, достоверное оформление поступления и выбытия.

Документальное оформление материально-производственных запасов — основные моменты

Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. В методических указаниях установлен порядок постановки учета запасов в организациях (кроме кредитных и бюджетных учреждений). Согласно указаниям организации могут принять внутренние положения по документальному оформлению материально-производственных запасов , разработать собственные инструкции, а также формы первичных документов.

Вся первичка на документальное оформление поступления и расхода материальных запасов должна обеспечить надлежащий контроль над поступлением, отпуском, выбытием, перемещением запасов организации. Необходимо установить перечень должностных лиц организации, ответственных за получение и отпуск материально-производственных запасов, а также имеющих право подписи первичных документов.

Своевременное правильное документальное оформление движения материально-производственных запасов позволит организации вывести достоверную фактическую себестоимость МПЗ, осуществить надлежащий контроль над их сохранностью. Налаженный учет запасов имеет огромное значение, например, для обеспечения бесперебойного выпуска продукции или оказания услуг, выполнения работ, при которых необходимо владеть оперативными данными о наличии остатков сырья и материалов.

Документальное оформление движения производственных запасов должно обеспечивать непрерывное отражение движения запасов, позволить вести количественный учет. Организация имеет право использовать унифицированные формы документов, утвержденные Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, отраслевые формы, принятые федеральными органами исполнительной власти, а также самостоятельно разработанные формы, содержащие обязательные реквизиты, определенные законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ:

• наименование документа;
• дату;
• наименование организации, оформившей документ;
• содержание хозяйственного факта;
• натуральный и (или) денежный измеритель с указанием единицы измерения;
• должности лиц, совершивших сделку, их подписи с расшифровкой.

Как оформляется поступление запасов, их внутреннее движение

При поступлении материала от поставщика вместе с товаром в организацию поступают товаросопроводительные документы: товарные накладные, требования-поручения, товарно-транспортные накладные, сертификаты, качественные удостоверения и др.

Документальное оформление поступления материально-производственных запасов происходит путем заполнения приходного ордера формы № М-4, либо на документ поставщика ставится оттиск штампа, заменяющего заполнение приходного ордера и содержащего все его реквизиты.

Форму М-4 скачайте на сайте.

Если при приемке материалов обнаружены расхождения по количеству, ассортименту, качеству и другим данным по документам, специальная комиссия должна составить акт по форме М-7. Форму М-7 скачайте на сайте.

При закупке материала подотчетным лицом оприходование запаса проводится в общеустановленном порядке.

На склад может поступить и собственная продукция, предназначенная для внутреннего потребления, также могут поступать возвратные отходы, материалы, полученные после демонтажа основных средств. Такой приход материала, а также передача между подразделениями оформляются накладными на внутреннее перемещение по типовой межотраслевой форме М-11. Правила ее заполнения изучите в материале .

Как осуществляется документальное оформление поступления и расхода материальных запасов на складе

Отпуск материала в производство обычно производится на основании утвержденных лимитов. При отпуске материалов со склада в собственные подразделения оформляются лимитно-заборные карты (форма № М-8), требование-накладная (№ М-11), накладная (№ М-15).

Лимитно-заборные карты используются, когда одни и те же материалы систематически отпускаются в производство. Также целью их применения является осуществление контроля над соблюдением установленных лимитов.

Бланк лимитно-заборных карт формы М-8 скачайте на сайте.

Форма № М-15 применяется при передаче МПЗ в территориально отдаленные подразделения организации.

На основании поступивших первичных документов в местах хранения запасов материально ответственное лицо ведет их количественный учет в карточках складского учета, а при небольшом количестве номенклатуры карточки можно заменить книгой складского учета. Их формы и образец заполнения посмотрите в статьях:

• ;

Переданные в эксплуатацию материальные ценности со временем теряют свои качества. Например, такие МПЗ, как инвентарь, инструмент, по истечении срока службы подлежат списанию с учета. Для этого составляется акт, форму которого можно найти в статье .

Итоги

При документальном оформлении поступления и расхода производственных запасов следует соблюдать требования законодательства, особенно в части наличия в документации всех обязательных реквизитов. Система учета МПЗ должна быть организована так, чтобы обеспечивалось своевременное, достоверное и полное отражение материальных ценностей на бухсчетах, была возможность вести надлежащий контроль за их движением.